Амортизационная политика

Месячная сумма амортизации рассчитывается соотношением амортизуемой стоимости объектов основных средств и ожидаемого объема продукции (работ, услуг) за весь год полезного использования такого объекта основных средств. Как отмечалось раньше, амортизуемой стоимостью объекта основных средств является первичная стоимость, уменьшенная на его ликвидационную стоимость.

Таким образом, норму амортизации по этому методу можно рассчитать по формуле:

Н = АС : ОД (7),

где Н - норма амортизации

АС- амортизационная стоимость

ОД - расчетный объем деятельности (производства).

Отметим, что при использовании производственного метода сумма амортизации, которая признается расходами отчетного периода, и балансовая стоимость объекта при использовании этого метода изменяется в уравнивании с предыдущим периодом прямо пропорционально объема выработанной продукции (работ, услуг).

В нашем примере ожидаемый объем продукции с использованием оборудования составляет по годам :

1 год - 2600;

2 год - 3100;

3 год - 3500;

4 год - 3000;

5 год - 2200;

Всего 14 400.

Производственная норма амортизации на единицу продукции: (20 000 - 2000) : 14400 = 1.25 грн./ед.

Начисление амортизации за весь период эксплуатации характеризуется данными, которые приведены в таблице 2.

Таблица 2 Начисления амортизации основных средств производственным методом

Остаточная стоимость на конец года	Год	Фактический объем продукции. ед.	Амортизацион-ные отчисления за год	Накопленная амортизация (износ) на конец года
20 000	0	-	-	-
16 750	1	2600	2600 * 1.25 = 3250	3250
12 875	2	3500	3100 * 1.25 = 3875	7125
8500	3	3500	3500 * 1.25 = 4375	11 500
4750	4	3000	3000 * 1.25 = 3750	11 250
2000	5	2200	2200 * 1.25 = 2750	18 000

В основе этого метода лежит предположение, что фактически полученная прибыль от эксплуатации соответствующего нематериального актива в каждом отчетном периоде связана с выпуском единиц продукции, выработанных с его участием в этих отчетных периодах. Существует точка зрения, что на такой вид оборудования, как станок, амортизация должна насчитываться в учетных ценах пропорционально единицам выработанной на нем продукции в каждом отчетном периоде (на основе первобытно определенного общего выпуска продукции), а не просто пропорционально времени с начала эксплуатации (как предусматривает прямолинейный метод). При этом утверждается, большинство производственных активов принимают участие в созданные прибыли (но соответственно изнашиваются) лишь тогда, когда они используются в производстве.Метод начисления износа пропорционально выпуска продукции также очень простой, рациональный и систематический. Лучше его использовать в том случае, когда относительно актива, на который насчитывается износ, можно определить фактический объем выработанной продукции.

Его использование также целесообразно, когда экономическая польза того или другого необоротного актива уменьшается в связи с эксплуатацией его в производстве, а не в связи с влиянием на него времени. Этот метод обеспечивает также соответствие суммы амортизации, которая признается расходами текущего периода, получением прибыли, в случае, если использования соответствующего необоротного актива в разные периоды неодинаковы. Но, несмотря на плюсы, этот метод в заграничной практике не нашел широкого применения, поскольку очень сложно определить фактический объем продукции, выработанной с использованием того или другого необоротного актива.

Изобразим содержание норм стандарта в виде формул:

Сумма амортизационных отчислений определяется путем перемножения окончательной стоимости объекта основных средств на норму годовой амортизации.

А = ОС х НА (8),

где ОС - остаточная стоимость объекта основных средств,

НА- норма годовой амортизации.

Норму годовой амортизации предприятие определяет самостоятельно по следующей формуле:

(9),

где Н - срок полезного использования объекта основных средств, лет;

ЛВ - ликвидационная стоимость объекта основных средств, которая определяется предприятием самостоятельно, грн.;

ПВ - первоначальная стоимость объекта основных средств, грн.

Использование метода уменьшения остаточной стоимости при начислении амортизации предусматривает наличие ликвидационной стоимости амортизуемого объекта основных средств. В противоположном случае объект основных средств будет полностью “с амортизирован” на протяжении одного года! Это выходит из формулы расчета норме амортизации.

Отметим, что в соответствии с П(С)БУ-7 базой для начисления амортизации при использовании предоставленного метода есть остаточная стоимость на начало отчетного года или первоначальная стоимость на дату начала начисления амортизации.

Из этого следует, что, начиная с даты ввода в эксплуатацию объекта основных средств до конца отчетного года, в котором был введен такой объект, базой для начисления амортизации будет его первоначальная стоимость. Другими словами, если объект основных средств был введен в эксплуатацию в сентябре, то начиная с октября по февраль (включительно) сумма амортизационных отчислений будет определяться путем умножения первоначальной стоимости объекта на норму амортизации. Начиная с марта следующего отчетного года, сумма амортизации объекта основных средств будет определяться путем умножения остаточной стоимости такого объекта на норму амортизации.

При использовании предоставленного метода начисления амортизации возможная ситуация, при которой окончательная стоимость объекта в конце запланированного срока эксплуатации не будет равна ликвидационной стоимости. Такие расхождения будут возникать в случае, если объект основных средств был введен в эксплуатацию в середине отчетного периода.

Но это не должно стать причиной сомнений, так как начисление амортизации было не с начала отчетного года, а с середины, и по всем правилам математики такая разница должна была возникнуть. В связи с этим предприятие может принять решение об изменении срока амортизации и с амортизировать остаточную часть стоимости или считать остаточную стоимость объекта ликвидационной стоимостью.

