Восстановительная стоимость основных средств, установленная при переоценке, считается первоначальной стоимостью после ее отражения в бухгалтерском учете. Восстановительная стоимость каждого объекта основных средств определяется по усмотрению организации одним из методов:

методом прямого пересчета стоимости отдельных объектов в цены, сложившиеся на 1 января 2002 года на новые объекты, аналогичные оцениваемым и подтвержденные документально организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектами хозяйствования, занимающимися оценочной деятельностью (далее -- метод прямой оценки);

методом индексации первоначальной стоимости отдельных объектов с применением коэффициентов (индексов) пересчета стоимости основных средств, дифференцированных по группам основных средств, периодам ввода в эксплуатацию (далее -- индексный метод).

Кроме того, восстановительная стоимость импортированных основных средств, изготовленных зарубежными производителями, приобретенных за иностранную валюту, по усмотрению организации может быть определена либо методом прямой оценки, либо индексным методом, либо путем пересчета их первоначальной стоимости в иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь по состоянию на 31 декабря 2001 года.

Для документального подтверждения восстановительной стоимости объектов при применении метода прямой оценки по состоянию на 1 января 2002 года могут быть использованы следующие документы и материалы:

справки о стоимости производства аналогичных видов основных средств от организаций-изготовителей (с учетом расходов по приобретению, доставке, монтажу и установке);

справки от торгующих организаций об уровне цен;

сведения об уровне цен на основные средства, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

сведения об уровне цен на основные средства, опубликованные в информационном бюллетене "Цены и тарифы", издаваемом ежемесячно информационно-аналитическим центром по ценам научно-исследовательского экономического института Министерства экономики Республики Беларусь, либо представленные этим центром по запросу организации;

заключения о восстановительной стоимости зданий, сооружений и других объектов, входящих в состав основных средств, подготовленные субъектами хозяйствования, занимающимися оценочной деятельностью.

При применении метода прямой оценки могут быть использованы документально подтвержденные сведения о цене соответствующего объекта в иностранной валюте на дату переоценки, которая пересчитывается по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря 2001 года.

При применении метода прямой оценки используются сведения об уровне цен на основные средства без учета налога на добавленную стоимость.

При применении метода прямой оценки для объектов, снятых с производства, цены и затраты на изготовление точной копии которых в современных условиях установить затруднительно, их восстановительная стоимость определяется как стоимость замещения, на основе восстановительной стоимости аналогичных выпускаемых машин, оборудования и других объектов. При этом за основу берется соотношение важнейших эксплуатационных характеристик ранее выпускавшихся и современных объектов.

Документы и материалы, являющиеся основанием для переоценки основных средств методом прямой оценки, сохраняются вместе с другими документами по переоценке.

Сумма износа основных средств определяется исходя из восстановительной стоимости, полученной в результате переоценки, и степени (процента) их износа по данным бухгалтерского учета до проведения переоценки по состоянию на 1 января 2001 года. Остаточная стоимость основных средств при переоценке определяется как разность между восстановительной стоимостью и переоцененной суммой износа.

Для проведения переоценки в организациях приказом руководителя создаются комиссии. Первичным документом по проведению переоценки основных средств является ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2001 года.

Ведомость составляется на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств, технических паспортов и другой технической документации. В ведомости переоценки записи производятся отдельно по каждому объекту.

После окончания работ по переоценке составляется "Акт о результатах переоценки". Акт подписывается комиссией по переоценке основных средств и утверждается руководителем организации. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 года.

В условиях высокой инфляции возникает необходимость неоднократных переоценок основных фондов с целью определенной компенсации их обесценивания и ослабления некоторых негативных тенденций в структуре затрат. Анализ показывает, что основной причиной несовершенства действующей методики переоценки является использование коэффициентов, рассчитанных на основе изменения цен на продукцию машиностроения, имеющую лишь отдаленное соответствие номенклатуре активной части основных фондов предприятий, что в значительной мере искажает их переоцененную стоимость.

На практике приходится иметь дело со значительными ценовыми искажениями, при которых стоимость бывшего в употреблении либо полностью изношенного оборудования после переоценки вплотную приближается, а порой превышает цену нового аналогичного оборудования (станки, приборы, вычислительная техника, транспортные средства).

Изменение остаточной стоимости основных средств влияет на размер налога на недвижимость, в свою очередь сумма налога на недвижимость влияет на налогооблагаемую прибыль.

Обобщение опыта переоценки основных фондов в экономически развитых странах позволяет отметить, что преимущественной формой оценки основных фондов являются рыночные методы.[29,30]

Руководство многих предприятий поняло преимущество планирования результатов переоценки и все чаще стало обращаться к независимым экспертам-оценщикам. Метод прямой оценки применяется к активам различных субъектов хозяйствования: банков в целом и их отдельных филиалов, крупнейших заводов республики и малых предприятий независимо от форм собственности. При этом возможна оценка как одного компьютера, или же сотен единиц различного оборудования так и целых заводов.

На ОАО "Гомельдрев" ФСК переоценка ведётся индексным методом. Но при его применении на предприятии сложилась ситуация, когда стоимость довольно старого отечественного станка, скорректированная путём переоценки, оказывается намного больше стоимости нового современного импортного оборудования.

Так, Белорусским обществом оценщиков, было проведено сравнительное исследование переоценки офисного оборудования несколькими методами[31]. Во-первых, такой вид активов присутствует практически у любого субъекта хозяйствования. Во-вторых, в силу своей высокой технологичности офисное оборудование подвержено быстрому функциональному (моральному) износу, выражающемся в большом уменьшении стоимости. В-третьих, коэффициенты (индексы) пересчета стоимости основных средств для него не отслеживаются, из-за чего при переоценке индексным методом необходимо использовать индекс группы 15. При этом по результатам переоценки более 1000 единиц офисного оборудования стоимость отдельной единицы в большинстве случаев оказалась завышенной в 2 и более раз. Подводя итоги этому исследованию были сделаны следующие выводы: при переоценке офисного оборудования индексным методом практически всегда (в 94%) результат не совпадает с результатами полученными методами прямой оценки, а в большинстве случаев превышение составляет 2 и более раз (1,4 - 5,7).

