ВП07 - выручка от реализации 2007 года (без НДС)

KN = 288134 / 429566 * 100 = 67,08%,

KB = ИБ08/ИБ07 * 100, 2.2.2.

Где, KВ - динамика (относительное отклонение) итога баланса,

ИБ08 - итог баланса за 2008 год,

ИБ07 - итог баланса за 2007 год

KB = 437874 / 454221 * 100 = 96,40%,

В результате проведенного анализа выявлено, что динамика изменений итога баланса превышает динамику объема реализации:

67,08 < 96,40, или KN < KB

Таким образом, в 2008 году использование финансовых ресурсов предприятия было менее эффективным, чем в 2007 году.

2.3 Оценка показателей прибыли и рентабельности предприятия

Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность реализации, объем и качество производимых работ (услуг), производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию реализации при любой форме собственности [15 - 48с].

Получение прибыли - это одна из главных целей функционирования любого предприятия. Однако именно этот показатель отражен в балансе недостаточно полно. (Приложение 2 и 4) Представленная в нем абсолютная величина накопленной прибыли в отрыве от затрат и объема реализации не показывает в результате чего сложилась именно такая сумма.

Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 годовой бухгалтерской отчетности. (Приложение 3 и 5) К ним относятся: прибыль (убыток) от реализации работ (услуг), прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль и др.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает:

· исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ);

· исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ);

· изучение динамики изменения показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов (трендовый анализ показателей).

Проведя вертикальный анализ финансовых результатов (Приложение 11), можно сделать следующие выводы: выручка от реализации уменьшилась, но увеличились прочие реализации. Это говорит о том, что предприятие все больший доход получает не от основной деятельности, эту тенденцию следует признать позитивной, если она осуществляется не в ущерб основной деятельности. Но так как прочие операции принесли предприятию убыток в 2008 году, следует задуматься о снижении доли операций, получаемых не от основной деятельности.

Уменьшение затрат на реализацию является положительной тенденцией: увеличивается возможность получения предприятием дополнительной прибыли, повышается конкурентоспособность работ (услуг).

Рост показателя по строке 4 благоприятен и говорит об увеличении рентабельности реализации и относительном снижении издержек обращения.

Но снижение показателя по строке 7 носит явно негативный характер, свидетельствующий об отрицательных тенденциях в организации реализации на данном предприятии.

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности предприятия составляется таблица (Приложение 10), в которой также используются данные отчетности из формы № 2.

В отчетном периоде снизилась выручка от реализации ООО «Тюменское проектно-техническое объединение» более чем на 67 % , но также снизилась и себестоимость реализации, что характерно, темп снижения издержек больше, чем темп снижения выручки от реализации. Это положительный момент, который говорит о снижении переменных расходов и является фактором повышения прибыльности хозяйственной деятельности предприятия. В связи с этим прибыль от реализации в 2008 году возросла более чем на 50%, по сравнению с 2007 годом.

Под влиянием результата от прочих операций результат до налогообложения 2008 года ниже аналогичного показателя 2007 года. Этот факт указывает на узкое место в деятельности предприятия и обращает внимание на необходимость снижения прочих расходов.

Использование прибыли предприятия может идти по нескольким направлениям: Платежи в бюджет, Отчисления в резервный капитал и фонды, Отвлечения на фонды накопления и потребления, благотворительные цели, другие.

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, может идти по двум основным направлениям: в Фонд Накопления и Фонд Потребления.

Фонд Накопления, к которому можно отнести Фонд Капитальных Вложений на приобретение основных средств, другие фонды для приобретения активов, служит базой для дальнейшего развития деятельности предприятия, увеличивает собственный капитал.

Фонд Потребления, к которому можно отнести Фонд Материального Поощрения, проценты по облигациям, является стимулом для работы сотрудников предприятия и заинтересовывает вкладчиков, привлекает инвесторов, но в сущности, изымает денежные средства из оборота предприятия.

