Анализ состояния и эффективности использования основных средств на примере ООО "Африка"

51210

35600

3. Расходы по исправлению брака, руб.

12802,5

8900

4. Стоимость окончательного брака по цене возможного использования

1024,2

712

5. Взыскано с поставщиков, руб.

5312,5

4125

6. Взыскано с виновных лиц, руб.

749

477,5

1. Абсолютная величина брака = Себестоимость окончательно забракованной продукции + Расходы по исправлению брака: (15)

4 год: 51210+12802,5=64012,5 руб.

5 год: 35600+8900=44500руб.

2. Абсолютный размер брака = Абсолютная величина брака - Стоимость окончательного брака по цене возможного использования - Взыскано с поставщиков - Взыскано с виновных лиц: (16)

4 год: 64012,5 - 1024,2 - 5312,5 - 749 = 56926,8 руб.

5 год: 44500 - 712 - 4125 - 477,5 = 39185,5 руб.

3. Процент брака = : (17)

4 год:64012,5/56926,8*100=112,45%

5 год: 44500/39185,5*100=113,56%

4. Процент потерь от брака = : (18)

4 год: 56926,8/1854000*100=3,07 %

5 год: 39185,5 /2189000*100=1,79%

2.2 Анализ использования ресурсов предприятия

Анализ использования ресурсов предприятия проведен по трем основным ресурсам: среднегодовой стоимости основных фондов, среднегодовых остатков оборотных средств и численности работников. Выявлено их влияние на изменение валовой продукции.

Исходные данные для анализа приведены в таблице.



Таблица 34

Исходные данные.

Показатели	Период
	предыдущий	отчетный
1	2	3
Валовая продукция, тыс. р.	2727,9	2830
Среднегодовая стоимость ОФ, тыс. р.	2598	2460,87
Среднегодовые остатки оборотных средств, тыс. руб.	852,46	744,74
Численность работников, чел.	61	54

Таблица 35

Анализ использования основных фондов

Показатели	Период
	предыдущий	Отчетный
1	2	3
Валовая продукция, тыс. р.	2727,9	2830
Среднегодовая стоимость ОФ, тыс. р.	2598	2460,87
Фондоотдача, руб./руб.	1,05	1,15

1. Изменения валовой продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим:

1.1 относительное I_V = V₁:V₀=2830/2727,9 =1,037428 или 103,7%; (19)

1.2 абсолютное _AA = V₁-V₀=2830-2727,9 = 102,1тыс. р.

В том числе за счет изменения:

2. среднегодовая стоимость ОФ:

2.1 относительное

I_V/Ф= (Ф₁*f₀)/(Ф₀*f₀)= (2460,87*1,05)/(2598*1,05) = (20) 2583,9/2727,9 =

0,947 или 94,7 %;



2.2 абсолютное

_AA = (A₁*f₀)|(A₀*f₀)= (2460?87*1?05)-(2598*1?05) = -144 nsc/ h/

3. Фондоотдачи

3.1 относительное

I_V/f= (Ф₁*f₁)/(Ф₁*f₀)= (2460,87*1,15)/(2460,87*1,05) = 2830/2583,9 =

1,095 или 109,5% (21)

3.2 абсолютное

_AA=(Ф₁*f₁)-(Ф₁*f₀)= (2460,87*1,15)-(2460,87*1,05) = 246,1

4. Проверка

4.1 относительная

I_V=0,947 * 1,095 = 1,037

4.2 абсолютная

_AA= -144 + 246,1 = 102,1

Результаты показывают, что прирост валовой продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим составил 3,7%, а в стоимостном выражении 102,1 тыс. руб. Этот прирост обусловлен в основном влиянием интенсивного фактора (9,5 % или 246,1 тыс. руб.), тогда как за счет снижения экстенсивного фактора предприятие потеряло валовую продукции на сумму 144 тыс. руб.