Таким образом, при формировании учетной политики предприятия необходимо уделить должное внимание выбору того или иного метода переоценки основных средств, так как завышение восстановительной стоимости влечет за собой увеличение себестоимости продукции и как следствие потерю конкурентоспособности.

1.3 Показатели и методика анализа эффективности использования основных средств

Оценку эффективности использования основных средств целесообразно начинать с оценки эффективности использования оборудования, как наиболее активной их части.

Оборудование - наиболее активная часть основных фондов. Возрастание его удельного веса считается прогрессивной тенденцией. В процессе анализа наряду с исчислением доли среднегодовой стоимости активной части промышленно-производственных основных фондов устанавливается количественная обеспеченность предприятия машинами и оборудованием, определяется их технический уровень и соответствие лучшим мировым образцам.

Устанавливается степень выполнения мероприятий по внедрению новой техники, способствующей повышению уровня механизации и автоматизации производства. Определяется доля прогрессивного оборудования в общем его количестве и по каждой группе машин и оборудования. Выясняется удельный вес стоимости автоматизированного оборудования и измерительных приборов, а также стоимость модернизированного оборудования и измерительных приборов в общей стоимости всего оборудования и измерительных приборов. По этим и другим показателям технического уровня основных фондов фактические данные сравниваются с плановыми.

При проведении анализа обеспеченности предприятия производственным оборудованием и эффективности его использования все оборудование целесообразно сгруппировать по его участию в процессе производства.

Оборудование включает соответственно следующие главные составляющие: наличное, установленное и действующее. К наличному относится все имеющееся на предприятии оборудование независимо от того, где оно находится (в цехах, на складе) и в каком состоянии, к установленному - смонтированное и подготовленное к работе оборудование, находящееся в цехах, причем часть установленного оборудования может быть в резерве, на консервации, в плановом ремонте, модернизации. Действующее оборудование - это фактически работающее в отчетном периоде оборудование независимо от продолжительности.

Задача наиболее полного использования оборудования заключается в том, чтобы свести к минимуму количество неустановленного бездействующего оборудования. Сокращение количества неустановленного оборудования, ускорение ввода в действие новых машин повышает темпы наращивания производственных мощностей, способствует лучшему использованию средств производства. С этой целью необходимо сближение величин, характеризующих количество наличного, установленного и работающего оборудования.

Повышение эффективности использования работающего оборудования обеспечивается двумя путями: экстенсивным (по времени) и интенсивным (по мощности),

Показатели, характеризующие экстенсивный путь использования оборудования, - количество оборудования, в том числе доля бездействующих средств труда, отработанное время (машино-ч), коэффициент сменности работы оборудования, структура парка машин и станков.

Интенсивное использование оборудования характеризуется показателями выпуска продукции за 1 машино-ч (или на рубль), т.е. его производительностью.

Анализ экстенсивного использования оборудования связан с рассмотрением баланса времени его работы, которым включает следующие фонды времени: календарный, режимный, возможный, плановый и фактический.

Календарный фонд времени (максимально возможный) рассчитывается как произведение числа календарных дней в отчетном периоде на 24 ч и на количество единиц установленного оборудования. Таким образом, этот фонд времени определяется исходя из непрерывной круглосуточной работы всех единиц оборудования. В аналитических расчетах он не может быть использован, поскольку не отражает действительно возможного времени работы оборудования в связи с тем, что оно требует ремонта и не может эксплуатироваться все одновременно.

Режимный фонд времени находится умножением количества единиц установленного оборудования на количество рабочих дней в анализируемом периоде и на продолжительность рабочего дня в часах (с учётом коэффициента сменности).

Возможный фонд времени равен режимному за вычетом времени на ремонт оборудования.

Плановый фонд - время, необходимое для выполнения плана по производству продукции.

Фактический фонд - время, действительно затраченное на выпуск продукции, т.е, количество фактически отработанных машино-ч.

Совокупность фондов времени дает возможность проанализировать время работы оборудования. Так, сравнение календарного и режимного фондов времени позволяет установить возможности лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности, а режимного и возможного - за счет лучшего использования оборудования путем сокращения затрат времени на ремонт в рабочее время. Уровень использования времени работы оборудования оценивают как в целом по предприятию, так и по цехам, конкретным машинам, поточным нитям, робототехническим комплексам и т.д.

Также важно оперативно анализировать причины и виновников простоев оборудования, разработав соответствующие классификаторы. При автоматической фиксации у диспетчера времени остановки того или иного оборудования механик цеха сообщает по телефону причину и виновника. Данные оперативно обобщаются в ежедневных (пятидневных) сводках и служат основой для принятия соответствующего управленческого решения.

Коэффициент сменности работы оборудования (Ксм), характеризующий экстенсивное его использование, рассчитывается как отношение суммы отработанных машино-смен в сутках ко всему количеству установленного оборудования (включая резервное и находящееся в плановом ремонте).

Этот коэффициент показывает, сколько смен проработала единица оборудования. Чем он выше, тем больше оборудования работает в течение суток и тем больше выпускается продукции.

В процессе анализа изучаются также данные о максимальном среднесменном съеме продукции с единицы оборудования. Это позволяет видеть наивысшие достижения и возможности роста производительности отдельных единиц и групп оборудования. Анализируют динамику среднего съема продукции с единицы оборудования. Это даёт возможность установить тенденцию изменения производительности каждой единицы оборудования. Сравнивают фактически достигнутый уровень его производительности с технической мощностью и паспортной.

При решении вопроса о замене оборудования необходимо учитывать коэффициент соотношения темпов прироста производительности нового оборудования и его стоимости по сравнению с заменяемым.

Под производственной мощностью предприятия понимается максимально возможный выпуск продукции при достигнутом и намеченном уровне техники, технологии, форм организации трудя и производства с учетом прогрессивных норм трудовых затрат и в условиях наиболее эффективного использования всех средств производства. Таким образом, производственная мощность - максимально потенциальная возможность выпуска продукции данным предприятием за отчетный период.

Производственная мощность не является какой-то постоянной величиной, она изменяется вместе с совершенствованием техники, технологии и организации производства.