Для успешной работы предприятия, необходимо соблюдение оптимальных пропорций между Фондом Потребления и Фондом Накопления.

Собственную чистую прибыль предприятие может расходовать на различные цели, определяемые самостоятельно. Государственное воздействие на выбор направлений использования чистой прибыли осуществляется через налоги, налоговые льготы, а также экономические санкции.

Но в данном случае на предприятии чистая прибыль в 2007 году осталась нераспределенной и в результате полностью пошла на погашение убытков предыдущих периодов. А в 2008 году образовался убыток.

Дальнейший анализ должен конкретизировать причины изменения прибыли от реализации работ (услуг) по каждому фактору.

Прибыль от реализации в общем случае находится под воздействием таких факторов, как изменение объема реализации, структуры выполняемых работ (услуг), отпускных цен поставщиков, цен на топливо, тарифов на энергию и перевозки, уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

1. Расчет общего изменения прибыли от реализации:

ПР = П Р08- П Р07 , 2.3.2.

Где, ПР - абсолютные изменения прибыли от реализации,

П Р08 - прибыль от реализации в 2008 г.,

П Р07 - прибыль от реализации в 2007 г.

ПР = 27727 - 18209 = 9518 тыс.руб.

Для факторного анализа изменения прибыли потребуются дополнительные данные, которые не отражены в бухгалтерской отчетности. Это показатели себестоимости единицы услуги (работы), его цены и количества реализации (так в условиях работы по 100 - процентной предоплаты реализованная работ (услуг) равна показателю отгруженных услуг (работ)) (Приложение 12).

2. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен:

П1 = Np1 - Np1.0 = p1q1 - p0q1, 2.3.3.

Где, Np1 - средняя цена одной партии условной услуги в отчетном году в ценах отчетного года (руб.),

Np1.0 - средняя цена одной партии условной услуги в отчетном году в ценах базисного года,

p0 - цена одной партии условной услуги в базисном году,

q1 - количество условных реализаций в отчетном году.

П1 = 862,68 * 334,00 - 855,71* 334,00 = 334,00 * ( 862,68 - 855,71 )

П1 = 2327,98 тыс.руб.

За счет изменения отпускных цен на реализованные работы (цены возросли), прибыль, полученная в 2008 году, возросла на 2327,98 тыс.рублей.

3. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме реализации (объема работ в оценке по базовой себестоимости):

П2 = П0К1 - П0 = П0 ( К1 - 1 ), 2.3.4

Где, П0 - прибыль базисного года,

К1 - коэффициент роста объема реализации:

К1 = S1.0 / S0, 2.3.5

Где, S1.0 - фактическая себестоимость реализованных работ (услуг) за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода,

S0 - себестоимость базисного периода.

S1.0 = q1 * c0 , 2.3.6

S1.0 = 334,00 * 819,44= 273692,96 тыс.руб.

К1 = 273692,96 / 411357,00 = 0,67

П2 = 18209,00 * (0,67 - 1)

П2 = - 6093,79 тыс.руб.

Объем работ уменьшился. Это повлекло за собой недополучение определенной доли прибыли предприятием в 2008 году по сравнению с возможным при том же объеме реализации в 2007 году.

4. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме реализации, обусловленных изменениями в структуре работ (услуг):

П3 = П0 ( К2 - К1 ), 2.3.7

Где, К2 - коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам:

К2 = N1.0 / N0, 2.3.8

Где, N1.0 - реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода,

N0 - реализация в базисном периоде.

К2 = (855,71* 334,00) / 429566,00 = 0,67

П3 = 18209,00 ( 0,67 - 0,67 )

П3 = 0 тыс.руб.

Следовательно, изменений в ассортименте выполняемых работ (услуг), обусловленных изменениями в структуре реализации не было и данное положение никак не повлияло на изменение прибыли предприятия.

5. Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости реализации:

П4 = S1.0 - S1, 2.3.9

Где, S1 - фактическая себестоимость реализованных работ (услуг) отчетного периода.