Таблица 36

Анализ использования оборотных фондов

Показатели	Период
	предыдущий	отчетный
1	2	3
Валовая продукция, тыс. р.	2727,9	2830
Среднегодовые остатки оборотных средств, тыс. руб.	852,46	744,74
Материалоотдача, руб./руб.	3,2	3,8

1. Изменения валовой продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим:

1.1 относительное

I_V=V₁:V₀=2830/2727,9=1,0374 или 103,74%;

1.2 абсолютное

_AA=V₁-V₀=2830-2727,9=102,1тыс. руб.

В том числе за счет изменения:

2. среднегодовых остатков оборотных средств:

2.1 относительное

I_V/С= (С₁*К₀)/(С₀*К₀)= (744,74*3,2)/(852,46*3,2) = 2383,17/2727,9 =

0,8736 или 87,36 %; (22)

2.2 абсолютное

_AA=(С₁*К₀)-(С₀*К₀)= (744,74*3,2)-(852,46*3,2) = -344,73 тыс. руб.

3. Коэффициента оборачиваемости текущих активов.

3.1 относительное



I_V/К= (С₁*К₁)/(С₁*К₀)= (744,74*3,8)/(744,74*3,2)= 2830/2383,17= 1,1875

или 118,75%. (23)

3.2. абсолютное

_AA=(С₁*К₁)-(С₁*К₀)= (744,74*3,8)-(744,74*3,2) = 446,83 тыс. руб.

4. Проверка

4.1 относительная

I_V=0,8736 *1,1875 =1,0374

4.2. абсолютная

_AA= -344,73 + 446,83 = 102,1

Результаты показывают, что прирост валовой продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим составил 3,7%, а в стоимостном выражении 102,1 тыс. руб.

Этот прирост обусловлен в основном влиянием интенсивного фактора (18,75 % или 446,83 тыс. руб.), тогда как за счет снижения экстенсивного фактора на 1,03 оборота снизился прирос валовой продукции на 344,73 тыс. руб.

Таблица 37

Анализ использования численности работников

Показатели	Период
	предыдущий	отчетный
1	2	3
Валовая продукция, тыс. р.	2727,9	2830
Численность работников, чел.	61	54
Выработка на одного работника, тыс. руб./чел.	45	52

1. Изменения валовой продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим:

2. Изменения валовой продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим:

1.1 относительное

I_V=V₁:V₀=2830/2727,9=1,0374 или 103,74%;

1.2 абсолютное

_AA=V₁-V₀=2830-2727,9=102,1тыс. руб.

В том числе за счет изменения:

2. численности работников:

2.1 относительное

I_V/Т= (Т₁*В₀)/(Т₀*В₀)= =(54*45)/(61*45) 2430/2727,9 = 0,8908 или

89,08%; (24)

2.2 абсолютное

_AA=(Т₁*В₀)-(Т₀*В₀)=(54*45)-(61*45)= - 297,9 тыс. руб.

3. Выработки на одного работника:

3.1 относительное

I_V/К= (Т₁*В₁)/(Т₁*В₀)= (54*52)/(54*45)= 2830/ 2430 = 1,1646 или 116,46

% (25)

3.2 абсолютное



_AA=(Т₁*В₁)-(Т₁*В₀)= (54*52)-(54*45)= 2830- 2430=400 тыс. руб.

4. Проверка

4.1 относительная

I_V=0,8908*1,1646 = 1,0374

4.2 абсолютная

_AA= -297,9 + 400= 102,1

Результаты показывают, что прирост валовой продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим составил 3,74 %, а в стоимостном выражении 102,1 тыс. руб.

Этот прирост обусловлен в основном влиянием интенсивного фактора (16,46% или 400 тыс. руб.), тогда как за счет снижения численности работников на 7 человек привело к уменьшению валовой продукции на 297,9 тыс. руб.

Результаты анализа изменения объема валовой продукции под влияние экстенсивных и интенсивных факторов приведены в таблице 38.