Производственная мощность предприятия исчисляется исходя из мощности ведущих цехов, участков, агрегатов с учетом осуществления комплекса организационно-технических мероприятий, направленных на ликвидацию узких мест, и возможной кооперации производства.

Производственная мощность предприятия рассчитывается на основании технических норм выработки или проектных показателей производительности оборудования, агрегатов, машин, установок и использования площадей, трудоемкости изделий, норм выхода продукции из сырья с учетом применения самой передовой технологии и самой совершенной организации производства и труда.

В расчетах мощностей принимается максимально возможный фонд времени оборудования:

для предприятий с непрерывным процессом производства - число календарных дней в году по 24 рабочих часа в сутки за вычетом времени, необходимого для проведения капитальных и планово-предупредительных ремонтов и технологических остановок оборудования и агрегатов, если эти остановки не входят в нормы работы техники;

для предприятий с прерывным процессом производства - календарный фонд времени работы оборудования, исходя из соответствующей сменности и установленной продолжительности смен в часах за вычетом времени, необходимого для проведения капитальных и планово-предупредительных ремонтов, времени выходных и праздничных дней, сокращения рабочего времени в предпраздничные дни,

Для отраслей промышленности с сезонным характером производства фонд времени работы оборудования определяется по проекту или утвержденному режиму с учетом оптимального количества смен или суток работы цехов.

По новым предприятиям и объектам, введенным в действие, но не освоившим проектные мощности, в расчетах принимается мощность по утвержденному проекту (при необходимости пересчитанная по номенклатуре и ассортименту продукции планового периода).

Анализ использования всего производственного потенциала предприятия проводится по данным планового и отчетного балансов производственных мощностей, которые составляются в натуральных показателях и в стоимостном выражении в сопоставимых ценах по всей выпускаемой продукции.

При составлении баланса производственной мощности за отчетный период мощность на начало отчетного года принимается по номенклатуре и в ассортименте продукции года, предшествующего отчетному, а мощность на конец года -- по номенклатуре и в ассортименте продукции отчетного года.

Баланс производственной мощности содержит данные об изменениях производственных мощностей и основных факторах, вызвавших их изменения в отчетном году.

Плановый (фактический) коэффициент использования производственной мощности определяется как отношение планируемого (фактического) годового выпуска продукции к среднегодовой мощности.

Сравнение фактического коэффициента использования производственной мощности с плановым и за предшествующий год позволяет установить изменение степени использования производственных мощностей, причины этих изменений. Низкий коэффициент использования производственной мощности свидетельствует о наличии неиспользованных возможностей увеличения выпуска продукции без ввода дополнительных мощностей и новых капитальных вложений. Повысить этот коэффициент можно в результате выполнения плана технического и организационного развития производства, повышения коэффициента сменности, ликвидации узких мест в производстве, уменьшения простоев оборудования, улучшения организации труда, обеспечения сырьем, материалами, комплектующими.

Коэффициент использования производственной мощности целесообразно определять (анализировать) как в целом по предприятию, так и по ведущим заготовительным цехам, а также по оборудованию, лимитирующему рост производства, и по профильной и непрофильной продукции предприятия. Анализируют и уровень использования производственных мощностей по видам изделий, для чего используют данные ф. № БМ "Баланс производственной мощности" за ряд лет. Это позволяет выявить, проводится ли на предприятии работа по повышению уровня ее использования, и установить причины негативных явлений.

Для расчета факторов изменения уровня использования среднегодовой производственной мощности используется прием долевого участия. Влияние каждого фактора определяется путем отношения изменения выпуска продукции за счет соответствующего мероприятия по изменению организационно-технического уровня производства, а также других к среднегодовой мощности.

Обобщающими показателями технического состояния основных фондов являются коэффициенты износа и годности.

Коэффициент износа (К_и) определяется как отношение суммы износа к первоначальной стоимости основных средств:

(3)

Коэффициент годности (К_г) - это отношение их остаточной стоимости к первоначальной:

(4)

Обобщающую оценку движения основных фондов дают коэффициенты обновления, выбытия, прироста и воспроизводства, которые также характеризуют техническое состояние основных средств.

Коэффициент обновления (К_о) отражает интенсивность обновления основных фондов и исчисляется следующим образом:

(5)

Коэффициенты обновления целесообразно рассчитывать по всем основным фондам, промышленно-производственным, активной их части, отдельным группам промышленно-производственных основных фондов и основным видам оборудования. Их также можно рассчитывать отдельно по всем поступившим основным фондам и отдельно по введенным в действие. В последнем случае такой коэффициент следует назвать коэффициентом ввода (К_в).

При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент обновления по активной части с коэффициентом обновления по всем основным фондам (промышленно-производственным) и выяснить, за счёт какой части основных фондов в большей степени происходит её обновление. Более высокий коэффициент обновления по активной части, чем по всем основным фондам, покажет, что их обновление на предприятии осуществляется как раз за счёт активной части и положительно при прочих равных условиях повлияет на показатель фондоотдачи.

Обновление основных фондов может происходить как за счёт приобретения новых, так и за счёт модернизации имеющихся, что более предпочтительно, поскольку в этом случае сохраняется овеществлённый труд в конструктивных элементах и узлах, не подлежащих замене.

Обновление техники характеризует также коэффициент автоматизации (К_авт), рассчитываемый по формуле:

(6)

Коэффициент выбытия (К_выб) характеризует степень интенсивности выбытия основных фондов из сферы производства и рассчитывается как:

(7)

Коэффициенты выбытия целесообразно рассчитывать по всем основным фондам, промышленно-производственным фондам, активной их части, отдельным группам промышленно-производственных основных фондов и основным видам оборудования. Их также можно рассчитывать отдельно по всем выбывшим основным фондам и отдельно по ликвидированным. В последнем случае такой коэффициент следует назвать коэффициентом ликвидности (К_ликв).

При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент выбытия по активной части с коэффициентом выбытия по всем основным фондам (промышленно-производственным) и выяснить, за счёт какой части происходит её выбытие. Более высокий коэффициент выбытия по активной части, чем по всем основным фондам, покажет, что их выбытие на предприятии осуществляется как раз за счёт активной части и отрицательно при прочих равных условиях повлияет на показатель фондоотдачи.

