Сумма постоянных и переменных издержек при каждом объеме производства образует общие издержки (TC).

Для предпринимателя представляет интерес не только общая сумма издержек производимых им товаров или услуг, но и средние издержки, т.е. издержки фирмы на единицу производимой продукции. При определении прибыльности или убыточности производства средние издержки сравниваются с ценой.

Средние общие издержки (АTС), рассчитываются по формуле:

АТС=ТС:Q (5)

Предельные издержки (МС) можно также рассчитать как:

МС= TC: Q, (6)

где: Q=1.

Если постоянные издержки не меняются, то предельные - это всегда предельные переменные издержки. Предельные издержки показывают изменение в издержках, связанных с увеличением или уменьшением объема производства (Q). Поэтому сравнение (МС) с предельной выручкой (выручка от реализации дополнительно произведенной единицы продукции) имеет весьма важное значение для определения поведения фирмы в рыночных условиях [44, c.145].

В зависимости от удельного веса отдельных видов затрат в издержках производства выделяют следующие группы производств:

- трудоемкие, в структуре издержек которых наибольший удельный вес занимают затраты на заработную плату (преимущественно добывающая промышленность); материалоемкие, в структуре издержек которых наибольший удельный вес занимают материальные затраты (легкая, пищевая, строительных материалов);

- энерго- и топливоемкие, в структуре издержек которых наибольший удельный вес занимают расходы на энергию и топливо (тепло-электроэнергетика, металлургия, производство химических материалов);

- фондоемкие, с большим удельным весом амортизации в общих затратах (нефтедобывающая, производство гидроэнергии);

- смешанные, со значительным удельным весом в издержках материальных затрат и заработной платы.

Однако, следует сказать, что структура отрасли зависит не только от условий формирования издержек, характерных именно для данной отрасли, но и от роли государственной экономической политики, места национальной экономики в системе международного разделения труда и ряда других факторов.

Наряду с издержками производства и реализации продукции предприятие платит налоги, сборы, производит отчисления в различные целевые внебюджетные фонды, которые в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь также относятся на издержки предприятия. Сумма издержек производства и реализации, налогов, сборов и обязательных отчислений в целевые внебюджетные фонды образует издержки предприятия или полную себестоимость продукции.

Состав затрат включаемых в непосредственное обращение продукции, влияет размер прибыли предприятия, а следовательно, и налоговых отчислений в бюджет, поэтому во всех странах он регламентируется государством. В Республике Беларусь их перечень определен законом о налоге на прибыль и доход. В себестоимость продукции включаются следующие основные затраты:

- непосредственно связанные с производством продукции, подготовкой, обслуживанием и управлением производства, а также обусловленные сбытом продукции, подготовкой, набором и использованием кадров предприятий;

- на воспроизводство основного капитала;

- налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления в государственные целевые фонды;

- другие виды затрат, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия.

В смете производства затраты группируются по следующим экономическим элементам: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основного капитала, износ нематериальных активов и прочие затраты.

Структура издержек весьма динамична. Происходящие изменения в технике, технологии и организации производства отражаются и на количественном соотношении между отдельными видами затрат. Изучение состава, структуры и тенденции изменения издержек производства позволяет выявить источники и факторы их снижения на конкретных предприятиях.

Снижение издержек, во-первых, является важнейшим источником роста прибыли предприятия, а, следовательно, увеличения размера средств направляемых на расширение, техническое перевооружение производства, разработку и внедрение новых видов продукции, на социальное обеспечение членов трудового коллектива и удовлетворение интересов собственника имущества-предприятия;

во-вторых, обеспечивает возможность уменьшения цен на изделие. Снижение цен позволяет предприятию привлечь большее число покупателей, занять большую долю на рынке, потеснив конкурентов и увеличить общую сумму прибыли за счет роста объема продаж;

в-третьих, уменьшает потребность в оборотных средствах, что позволяет увеличить расходы на производственные и социальные нужды предприятия.

Возможности снижения издержек производства выделяются и анализируются по направлениям: по источникам и факторам.

Под источниками понимаются затраты, за счет экономии которых могут быть снижены издержки производства. На величину издержек существенное влияние оказывает изменение цен на сырье и материалы. При их увеличении издержки возрастают, а при снижении уменьшаются [24, c.164].

Планирование прибыли - составная часть финансового планирования. Оно проводится раздельно по всем видам деятельности предприятия. Раздельное планирование обусловлено различиями в методологии исчисления и налогообложении прибыли от различных видов деятельности. В процессе разработки финансовых планов учитываются все факторы, влияющие на величину прибыли, и моделируются финансовые результаты от принятия различных управленческих решений.

В условиях стабильной развивающейся экономики планирование прибыли осуществляется на период от трех до пяти лет. При относительно стабильных ценах и прогнозируемых условиях хозяйствования распространено текущее планирование в рамках одного года. При нестабильной экономической и политической ситуации планирование возможно на кратковременный период -- квартал, полугодие.

Планирование прибыли использует все параметры бизнес-плана и является решающим в определении финансового результата от всей деятельности предприятия. Следует усвоить связь планирования при были с параметрами производственной, хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, изучить наиболее существенные взаимосвязи в экономике предприятия и понять их влияние на прибыль. Это поможет глубже понять факторы, влияющие на рост прибыли.

В планировании прибыли используются методы прямого счета, аналитический и метод, основанный на эффекте производственного (операционного) рычага [31, c.50].

Метод прямого счета. Прямой метод основан на том, что количество реализуемой продукции (объем продаж) по каждой номенклатурной позиции умножают последовательно на цены реализации и на себестоимость каждой единицы. Разность между суммами обоих произведений по всем позициям номенклатуры составляет планируемый объем прибыли. По несравнимой продукции себестоимость каждой единицы должна определяться по плановым единичным калькуляциям.