Таблица 3 Начисления амортизации методом уменьшения остаточной стоимости

Год	Амортизационные отчисления за год	Накопленная амортизация (износ) на конец года	Остаточная стоимость на конец года
0	-	-	20 000
1	20 000 * 0.3691 = 7382	7382	12 618
2	12 861 * 0.3691 = 4657	12 039	7961
3	7961 * 0.3691 = 2938	14 977	5023
4	5023 * 0.3691 = 1854	16 831	3169
5	3169 * 0.3691 = 1169	18 000	2000

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости. Этот метод является разновидностью метода уменьшения остаточной стоимости.

При таком методе годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации по введенным на протяжении года объектам и удвоение годовой нормы амортизации, что рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта. Норма амортизации в предоставленном случае рассчитывается аналогично норме амортизации при применении прямолинейного метода начисления амортизации, то есть используется удвоенная ставка амортизационных отчислений, что рассчитана методом прямолинейного списания.При этом норму амортизации при использовании прямолинейного метода можно рассчитать так:

НА = А : АС (10),

где Н-норма амортизации

А - сумма амортизационных отчислений, грн.;

АС - амортизуема стоимость объекта, грн..

Переделав формулу, получим норму амортизации для предоставленного метода:

НА = 2 х (А : АС) = 2 х ( АС :Т) :АС = 2 : Т (11),

где Т - ожидаемый срок использования объекта

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости начисления амортизации, а именно при рассчете нормы годовой амортизации, не предусматривает обязательного наличия ликвидационной стоимости объекта основных средств. При этом выполняется правило, при котором сумма амортизации последнего года рассчитывается таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта в конце периода его эксплуатации была не меньше, чем его ликвидационная стоимость.

Таблица 4 Начисления амортизации методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости

Год	Амортизационные отчисления за год	Накопленная амортизация (износ) на конец года	Остаточная стоимость на конец года
0	-	-	20 000
1	2 * 20% * 20 000 = 8 000	8000	12 000
2	2 * 20% * 12 000 = 4 800	12 800	7200
3	2 * 20% * 7 200 = 2 880	15 680	4320
4	2 * 20% * 4 320 = 1728	17 408	2592
5	20 000 - 2000 - 17408 =592	18 000	2000

Кумулятивный метод. Годовая сумма амортизации по этому методу определяется как перемножение амортизуемой стоимости и кумулятивного коэффициента.

После того как определенно кумулятивный коэффициент, необходимо определить годовую и ежемесячную суммы амортизации.

Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, которые остались до конца ожидаемого срока службы объекта основных средств, на сумму чисел лет его полезного использования.

Сумма чисел лет - это результат суммы порядковых номеров тех лет, на протяжении которых функционирует объект.

В нашем примере сумма чисел лет полезной эксплуатации оборудования равна 15 (1+2+3+4+5).

Годовая норма амортизации определяется как соотношение оставленного срока службы ( на начало отчетного периода) и суммы чисел лет.

В нашем примере эта норма устанавливает:

В 1-й год эксплуатации - 5/15

В 2-й год эксплуатации - 4/15

В 3-й год эксплуатации - 3/15

В 4-й год эксплуатации - 2/15

В 5-й год эксплуатации - 1/15

Для определения годовой суммы амортизационных отчислений норму амортизации соответствующего года умножаем на разницу между первичной стоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью, то есть на амортизуему стоимость.

А = НА х (ПС - ЛС ) (12),

где НА -норма амортизации

ПС - первичная стоимость

ЛС - ликвидационная стоимость

Таблица 5 Начисления амортизации кумулятивным методом

Год	Амортизационные отчисления за год	Накопленная амортизация (износ) на конец года	Остаточная стоимость на конец года
0	-	-	20 000
1	5/15 * 18 000 = 6000	6000	14 000
2	4/15 * 18 000 = 4800	10 800	9200
3	3/15 * 18 000= 3600	14 400	5600
4	2/15 * 18 000 = 2400	16 800	3200
5	1/15 * 18 000 = 1200	18 000	2000

Если срок эксплуатации объекта достаточно длинный, то сумма чисел лет определяется за формулой кумулятивного числа:

(( Т + 1) х Т) : 2 (13),

где Т - ожидаемый срок использования объекта

Нужно отметить, что применение метода остаточной стоимости, а также кумулятивного метода определения сумм амортизации является наиболее прогрессивным с точки зрения методологии бухгалтерского учета. Целесообразность использования этих методов объясняется следующим:

наибольшая эффективность использования основных средств приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально еще новые;

накапливаются денежные средства для замены объекта в случае его морального износа и инфляции;

обеспечивается возможность увеличения части расходов на ремонт амортизуемих объектов, которые приходятся на последние годы использования таких объектов без соответствующего увеличения расходов производства за счет того, что сумма насчитываемой амортизации в эти годы уменьшается.

Кроме рассмотренных норм и методов начисления амортизации; предприятие имеет право применять нормы и методы начисления амортизации основных средств; которые предусмотрены налоговым законодательством; а именно ст.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

Следовательно нужно отметить; что в бухгалтерском учете в отличие от налогового начисления амортизации делается не в целом по группе; а по отдельному объекту основных средств ежемесячно.

В налоговом учете нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой группы основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в следующих размерах (в расчете на календарный период): - группа 1 - 1,25%; - группа 2 - 6,25%; - группа 3 - 3,75%.