П4 = 273692,96 - 260407,00 = 13285,96 тыс.руб.

Из - за снижения себестоимости работ (услуг) в 2008 году произошло увеличение прибыли предприятия на 13285,96 тыс.рублей.

6. Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе работ (услуг):

П5 = S0K2 - S1.0, 2.3.10

П5 = 411357,00 * 0,67 - 273692,96 = 0 тыс.руб.

В составе работ (услуг) не было структурных сдвигов. Это не повлияло ни на себестоимость, ни на прибыль предприятия.

Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:

П = П1 - П0 = П1 + П2 + П3 + П4 + П5, 2.3.11

П = 2327,98 + (- 6093,79) + 0 +13285,96 + 0 = 9518 тыс. руб.

Расчеты были проведены верно, сумма факторных отклонений равна общему изменению прибыли от реализации. Только два фактора - изменение отпускных цен на реализованные работы (услуги) и снижение себестоимости реализации, положительно повлияли на изменение прибыли. Изменение объема произведенных работ (услуг) отрицательно сказалось на величине прибыли. А так как изменений в структуре работ (услуг) не было, не было структурных сдвигов, то остальные два фактора не отразились на изменении прибыли.

Проведем оценку динамики показателей балансовой и чистой прибыли за анализируемые периоды.

Рассчитаем величину чистой (балансовой) прибыли, приходящейся на 1 рубль производственного оборота:

ЧП1о = ЧП * 100 / ВП, 2.3.12

Где, ЧП1о - чистая прибыль на 1руб. оборота,

ЧП - чистая прибыль предприятия

ВП - выручка от реализации (без НДС)

В 2007 году: = 13477* 100 / 429566,00 = 3,14 %

В 2008 году: = -2097 * 100 / 288134,00 = -0,73 %

Чистая прибыль на 1 руб. оборота существенно снизилась.

2. Прибыль от реализации на 1 руб. реализации рассчитывается по формуле:

РП1о = РП * 100 /ВП, 2.3.13

Где, РП1о - прибыль от реализации работ (услуг) на 1 руб. реализации работ (услуг),

РП - прибыль от реализации.

В 2007 году: = 18209,00 * 100 / 429566,00 = 4,24 %

В 2008году: = 27727,00 * 100 / 288134,00 = 9,62 %

Прибыль от реализации работ (услуг) на 1 руб. реализации возросла более чем в два раза, что является несомненно положительным моментом.

3.Прибыль до налогообложения приходящаяся на 1 руб. оборота, определяется по формуле:

НоП1о = НоП *100 / ВП, 2.3.14

Где, НоП 1о - налогооблагаемая прибыль приходящаяся на 1 руб. оборота,

НоП - налогооблагаемая прибыль предприятия,

В 2007 году: = 17733 * 100 / 429566,00 = 4,13 %

В 2008 году: = -2097 * 100 / 288134,00 = -0,73 %

Прибыль до налогообложения предприятия, приходящаяся на 1 руб. оборота снизилась более чем в 4 раза.

Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности предприятия, является рентабельность.

Рентабельность характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в предприятия или иные финансовые операции.

Исходя из состава имущества предприятия, в которое вкладывают капиталы, и проводимых предпринимателем хозяйственных и финансовых операций существует система показателей рентабельности.

Чистая (балансовая) рентабельность предприятия:

БР = ПБ *100 / С ВБ, 2.3.15

Где, БР- балансовая рентабельность предприятия,

ПБ - валовая (балансовая ) прибыль,

С ВБ - средняя стоимость имущества (валюта баланса)

В 2007 году: = 13477 * 100 / [ (227323,00 + 454221,00 ) / 2 ] = 3,95 %

В 2008 году: = -2097 * 100 / [ (454221,00 + 437874,00 ) / 2 ] = -0,47 %

Данный показатель характеризует экономическую рентабельность всего используемого капитала (собственного и заемного). В 2008 году коэффициент чистой рентабельности существенно снизился.