Таблица 38

Влияние изменения, наличия и использования ресурсов производства на объем валовой продукции

Ресурс	Абсолютное изменение валовой продукции от фактора	Общее изменение (гр. 2 + гр. 3), тыс. руб.
	экстенсивного	интенсивного
1	2	3	4
Основные фонды Оборотные средства Рабочая сила	-144 -344,73 -297,9	246,1 446,83 400	102,1 102,1 102,1

Результаты показывают, что увеличение объема валовой продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим в сумме 2830 тыс. руб. произошло в основном в результате влияния интенсивных факторов. Использование основных фондов, оборотных средств и рабочей силы ухудшилось, но влияние этих факторов менее существенно (потеря валовой продукции в сумме соответственно 144 тыс. руб., 344,73 тыс. руб. и 287,9 тыс. руб.). Поэтому основные направления улучшения работы предприятия в предстоящем периоде могут быть связаны с повышением показателей использования рабочей силы, основных и оборотных средств.

Таблица 39

Анализ экономического роста

Показатели	Период
	пред	отчетный
1	2	3
Валовая продукция	2727,9	2830
Себестоимость	1854	2189

Оценка экономического роста осуществляется на основе расчета определяющих моментов их соотношения. В зависимости от величин этих показателей характер развития может быть интенсивным и прогрессивным, экстенсивным, менее прогрессивным и т.д.

Для расчета индексов экономического роста используются данные формы №1 и №2.

1. Индекс выручки от реализации продукции (26)

J_Q=2830/2727,9= 1,037428

2. Индекс выручки затрат общей себестоимости (27)



J_з=2189/1854= 1,1806903

3. Коэффициент экономической эффективности (28)

К_ээп1=2830 / (2460,87 + 744,74 + 0)*0,15 + 2189 =1,0599886

К_ээп0=2727,9 / (2598 +852,46 + 0)* 0,15 + 1854 = 1,1502506

4. Индекс коэффициента экономической эффективности производства составил: (29)

Jкэ=1,0599886 /1,1502506= 0,9215284

5. Соотношение индекса коэффициента экономической эффективности с индексом затрат (30)

d=Jкэ:Jз= 0,9215284 /1,1806903= 0,7804996

6. Уровни индикаторов экономического роста, равные:

J_Q= 1,037428>1

J_З= 1,1806903>1

J_КЭ=0,9215284<1

d= 0,7804996<1

Соответствуют первому варианту, то есть экономическое развитие предприятия интенсивное, наиболее прогрессивное. Это подтверждает вывод предыдущих расчетов.



Таблица 40

Анализ экономического роста по выручке

Период	предыдущий	отчетный
1	2	3
Выручка, тыс. руб.	2180	2649
Себестоимость, тыс. руб.	1854	2189

1. Индекс выручки от реализации продукции

J_Q=2649/2180=1,2151376

2. Индекс выручки затрат общей себестоимости

J_з=2189/1854= 1,1806903

3. Коэффициент экономической эффективности

К_ээп1= 2649 / (2460,87 + 744,74 + 0)* (-0,066) + 2189 = 1,3396175

К_ээп0= 2180 / (2598 +852,46 + 0)* (-0,066) + 1854 = 1,3404908

4. Индекс коэффициента экономической эффективности производства составил:

Jкэ= 1,3396175/1,3404908= 0,9993485.

5. Соотношение индекса коэффициента экономической эффективности с индексом затрат

d=Jкэ:Jз= 0,9993485/1,1806903= 0,8464103



6. Уровни индикаторов экономического роста, равные:

J_Q= 1,2151376>1

J_З= 1,1806903>1

J_КЭ= 0,9993485 <1

d= 0,8464103<1

Соответствуют первому варианту, то есть экономическое развитие предприятия интенсивное, наиболее прогрессивное.

2.3 Оценка финансового состояния и финансовых результатов

Проведем анализ финансового состояния предприятия на основе бухгалтерского баланса. Для этого рассчитаем показатели активов и пассивов баланса, наличия источников формирования запасов и затрат, обеспеченности запасами и затратами, финансовой устойчивости и платежеспособности.

Анализ ликвидности баланса

По данным баланса определим степень ликвидности активов и степень выполнения долговых обязательств на начало и конец года.