Налогоплательщик может самостоятельно принять решение о применении ускоренной амортизации основных средств группы 3; что приобретались после вступления в силу Закона „Про налогообложение прибыли предприятий”; по следующим нормам (в расчете на каждый год):

1-й год эксплуатации - 15%

2-й год эксплуатации - 30%

3-й год эксплуатации - 20%

4-й год эксплуатации - 15%

5-й год эксплуатации - 10%

6-й год эксплуатации - 5%

7-й год эксплуатации - 5%

В налоговом учете отдельный объект основных фондов группы 1 амортизируется к достижению стоимости такого объекта 100 минимумов доходов граждан, которые не облагаются налогом.

При достижении объектом остаточной стоимости - 1700 грн., в соответствии с пп. 8.3.7, п. 8.3 ст. Закона „Про налогообложение прибыли предприятий”, его остаточная стоимость приравнивается к нулю, а сумма 1700 грн. относится в состав расходов соответствующего отчетного квартала.

Амортизация основных фондов групп 2,3 выполняется к достижению такой группы нулевой стоимости. Кроме того в налоговом учете учет основных средств ведется:

группы 1 по каждому отдельному строению, сооружению или их структурному компоненту, и в целом по группе как сумма стоимости отдельных объектов

группы 2 ведется по их совокупной стоимости независимо от времени введения в эксплуатацию таких основных фондов

группы 3 ведется по их совокупной стоимости, или пообъектное, в случае применения ускоренной амортизации.

Рассмотрим на нашем примере налоговые методы начисления амортизации. Допустим, что в нашем примере оборудования относится к 3 группе. Тогда квартальная норма амортизации будет равняться 3.75 %. Налогоплательщик может самостоятельно решить применять ускоренную амортизацию основных средств 3 группы, которая была приобретена после принятия Закона о налогообложении прибыли. (Таблица 6).

Таблица 6 Начисление амортизации методом уменьшения остаточной стоимости согласно с налоговым законодательством

Год	Квартал	Амортизационные отчисления за квартал	Накопленная амортизация (износ) на конец квартала	Остаточная стоимость на начало отчетного квартала
1	1	2000 * 3.75 % =750	750	20000
	2	19250* 3.75 % =722	1472	19250
	3	18528* 3.75 % =695	2167	18528
	4	17833* 3.75 % =669	2836	17833
	Всего	2836	2836
2	1	17164* 3.75 % =644	3480	17164
	2	16520* 3.75 % =620	4100	16520
	3	15900* 3.75 % =596	4696	15900
	4	15304* 3.75 % =574	5270	15304
	Всего	2434	5270
3	1	14730* 3.75 % =552	5822	14730
	2	14178* 3.75 % =532	6354	14178
	3	13646* 3.75 % =512	6866	13646
	4	13134* 3.75 % =493	7359	13134
	Всего	2089	7359
4	1	12641* 3.75 % =474	7833	12641
	2	12167* 3.75 % =456	8289	12167
	3	11711* 3.75 % =439	8728	11711
	4	11272* 3.75 % =423	9151	11272
	Всего	1792	9151
5	1	10849* 3.75 % =407	9558	10849
	2	10442* 3.75 % =392	9950	10442
	3	10050* 3.75 % =377	10327	10050
	4	9673* 3.75 % =363	10690	9673
	Всего	1539	10690

Как видим, накопленная амортизация (износ) за 5 лет не слишком увеличила половину первоначальной стоимости объекта (53.4 %). Для ликвидационной стоимости это слишком.

Рассмотрим начисление амортизации ускоренным методом согласно с налоговым законодательством. (Таблица 7).

Таблица 7 Начисление амортизации ускоренным методом согласно с налоговым законодательством

Год	Амортизационные отчисления за год	Накопленная амортизация (износ) на конец года	Остаточная стоимость на конец года
0	-	-	20000
1	20000 * 15 % = 3000	3000	17000
2	20000 * 30 % = 6000	9000	11000
3	20000 * 20 % = 4000	13000	7000
4	20000 * 15 % = 3000	16000	4000
5	20000 * 10 % = 2000	18000	2000
6	20000 * 5 % = 1000	19000	1000
7	20000 * 5 % = 1000	20000	-

Нужно отметить, что использование разрешенных П(Б) О №7 методов начисления амортизации основных средств ведет к путанице понятий, которые используются в бухгалтерском и налоговом учете. Это касается основ для увеличения первоначальной стоимости основных средств,

признания их групп, а также остаточной стоимости ( балансовой), переоценка которой не предусмотрена налоговым законодательством. В результате применения в бухгалтерском учете налоговых методов начисления износа основных средств не отвечает требованиям ни бухгалтерского, ни налогового учета.

Учет амортизаци нематериальных активов. Нематериальные активы используются длительный срок и в течение этого времени их стоимость равномерно переносится на производимую продукцию, выполненные работ и услуги, путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов определяется самой организацией. По окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют.

Начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, а прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают износ нематериальных активов.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

внесенных в счет вкладов в уставной капитал - по договоренности сторон;

приобретенных за оплату у других организаций и лиц по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;

полученных безвозмездно от других организаций и лиц - экспертным путем.

Затраты по приобретению нематериальных активов включаются в суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и др. расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния пригодности к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.Нематериальные активы, поступившие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из остаточной стоимости обмениваемого имущества или его рыночной стоимости. [31;с.148].

При получении нематериальных активов в обмен на акции или ценные бумаги, выпущенные данной организацией, их оценивают либо по рыночным ценам на нематериальные активы, либо по рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на материальные активы.