Чистая рентабельность собственного капитала:

РК = ПЧ * 100/ КСС, 2.3.16

Где, РК - рентабельность собственного капитала,

ПЧ - чистая прибыль предприятия,

КСС - средняя величина собственного капитала (капитал и резервы).

В 2007 году: = 13477 * 100 / 73537,00 = 18,33 %

В 2008 году: = -2097 * 100 / 73537,00 = -2,85 %

Данный показатель характеризует финансовую рентабельность, то есть рентабельность собственного капитала. Чистая рентабельность собственного капитала также снизилась в 2008 году.

Общая рентабельность фондов:

РФ = ПБ * 100 /СОА, 2.3.17

Где, РФ - рентабельность фондов,

ПБ - валовая (балансовая) прибыль,

СОА - средняя стоимость основных и оборотных материальных активов.

СОА = (АОН - АНН + ЗНДСН) + (АОК - АНК + ЗНДСК) / 2, 2.3.18

Где, АОН - оборотные активы на начало года,

АНН - нематериальные активы на начало года,

ЗНДСН - запасы и НДС на начало года,

АОК - оборотные активы на конец года,

АНК - нематериальные активы на конец года,

ЗНДСК - запасы и НДС на конец года.

В 2007 году: = 13477 * 100 / [ ((187891,00 + 4780,00 ) + (193633,00 + 23105,00)) / 2 ]= 65,82 %

В 2008 году: = -2097 * 100 / [ ((193633,00 +23105,00) + (197558,00+32730,00)) / 2 ] = -0,94 %

Общая рентабельность фондов также существенно снизилась в 2008 году.

Показатели, рассмотренные выше, являются наиболее обобщенной характеристикой эффективности хозяйственной деятельности. И все они говорят о том, что в 2008 году в ООО «Тюменское проектно-техническое объединение» снизилась эффективность хозяйственной деятельности по сравнению с 2007 годом. А в целом можно сказать, что имущество, находящееся в распоряжении предприятия, используется недостаточно эффективно. Имеются значительные резервы для более рационального размещения источников средств предприятия, которые приведут к увеличению показателей прибыли предприятия и увеличат рентабельность.

Для обобщения анализа финансовых результатов воспользуемся сводной таблицей рассчитанных показателей (Приложение 13).

Показатели прибыли от реализации на 1 руб. оборота возросли, что свидетельствует о положительных изменениях в деятельности фирмы. Но из - за различной налогооблагаемой базы в 2007 и 2008 годах, прибыль, подлежащая налогообложению в 2007 году оказалась выше аналогичного показателя в 2008 году, что привело к большей величине налога на прибыль и снижению чистой прибыли предприятия на 1 руб. оборота. Данный факт говорит о том, что необходимо пересмотреть затраты предприятия, включаемые в себестоимость реализации и относимые на прибыль предприятия в установленных размерах.

Чистая (балансовая) прибыль достаточно низкая, что говорит о наличии резерва в использовании средств предприятия - как собственных, так и заемных. Также данный показатель говорит о том, что на предприятии имеется достаточно большое количество основных фондов, которые используются недостаточно эффективно, и улучшить финансовое положение фирмы могут действия, направленные на избавление от ненужных основных средств, либо действия по их более эффективному использованию.

Одной из целей финансовой стратегии предприятия является получение прибыли и обеспечение рентабельной работы. Увеличение показателей прибыли на 1 руб. оборота наряду со снижением показателя чистой прибыли на 1 руб. оборота говорит о необходимости пересмотра затрат, подлежащих налогообложению. Общая рентабельность предприятия ООО «Тюменское проектно-техническое объединение» достаточно низкая, что свидетельствует о наличие резерва в использовании средств предприятия - как собственных, так и заемных. Также необходимы меры по оптимизации использования имеющихся основных фондов, что позволит уменьшить себестоимость реализации, а реализация неиспользуемых основных средств снизит налог на имущество и также повлияет положительно на показатели прибыли предприятия. Поэтому становится актуальной проблема планирования финансовых результатов и определение способов увеличения рентабельности реализации.