Коэффициент прироста (К_пр) характеризует уровень прироста основных фондов или отдельных его групп за определённый период и рассчитывается:

(8)

Методика сравнительного анализа коэффициента прироста аналогична методикам анализа коэффициентов обновления и выбытия основных фондов.

Фондоотдача - важнейший обобщающий показатель эффективности использования основных фондов. Существует взаимосвязь фондоотдачи с производительностью труда и фондовооружённостью:

(9)

где

- фондоотдача

- объём продукции

- среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств

- среднесписочная численность работающих

- производительность труда

- фондовооружённость.

Для повышения фондоотдачи необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его фондовооружённости.

Факторами первого порядка, влияющими на фондоотдачу, являются изменение удельного веса активной части и изменение фондоотдачи активной части. Структурно-логическая модель факторной системы фондоотдачи приведена на рис.1:

Рис.1 - Структурно-логическая модель факторной системы фондоотдачи.

При проведении анализа фондоотдачи необходимо дать оценку выполнения плана, изучить динамику за ряд лет, выявить и количественно измерить факторы изменения фондоотдачи, рассчитать резервы её роста.

2. Оценка эффективности использования основных средств на ОАО "Гомельдрев" ФСК

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Гомельский фанеро-спичечный комбинат был основан в 1879 году как кустарная фабрика, выпускавшая три тысячи ящиков спичек в год, с 9 рабочими. Фабрика быстро расширялась. В 1900 г. на спичечной фабрике " ВЕЗУВИЙ " насчитывалось 384 рабочих, производивших продукцию на 180,7 тыс. рублей в год. В 1914 г. был построен и дал первую продукцию фанерный завод. В связи с активным развитием производства 8 апреля 1937 года. Постановлением Совета Народных Комиссаров БССР фанерный завод и спичечная фабрика " ВЕЗУВИЙ " объединены в фанеро-спичечный комбинат. В 1970 г. комбинат вошел в состав производственного объединения " Гомельдрев ". В настоящее время он является одним из трех предприятий ОАО "Гомельдрев".

В состав основной продукции, выпускаемой фанеро-спичечным комбинатом входит спичечное производство, производство фанеры, некоторых видов мебели и товаров народного потребления.

Производство спичек является самым крупным на предприятии и составляет 37,3 % от общего объема выпускаемой продукции. Ежегодно производится свыше 700 тыс. условных ящиков спичек. Из них 20 % реализуется в РБ и 80 % - за ее пределами. Основными потребителями спичек являются страны СНГ, главным образом, Украина.

Спички - основной, но не единственный вид продукции. Вот уже более тридцати лет предприятие выпускает фанеру на экспорт. В 2002 г. было запланировано произвести более 15 тыс. кубических метров фанеры и 70 % из них - на экспорт. Сегодня потребителями фанеры являются практически все страны Западной Европы, США и Канада. Фанера выпускаемая на предприятии имеет размеры 1525 х 1525, класс эмиссии Е1.

Что касается мебельного производства, то предприятие выпускает диван, кресла, стулья, журнальный столик, освоило выпуск кресла - качалки и некоторые другие виды мебели. Четыре года назад была произведена реконструкция мебельного производства и создан участок по изготовлению бруса, используемого для производства подматрасников. Основными потребителями бруса является Германия.

Несколько слов о ширпотребе. Цех ширпотреба работает в основном на отходах производства. Поэтому большого развития его не планируется. Цех ширпотреба выпускает табурет кухонный, палочки для мороженого, различные виды хозяйственной дощечки.

Гомельский фанеро-спичечный комбинат за 2001 год выпустил продукции в действующих ценах на сумму 10710763 тыс.руб., темпы роста составили 162,2%, прибыль от реализации составила 134689 тыс.руб., темпы роста 229,1% (см. таблицу 1).

Таблица 1. - Основные технико-экономические показатели ФСК за 2000-2001г.г.

Показатели	2000г.	2001г.	Отклонения (+,-)	Темп роста, %
1.Обьем продукции в действующих ценах, тыс.р	6604822	10710763	+4105941	162,2
2.Объем продукции в сопоставимых ценах, тыс.р	10745100	10143354	-601746	94,4
3.Выручка от реализации продукции(нетто),тыс.р.	6775748	10762310	+3986562	158,8
4.Затраты на производство и реализацию продукции, тыс.р.	6905184	11402341	+4497157	165,1
5.Прибыль(убыток) от реализации продукции, тыс.р.	104346	239035	+134689	229,1
6. Чистая прибыль, тыс. руб.	19014	--	-19014	--
7. Балансовая прибыль(убыток), тыс. руб.	39670	-325538	-365208	--
8.Среднегодовая стоимость ППОФ, тыс.р.	7726793	13344924,5	+561813,5	172,7
9.Материальные затраты, тыс. р.	5180482	8131345	+2950863	157,0
10.Среднесписочная численность работников ППП, чел.	1447	1367	-80	94,5
11. Фондоотдача ОПФ, руб. (стр.1/стр.8)	0,855	0,803	-0,052	93,9
12.Материалоотдача, руб. (стр.1/стр.9)	1,275	1,317	+0,042	103,3
13.Среднегодовая производительность одного работника, тыс. р. (стр.2/стр.10)	7425,8	7420,1	-5,7	99,9
14.Рентабельность реализованной продукции, % (стр.5/стр.4)*100	1,5	2,1	+0,6	140,0
15.Рентабельность продаж, % (стр.5/стр.3)*100	1,54	2,22	+0,68	144,1

Оценивая технико-экономические показатели ФСК за 2000-2001г. можно отметить следующие моменты: объем продукции в действующих ценах в отчетном году, по сравнению с предыдущим, вырос в 1,6 раза; затраты на производство и реализацию продукции - в 1,65 раза. В отчетном году прибыль от реализации продукции увеличилась в 2,29 раза и составила 239035 тыс. руб.

Численность ППП снизилась по сравнению с предыдущим годом на 80 человека.