При этом используют формулу:

П=В-З или П=П1+Пт-П2, (7)

Где: П - прибыль;

В - выручка от реализации продукции по оптовым ценам;

З - полная себестоимость реализуемой продукции, которая включает в себя себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие и управленческие расходы;

П1, П2 - соответственно прибыль в остатках готовой продукции на начало и конец планового года;

Пт - прибыль в товарной продукции планового года, определяемая исходя из плана производства по развернутой номенклатуре, плановых калькуляций по каждому изделию, смет управленческих и коммерческих расходов [31, c.51].

Прибыль в переходящих остатках готовой продукции обычно рассчитывают по всей их совокупности. Поскольку эти остатки учитывают по условно-производственной себестоимости, то и прибыль по ним исчисляют как разницу между суммой входных и выходных остатков в ценах реализации и по производственной себестоимости. Все коммерческие и управленческие расходы условно относят на выпуск товарной продукции. Прибыль в переходящих остатках можно также исчислять исходя из производственной себестоимости и уровня рентабельности к себестоимости за 4 квартал соответственно отчетного и планового года.

Объем и состав остатков нереализованной готовой продукции на начало и конец года зависит от учетной политики предприятия. При определении выручки "по оплате" остатки готовой продукции включают:

готовую продукцию и товары для перепродажи на складе;

товары отгруженные, но не оплаченные покупателями и заказчиками, в том числе товары на ответственном хранении.

Если учетная политика предприятия определяет моментом реализации продукции ее отгрузку, то остатки нереализованной готовой продукции представляют собой готовую продукцию и товары для перепродажи на складе.

Прямой счет методически чрезвычайно прост, но при большом количестве наименований продукции трудоемкость его значительно возрастает. Расчет требует:

определения ассортимента по всем позициям номенклатуры;

составления калькуляций по всем изделиям сравнимой продукции;

исчисления плановой себестоимости и договорных цен по несравнимой продукции, что, в свою очередь, предполагает разработку сметы производства по всем элементам;

установления цен реализации выпускаемой продукции [31, c.52].

Большим недостатком метода является то, что он не позволяет выявить факторы, влияющие на размер прибыли в плановом периоде.

Аналитический метод находит применение при планировании прибыли с широким ассортиментом продукции, при отсутствии инфляционного роста и цен.

Расчет аналитическим методом ведется раздельно по сравнимой и несравнимой товарной продукции. Сравнимая продукция выпускается в базисном году, который предшествует планируемому, поэтому известна ее фактическая полная себестоимость и объем выпуска. По этим данным можно определить базовую рентабельность Ро:

Ро = (По : ПСтп) · 100%, (8)

где: По - ожидаемая прибыль (расчет прибыли ведется в конце базисного года, когда точный размер прибыли еще не известен);

ПСтп - полная себестоимость товарной продукции базисного года.

Расчет ведется в определенной последовательности.

В целях сопоставления с плановым годом всю ожидаемую валовую прибыль за отчетный год корректирует на изменение цен, даже если оно произошло в конце года. Кроме того, из нее исключают часть, приходящуюся на продукцию, которую в плановом году снимают с производства.

При помощи показателя базовой рентабельности исчисляют валовую прибыль по сравнимой товарной продукции. Отдельно рассчитывают прибыль по несравнимой товарной продукции, прибыль в переходящих остатках готовой продукции и прибыль от продаж в планируемом году.

При расчете прибыли по сравнимой товарной продукции анализирует влияние на нее изменения по сравнению с отчетным годом отдельных факторов: себестоимости продукции, ее ассортимента и качества, цен реализации. Расчет ведется в определенной последовательности.

1. С помощью базовой рентабельности ориентировочно рассчитывается прибыль планируемого года на объем товарной продукции планируемого года, но по базисной себестоимости.

2. Рассчитывается изменение (+, -) себестоимости продукции в планируемом году.

3. Определяется влияние изменения ассортимента, качества, сортности продукции. Такие расчеты выполняются по специальным таблицам на основе плановых данных об ассортименте продукции, ее качестве, сортности.

4. После обоснования цены на готовую продукцию планируемого года определяется влияние роста (или снижения) цен.

5. Влияние на прибыль всех перечисленных факторов суммируется. Прибыль от производства сравнимой продукции в планируемом году определяется с учетом прибыли, исчисленной на 1-м и последующих шагах.

6. Далее учитывается изменение прибыли в нереализованных остатках готовой продукции на начало и конец планируемого периода.

Аналитический метод показывает влияние различных факторов на прибыль, но это преимущество проявляется только при наличии стабильных условий хозяйствования [31, c.53].

В период высоких темпов инфляции рост прибыли обеспечивался за счет ценового фактора. Замедление инфляционных процессов, насыщение рынка товарами, развитие конкуренции ограничили возможности производителей повышать цены и получать прибыль посредством этого фактора. На очередь приходит метод снижения затрат.

В современном рыночном хозяйстве большое внимание уделяется новым методам управления затратами, таким, как управленческий учет. С его помощью осуществляется контроль над издержками предприятия. Особенно эффективен учет по центрам ответственности. Эта форма управления затратами позволяет рационализировать структуру расходов, оперативно реагировать на отклонения от нормаль ной запланированной величины издержек и передать часть функций по принятию решений на уровень линейных управляющих. Они не сутответственность за утвержденную величину расходов и должны обеспечить выполнение запланированных показателей [31, c.57].

Учет по центрам ответственности базируется на принципе бюджетирования. Всесторонний (полный) бюджет -- это сочетание финансового и производственного планов, выраженных в числовых значениях. В хорошо организованной системе управления бюджеты используются для планирования, оценки исполнения, координации и установления коммуникаций.