3 Планирование прибыли и пути повышения рентабельности

3.1 Прогнозирование финансовых результатов работы предприятия

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности - одна из основных задач в любой сфере бизнеса.

Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому планированию. Основные источники информации: данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2), «Отчет о движении капитала» (форма № 3), соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

В процессе составления прогнозов используются следующие показатели прибыли:

· маржинальная прибыль (разность между выручкой (нетто) и прямыми затратами по реализованным работам (услугам));

· прибыль от реализации работ (услуг) (разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода);

· балансовая (валовая) прибыль (финансовые результаты от реализации работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные доходы и расходы);

· налогооблагаемая прибыль (разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматриваются);

· чистая (нераспределенная) прибыль (прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений);

· капитализированная (реинвестированная) прибыль -- это часть нераспределенной прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов, т.е. фонд накопления;

· потребляемая прибыль -- та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы.

В процессе составления планов необходимо изучить состав фактической балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на производимые работы (услуги) предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованных работ (услуг) уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Как показывают данные приложения 14, план по прибыли, связанной с реализацией работ (услуг) за 2008 год перевыполнен. Темп ее прироста к прошлому году в сопоставимых ценах составляет 12,10%. Наибольшую долю в балансовой прибыли за 2008 год занимают прочие расходы и составляют 47855,00 тыс.руб.

Основную часть прибыли ООО «ТИТО» получает от реализации работ (услуг). Прибыль от реализации в целом по предприятию зависит от четырех факторов: объема реализации работ (услуг) (УРР); ее структуры (Уд,); издержек реализации (С,) и уровня среднереализационных цен (Ц):

ПР=У (VPРобщ*Удi(Цi-Сi)) 3.1.1

Где, VPРобщ - общий по предприятию объем реализации работ (услуг),

Удi - структура (доля) реализованных работ (услуг) при i условии факторов,

Цi - среднереализационные цены работ (услуг) при i условии факторов,

Сi - издержки реализации при i условии факторов.

Объем реализации работ (услуг) может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема реализации рентабельных работ (услуг) приводит к увеличению прибыли. Если же работы (услуги) являются убыточными, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура работ (услуг) может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных работ (услуг) в общем объеме реализации, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельных или убыточных работ (услуг) общая сумма прибыли уменьшится.

Издержки обращения (себестоимость) обратно пропорциональна прибыли: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли, можно выполнить способом цепной подстановки, используя следующие данные:

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме реализации и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по реализации работ (услуг), а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот процент.

Выполнение плана по реализации исчисляют путем сопоставления фактического объема реализации с плановым в натуральном (если работы (услуги) однородные), условно-натуральном или стоимостном выражении (если работы (услуги) неоднородны по своему составу).

Таблица 3

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации работ (услуг) в целом по предприятию

Показатель прибыли	факторы	Порядок расчета	Прибыль, тыс.руб.
	Объем реализации	Структура реализации	Цены	Себестоимость
План	План	План	План	План	Впл - Зпл	24734
Усл.1:	Факт	План	План	План	Ппл - Кпп	23250
Усл. 2	Факт	Факт	План	План	Вусл - Зусл	24818
Усл.З	Факт	Факт	Факт	План	Вф - Зусл	40283
Фактически	Факт	Факт	Факт	Факт	Вф - Зф	27727

На данном предприятии выполнение плана по реализации составляет (Усл.1):

Крт = (VPРф/VPРпл), 3.1.2

Где, Крт - уровень выполнения плана по реализации работ (услуг),

VPРф - фактический объем реализации работ (услуг),

VPРпл - плановый объем реализации работ (услуг).

Крт = (288134,00/305000) = 0,94 или 94%

Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была бы уменьшиться на 6% и составить 23250 тыс. руб. (24734*0,94).