В отчетном году по сравнению с базисным снизились такие показатели, как: фондоотдача, материалоотдача и показатели рентабельности. Среднегодовая производительность одного работника в отчетном году незначительно снизилась - на 5,7 тыс.руб.(0,1п.п.). Также предприятием в отчетном году был получен убыток в размере 325538 тыс.руб, поэтому целесообразно проанализировать финансовое состояние ФСК.

Проведем анализ платежеспособности предприятия на основе показателей ликвидности баланса (см. таблицу 2).

Таблица 2 - Расчет показателей платежеспособности предприятия

Показатели	2000г.	2001г.	Изменения (+,-)
	Расчет показателя	Уровень показателя	Расчет показателя	Уровень показателя
1.Текущие активы		2369033		3408890	+1039857
1.1 Запасы		2030698		2508827	+478129
1.2 Налоги по приобретенным ценностям		122262		134520	+12258
1.3 Дебиторская задолженность		89360		283305	+193945
1.4 Краткосрочные капитальные вложения		-		-	-
1.5 Денежные средства		5856		4729	-1127
1.6 Прочие оборотные активы		120857		477509	+356652
2. Текущие пассивы		2383906		3509603	+1125697
2.1 Заемные средства		643413		838368	+194955
2.2 Кредиторская задолженность		1476897		1944618	+467721
2.3 Инновационный фонд		-		-	-
2.4 Доходы будущих периодов		-		-	-
2.5 Фонды потребления		-		-151988	-151988
2.6 Резервы предстоящих расходов и платежей		-		-	-
2.7 Прочие краткосрочные обязательства		263596		878605	+615009
3. Показатели платежеспособности
3.1 Коэффициент текущей ликвидности	2369033/ 2383906	0,99	3408890/ 3509603	0,97	-0,02
3.2 Коэффициент критической ликвидности	5856+89360/ 2383906	0,04	4729+283305/ 3509603	0,08	+0,04
3.3 Коэффициент абсолютной ликвидности	5856/2383906	0,002	4729/3509603	0,001	-0,001

Проанализировав данные таблицы 2, тенденцию в изменениях показателей можно смело назвать негативной - они уже давно пересекли критические отметки, и продолжают снижаться за исключением коэффициента критической ликвидности (наблюдается небольшой рост +0,04).

Исследуем состав, структуру и динамику общего капитала ФСК за 2000 - 2001гг. (см. таблицу 3).

Таблица 3 - Исходные данные для оценки состава, структуры и динамики общего капитала предприятия за 2000-2001гг.

Состав капитала	2000г.	2001г.	Изменения за год	Темп роста, %
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
1. Общий капитал	5949901	100	8041623	100	+2091722	-	135,16
1.1. Основной капитал (внеоборотные активы)	3580868	60,18	4632733	57,61	+1051865	-2,57	129,37
1.2. Оборотный капитал (оборотные активы)	2369033	39,82	3408890	42,39	+1039857	+2,57	143,89
1.2.1. Материальные оборотные средства	2030698	34,13	2508827	31,20	+478129	-2,93	123,54
1.2.2. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	5856	0,10	4729	0,06	-1127	-0,04	80,76
1.2.3. Прочие оборотные активы	332479	5,59	895334	11,13	+562855	+5,54	269,29

Из таблицы 3 видно, что общая сумма средств предприятия в 2001г. по сравнению с 2000г. увеличилась на 2091722 тыс. руб. или 1,35 раза. Увеличения наблюдаются по всем статьям, кроме денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, в 2001г. по сравнению с 2000г. они снизились на 1127 тыс. руб. или на 19,24 п.п. В общей структуре капитала предприятия произошли незначительные изменения, так удельный вес основного капитала в 2001г. по сравнению с 2000г. снизился на 2,57 п.п. Но тем не менее сумма основного капитала по-прежнему превышает сумму оборотного капитала (в 2001г. - на 1223843).

Проводя анализ основных технико-экономических показателей предприятия, проведем также анализ финансовой устойчивости предприятия (см. таблицу 4).

Таблица 4 - Динамика абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия

Показатели	2000г.	2001г.	Отклонения
А	1	2	3
1. Собственный капитал	3565995	4399208	+833213
2. Долгосрочный заемный капитал	-	132812	+132812
3. Краткосрочный заемный капитал	643413	838368	+194955
4. Основной капитал	3580868	4632733	+1051865
5. Наличие собственных средств для формирования запасов (стр1-стр4)	-14873	-233525	-218652
6. Наличие собственных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов	-14873	-100713	-85840
7. Наличие собственных долгосрочных и краткосрочных заемных средств для формирования запасов (стр1+стр2+стр3-стр4)	628540	737655	+109115
8. Запасы	2030698	2508827	+478129
9. Обеспеченность запасов собственными средствами (стр5-стр8)	-2045571	-2742352	-4787923
10. Обеспеченность запасов собственными и долгосрочными заемными средствами (стр6-стр8)	-2045571	-2609540	-4655111
11. Обеспеченность запасов общей суммой средств	-1402158	-1771172	-3173330

Таблица позволяет оценить финансовое состояние ФСК как неустойчивое, т.е. возможны сбои в финансовой системе предприятия, нарушение платежеспособности. На предприятии наблюдается катастрофическая нехватка средств для формирования запасов, несмотря на то, что в 2001 году по сравнению с 2000 годом сумма краткосрочного заемного капитала увеличилась на 194955 тыс. руб. или в 1,3 раза и появился долгосрочный заемный капитал в сумме 132812 тыс. руб. Также для оценки финансовой устойчивости предприятия рассчитаем следующие коэффициенты:

? коэффициент независимости (автономии) = Собственный капитал / Общий капитал

К₂₀₀₀ = 3565995/5949901=0,6; К₂₀₀₁ = 4399208/8041623=0,55

? коэффициент соотношения заемных и собственных средств = Заемный капитал / Собственный капитал

К₂₀₀₀ = 643413/3565995=0,18; К₂₀₀₁ = 971180/4399208=0,22

? коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств = Оборотный капитал / Основной капитал

К₂₀₀₀ = 2369033/3508868=0,66; К₂₀₀₁ = 3408890/4632733=0,74

? коэффициент маневренности = Собственный оборотный капитал / Собственный капитал + Долгосрочный заемный капитал