На основе бюджетирования разрабатываются компьютерно-ориентированные модели финансового планирования прибыли. Алгоритм планирования прибыли основан на поэтапной подготовке исходных данных для финансового планирования. Здесь осуществляется взаимосвязь организационного, производственного и финансового планирования.

Первый этап планирования -- организационный. На этом этапе проводятся маркетинговые исследования, изучаются возможности производства и сбыта продукции. Определяющим фактором является наименьшая величина из двух возможных: объем сбыта продукции или производственная мощность. На основе принятого решения о планируемом объеме продаж заключаются договора поставки и формируется портфель заказов.

Второй этап - производственное планирование. Цель этого этапа -разработка производственной программы. Здесь определяется количество продукции, ее ассортимент, номенклатура, сроки изготовления, комплектация. Разработка производственной программы осуществляется с учетом уже имеющихся запасов готовой продукции на складе, на ответственном хранении и в товарах отгруженных. Одновременно рас считываются размеры страховых запасов готовой продукции на конец года в целях обеспечения непрерывности отгрузки продукции.

Третий этап связан со вторым и включает в себя планирование издержек производства (производственной себестоимости). Они складываются из прямых материальных и трудовых затрат, а также про изводственных накладных расходов. На производственную себестоимость влияют изменения в остатках по счетам незавершенного производства, расходов будущих периодов и предстоящих расходов. Эти остатки оказывают влияние и на производственную себестоимость следующих плановых периодов.

Четвертый этап - планирование прибыли от реализации продукции Прибыль определяется как разница между планируемой выручкой от продаж и полной себестоимостью продукции. В свою очередь, полная себестоимость складывается из производственной себестоимости административных и коммерческих расходов. Административные расходы определяются на основе сметы и включают в себя затраты на управление и обеспечение производственного процесса Коммерческие расходы связаны с процессом реализации продукции Это затраты на маркировку, упаковку, сертификацию продукции, рекламные, транспортные и другие расходы, связанные с продвижением продукции от продавца к покупателю [31, c.58].

Пятый этап - проектирование балансовой прибыли. Под балансовой прибылью понимается финансовый результат от всех видов деятельности предприятия (основной, инвестиционной и финансовой). Совокупный финансовый результат складывается из прибыли от реализации операционных и внереализационных доходов за минусом операционных и внереализационных расходов. Инвестиционная деятельность предприятия обусловлена приобретением, строительством и продажей основных средств и других внеоборотных активов. Кроме того средства могут инвестироваться в другие предприятия, на проведение НИОКР. В результате такого рода операционных доходов и рас ходов образуется разница, которая увеличивает или уменьшает прибыль. Финансовая деятельность приводит к появлению операционных и внереализационных доходов и расходов. Например, доходы от размещения свободных денежных средств на депозитных счетах банков, расходы на выплату дивидендов акционерам и т.п. Разница между полученными в результате финансовой деятельности -- доходами и осуществленными расходами также приводит к увеличению или уменьшению прибыли. Планирование доходов и расходов по финансовой деятельности -- наиболее субъективная часть финансового планирования. Основой для прогнозов служат изучение фондового рынка, динамики процентов по кредитам, анализ предыдущих периодов и экстраполяция результатов на планируемый период.

Результаты прогнозных расчетов переносятся в проект Отчета о прибылях и убытках. Затем может формироваться прогнозный баланс и финансовый план [31, c.59].

Зависимость прибыли от объема реализации выражается с помощью графика (рис. 1.4), где определена точка безубыточности. Точка безубыточности на графике - это точка пересечения прямых, построенных по значению затрат и выручки.

Порог рентабельности (точка безубыточности) -- это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам, т.е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка.

Рисунок 1.4. Определение точки безубыточности (порога рентабельности)

Примечание. Источник: [25, c.257]

Изображенная на рисунке 1.4. точка безубыточности (порог рентабельности) - это точка пересечения графиков валовой выручки и совокупных затрат. Размер прибыли или убытков заштрихован. В точке безубыточности получаемая предприятием выручка равна его совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если предприятие продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше - получает прибыль.

Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) в международной практике также используют метод уравнений:

Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Прибыль

Детализируя порядок расчета показателей формулы, ее можно представить в следующем виде:

(Цена за единицу х Количество единиц) - (Переменные затраты на единицу х Количество единиц) - Постоянные затраты = Прибыль

Таким образом, на величину прибыли влияет совокупность многих факторов, зависящих и не зависящих от предпринимательской деятельности [25, c.257].

Рисунок1.4. Формирование валовой прибыли предприятия

Примечание. Источник: собственная разработка

К факторам, не зависящим от деятельности предприятий, относятся изменения государственных регулируемых цен на реализуемую продукцию; влияние природных, географических, транспортных и технических условия на производство и реализацию продукции и др. Под влиянием и тех, и других факторов складывается валовая прибыль предприятий.

Таким образом, важными факторами роста прибыли, зависящими от деятельности предприятий, являются: увеличение объемов производимой продукции (в соответствии с договорными условиями); снижение затрат по производству и реализации; повышение качества; улучшение ассортимента; повышение использования производственных фондов; подъем производительности труда.

На основании изученного теоретического материала по прибыли в системе оценки деятельности предприятия: ее сущности, видов и факторов проведем в следующей главе дипломной работы анализ прибыли на примере конкретного предприятия.

2 Анализ формирования прибыли предприятия

2.1 Качество и динамики изменения прибыли

Минское арендное предприятие индустриального домостроения «Минскжилстрой» специализируется на возведении жилых домов, зданий и сооружений культурно-бытового назначения, объектов инфраструктуры в крупнопанельном исполнении из изделий КПД собственного производства. Кроме того, предприятие оказывает бытовые услуги населению (строительство гаражей, транспортные услуги и т.д.).

Основные объемы строительно-монтажных работ предприятие выполняет в г. Минске. В последние годы наблюдается положительная тенденция роста объемов СМР в сопоставимых ценах.