Амортизации нематериальных активов в бухгалтерском учете осуществляется ежемесячно в течение срока их полезного использования, но не более 20 лет. При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов необходимо учитывать следующие факторы:

- сроки полезного использования подобных активов;

- предусматриваемый моральный износ;

- правовые или другие подобные ограничения сроков его использования.

Например, срок действия патента на изобретение в Украине составляет 20 лет, на промышленные образцы - 10 лет, на полезную модель - 5 лет. Срок использования может оговариваться в самом документе, например, в лицензии или авторском договоре. Предприятие имеет право самостоятельно определить срок использования нематериального актива, но не более законодательно установленного. Срок использования нематериального актива в случае необходимости может быть пересмотрен в конце года (п. 31 П(С)БУ-8). [18;с.13].

Метод амортизации нематериального актива выбирается предприятием самостоятельно исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то применяется прямолинейный метод. [32;с.215].

РАЗДЕЛ II. Анализ эффективности амортизационной политики организации для целей ее обоснования

II.1 Анализ влияния способов начисления амортизации на показатели эффективности работы организации

Проводимая амортизационная политика на макро- и микро-уровне самым существенным образом влияет на показатели эффективности (производительность труда, фондоотдачу, рентабельность) и финансовые результаты работы организации.

Механизм влияния амортизационной политики на показатели эффективности и финансовые результаты работы предприятия разноплановый. В целом амортизационная политика приводит в действие определенные рычаги, которые влияют на экономику страны и финансовые результаты работы отдельного предприятия. Эти рычаги на макро-уровне воздействуют на:

- степень обновления производственных фондов;

- ускорение научно-технического прогресса в народном хозяйстве;

- создание благоприятного инвестиционного климата в стране;

- совершенствование налоговой системы.

В свою очередь, эти рычаги создают благоприятные условия для функционирования субъекта хозяйствования, что является наиважнейшей предпосылкой повышения эффективности производства каждого из них.

На уровне предприятия в результате совершенствования эффективности амортизационной политик идет процесс обновления активной части основных производственных фондов, повышается технический уровень производства. Все это создает предпосылки для повышения производительности труда, увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости и максимизации прибыли [45;с.14].

Амортизационная политика наряду с другими составляющими включает более рациональное использование амортизационных отчислений на предприятии.

Если предприятие направляет амортизационные отчисления в реальные инвестиции, то они могут быть использованы на:

- реконструкцию действующего производства;

- техническое перевооружение производства;

- расширение действующего производства;

- строительство нового предприятия;

- модернизацию оборудования;

- модернизацию выпускаемой продукции и освоение выпуска новой продукции;

- освоение новых рынков сбыта;

- решение социальных проблем (природоохранные мероприятия, повышение уровня техники безопасности, улучшение условий труда и др.).

При этом предприятие может преследовать цели снижение издержек производства и реализации продукции, улучшение качества продукции и обеспечение ее конкурентоспособности, повышение технического уровня предприятия и др.

Для выбора наиболее рациональных направлений использования амортизационных отчислений на предприятии необходимо выполнить экономическое обоснование реальных инвестиций, источником которых являются амортизационные отчисления. Именно экономическое обоснование инвестиций является основой для выбора наиболее рациональных направлений использования амортизационных отчислений.

Влияние амортизационной политики организации на показатели эффективности работы организации выражается в использовании амортизационных отчислений на финансирование тех или иных проектов внутри организации, направленных на повышение производительности труда, снижение трудоемкости производства, снижение себестоимости продукции и т.д.

Уровень использования реальных инвестиций на предприятии характеризуют количественные (абсолютные) и качественные (относительные) показатели. Абсолютные эффекты от инвестиций могут быть следующего вида:

- прирост объема реализации продукции (ДV);

- снижение издержек производства и реализации (ДС);

- прирост прибыли (ДП) за счет снижение издержек, улучшения качества, увеличение объема реализации продукции и продажных цен;

- высвобождение ресурсов (материальных, трудовых, финансовых и др.).

Например, относительная экономия основных средств в результате реализации инвестиционного проекта по обновлению основного капитала определяется по формуле:

Эс = V1/Vо * Со - С1 (14),

где Со, С1 - стоимость основных средств, используемых при изготовлении соответствующих видов продукции, до и после реализации проекта;

Vо, V1 - объем производства соответствующих видов продукции в натуральных единицах до и после реализации проекта.

Экономию амортизационных отчислений (Эа) можно определить из выражения:

Эа = (а0 - а1)*V1 (15),

где а0, а1 - амортизационные отчисления на единицу продукции до и после реализации проекта.

Но если ассортимент выпускаемой продукции достаточно широк, то относительное изменение амортизационных отчислений (Эа) рассчитывается следующим образом:

Эа = (А0/ТП0 - А1/ТП1)*ТП1 (16),

где А0, А1 - общая сумма амортизационных отчислений в предыдущем и отчетном годах, грн..;

ТП0,ТП1 - общий объем продукции в предыдущем и отчетном годах в сопоставимых ценах, грн..

Отмеченные эффекты раскрывают экономическую сторону деятельности предприятия, но они могут иметь технический и социальный аспект.

Количественные (абсолютные) показатели или величина эффекта свидетельствует лишь о том, что имеется определенный положительный экономический результат и не больше, т.е. они не свидетельствуют об экономической эффективности использования инвестиций.

На предприятии ОАО «Чайка» в 2005 г. был реализован инвестиционный проект, направленный на обновление основных фондов. До реализации проекта стоимость основных средств составляла - 96 277 тыс. грн., после реализации - 109 903 тыс. грн..