На начало года	На конец года
А1=стр.250+стр.260=20+95=0,32тыс.р. А2 = стр. 240 = 866 тыс. руб. А3=стр.210+стр.220+стр.230+стр.270= =58,6 + 13,7 + 0 + 0 = 72,3 тыс. руб. А4 = стр. 190 = 2598 тыс. руб.	А1=стр.250+стр.260=9,8+0,08 = 9,88 тыс. руб. А2 = стр. 240 = 851 тыс. руб. А3=стр.210+стр.220+стр.230+стр.270= =116,6 + 32,8 + 0 + 0 = 149,4 тыс. руб. А4 = стр. 190 = 2460 тыс. руб.
На начало года	На конец года
П1 = стр. 620 = 1211,26 тыс. руб. П2=стр.610+стр.660=6,19+21,5= 27,69 тыс. руб. П3=стр.590+стр.630+стр.640+стр.650 + стр.660=0+2,45+16,2+0+21,5=40,15 тыс. руб. П4 = Итог III раздела = 3157,56 тыс. руб.	П1 = стр. 620 = 1267,04 тыс. руб. П2=стр.610+стр.660 = 0 тыс. руб. П3=стр.590+стр.630+стр.640+стр.650 +стр.660=0+4,36+15,5+0+0=19,86 тыс. руб. П4 = Итог III раздела = 2970,8 тыс. руб.

Сделаем вывод о ликвидности баланса, сравнив полученные данные с условиями абсолютной ликвидности:

На начало года	На конец года
А1 < П10,32 < 1211,26 А2 > П2866 > 27,69 А3 > П372,3 > 40,15 А4 < П42598 < 3157,56	А1 < П19,88 < 1267,04 А2 > П2 851 > 0 А3 > П3149,4 > 19,86 А4 < П42460 < 2970,8

Условия ликвидности соблюдены не полностью, следовательно, баланс предприятия не является абсолютно ликвидным.

Анализ наличия источников формирования запасов и затрат.

1. Наличие собственных оборотных средств:

СОС = стр.490 стр. 465 стр. 475 стр. 190 (41)

СОС_н.г. = 3157,56 2598 = 559,56 тыс. руб.

СОС_к.г. = 2970,8 2460 = 510,8 тыс. руб.

2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников запасов и затрат (или функционирующий капитал):

ФК = стр.490 стр. 465 стр. 475 + стр. 590 стр. 190 (42)

ФК_н.г. = 3157,56 2598 = 559,56 тыс. руб.

ФК_к.г. = 2970,8 2460 = 510,8 тыс. руб.

3 Общая величина источников формирования запасов и затрат:

ОВИ = стр.490 стр. 465 стр. 475 + стр. 590 + стр. 610 стр. 190 (43)

ОВИ_н.г. = 3157,56 + 6,19 2598 = 565,75 тыс. руб.

ОВИ_к.г. = 2970,8 2460 = 510,8 тыс. руб.



Анализ обеспеченности запасами и затратами

1. Излишек (+), недостаток () собственных оборотных средств:

± СОС = СОС ЗиЗ,(44)

где ЗиЗ запасы и затраты (стр. 210 + стр. 220)

± СОС_н.г. = 559,56 (58,6 + 13,7) = +487,26 тыс. руб.

± СОС_к.г. = 510,8 (116,6 + 32,8) = +361,4 тыс. руб.

2. Излишек (+), недостаток () собственных и долгосрочных заемных средств (функционирующего капитала):

± ФК = ФК ЗиЗ(45)

± ФК_н.г. =559,56 (58,6 + 13,7) = +487,26 тыс. руб.

± ФК_к.г. = 510,8 (116,6 + 32,8) = +361,4 тыс. руб.

3. Излишек (+), недостаток () общей величины запасов и затрат:

± ОВИ = ОВИ ЗиЗ(46)

± ОВИ_н.г. = 565,75 (58,6 + 13,7) = + 493,45 тыс. руб.

± ОВИ_к.г. = 510,8 (116,6 + 32,8) = + 361,4 тыс. руб.