Таким образом, одними из важнейших направлений работы экономической службы являются:

- эффективная закупочная и сбытовая деятельность;

- изучение и выход на новые рынки;

- ускорение оборота денежной наличности;

- получение информации об исследовании рынка;

- изучение отношений потребителей к новой продукции.

Данная служба отвечает также за статистическую и финансовую отчетность предприятия.

Анализ прибыли предприятия включает следующие элементы:

- «горизонтальный анализ»- оценка изменений по каждому показателю за анализируемый период;

- «вертикальный анализ» - оценка структуры показателей прибыли и изменение их структуры;

- «трендовый анализ» - изучение динамики за ряд отчетных периодов;

- выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественную оценку.

Таким образом, основными задачами анализа финансовых результатов являются анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли; факторный анализ прибыли от реализации; анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной и финансовой деятельности; анализ и оценка чистой прибыли; анализ взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли; анализ резервов роста прибыли на основе оптимизации объемов реализации и издержек производства и обращения.

Теоретической базой экономического анализа прибыли служит принятая для всех предприятий, независимо от форм собственности единая модель хозяйственного механизма предприятия в условиях рыночных отношений, основанная на формировании прибыли. Она отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в условиях рынка, единство целей деятельности, единство показателей финансового результата деятельности, единство процессов формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения.

Модель формирования и распределения финансовых результатов предприятия в условиях рыночной экономики содержит ряд расчетов. Рассмотрим их подробнее.

1. Определение прибыли от реализации продукции.

Она определяется вычитанием из валового дохода текущих периодических расходов (коммерческих, общехозяйственных), приходящихся на реализованную продукцию. Отметим, что в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности такие периодические расходы в полном объеме вычитаются из валового дохода в полном объеме из валового дохода от реализации продукции. Прибыль от реализации - показатель эффективности основной деятельности предприятия.

2. Определение результата от финансовых и прочих операций и прибыли от финансово-хозяйственной деятельности.

Этот результат определяется сложением процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов, в том числе от продажи основных средств и прочих активов. Таким образом прибыль от основной, финансовой и прочей деятельности есть сумма результатов прибыли от реализации продукции плюс прибыль от финансовой и прочей деятельности.

3. Определение прибыли (убытка) отчетного периода.

Такая прибыль есть сумма прибылей от основной, финансовой и прочей деятельности плюс сальдо внереализационных доходов и расходов. Прибыль - показатель экономической эффективности всей хозяйственной деятельности предприятия.

4. Определение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то есть чистой прибыли.

Чистая прибыль определяется вычитанием из прибыли величины налогов.

5. Нераспределенная прибыль.

Нераспределенная прибыль определяется вычитанием из чистой прибыли средств, использованных в отчетном периоде и включается в бухгалтерский баланс.

Вышеприведенная модель формирования и распределения финансовых результатов отражает основные черты системы принятых нормативных распределительных отношений между интересами государства и отдельных предприятий. Так налог на прибыль как система безвозмездного изъятия определенной доли прибыли в бюджет для предприятия является неизбежным, необходимым элементом в процессе функционирования капитала данного предприятия. Величина данного элемента может быть оптимизирована за счет улучшения системы внутрипроизводственного планирования и контроля издержек и инвестиций, за счет комплексной рационализации хозяйственной деятельности и обоснованного выбора учетной политики.

Кроме того, модель формирования и распределения финансовых результатов деятельности предприятия дает возможность для анализа показателей прибыли. Правильно организованная система учета и анализа способствует росту доходов и прибыли. Так как на основании грамотно проведенных расчетов и прогнозов руководству предприятия легче принять грамотное и своевременное управленческое решение.

Далее рассмотрим процесс формирования прибыли на исследуемом предприятии, проведем анализ уровня и динамики показателей прибыли.

Основная часть прибыли строительная организация получает от сдачи заказчиком строительно-монтажных работ и готовой строительной продукции. Она представляет собой разницу между выручкой от реализации строительно-монтажных работ и готовой строительной продукции без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и фактической себе стоимостью сданных и реализованных работ заказчику.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль) хозяйственной деятельности строительного предприятия характеризуется суммой балансовой прибыли. Он слагается из:

финансового результата от реализации, работ и услуг, предусмотренных договорами;

реализации на сторону основных средств и новое имущество строительной организации;

реализации продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, находящихся на балансе строительной организации;

операционных и внереализационных доходов и расходов;

потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.

Финансовый результат представляет собой прирост стоимости собственного фонда строительной организации за отчетный период в результате производственно-финансовой деятельности.

Прибыль является одним из обобщающих оценочных показателей деятельности строительной организации. Она характеризует эффективность хозяйственной деятельности строительной организации и является основным источником финансирования затрат на ее производственное и социальное развитие.

Балансовая прибыль в 2003 году в СУ-207 ОАО "МАПИД" составила 2101133 тысячи рублей, в том числе с разбивкой по кварталам (табл.2.1).

Таблица 2.1

Балансовая прибыль СУ-207 ОАО "МАПИД" 2002-2003 гг, тыс.р.

Период	2002 год	Уд. вес.,%	2003 год	Уд.вес,%
1 квартал	303 211	22,9	538 871	25,6
2 квартал	26 432	2,0	444 635	21,2
3 квартал	784 350	59,1	700 883	33,4
4 квартал	212 589	16,0	16 744	19,8
Год	1 326 582	100	2 101 133	100

Примечание. Источник: собственная разработка

Во втором квартале каждого года, наблюдается серьезное снижение балансовой прибыли по сравнению с первым кварталом, и наоборот в летне-осенний перид (в третьем квартале) наблюдается резкий всплеск деловой активности выражающий в росте балансовой прибыли, что отражает сезонность строительно монтажных работ.