К₂₀₀₀ = -14873/3565995= -0,004; К₂₀₀₁ = -233525/4532020= -0,05

? коэффициент мобильности всех средств предприятия = Оборотный капитал / Общий капитал

К₂₀₀₀ = 2369033/5949901=0,40; К₂₀₀₁ = 3408890/8041623=0,42

? коэффициент мобильности оборотных средств = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения / Оборотный капитал

К₂₀₀₀ = 5856/2369033=0,002; К₂₀₀₁ = 4729/3408890=0,001

? коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками их формирования = Собственный оборотный капитал + Долгосрочный заемный капитал - Основной капитал / Запасы

К₂₀₀₀ = -14873-3580868/2030698= -1,77;

К₂₀₀₁ = -233525+132812-4632733/2508827= -1,89

? коэффициент имущества производственного назначения = Основные средства + Незавершенные капитальные вложения + Долгосрочные финансовые вложения + Запасы / Общий капитал

К₂₀₀₀ = 3558123+15329+2030698/5949901=0,94

К₂₀₀₁ = 4557895+68943+2508827/8041623=0,89

Оценивая полученные результаты можно сказать, что финансовое состояние предприятия крайне тяжелое. Значения большинства рассчитанных коэффициентов уже перешагнули свою критическую отметку и продолжают снижаться. Можно сделать вывод, что на предприятии складывается кризисная ситуация. Значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами в 2000г. и 2001г. вообще имеет отрицательное значение! Это говорит об отсутствии на предприятии собственных средств для формирования текущих активов, а учитывая рост в 2001г. суммы текущих активов в 1,4 раза (см. таблицу 2) можно сказать, что перед предприятием постоянно стоит проблема поиска средств на финансирование оборотного капитала.

2.2 Анализ состава, структуры и технического состояния основных средств

Состав, структуру и динамику основных средств на ФСК представим в виде следующих таблиц 5,6:

Таблица 5 - Данные для анализа состава, структура и динамика основных фондов на ФСК

Показатели	На начало года	На конец года	Изменение за год	Темп роста,
	Тыс. руб.	уд. вес, %	Тыс. руб.	уд. вес, %	Тыс. руб.	уд. вес п.п.	%
1. Промышленно-производственные основные фонды (ППОФ), тыс. руб.	11255772	94,51	11300241	94,53	44469	+0,02	100,39
2. Основные средства других производственных отраслей, тыс. руб.	7081	0,06	7081	0,06	0	0,00	100,0
3. Основные средства непроизводственных отраслей, тыс. руб.	647319	5,44	647192	5,41	-127	-0,02	99,98
Итого	11910172	100	11954514	100	44342	Х	100,37

Данные таблицы показывают, что стоимость основных фондов предприятия увеличилась за год на 44342 тыс. руб., в т.ч. за счёт ППОФ - на 44469 тыс. руб., а за счет снижения стоимости основных непроизводственных фондов - стоимость основных средств предприятия снизилась на 127 тыс. руб. Стоимость ППОФ других отраслей осталась без изменений - 7081 тыс. р. Произошло увеличение удельного веса ППОФ на 0,02 п.п. при одновременном снижении удельного веса основных средств непроизводственных отраслей на 0,02 п.п. Удельный вес основных средств других производственных отраслей не изменился.

ППОФ занимают наибольший удельный вес в составе основных средств предприятия и непосредственно связаны с выпуском продукции. ППОФ неоднородны по своему натурально- вещественному составу и подразделяются на виды.

Одна часть ППОФ непосредственно воздействует на предмет труда и является активной, другая часть создает необходимые условия для труда и является пассивной.

Таблица 6 - Состав, структура и динамика основных фондов предприятия.

Группы основных фондов и их наименования	На начало года	На конец года	Изменение за год	Темп роста, %
	сумма, тыс. руб.	уд. вес,%	сумма, тыс. руб.	уд. вес,%	сумма, тыс. руб.	уд. вес, п.п.
1. Промышленно-производстве нные основные средства	11255772	94,51	11300241	94,53	44469	+0,02	100,39
1.1 Здания	4369133	38,82	4388191	38,83	19058	+0,01	100,44
1.2 Сооружения	360076	3,2	360076	3,19	0	-0,01	100,00
1.3 Передаточные устройства	236323	2,10	236323	2,09	0	-0,01	100,00
1.4 Машины и оборудование	6044333	53,70	6006640	53,15	-37693	-0,55	99,37
1.4.1 Силовые машины и оборудование	205881	3,41	207570	3,45	1689	+0,04	100,82
1.4.2 Рабочие машины и оборудование	5732662	94,84	5691289	94,75	-41373	-0,09	99,28
1.4.3 Измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование	3735	0,06	3424	0,06	-311	0	91,67
1.4.4 Вычислительная техника	72824	1,2	75126	1,25	2302	+0,05	103,16
1.5 Транспортные средства	234964	2,09	297743	2,63	62779	+0,54	126,72
1.6 Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и другие виды основных средств	10943	0,09	11268	0,11	325	+0,02	102,97
2. Производственные основные фонды других отраслей	7081	0,06	7081	0,06	0	0,00	100,00
3. Непроизводственные основные фонды	647319	5,44	647192	5,41	-127	-0,02	99,98
ВСЕГО основных фондов	11910172	100	11954514	100	44342	Х	100,37

Данные таблицы показывают, что стоимость ППОФ увеличилась за год на 44469 тыс. руб., темп роста составил 100,39%. При этом произошли некоторые структурные изменения - уд. вес зданий и транспортных средств незначительно увеличился на 0,01 и 0,54 п.п. соответственно; уд. вес передаточных устройств, сооружений, машин и оборудования в свою очередь незначительно снизился. По основному составляющему ППОФ, машинам и оборудованию, наблюдается снижение стоимости - на 37693 тыс.р., темп роста составил 99,37%, что нельзя назвать положительным моментом. Самый значительный темп роста наблюдается по транспортным средствам 126,72% (стоимость возросла за год на 62779 тыс.р.). В целом темп роста по всем основным фондам составил 100,37%, стоимость возросла за год на 44342 тыс. р.