Объем оказанных услуг до реализации проекта составлял 11 237 соединений, после реализации - 14836 соединений. Сумма амортизационных отчислений до реализации проекта составила 12800 тыс. грн., после - 5420 тыс. грн. На основе этих данных рассчитаем возможность относительной экономии основных средств (формула 14):

Эс = 14836/11237 * (96277 - 109903) = - 17986,32 тыс. грн.

Из данного расчета видно, что не смотря на то, что инвестиционный проект был направлен на обновление основных средств и их модернизацию, которая должна привести к более продуктивному использованию основных средств на данном этапе не дал экономии основных средств.

Также мы можем определить наличие экономии амортизационных отчислений в результате реализации проекта (формула 15):

Эа=( 1280*11237 - 5420/14836)*14836 = -3857,36 тыс. грн.

Также как и не было относительной экономии основных средств, соответственно и не наблюдалось экономии амортизационных отчислений.

Для выявления эффективности необходимо сравнить результат (эффект) с затратами или ресурсами, которые его обеспечили.

Экономическую эффективность использования реальных инвестиций (в данном случае амортизационных отчислений) характеризуют такой показатель, как рост (прирост) производительности труда на предприятии за счет увеличения объема реализации продукции, который можно определить по формуле:

ДПТ = ДVр/N (16),

где ДVр - прирост объема продукции в абсолютном выражении;

N - среднесписочная численность работающих, чел.

На предприятии ОАО «Чайка» численность до реализации проекта составляла - 248 человек, после реализации - 250 человек.

ДVр=(14836-11237)=3599 тыс.ед.

N=249 чел.

ДПТ=3599/249=14,45

Прирост производительности труда (ДПТ) в абсолютном выражении можно определить и через изменение фондоотдачи и фондовооруженности труда:

ДПТ = (Фо1 - Фо0) * Фв1 + (Фв1 - Фв0)*Фо0 (17),

где Фо0, Фо1 - фондоотдача до и после реализации проекта;

Фв0, Фв1 - фондовооруженность до и после реализации проекта.

На предприятии до реализации проекта фондоотдача была равна:

(Фо0 = 112326/96277 ) 1,166,

после реализации проекта - (Фо1 = 128425/109902) 1,168. Фондовооруженность до реализации проекта - (Фв0 = 96277/248) 388.214, после - (Фв1 = 109902*250) 436,608.

Д ПТ = (1,168-1,166)*436,608 + (436,608 - 388,214)*1,166 = 57,3.

В результате мы имеем на предприятии прирост производительности труда, в результате реализации инвестиционного проекта.

Некоторые показатели эффективности работы предприятия после реализации проекта повысились (производительность труда) по сравнению с базисным периодом, это свидетельствует о том, что вложенные инвестиции положительно повлияли на производственную и, как следствие, на экономическую деятельность предприятия.

Вместе с тем повышение технического уровня производства приводит к увеличению условно-постоянных расходов и росту уровня операционного (производственного) левериджа. Наиболее часть операционный леверидж определяется как доля постоянных производственных расходов в общей сумме расходов, или, что равносильно, как соотношение постоянных и переменных расходов.

Действие операционного рычага (леверидж) проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли.

Для определения величины операционного рычага используется соотношение валовой маржи к прибыли. В свою очередь, валовая маржа определяется как разность между выручкой от реализации и переменными затратами. В формализованном виде это можно представить следующим образом:

ОР=(ВР-ПЗ)/П (18),

где ОР - уровень операционного рычага;

ВР - выручка от реализации;

ПЗ - переменные затраты;

П - прибыль от реализации.

Полученный результат (коэффициент) означает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки от реализации на 1%.

На исследуемом предприятии ОАО «Чайка» выручка от реализации составила 128425 тыс. грн., переменные затраты - 37 тыс. грн., прибыль от реализации - 74400тыс. грн.. В данном случае уровень операционного рычага будет равен:

ОР = (128425 - 37)/74400 = 1,7%

Коэффициент 1,7 означает, что при изменении выручки от реализации на 1% прибыль изменится на 1,7%.

Сила воздействия операционного рычага в значительной степени зависит от уровня фондоемкости. Чем выше уровень фондоемкости, тем больше постоянные затраты и, следовательно, тем выше уровень операционного рычага.

Предприятие с относительно более высоким уровнем операционного рычага являются более рискованными с позиции производственного риска, под которым понимается риск неполучения прибыли до вычета процентов и налогов, т.е. возможность ситуации при которой предприятие не сможет покрыть свои расходы производственного характера. Высокий удельный вес постоянных затрат в общей структуре свидетельствует о снижении гибкости предприятия. Отягощенные громоздкими производственными фондами, зачастую используемыми недостаточно эффективно, предприятия лишаются возможности быстро перестраиваться в соответствии с изменяющимися потребности рынка. Высокий же уровень операционного рычага приводит к тому, что при снижении выручки от реализации предприятие имеет все шансы попасть в зону убытков. Но если предприятие уверено в повышении спроса на свои товары и наращивает выручку от реализации, то при высоком операционном рычаге оно будет получать и большой прирост прибыли.

Также для оценки проводимой амортизационной политики на предприятии рассчитывают коэффициенты выбытия, обновления и прироста основных средств.

На исследуемом предприятии ОАО «Чайка» стоимость основных средств на начало 2005 года составила 96277 тыс. грн., всего за 2005 год было введено основных средств на 13625 тыс. грн., списано - 218 тыс. грн. В итоге на конец 2005 года стоимость основных средств составила 109684 тыс. грн.