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованных работ (услуг), но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо из условной выручки вычесть условную сумму затрат (Усл.2):

У (VPРia*Цiпл)-У (VPРia*Сiпл), 3.1.3

Где,VPРia-условный объем реализации работ (услуг),

Цiпл- плановая среднереализационная цена работ (услуг),

Сiпл - плановые издержки реализации для работ (услуг).

83921-59103= 24818тыс.руб.

Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости реализации. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат (Усл.3):

У (VPРiф*Цiф)-У (VPРiф*Сiпл), 3.1.4

Где,VPРiф-условный объем реализации работ (услуг),

Цiпл- плановая среднереализационная цена работ (услуг),

Сiпл - плановые издержки реализации для работ (услуг).

99386 - 59103 = 40283 тыс. руб.

Устанавливаем как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора:

-объема реализации работ (услуг):

ДПvрт=Пуслl-Ппл, 3.1.5

Где, ДПvрт - изменение суммы прибыли за счет изменения объема реализации,

Пуслl - сумма прибыли при неизменных факторах (усл.1),

Ппл - плановая сумма прибыли.

ДПvрп =23250 - 24734 =-1484 тыс. руб.;

-структуры работ (услуг):

ДПстр = Пусл2 - Пусл1, 3.1.6

Где, ДПстр - изменение суммы прибыли за счет изменения структуры работ (услуг),

Пусл2 - сумма прибыли при фактическом объеме и структуре реализованных работ (услуг), но при плановой себестоимости и плановых ценах (усл.2),

Пуслl - сумма прибыли при неизменных факторах (усл.1).

ДПстр = 24818- 23250= 1568 тыс. руб.;

-отпускных цен:

ДПц = Пуслз - Пусл2, 3.1.7

Где, ДПц - изменение суммы прибыли за счет изменения отпускных цен Пуслз - сумма прибыли при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости реализации (Усл.3),

Пусл2 - сумма прибыли при фактическом объеме и структуре реализованных работ (услуг), но при плановой себестоимости и плановых ценах(усл.2).

ДПц = 40283- 24818= 15465 тыс. руб.;

-себестоимости реализованных работ (услуг):

ДПс = Пф-Пуслз, 3.1.8

Где, ДПс - изменение суммы прибыли за счет изменения себестоимости реализованных работ (услуг),

Пф- фактическая сумма прибыли,

Пуслз - сумма прибыли при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости реализации (Усл.3),

ДПс = 27727- 40283 = -12556 тыс. руб.

Итого: -1484 + 1568 + 15465 - 12556 = 2993 тыс.руб.

Результаты расчетов показывают, что план прибыли перевыполнен в основном за счет увеличения среднереализационных цен. Росту суммы прибыли на 1568 тыс. руб. способствовали также изменения в структуре работ (услуг), так как в общем объеме реализации увеличился удельный вес высокорентабельных видов работ (услуг). В связи с повышением издержек сумма прибыли уменьшилась на 12 556 тыс. руб.

Прочие доходы и расходы - это прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности и т.д.

Планирование прочих доходов и расходов следует проводить по каждому виду. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при планировании данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств поставщикам были предъявлены соответствующие санкции. Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится не на должном уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

Рентабельность -- это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, его доходность; они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Эти показатели используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

План рентабельности реализации (оборота) рассчитывается делением плановой прибыли от реализации, или чистой прибыли, или чистого денежного потока на сумму ожидаемой выручки (ВП). Этот показатель характеризует будущую эффективность коммерческой деятельности: сколько прибыли будет иметь предприятие с 1 рубля реализации. Этот показатель широко применяется в рыночной экономике; рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам работ (услуг).

Roб = ПР / ВП, 3.1.

Roб = ПЧ / ВП, 3.1.10

Roб = ЧДП / ВП, 3.1.11

Где, Roб - План рентабельности реализации (оборота),

ВП - выручка реализации,

ПР- прибыль от реализации работ (услуг),

ПЧ - чистая прибыль,

ЧДП - чистый денежный поток.