Обобщающими показателями технического состояния основных фондов являются коэффициенты износа и годности. Коэффициенты износа и годности рассчитываются как на начало периода, так и на конец (отчётную дату). Чем ниже коэффициент износа (выше коэффициент годности), тем лучше техническое состояние, в котором находятся основные фонды.

По ФСК данные о степени изношенности основных средств приведены в таблице 7:

Таблица 7 - Анализ изношенности основных средств.

Показатели	Единица измерения	На начало года	На конец года	Изменение за год (+,-)
1. Первоначальная стоимость основных средств	тыс. руб.	11910172	11954514	+44342
2. Износ основных средств за время их эксплуатации	тыс. руб.	8352048	8477324	+125276
3. Степень изношенности основных средств	%	70,13	70,91	+0,78
4. Степень годности основных средств	%	29,87	29,09	-0,78

Несмотря на то, что на конец года стоимость основных средств увеличилась на 44342 тыс. р. сумма износа за год возросла на 125276 тыс. руб., степень изношенности основных фондов увеличилась на 0,78 пр.п., соответственно степень годности снизилась на 0,78 пр.п., что оценивается как общее ухудшение их технического состояния.

Но также необходимо учесть, что на предприятии есть и полностью амортизированные по состоянию на конец года основные фонды, по которым износ не начисляется - их около 68,18 % от общей стоимости основных фондов (приложение З, ф. 11-ОС за 2001 год, раздел 2 "Амортизация основных фондов").

Подводя итоги можно отметить, что стоимость основных фондов предприятия увеличилась за год на 44342 тыс. руб., в т.ч. за счёт ППОФ - на 44469 тыс. руб.,(темпы роста составили 100,37% и 100,39% соответственно), а за счет снижения стоимости основных непроизводственных фондов - стоимость основных средств предприятия снизилась на 127 тыс. руб. Стоимость ППОФ других отраслей осталась без изменений - 7081 тыс. р. Произошло увеличение удельного веса ППОФ на 0,02 п.п. при одновременном снижении удельного веса основных средств непроизводственных отраслей на 0,02 п.п. Удельный вес основных средств других производственных отраслей не изменился. По основному составляющему ППОФ, машинам и оборудованию, наблюдается снижение стоимости - на 37693 тыс.р., темп роста составил 99,37%, что нельзя назвать положительным моментом. Самый значительный темп роста наблюдается по транспортным средствам 126,72% (стоимость возросла за год на 62779 тыс.р.). Сумма износа за год возросла на 125276 тыс. руб., степень изношенности основных фондов увеличилась на 0,78 пр.п., соответственно степень годности снизилась на 0,78 пр.п, и составляет всего 29,09%(степень износа, соответственно, 70,91%).

2.3 Анализ движения основных средств и интенсивности их обновления

Далее, чтобы изучить динамику основных фондов, выделим активную часть промышленно-производственных основных фондов. Составим таблицу 8.

Анализируя полученные результаты можно отметить, что стоимость основных средств ФСК увеличилась на 4 288 300 тыс. р., в том числе промышленно производственных основных фондов - на 4 178 305 тыс. р., их активной части - на 2 707 975 тыс. р. Производственные основные фонды других отраслей увеличились в сумме на 2 905 тыс. р., а непроизводственные основные фонды - на 107 090 тыс. р. Т. е. значительное увеличение стоимости наблюдается как по основным фондам в целом, так и по отдельным их подразделениям, но при весьма низком введении фондов в действие. Эта разница образуется за счёт проведенной в 2001 году переоценки, весьма значительной по своей сумме. Следовательно, на следующем этапе целесообразно учесть сумму переоценки и изучить наличие и динамику основных средств без её влияния.

Рассмотрим ситуацию с движением основных средств без влияния переоценки, для чего составляем таблицу 9.

Из данных таблицы 9 следует, что, без влияния переоценки, сумма основных средств предприятия снизилась на 0,28 п.п. ввиду превышения выбытия над поступлением на 33 762 тыс.руб. Стоимость промышленно-производственных основных фондов снизилась на 0,3 п.п., производственных основных фондов других отраслей - осталась без изменений с одновременным снижением стоимости непроизводственных основных фондов на 0,02 п.п. что и повлекло за собой снижение стоимости всех основных фондов.

Таблица 8 - Наличие, движение и динамика основных средств ФСК в 2001 году.

Таблица 9 - Наличие, движение и динамика основных средств ФСК в 2001 году (без влияния переоценки)

При проведении анализа коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных фондов следует рассматривать взаимосвязано. Привлекая дополнительные данные, целесообразно выяснить, осуществляется ли обновление основных фондов за счёт нового строительства или модернизации, замены старого оборудования на новое, более высоко производительное, и сделать соответствующий вывод об эффективности применения основных фондов.

По ФСК данные о степени обновления, выбытия и прироста основных фондов сформированы на основании ф.№11(приложение З) в таблице 10:

Таблица 10 - Анализ степени обновления, выбытия и прироста основных фондов.

Из данных таблицы 10 следует, что коэффициент обновления всех основных фондов, по всем поступившим, равен 0,0088 при уровне этого же показателя по активной части промышленно-производственных основных фондов 0,013, т.е. обновление основных фондов происходит в большей степени за счёт обновления активной части. Таким образом, степень обновления всех основных фондов, по поступившим, составляет 0,88%, а степень обновления по введенным в действие - всего 0,23%!

При рассмотрении коэффициентов выбытия можно сделать вывод, что выбытие происходит за счёт активной части основных фондов (коэффициенты равны соответственно 0,0051 и 0,0054), что отрицательно повлияет на показатель фондоотдачи.

Все коэффициенты прироста имеют отрицательное значение, что говорит о превышении выбытия основных средств над поступлением и является, несомненно, отрицательным моментом.