Исходя из этих данных можно рассчитать:

Квыбытия = 218/96277 = 0,002

К обновления = 13625/109684 = 0,124

К прироста = (13625 - 218)/109684 = 0,122

Данные коэффициенты показывают, что в основном на предприятии идет прирост нового оборудования. Это связанно с расширением спектра предоставляемых услуг, увеличением абонентской базы. Выбытие же основных средств происходит медленно. Это связанно с тем, что организация достаточно новая и имеющееся оборудование активно используется в предоставление услуг.

Итак, можно сделать вывод, что:

- проводимая предприятием амортизационная политика оказывает существенное влияние на показатели эффективности его функционирования;

- цели осуществляемой амортизационной политики могут быть различными, что сказывается на механизмах ее реализации;

- выбор направлений наиболее рационального использования амортизационных отчислений обязательно должен иметь экономическое обоснование, поскольку от этого зависит эффективность реализуемого мероприятия;

- особенности законодательства по начислению амортизации оказывают влияние на величину показателей, используемых для оценки эффективности производственных проектов;

- уровень фондоемкости отдельных отраслей и предприятий существенным образом влияет на уровень предпринимательского риска, который рассчитывается на основе силы воздействия операционного рычага. Чем выше уровень операционного рычага, тем более рискованным оказывается бизнес.

II.2 Влияние выбора амортизационной политики на формирование финансового результата

Проводимая на предприятии амортизационная политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результаты работы предприятия. В связи с этим предприятию необходимо проводить такую амортизационную политику, которая была бы позволяла минимизировать налоговые платежи, увеличить прибыль и улучшить его финансовое состояние. [37;с.142].

На величину амортизационных отчислений оказывают влияние такие факторы, как первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, срок их полезного использования, методы начисления амортизационных отчислений, применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации и др.

В свою очередь, начисленная сумма амортизационных отчислений определяет величину налога на прибыль и налога на имущество предприятия. Причем и налог на имущество предприятия оказывает влияние на размер налога на прибыль. Таким образом, все эти показатели находятся в тесной единстве и взаимосвязи. Изменение одного из них неизбежно вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Для любого предприятия очень важно, чтобы в конечном итоге научно обоснованная амортизационная политика приводила к максимилизации величины: чистая прибыль плюс амортизационные отчисления:

Пч + А max

Пч - чистая прибыль;

А - амортизационные отчисления.

На наш взгляд, величина (Пч + А max) может служить критерием для экономического обоснования амортизационной политики на микро-уровне.

Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот. Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия. Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом».

Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, выше налоговая защита или налоговый щит предприятия. Но поскольку разные отрасли и производства имеют различную долю амортизационных отчислений в структуре затрат на производство и реализацию продукции, то они имеют и различную степень налоговой защиты.

Отрасли с наибольшим удельным весом амортизационных отчислений в структуре затрат относятся к фондоемким. Эти отрасли получают наибольший выигрыш от эффекта налогового щита. Но, как правило, наиболее значительное увеличение амортизационных отчислений связанно с использованием нелинейного метода их начисления, применяемого в основном к активной части основных фондов, поэтому больший эффект получают отрасли со значительной долей активной части основных средств. [31;с.143].

По данным таблицы 3.6 в 2001 г. доля амортизационных отчислений по основным средствам в составе затрат на производство продукции увеличилась по сравнению с 1992 г. в целом по экономике Украины в 1,7 раз. Вместе с тем, в отдельные периоды она подвергалась большим колебаниям от 1,1% в 1993 г. до 11,4% в 1996 г. Важную роль в этом сыграло то, что до 1995 г. основные фонды подвергались обязательной переоценке в соответствии с решением правительства Украины. В дальнейшем предприятия получили право самостоятельно принимать решения о необходимости проведения переоценки. В результате часть инвентарных объектов отражаются в балансах по восстановительной стоимости, а другая часть, не проходившая переоценки, - в ценах приобретения.

Таким образом, полная учетная стоимость основных фондов учитывается в смешанных ценах, что оказывает значительное влияние на величину амортизационных отчислений.

Таблица 7 Доля амортизационных отчислений в составе затрат на производство продукции по основным отраслям экономики.

	Годы
	1992	1995	1996	1998	2000	2001
Всего в экономике в том числе:	3,4	7,7	11,4	8,4	4,7	5,8
Промышленность	2,6	6,4	9,3	7,3	3,5	3,6
Сельское хозяйство	8,4	15,7	20,9	14,5	6,9	5,4
Строительство	2,6	3,7	5,3	4,1	2,2	2,0
Транспорт	6,6	12,1	18,3	12,8	11,6	11,6
Связь	8,0	13,9	17,3	13,9	13,2	12,1
Торговля и общественное питание	1,3	3,5	5,0	4,1	1,6	19,0
Оптовая торговля продукцией производственно-технического назначения	-	6,1	7,5	7,0	3,5	2,1
Жилищно-коммунальное хозяйство	3,1	4,6	6,9	7,1	5,4	4,6

Наибольший удельный вес амортизации в составе затрат характерен для таких отраслей экономики, как связь, транспорт, торговля и общественное питание. Доля амортизации в таких отраслях выше, чем по экономике в целом. Несколько ниже доля амортизационных отчислений в сельском и жилищно-коммунальном хозяйстве, которая составила соответственно 5,4 и 4,6%. В других отраслях доля амортизации значительно ниже, чем по экономике в целом, и колеблется от 2% в строительстве и до 3,6% в промышленности.

Таким образом, проводя активную амортизационную политику, организация получает возможность эффективного управления формированием собственных финансовых ресурсов.