Roб = 24734,00/ 305000,00 = 0,08 тыс.руб

Т.о. с 1 рубля реализации предприятие будет иметь 0,08 тыс.руб. прибыли.

Рентабельность (доходность) капитала исчисляется отношением балансовой или чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала (KL) или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, перманентного, основного, оборотного, операционного капитала и т.д.

RKL = ПБ/KL, 3.1.12

RKL = ПЧ/KL, 3.1.13

RKL = ЧДП/KL, 3.1.14

Где, RKL - Рентабельность (доходность) капитала,

ПБ - балансовая прибыль,

ПЧ - чистая прибыль,

ЧДП - чистый денежный поток,

KL - среднегодовая стоимость инвестированного капитала.

В процессе составления планов следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами.

Зная, из-за каких факторов изменяется прибыль и выручка от реализации работ (услуг), можно спланировать их влияние на изменение уровня рентабельности, последовательно заменяя базисный уровень каждого фактора данной модели на плановый.

Расчет их влияния производится с помощью приема цепной подстановки.

Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала (KL) зависит от объема реализации и скорости оборота капитала (коэффициента оборачиваемости К.об), который определяется отношением выручки к среднегодовой сумме основного и оборотного капитала. Чем быстрее оборачивается капитал на предприятии, тем меньше его требуется для обеспечения запланированного объема реализации. И наоборот, замедление оборачиваемости капитала требует дополнительного привлечения средств для обеспечения того же объема производства и реализации работ (услуг).

В исследуемом предприятии план по уровню рентабельности совокупного капитала недовыполнен в основном за счет роста себестоимости работ (услуг) и замедления оборачиваемости средств.

Для определения резервов роста прибыли за счет увеличения объема реализации работ (услуг) необходимо резерв роста объема реализации (Р^VРТ) умножить на фактическую прибыль (П'iф) в расчете на единицу работ (услуг) соответствующего вида:

Р^Пvрт = У (Р^ VРТi * П'iф), 3.1.15

Где, Р^Пvрт - резервов роста прибыли за счет увеличения объе`А реализации работ (услуг),

Р^ VРТi - резерв роста объема реализации работ (услуг),

П'iф - фактическая прибыль в расчете на единицу работ (услуг) соответствующего вида.

Таблица 4

Исходные данные для факторного анализа рентабельности совокупного капитала

Показатель	План	Факт
Прибыль от реализации, тыс. руб.	15477	18597
Внереализационные финансовые результаты, тыс. руб.	2783	3653
Сумма балансовой прибыли, тыс. руб.	18260	22250
Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала, тыс. руб.	41 700	53 955
Выручка от реализации работ (услуг), тыс. руб.	83414	97 120,
Коэффициент оборачиваемости капитала	2,0	1,8

Подсчет резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости реализации (P^Пс) осуществляется следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости (PvC) каждого вида работ (услуг), умножается на возможный объем ее реализации (VРТф,) с учетом резервов его роста (Р^ VРПi):

Р^Пс = У PvCi (VРТiф + Р^ VРТi), 3.1.16

Где, Р^Пс - резерв роста прибыли за счет снижения себестоимости реализации,

PvCi - резерв снижения себестоимости каждого вида работ (услуг),

VРТiф - возможный объем реализации каждого вида работ (услуг),

Р^ VРТi - резервов роста каждого вида работ (услуг).