Кратко остановимся на характеристике показателей из данной формы бухгалтерской отчетности: общий финансовый результат отчетного периода отражается в развернутом виде и представляет собой алгебраическую сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), реализации основных средств, нематериальных активов и иного имущества, а также результата от финансовой и прочей деятельности, внереализационных операций.

Проведем анализ состава и динамики общей (балансовой) прибыли СУ-207 ОАО "МАПИД" (табл. 2.2., рис.2.2).

Таблица 2.2

Динамика прибыли СУ-207 ОАО "МАПИД" за 2002-2003 г, млн.р.

Показатели	2002 г.	2003 г.	Изменение показателя	Темп роста, %
Выручка от реализации продукции(работ, услуг) (стр.010 ф2)	22323	3200	+9682	143,37
Себестоимость реализации продукции	20996	29905	+8909	142,43
Прибыль (убыток) от реализации	1327	2100	+773	158,25
Сальдо от операционных рез-тов	-	1	+1	-
Прибыль отчетного периода	1327	2101	+774	158,33

Примечание. Источник: собственная разработка

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли СУ-207 ОАО "МАПИД" составим таблицу 2.2 «Динамика прибыли», в которой используем данные из бухгалтерской отчетности организации (формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2002 и 2003 годы).

Рисунок 2.1 Динамика прибыли СУ-207 ОАО "МАПИД"

Примечание. Источник: собственная разработка

Из данных таблицы 2.2 и рисунка 2.2 видно, что в 2003 г. прибыль отчетного периода СУ-207 ОАО "МАПИД" составила 2101 млн. руб. и по отношению к 2002 г. увеличилась на 774 млн. руб. или 58,33%.

Отметим, что по отношению к аналогичному периоду 2002 года выручка от реализации продукции выросла на 43,37 %, или на 9682 млн. руб., себестоимость реализованной продукции также растет (42,43%).

Прибыль от реализации значительно увеличилась в динамике (на 773 млн.руб. или на 58,25%), что произошло за счет значительного повышения выручки от реализации и соразмерного увеличения себестоимости реализованной продукции.

Сальдо от операционных результатов увеличилось в 2003 году составило 1 млн. руб.

Так как себестоимость реализованной продукции составляет значительную сумму, увеличивается в динамике, то целесообразным является проведение анализа динамики, состава и структуры затрат по СУ-207 ОАО "МАПИД" на основании отчета формы 5-з (таблица 2.3, рис. 2.3-2.4).

Таблица 2.3

Анализ динамики, состава и структуры затрат по СУ-207 ОАО "МАПИД" за 2002-2003 гг.

Показатели	2002 г.	Уд. вес., %	2003 г.	Уд. вес., %	Отклонение, тыс.руб.	Отклонение по стрре, %
Материальные затраты	1916422	91,00	26874648	89,87	+7768226	-1,13
Расходы на опл. труда	935076	4,45	1558199	5,21	+623123	+0,76
Отчисления на социальные нужды	439059	2,09	689217	2,30	+250158	+0,21
Амортизация	33774	0,16	81119	0,27	+47345	+0,11
Прочие затраты	482194	2,30	762290	2,55	+280096	+0,25
Итого	20996525	100	29905473	100	+8908948	0

Примечание. Источник: собственная разработка.

На основании данных таблицы 2.2 и рисунков 2.3-2.4 можно сделать вывод, что в динамике все затраты СУ-207 ОАО "МАПИД" увеличились. По сумме больше всего увеличились материальные затраты на 7768226 тыс.руб. и расходы на оплату труда - на 623123 тыс.руб. Меньше всего по сумме увеличились амортизационные отчисления (на 47345 тыс.руб.). Таким образом, наибольшие темпы роста затрат наблюдаются по материальным затратам, наименьшие - по амортизационным отчислениям. Изменения в структуре затрат были незначительными, т.е. структура затрат оставалась в 2003 году примерно такой же, как структура затрат 2002 года.

Рисунок 2.2. Структура себестоимости СУ-207 ОАО "МАПИД" в 2002 г

Примечание. Источник: собственная разработка

Рисунок 2.3. Структура себестоимости СУ-207 ОАО "МАПИД" в 2003 г

Примечание. Источник: собственная разработка

Для анализа структуры прибыли отчетного периода на основе данных формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках» составим таблицу 2.4.

Данный показатель рассчитывается в базисном и отчетном периоде. Отклонение удельного веса рассчитывается как разница между удельным весом отчетного периода и удельным весом базисного периода.

Таблица 2.4

Структура прибыли отчетного периода СУ-207 ОАО "МАПИД" за 2002-2003 гг., млн. руб.

Показатели	2002 г.	в % к итогу	2003 г	в % к итогу	Темп роста, %
Прибыль (убыток) - всего	1327	100	2101	100	-
В том числе: 1 Прибыль (убыток) от реализации	1327	100	2100	99,95	-0,05
2. Сальдо прочих операций	-	-	1	0,05	+0,05
Налоги, уплачиваемые из прибыли	349	26,3	558	26,56	+0,26
Чистая прибыль	978	73,7	1543	73,44	-0,26

Примечание. Источник: собственная разработка

Из таблицы 2.4 и рисунков 2.5-2.6 видим, что в 2003 году, в сравнении с аналогичным периодом прошлого года, произошли следующие изменения:

- снизился удельный вес прибыли от реализации на 0,05%;

- повысился удельный вес доходов от прочих операций на 0,05%;

- снизилась на 0,26% по сравнению с предшествующим периодом доля прибыли остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов (чистая прибыль) и, следовательно, увеличились налоги, уплачиваемые из прибыли.