Механизм ускоренной амортизации оказывает влияние не только на величину налога на прибыль, но и на налог на имущество организации, поскольку в этом случае остаточная стоимость основных производственных фондов уменьшается более быстрыми темпами по сравнению с линейным способом.

На величину налоговых платежей и финансовые результаты деятельности организации оказывают влияние такие факторы:

- сокращение сроков полезного использования активов в рамках интервалов, предусмотренных амортизационными группами основных средств;

- продажа излишнего имущества;

- выбытие имущества по причине физического и морального износа.

Организация, устанавливая срок полезного использования основных средств для целей налогообложения (возможно и для целей бухгалтерского учета), исходит из продолжительности этого срока, определенного в десяти амортизационных группах. Но в каждой группе есть свой определенный интервал продолжительности срока использования актива. Таким образом, уже при установлении этого срока организация предопределяет получение больших или меньших выгод от эксплуатации соответствующего актива.

Движение амортизируемого имущества в виде его реализации, списания по причине физического и морального износа, ликвидации в связи с чрезвычайными ситуациями также оказывает влияние на финансовые результаты деятельности организации.

Как известно, налог на имущество организаций вводился в том числе и с целью оптимизации состава и структуры используемого имущества. Он заинтересовывает организации в списании непригодного, незадействованного и малоэффективного в эксплуатации имущества, и в первую очередь машин и оборудования. Вместе с тем, по данным статистики, на начало 2001 г. доля полностью изношенных машин и оборудования в общем их парке составила по крупным и средним организациям 30,6%, транспортных средств - 14,1%. Ликвидация этих и других устаревших фондов сдерживается недостаточным поступлением новых.

Правовое регулирования операций по выбытию основных средств и другого имущества организации осуществляется рядом законодательных и нормативных актов, таких, как гражданский кодекс Украины, П(С)БУ 7, Налоговый кодекс.

В частности установлено, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доход от таких операций на остаточную стоимость. Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации .При реализации такого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с этой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемом в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Организация реализовала в июне 2005 г. объект основных средств за 150 тыс. грн. Остаточная стоимость объекта составила 190 тыс. грн. Расходы, связанные с реализацией, - 10 тыс. грн. Таким образом, убыток по данной операции равен 50 тыс. грн. Срок полезного использования этого актива, установленный для целей налогообложения, составляет 6 лет. Фактический срок службы объекта до момента реализации составил 3,5 года (42 месяца). Исходя из этого, оставшийся срок полезного использования будет равен 30 месяцам (6 лет * 12 мес. - 42 мес.).

В данном случае налогоплательщик ежемесячно, начиная с июля 2005 г., будет списывать убыток от реализации объекта основных средств в составе прочих расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, в размере 1 667 грн. (50 000/30).

Причинами выбытия амортизируемого имущества в организации могут быть также физический и моральный износ. Доходы и расходы от списания в бухгалтерском учете объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет «Прибыли и убытки» в качестве операционных доходов расходов.

Для целей налогообложения расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и другие аналогичные работы, относятся на внереализационные расходы .

В связи с моральным износом списывается станок, первоначальная стоимость которого - 35 000 грн.. За период его использования в организации сумма начисленных амортизационных отчислений составила 25 000 грн. Расходы по ликвидации актива равны 23 000 грн. При демонтаже и разборке выводимого из эксплуатации станка получены материалы в сумме 3 700 грн.

В данном случае в состав внереализационных расходов будут включены 12 300 грн. :

Сумма недоначисленной амортизации в размере 10 000 грн. (35000-25000);

Расходы по ликвидации станка - 23 000 грн.

Стоимость материалов, полученных в процессе демонтажа и разборки станка, включается в состав внереализационных доходов (3 700 грн.).

Если списываются объекты основных средств или другого амортизируемого имущества по причине аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, то расходы в связи с чрезвычайным обстоятельствами согласно Плану счетов бухгалтерского учета относятся на счет «Прибыли и убытки», минуя счет «Прочие доходы и расходы». Для целей налогообложения эти расходы отражаются в составе внереализационных расходов.

Проводимая в организации амортизационная политика оказывает существенное влияние на налогооблагаемую базу как по налогу на прибыль, так и по налогу на имущество. Минимизация налоговых платежей не является конечной целью амортизационной политики организации, хотя она может стремиться к этому. Вместе с тем реализация амортизационной политики должна служить цели увеличения доходов собственников и максимилизации стоимости организации. Разрабатываемая в организации амортизационная политика должна быть самым тесным образом увязана с налоговой политикой и соответственно налоговым планированием. Каждая организация должна проводит мониторинг и оценку реализуемой амортизационной политики с тем, чтобы повысить ее эффективность.

II.3 Совершенствование оценки амортизационной политики

Для действовавших в СССР системы амортизации были характерны следующие черты:

- единые нормы амортизации;

- линейный равномерный метод начисления;

- наличие двух норм амортизация - на капитальный ремонт и на замену (реновацию);

- включение амортизационных отчислений в себестоимость продукции;

- начисление амортизации в течение фактического срока службы средств труда;

- перераспределение государством амортизационных отчислений на реновацию между предприятиями на безвозмездной основе.

Начиная с 1991 г. произошли существенные позитивные изменения в амортизационной политике:

- амортизация стала осуществляться только на полное восстановление (реновацию) основных фондов, а на капитальный ремонт она была отменена;

- амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных фондов (машин, оборудования и транспортных средств) стали производится в течение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносилась на издержки производства и обращения. По всем остальным основным фондам амортизационные отчисления на полное восстановление ведутся в течение всего фактического срока их службы; [35;с.11].