По результатам анализа определим тип финансовой ситуации, исходя из условий, представленных в таблице 41:



Таблица 41

Характеристика финансовой ситуации

Показател0ь обеспеченности	Тип финансовой ситуации	Значения для анализируемого п/п-я
	абсолютная устойчивость	нормальная устойчивость	неустойчивое состояние	кризисное состояние
					н.г.	к.г.
1	2	3	4	5	6	7
1. СОС	? 0	< 0	< 0	< 0	+487,26	+361,4
2. ФК	? 0	? 0	< 0	< 0	+487,26	+361,4
3. ОВИ	? 0	? 0	? 0	< 0	+ 493,45	+ 361,4

По данным таблицы, у предприятия абсолютная устойчивость как в начале года, так и в конце года.

Анализ финансового состояния предприятия на основе финансовых индикаторов

Финансовое состояние предприятия во многом определяется наличием денежных средств и их эффективным использованием в целях поддержания устойчивого процесса производства продукции и получения дохода от всех видов деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой).

Для оценки финансового состояния предприятия чаще всего используют показатели двух групп: финансовой устойчивости и платежеспособности. Для анализа нам потребуются показатели К_2.2, К_2.3,К_2.4,К_1.3,К_1.2,К_1.6.

Расчет показателей финансовой устойчивости (на начало и конец года):

1. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования - показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников, определяется по формуле:

на начало года:

К_1.2=(3157,56-2598)/1835,21 = 0,3049

на конец года:

К_1.2 = (2970,8 - 2460)/ 1797,26 = 0,28421

Нормативное значение этого коэффициента ? 0,5.

2. Коэффициент финансовой независимости - характеризует долю собственных средств в общей величине источников финансирования, определяется по формуле:

на начало года:

К_1.3= 3157,56/4433,21 = 0,71225

на конец года:

К_1.3=2970,8/4257,26 = 0,69781

Нормативное значение этого коэффициента ? 0,6.

3. Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов - показывает долю собственных средств в величине запасов, определяется по формуле:

на начало года:

К_1.6=(3157,56-2598)/(58,6 + 13,7) = 559,56/72,3 = 7,7394



на конец года:

К_1.6=(2970,8-2460)/ (116,6 + 32,8) = 510,8 / 149,4 = 3,149

Нормативное значение ? 1.

Расчет показателей платежеспособности:

1. Коэффициент абсолютной ликвидности баланса - показывает, какая часть краткосрочной задолженности предприятия может быть погашена ближайшее время за счет денежных средств, определяется по формуле:

на начало года:

К_2.2= 0,32 / 1211,26 + 27,69 = 0,0002582

на конец года:

К_2.2 = 9,88 / 1267,04 + 0 = 0,007797

Нормативное значение - от 0,2 до 0,8.

2. Коэффициент критической оценки (финансовой ликвидности) - показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть выполнена за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности, определяется по формуле:



на начало года:

К_2.3= 866,32 / (1211,26 + 27,69) = 0,6992372

на конец года:

К_2.3=860,88 / 1267,04 = 0,6794418

Норматив - от 0,7 до 0,8, наиболее благоприятное значение ? 1,5

3. Коэффициент текущей ликвидности - показывает долю текущих обязательств, выполняемых при условии мобилизации всех оборотных средств предприятия, определяется по формуле:

на начало года:

К_2.4= (72,3 + 866,32)/ (1211,26 + 27,69) = 0,757593

на конец года:

К_2.4= (149,4 + 860,88)/ 1267,04 = 0,7973544.

Необходимое значение 1, оптимальное ? 2,0

Результаты проведенных расчетов представлены в таблице 11.



Таблица 42

Общая оценка финансового состояния предприятия

№ п/п	Показатели	Фактическ. знач.	Норм-ное значение	Балл
		н.г.	к.г.		н.г.	к.г.
1	2	3	4	5	6	7
1.	Коэффициент абсолютной ликвидности (К2.2)	0,0002582	0,007797	Менее 0,1	0	0
2.	Коэффициент критической оценки (К2.3)	0,699	0,679	от 0,6 до 0,7	0	0
3.	Коэффициент текущей ликвидности (К2.4)	0,757	0,797	Менее 1	0	0
4.	Коэффициент финансовой независимости (К1.3)	0,71225	0,6978	? 0,6	17	17
1	2	3	4	5	6	7
5.	Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (К1.2)	0,3049	0,2842	от 0,2 до 0,4	12	6
6.	Коэффициент финансовой независимости в части запасов (К1.6)	7,7394	3,149	? 1	13,5	13,5
Итого:	Ч	Ч	Ч	42,5	36,5