В целом следует отметить, что более эффективно СУ-207 ОАО "МАПИД" работал в 2003 году, так как была получена большая по сравнению с 2002 годом прибыль отчетного периода и, следовательно, предприятие было в целом более прибыльным и рентабельным. Но в 2003 году наблюдается некоторые отрицательные тенденции, оказывающие негативное влияние на результативность деятельности предприятия: возрастает себестоимость реализованной продукции, следовательно, необходимо выявлять причины снижения эффективности работы предприятия и определять факторы, оказывающие влияние на изменение результатов хозяйственной деятельности и направление этого влияния, что и будет произведено далее.

2.2 Оценка факторов формирования прибыли и резервов ее роста

В обобщенном виде исходная информация для анализа факторов изменения прибыли по СУ-207 ОАО "МАПИД" приведена в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Исходная информация для анализа прибыли отчетного периода и факторов ее изменения по СУ-207 ОАО "МАПИД" за 2002-2003 годы, млн. руб.

Показатели	2002 г.	2003 г.	Изменение (+/-) (гр.2 - гр.1)
А	1	2	3
1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	22323	32005	+9682
2. Себестоимость реализации продукции	20996	29905	+8909
3. Прибыль (убыток) от реализации	1327	2100	+773
5. Прочие операционные доходы	-	1	+1
6. Прочие операционные расходы	-	-	-
7. Внереализационные доходы	-	-	-
8. Внереализационные расходы	-	-	-
9. Прибыль (убыток) отчетного периода	1327	2101	+774

Примечание. Источник: собственная разработка

Для определения влияния факторов способом цепной подстановки на увеличение прибыли отчетного периода в сумме 774 млн. руб. составляется аналитическая таблица 2.6.

Таблица 2.6

Анализ факторов изменения прибыли отчетного периода по СУ-207 ОАО "МАПИД" за 2002-2003 гг., млн. руб.

Факторы	Влияние на динамику прибыли
	Расчет	Сумма, тыс. руб.
Изменение выручки от реализации продукции	Пусл=32005-20996=11009 П2002=22323-20996=1327 Пвыр=11009-1327=9682	+9682
Изменение себестоимости реализованной продукции	П2003=32005-29905=2100 ПС/с=2100-11009=-8909	-8909
Всего		+774

Примечание. Источник: собственная разработка

Из таблицы 2.6 следует, что на предприятии повышение фактической прибыли отчетного периода по сравнению с аналогичным периодом 2002 года произошло в основном за счет увеличения выручки от реализации продукции на сумму 9782 млн. руб.

Из расчетов также видно, что себестоимость оказывает достаточно большое влияние на прибыль отчетного периода, так как вследствие увеличения себестоимости прибыль отчетного периода снизилась на 8909 млн. руб.

Также следует отметить, что большое влияние на прибыльную и эффективную работу предприятия оказывает эффективное использование активов, и в частности основного и оборотного капитала. Поэтому целесообразным является проведение анализ активов и капитала СУ-207 ОАО "МАПИД".

В процессе анализа активов СУ-207 ОАО "МАПИД" изучим их динамику, изменения в составе и структуре (приложение Б) и дадим им оценку.

На СУ-207 ОАО "МАПИД" оборотные средства уменьшились на 4 % при повышении внеоборотных активов соответственно на 4 %, что предопределяет тенденцию к замедлению оборачиваемости всего имущества. При прочих равных условиях указанные изменения оценивают отрицательно.

Важнейшим фактором доходности СУ-207 ОАО "МАПИД" является эффективность использования основных средств и материальных ресурсов, т.е. имущества. В процессе экономического анализа большое внимание должно уделять ся вопросам оценки основных и оборотных средств.

Анализ начинается с оценки состояния и эффективности использования основных фондов. Их эффективное использование позволяет наращивать объемы производства, снижать себестоимость, увеличивать прибыль и повышать рентабельность.

Основными обобщающими показателями использования основных фондов являются фондоотдача и фондоемкость. Фондоотдача определяется как отношение объема реализованной продукции (без налога на добавленную стоимость и акцизов) к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и показывает, сколько продукции реализует предприятие с каждого рубля, вложенного в основные фонды. Фондоемкость характеризует величину основных производственных фондов, приходящуюся на 1 рубль продукции (это показатель, обратный фондоотдаче).

Проанализируем эффективность использования основных фондов на СУ-207 ОАО "МАПИД" за 2002-2003 годы (приложение В).

Приведенные в приложении В показатели дают характеристику основных фондов СУ-207 ОАО "МАПИД". Производственные основные фонды составляют 100% всех основных фондов. За анализируемый период среднегодовая стоимость основных производственных фондов возросла на 46,25%, в том числе стоимость машин и оборудования - на 64,39%.

Доля рабочих машин и оборудования невелика - 28,4% от всех производственных основных фондов. За анализируемый период коэффициент обновления (поступления) основных фондов снизился с 36,6 до 31,5%, что характеризует понижение технической оснащенности пред приятия. Также увеличилась изношенность основных средств с 25,3 до 27,7%. Увеличение коэффициента износа до 27,7% делает необходимым повышение коэффициента вы бытия изношенных основных средств, который в отчетном периоде невелик - 2,2%.

За анализируемый период фондоотдача производственных основных фондов снизилась на 18,6%. Фондоотдача рабочих машин и оборудования снизилась на 26,9%. Это произошло за счет превышения темпа прироста стоимости машин и оборудования над темпом при роста выручки от реализации.

Для произведения анализа оборотных средств СУ-207 ОАО "МАПИД" составим Приложение Г.

Таким образом, наибольшую долю в оборотных средствах составляет дебиторская задолженность (67,67%). Наименьшую же долю в оборотных средствах составляют расходы будущих периодов (0,1%) и МБП (2,35%).