- амортизационные отчисления предприятия полностью оставались в его распоряжении;

- в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) они получили возможность применять метод ускоренной амортизации активной части производственных фондов;

- дополнительные льготы в области амортизации получили малые предприятия. Наряду с механизмом ускоренной амортизации они могли в первый год эксплуатации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 20% (а затем и до 50%) первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет. [17;с.12].

Данные нововведения значительно расширили права предприятий при разработке своей амортизационной политики. Но кризисная ситуация, возникшая в стране в целом при переходе на рыночные отношения и коснувшаяся каждого конкретного предприятия, не позволила в полной мере использовать предоставленные возможности. Кризис платежной системы оказал неблагоприятное влияние на амортизационную политику. Разлаженность в платежно-расчетной системе приводила к отрыву процесса начисления амортизации от реализации стоимости продукта. В результате в переходный к рыночным отношениям период значительная доля амортизационных отчислений предприятий превратилась в источник, не подкрепленный реальными деньгами. Под влиянием нарастающих финансовых трудностей многие предприятия использовали средства амортизационных отчислений для финансирования оборотного капитала, что привело к значительному старению основных фондов, физическому и моральному их износу.

В настоящее время ситуация начинает меняться в лучшую сторону. Если раньше предприятия компенсировали недостаток оборотных средств за счет инвестиционных ресурсов, в том числе и амортизационных отчислений, то в новой финансовой ситуации отмечается противоположная тенденция. Предприятия используют для инвестиционных целей часть оборотного капитала, покрывая его недостаток за счет привлечения краткосрочных банковских кредитов. Расширяются возможности использования амортизационных отчислений как инвестиционного ресурса. Этому способствуют возрастающие объемы амортизационных отчислений, с одной стороны, и уменьшение нецелевого использования амортизационных отчислений в результате заметной нормализации платежного оборота.

Совершенствование амортизационной политики на предприятии в первую очередь состоит в выборе наиболее оптимального способа начисления амортизации на объекты основных средств. На анализируемом предприятии применяется линейный метод начисления амортизации как наиболее эффективный метод. Начисление амортизации на активную часть основных фондов другим способом приводит к снижению рентабельности основных средств, снижению фондоотдачи и росту фондоемкости. Линейный метод начисления амортизации позволяет наиболее полно использовать основные средства, в то время как другие способы приводят к менее эффективному использованию основных производственных фондов. Влияние выбора метода начисления амортизации на основные характеристики состояния и использования основных средств представлены в таблице 8.

Таблица 8 Влияние способов начисления амортизации на показатели эффективности использования основных средств

Показатель	Линейный метод начисления амортизации	Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка	Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка с примине-нием коэффициента ускорения 2	Начисление амортизации по сумме чисел лет срока полезного использова-ния	Начисление амортизации пропорционально объему произведенной подукции
1	2	3	4	5	6
Прибыль	74400	74400	74379	74385	74391
Выручка	128425	128425	128404	128410	128416
Среднегодовая стоимость основных средств	109902	109902	109902	109902	109902
Амортизационные отчисления, в т.ч.	5420	5420	5441	5435	5429
коммутатор	21	21	42	36	30
Коэффициент физ. износа	0,0493	0,0493	0,0495	0,0495	0,0494
Коэффициент годности	0,9507	0,9507	0,9505	0,9505	0,9506
Фондоотдача	1,1685	1,1685	1,1683	1,1684	1,1685
Фондоемкость	0,8558	0,8558	0,8559	0,8559	0,8558
Рентабельность основных средств	0,6770	0,6770	0,6768	0,6768	0,6769

Таким образом, совершенствование амортизационной политики в рамках организации состоит во взаимосвязанном использовании таких рычагов воздействия, как:

- выбор наиболее оптимального метода начисления амортизации;

- своевременном списании изношенного оборудования;

- своевременном ремонте, модернизации, замене имеющихся основных производственных фондов.

Кроме того, совершенствование амортизационной политики должно проводится не только на уровне предприятий, а так же и на уровне государства путем совершенствования законодательно-нормативной базы, предоставления больших свобод организациям в вопросах выбора методов амортизации имущества, совершенствования налоговой политики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся амортизационной учетной политики предприятия. В соответствующих главах перечислены и описаны возможные способы амортизации основных средств и нематериальных активов, раскрыто их содержание и дана сравнительная характеристика с указанием особенностей применения, а также достоинств и недостатков каждого метода.

Из содержания курсовой работы следует необходимость проведения мероприятий по оптимизации амортизационной политики хозяйствующего субъекта и понимания существенности ее влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности и обеспечение стабильного функционирования и развития предприятия.

Амортизационная политика предприятия как составная часть учетной политики оказывает определяющее влияние на процессы управления размерами амортизационного фонда - одного из важнейших источников собственных инвестиций, направляемых на модернизацию производственной базы, техническое перевооружение, капитальное строительство, разработку и внедрение инноваций. Таким образом, планирование амортизационного фонда самым тесным образом связано с выработкой стратегии развития предприятия. Амортизационные отчисления имеют большое значение и как средство, временно компенсирующее недостаток оборотных средств. Наконец, амортизационная политика тесно связана с налогообложением предприятия, поскольку она определяет уровни налогооблагаемых баз налогов на имущество и прибыль.

Оптимизация амортизационной политики является одним из элементов реформирования предприятия. Амортизационные отчисления формируют приходную часть бюджета амортизации, которая должна быть сбалансирована с его расходной частью, определяемой потребностью в инвестициях.