Таким образом можно отметить, что стоимость основных средств ФСК в отчетном году увеличилась на 4 288 300 тыс. р., в том числе промышленно производственных основных фондов - на 4 178 305 тыс. р., их активной части - на 2 707 975 тыс. р. Производственные основные фонды других отраслей увеличились в сумме на 2 905 тыс. р., а непроизводственные основные фонды - на 107 090 тыс. р. Т. е. значительное увеличение стоимости наблюдается как по основным фондам в целом, так и по отдельным их подразделениям, но при весьма низком введении фондов в действие. Без влияния переоценки, сумма основных средств предприятия снизилась на 0,28 п.п. ввиду превышения выбытия над поступлением на 33 762 тыс.руб. Стоимость промышленно-производственных основных фондов снизилась на 0,3 п.п., производственных основных фондов других отраслей - осталась без изменений с одновременным снижением стоимости непроизводственных основных фондов на 0,02 п.п. что и повлекло за собой снижение стоимости всех основных фондов. Следствием этого являются и крайне низкое значение всех коэффициентов обновления: степень обновления всех основных фондов, по поступившим, составляет 0,88%, а степень обновления по введенным в действие - 0,23%.

2.4 Оценка эффективности использования основных средств на предприятии

Фондоотдача - важнейший обобщающий показатель эффективности использования основных фондов.

Фондоотдача равна отношению стоимости выпущенной продукции к среднегодовой стоимости промышленно производственных основных фондов.

Исходные данные для расчёта фондоотдачи приводят в сопоставимый вид - стоимость основных фондов принимают с учётом переоценки, а объём продукции - в действующих ценах.

Рассчитаем фондоотдачу (данные взяты из форм 11-ОС и в плановом отделе, приложение З):

ФО = ВП / ППОФ (10)

где ВП - выпуск продукции в сопоставимых ценах;

ППОФ - стоимость основных фондов с учетом переоценки.

2000 год

ФО = 6604822 / 7726793 = 0,855 (руб.)

2001 год

ФО = 10710763 / 13344924,5 = 0,803 (руб.)

Следовательно, фондоотдача в 2001 году по сравнению с 2000 годом снизилась на 0,052 рубля.

Факторами первого порядка, влияющими на фондоотдачу, являются изменение удельного веса активной части и изменение фондоотдачи активной части.

(11)

Где ФОакт - фондоотдача активной части

Уакт - удельный вес активной части

Отдача активной части является сложным фактором и её можно представить следующим образом:



Д - среднегодовое количество действующего оборудования;

В - время работы единицы оборудования в год;

Выр - среднечасовая выработка единицы оборудования;

ППОФ - среднегодовая стоимость ППОФ;

Отд - ср.-часовая отдача работы единицы действующего оборудования.

Таблица 11 - Данные для анализа фондоотдачи на ФСК за 2000-2001г.г.

Рассчитаем влияние факторов первого порядка (фондоотдачи активной части и удельного веса активной части) на фондоотдачу ППОФ:

?ФО (ФОакт) = (ФОакт1-ФОакт0)ЧУакт1 =(1,359 - 1,418) 0,591 = -0,035 (руб)

?ФО (Уакт) = (Уакт1-Уакт0)ЧФОакт0 = (0,591 - 0,603) 1,418 = -0,017 (руб)

Вследствие уменьшения фондоотдачи активной части по сравнению с прошлым годом на 0,059 рубля, общая фондоотдача снизилась на 0,035 рубля, а за счёт снижения удельного веса активной части ППОФ на 1,2% фондоотдача снизилась по сравнению с прошлым годом на 0,017 рубля.

Совокупное влияние факторов = -0,035 + (-0,017) = -0,052 (руб).

Рассчитаем влияние факторов второго порядка на фондоотдачу активной части ППОФ и фондоотдачу ППОФ в целом:

?ФОакт (Отд) = ?Отд В1 Д1 = -0,02487 4080 700 = -0,07103 (руб)

?ФО (Отд) = ?ФОакт (Отд) Уакт1 = -0,07103 0,591 = -0,04198 (руб)

Следовательно, за счёт снижения ср.-часовой отдачи (1 млн. руб. фондов) работы единицы действующего оборудования на 0,02487 рубля, фондоотдача активной части снизилась на 0,07103 рубля, а общая фондоотдача - на 0,04198 рубля.

?ФОакт (В) = Отд0 ?В Д1 = 0,50071 (-36) 700 = -0,01262 (руб)

?ФО (В) = ?ФОакт (В) Уакт1 = -0,01262 0,591 = -0,00746 (руб)

Следовательно, за счёт снижения времени работы единицы оборудования на 36 машино-часов, фондоотдача активной части снизилась на 0,01262 рубля, а общая фондоотдача - на 0,00746 рубля.

?ФОакт (Д) = Отд0 В0 ?Д = 0,50071 4116 12 = +0,02473 (руб)

?ФО (Д) = ?ФОакт (Д) Уакт1 = 0,02473 0,591 = 0,01462 (руб).

Следовательно, за счёт увеличения среднегодового количества действующего оборудования на 12 единиц, фондоотдача активной части увеличилась на 0,02473 рубля, а общая фондоотдача - на 0,01462 рубля.

Наиболее существенное влияние на фондоотдачу оказало изменение отдачи активной части. Под воздействием этого фактора она снизилась на 0,035 руб. Из факторов второго порядка изменения фондоотдачи наибольшее влияние оказало изменение среднегодового количества действующего оборудования и изменение среднечасовой отдачи работы единицы оборудования - фондоотдача основных производственных основных фондов соответственно увеличилось на 0,01462 руб. и снизилась на 0,04198 руб.

Таким образом резервами роста фондоотдачи являются:

увеличение фондоотдачи активной части;

увеличение удельного веса активной части в общей стоимости ППОФ.

В свою очередь резервами роста фондоотдачи активной части являются:

увеличение ср.-часовой отдачи (1 млн. руб. фондов) работы единицы действующего оборудования;

увеличение времени работы единицы оборудования.

Также к показателям эффективности использования основных фондов относятся:

производство продукции в сопоставимых ценах за вычетом налогов на 1 рубль средней остаточной стоимости основных средств;

объём реализации продукции в действующих ценах за вычетом налогов на 1 рубль средней остаточной стоимости основных средств;

прибыль от реализации продукции на 1 рубль средней остаточной стоимости основных средств;

чистая прибыль, приходящаяся на 1 рубль средней остаточной стоимости основных средств;

балансовая прибыль, приходящаяся на 1 рубль средней остаточной стоимости основных средств.

Таблица 12 - Расчёт показателей эффективности использования основных фондов.