Основными показателями эффективности использования оборотного капитала являются количество совершаемых оборотов за год и продолжительность одного оборота. Они рассчитываются по следующим формулам:

Количество оборотов = (9)

(оборачиваемость)

Продолжительность одного оборота = (10)

Рассчитаем оборачиваемость и продолжительность одного оборота для СУ-207 ОАО "МАПИД" за 2002-2003 гг:

2002 год: Об=об. Пр= дн.

2003 год: Об=об. Пр= дн.

Таким образом, на предприятии количество оборотов, проходимых оборотными средствами в течение года увеличилось в динамике на 0,97 об. (8,47-7,5), а продолжительность одного оборота снизилась на 5,5 дн.(42,5-48).

На основе анализа динамики показателей общей оборачиваемости и ее слагаемых следует рассчитать влияние ускорения или замедления оборачиваемости на размер используемых ресурсов. Для этого отчетная оборачиваемость сопоставляется с базисной, находится отклонение в днях оборота, которое умножается на однодневную выручку от реализации.

Таким образом, за счет ускорения оборачиваемости на 5,5 дня произошло относительное высвобождение из хозяйственный оборот 488,96 млн. руб. (5,5*(32005/360). Это означает, что предприятие высвободило ресурсов на 488,96 млн. руб. и сможет их использовать производительно.

Важное значение для повышения эффективности деятельности организации в целом имеет ускорение оборачиваемости оборотных средств. Можно выделяют следующие основные пути повышения эффективности оборотного капитала: технические, организационные, экономические. К техническим направлениям относятся: сокращение запасов материальных ресурсов на складах, а также применение компьютерной техники для отслеживания движения товарно-материальных ценностей.

Организационные пути -- это оптимизация всей номенклатуры запасов в соответствии с современной практикой и наукой, которая называется логистикой.

Экономические способы ускорения оборачиваемости и повышения рентабельности оборотного капитала заключаются в регулярном анализе ситуации и разработке системы поощрения руководителей и специалистов за достижение лучших результатов в течение месяца, квартала, года.

В СУ-207 ОАО "МАПИД" используется коэффициентный метод расчета потребности в оборотных средствах, в соответствии с которым рассчитываются оптимальные соотношения удельного веса основных элементов оборотных средств, сложившиеся за рассматриваемый период, и показатель оборачиваемости оборотных средств.

За 2003 год оборотные средства совершили 8,47 оборотов. Плановый объем продаж на 2004 год составляет 45770,35 млн. руб. Размер оборотных средств будет равен 5403,82 млн. руб. (45770,35/8,47). Если структура оборотных средств останется прежней, то можно рассчитать потребность в оборотных средствах, что и будет произведено в 6 графе приложения Г.

Источником финансирования оборотного капитала являются собственные или заемные средства. Та часть стоимости оборотного капитала, которая приобретена за счет собственных средств, называется чистыми оборотными активами. Заемные средства, используемые для финансирования приобретения оборотных средств, - это кредиты банков или краткосрочная задолженность третьим лицам, так называемые текущие пассивы.

Оптимальным для предприятия является равенство дебиторской и кредиторской задолженности. Превышение дебиторской задолженности свидетельствует о дополнительной потребности в заемных средствах под увеличение оборотного капитала. Превышение кредиторской задолженности -- это часть устойчивых пассивов, которые не принадлежат предприятию, но постоянно находятся в хозяйственном обороте.

На основании проведенного анализа прибыли отчетного периода и эффективности использования активов по СУ-207 ОАО "МАПИД" можно сделать вывод, что хотя прибыль и увеличивается в динамике, но необходимо изыскивать резервы для ее дальнейшего увеличения, так как наблюдаются факторы, оказывающие отрицательное воздействие на ее размер. Резервы роста доходов СУ-207 ОАО "МАПИД" будут рассмотрены далее.

Размеры и динамика выручки и прибыли от продаж -- важнейшие показатели, определяющие финансовое состояние предприятия: от них зависят уровень рентабельности продаж и активов, оборачиваемость активов, движение денежных средств, инвестиционная привлекательность предприятия.

Величина выручки от продаж функционально зависит от двух групп факторов: первая группа -- натуральный объем продаж и цена на единицу каждого вида продукции; вторая группа -- общая сумма затрат на проданную продукцию и прибыль от продаж. Соответственно выручку можно рассматривать либо как произведение натурального объема продаж на цены по всей номенклатуре продукции, либо как сумму затрат и прибыли от продаж.

Для рассмотрения отдельных аспектов управления выручкой и прибылью конкретную значимость приобретает одна из двух названных групп факторов, формирующих выручку от продаж.

Если перед предприятием стоит задача достижения определенной стоимости выручки от продаж независимо от получаемого при этом финансового результата, используется первая группа факторов. Разумеется, финансовый результат не должен иметь отрицательного знака. В случае, когда необходимо обеспечить определенную прибыль от продаж, практическое значение имеет вторая группа факторов.

Однако в действительности, как правило, одновременно решаются задачи получения и необходимой выручки, и необходимой прибыли от продаж, поэтому в расчетах участвуют обе группы факторов, тем более что они взаимозависимы [18, c.129].

Чтобы обеспечить стабильный прирост прибыли, необходимо постоянно искать резервы ее увеличения. Резервы роста прибыли - это количественно измеримые возможности ее дополнительного получения. Они выявляются как на стадии планирования, так и в процессе выполнения планов.

Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации. Выделяют три этапа этой работы: аналитический, организационный и функциональный.

На первом этапе выявляют и количественно оценивают резервы, на втором разрабатывают комплекс инженерно-технических, организационных, экономических и социальных мероприятий, обеспечивающих использование выявленных резервов, на третьем этапе практически реализуют мероприятия и ведут контроль за их выполнением.

В заключении анализа определяются резервы увеличения прибыли от реализованной продукции (работ, услуг). В первую очередь это относится к таким показателям эффективности производства, как объем реализации и затраты на реализацию продукции.[10, c.179]

При подсчете резервов роста прибыли за счет возможности роста объема реализации используются результаты анализа реализации продукции.