По данным таблицы анализируемое предприятие в начале года может быть отнесено ко II классу по критериям финансового состояния, т. е. для данного предприятия характерна определенная степень риска по возвращению долгов своим кредиторам, в конце года положение не улучшилось, появилась тенденция к переходу к первому классу, то есть инвестирование этого предприятия может в скором времени уменьшиться или прекратиться вообще.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Баканов М.И., Шеремет А.Д. “Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование”.- М.:”Финансы и статистика”,2000,-380 с.

2. Баканов М.И., Шеремет А.Д., Теория экономического анализа: Учебник -3е изд., перераб.- М.: “Финансы и статистика”, 1995.-284 с.

3. Баканов М.И., Шеремет А. Д., Теория экономического анализа: Учебник - изд., перераб.- М.: “Финансы и статистика”, 1998.-288 с.

4. Баканов М.И., Шеремет А. Д., Теория экономического анализа: Учебник - изд., перераб.- М.: “Финансы и статистика”, 2001.-298 с.

5. Волкова О.И. “Экономика предприятия: учебник для вузов”.- М.: Инфра -М,”Высшее образование”,1998,-416с.

6. Захаров С.Н. Справочник экономических терминов. Учеб. Пособ.-М.:МИСиС,2002.-196с.

7. Ковалев В.В. «Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности».- М.: «Финансы и статистика»,1999.-432 с.

8. Ковалев В.В. «Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности».- М.: «Финансы и статистика»,2001.-436 с.

9. Кондратюков Н.П. Бухгалтерский учет и финансово-экономический анализ. Учеб. Пособ.-М.:Дело,1998.-290 с.

10. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. «Анализ финансово экономической деятельности предприятия».- М.: ЮНИТИ, 2001.-471 с.

11. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка: учеб. Пособ.-М.: Высшая школа,1997.-192 с.

12. Поклад И.И, Теоретические основы экономического анализа работы предприятия.- М.:Финансы,1996-152 с.

13. Пястолов С.М. «Анализ финансово хозяйственной деятельности предприятия».- М.: ACADEMA,2002.- 330с.

14. Ревуцкий Л.Д. Производственная мощность, продуктивность и экономическая эффективность предприятия. - М.: «Перспектива»,2002,-241 с.

15. Рожков И.М., Ларионова И.А., Пятецкая А.В. Экономика производства и финансовые модели в экономике: продукция предприятия и финансирование её производства: курс лекций.- М.: МИСиС,2001.- 139с.

16. Россия в цифрах. Краткий статистический сборник.-М.:"Финансы и статистика",1998

17. Рубенштейн Т.Б. "Планирование и рассчеты денежных средств фирм и компаний", -М.:"Ось-89",2001,-599 с.

18. Савицкая Г.В. "Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК".-Мн.:Экоперспектива,1999.-498 с.

19. Савицкая Г.В. "Анализ хозяйственной деятельности".-М.:ИНФРА-М.,2002.-255 с.

20. Савицкая Г.В. “Анализ хозяйственной деятельности предприятия:2е изд., перераб. и доп”-М.:Экоперспектива.

21. Четыркин Е.М. "Методы финансовых и коммерческих расчетов" - М.:Дело,1999-240 с.

22. Шатурие Ю.С., Петрасова Т. М. “Основы предпринимательства” - М.:МИСиС,1997,-78с.

23. Шатурин Ю.С., Черезов А. В. "Себестоимость в оперативном управлении преприятием".- М.:"Дека",2000,-212 с.

24. Шеремет А.Д., Протопопов В.А., “Анализ экономики промышленного производства”.- М.: “Высшая школа”,1984,-340с.

25. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. “Методика финансового анализа”: Учеб. Пособ.-М.: Инфра-М,2000,-207с.