Важное направление поиска резервов роста прибыли - снижение затрат на реализацию продукции.[6, c.287]

Объем реализации продукции на 1000 рублей затрат является обобщающим показателем эффективности реализации, который предназначен для оценки эффективности использования текущих затрат.

Он представляет собой отношение продукции к сумме затрат, необходимых для ее реализации, т.е. к себестоимости продукции+издержки обращения:

Э = П / С, (11)

где: П - объем реализованной продукции;

С- себестоимость реализованной продукции + издержки обращения.

Данный показатель выражает связь между эффектом и затратами. При определении резервов увеличения прибыли от реализации продукции (работ, услуг) изучается динамика роста объема реализации продукции, динамика себестоимости и выявляются их тенденции [8, c.76].

Данные для расчета по СУ-207 ОАО "МАПИД" приведены в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Расчет реализации продукции на 1000 рублей затрат по СУ-207 ОАО "МАПИД"

Показатель	По отчету 2003 г.	По плану на 2004 г.	Планируемое изменение (+/-)
1. Выручка от реализации, тыс. руб.	32005	45886,3	+13881,3
2. Себестоимость продукции, тыс. руб.	29905	42594,3	+12689,3
3. Реализация продукции на 1000 руб. затрат (стр.1/стр.2), руб.	1070,22	1077,29	+7,07

Примечание. Источник: собственная разработка

По приведенным данным в таблице 2.7 эффективность использования затрат на производство продукции планируется 1077,29 рубля против 1070,22 рубля по отчету. Изменение эффективности затрат на 1000 рублей продукции планируется на 2004 г. 7,07 рубля.

Рассмотрим влияние отдельных факторов на планируемое изменение.

Влияние изменения объема и себестоимости продукции на изменение реализации продукции на 1000 рублей затрат определим способом цепных подстановок по следующим данным:

2003год 1070,22

Условный показатель: объем продукции 1534,4

по плану на 2004 год, себестоимость 2003 года (45886,3/29905)*1000

По плану на 2004 год 1077,29

Общее изменение равно 7,07 рубля (1077,29-1070,22), в том числе за счет увеличения объема реализации продукции - увеличение на 464,18 рубля (1534,4-1070,22), и за счет увеличения себестоимости - снижение на 457,11 рубля (1077,29-1534,4).

Увеличение реализации продукции на 7,07 рубля на каждую 1000 рублей затрат на 2004 год означает повышение рентабельности на 0,66% (7,07/1070,22*100), что приведет к увеличению прибыли на 1000 рублей затрат в сумме 7,06 руб. (1070,22*0,66/100).

В течение отчетного периода могут быть выявлены резервы роста прибыли краткосрочного действия. Они связаны с устранением отрицательного влияния факторов формирования прибыли. Мобилизация этих резервов осуществляется путем разработки системы оперативных мероприятий [8, c.95].

Результаты анализа прибыли за 2003 год используются для определения направлений поиска резервов ее роста на последующий период.

Для успешного развития экономики любого предприятия необходимо изучить соотношение объема реализации продукции с издержками и прибылью.

Это соотношение анализируется для исследования комплекса причинно-следственных взаимосвязей важнейших показателей конечных результатов деятельности предприятия, научного обоснования управленческих решений.

В процессе анализа решаются следующие основные задачи:

- расчет объема реализации, при котором обеспечивается полное покрытие затрат предприятия, т.е. расчет уровня (точки) безубыточности (окупаемости);

- расчет объема реализации, обеспечивающего, при прочих равных условиях, получение необходимой предприятию суммы прибыли;

- аналитическая оценка объема реализации, при котором предприятие может быть конкурентноспособно на рынке, т.е. расчет зоны (поля) безопасности.

Основные этапы анализа:

- сбор, подготовка и аналитическая обработка исходной информации в соответствии с условиями анализа;

- расчет условно-постоянных и условно-переменных издержек, уровня безубыточности и зоны безопасности;

- аналитическое обоснование объема реализации, необходимого для обеспечения планируемой суммы прибыли.

Изучение соотношения осуществляется в определенном значимом диапазоне деловой активности, т.е. реально присущему данному предприятию при минимальном и максимальном объеме реализации (релевантного ряда), в пределах которого будут изучаться его соотношение с издержками и прибылью [11, c.117].

Анализ может проводиться не только в рамках абсолютно максимального и абсолютно минимального объема реализации. Значимость уровня показателей деловой активности для анализа задается неизменностью издержек в границах определенного диапазона объема реализации.

Предполагается, что для каждого предприятия характерны свои границы деловой активности, внутри которых выдерживается определенное соответствие между объемом продукции, издержками и прибылью. В качестве показателей деловой активности могут использоваться: натуральные - реализация продукции в штуках, тоннах, кубических метрах и т.п.; трудовые; стоимостные - объем реализации; относительные и др.

Определяющим в выборе показателей является специфика отрасли.

Поскольку экономические показатели взаимосвязаны и взаимозависимы, проведение анализа требует наличия ряда предпосылок. Важнейшими из них являются: издержки обоснованно разделены на постоянные и переменные; переменные издержки изменяются пропорционально уровню деловой активности (объему реализации); постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного ряда; цена реализации единицы продукции не изменяется.

Кроме того, еще несколько предпосылок подчеркивают статическую природу этого анализа: структура реализованной продукции не изменяется; стоимость элементов, формирующих издержки, не изменяется; объем является единственным фактором, влияющим на издержки; общий уровень цен существенно не изменится в рассматриваемом периоде; запасы продукции на начало и конец рассматриваемого периода существенно не изменяются [11, c.129].

3. Распределение и использование прибыли на ПРИМЕРЕ

СУ-207 ОАО "МАПИД"