Таблица 5

Резервы увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости реализации

Вид работ (услуг)	Резерв снижения себестоимости единицы реализации, тыс.руб.	Планируемый объем реализации работ (услуг), шт.	Резерв увеличения прибыли, тыс.руб.
А	0,3	14000	4200
Б	0,1	6300	630
Итого	-	-	4830

Подсчет резервов роста прибыли за счет повышения качества работ (услуг) производится следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта (ДУд,) умножается на отпускную цену соответствующего сорта (Ц,), результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации работ (услуг) (УРПф) с учетом резервов его роста (P^VPП):

Таблица 6

Резервы роста прибыли за счет улучшения сортового состава работ (услуг)

Сорт	Цена руб.	Удельный вес	Изменение средней цены реализации, руб.
		фактический	планируемый	+ -
Первый	6500	0,75	0,80	+0,5	+325
Второй	5000	0,25	0,20	-0,5	-250
Итого					+75

В вязи с увеличением удельного веса первого сорта и сокращением удельного веса второго сорта средняя цена работы (услуги) А возрастет на 75 руб., а сумма прибыли за планируемый объем реализации -- на 1050 тыс. руб.(75 руб. * 14 000 шт.).

Аналогично подсчитываются резервы роста прибыли за счет изменения рынков сбыта. В заключении плана необходимо обобщить все выявленные резервы роста прибыли по каждому виду работ (услуг) и в целом по предприятию:

Основные источники резервов повышения уровня рентабельности работ (услуг) -- увеличение суммы прибыли от реализации (РТ П) и снижение издержек (РvC).

Таблица 7

Обобщение резервов увеличения суммы прибыли, тыс. руб.

Источник резервов Увеличение объема реализации Снижение себестоимости продукции Повышение качества продукции	Вид А 1800 4200	работа (услуга) Б 200 630	Всего 2000 4830
И т.д. Итого	1050 7050	830	1050 7880

3.2 Проблемы и способы повышения прибыли и рентабельности реализации

Одной из целей финансовой стратегии предприятия является получение прибыли и обеспечение рентабельной работы.

В современных условиях рынка устойчивая деятельность предприятия зависит от его внутренних возможностей эффективно использовать все имеющиеся в его распоряжении ресурсы.

Учитывая наличие проблем управления прибылью и рентабельностью производства, подход к механизму управления должен носить комплексный характер. В первую очередь, это непосредственно связано с эффективным управлением операционной системы в целом, то есть системы реализации работ (услуг).

От руководителя требуется прежде всего умение эффективно вести дело, то есть увеличивать прибыль. Известны две основные возможности увеличения прибыли: первая - наращивание объема реализации работ (услуг), вторая - уменьшение издержек.

Современное предприятие должно соответствовать следующим параметрам:

1. Обладать большой гибкостью, способностью быстро менять ассортимент работ (услуг), так как неспособность постоянно приспосабливаться к запросам потребителей, обречет предприятие на банкротство.

2. Требования к качеству реализации не просто возросли, а совершенно изменили свой характер. Мало производить хорошие работы (услуги), необходимо еще думать об организации послереализационного обслуживания, о предоставлении потребителям дополнительных фирменных услуг.

3. Одновременно все более возрастает доля издержек, связанных с реализацией. Все это требует принципиально новых подходов к управлению и организации торговли, непосредственно это касается и управления прибылью.

Особой проблемой является и повышение эффективности деятельности предприятия по организации реализации. Прежде всего необходимо больше внимания уделять повышению скорости движения работ (услуг), сокращения всех видов запасов, добиваться максимально быстрого продвижения работ (услуг) от производителя к потребителю. Естественно, что такой подход требует совершенно иного в управлении организации поставок.

Осуществляя тактику постоянных улучшений даже в давно известных работ (услуг), можно обеспечить себе неуклонный рост доли рынка, объемов реализации и доходов. Необходимо уметь управлять доходами, а следовательно и прибылью.

Увеличение показателей прибыли на 1 руб. оборота наряду со снижением показателя чистой прибыли на 1 руб. оборота говорит о необходимости пересмотра затрат, подлежащих налогообложению. Общая рентабельность предприятия ООО ТД «Эра Тюмень» достаточно низкая, что свидетельствует о наличие резерва в использовании средств предприятия - как собственных, так и заемных. Также необходимы меры по оптимизации использования имеющихся основных фондов, что позволит уменьшить себестоимость реализации, а реализация неиспользуемых основных средств снизит налог на имущество и также повлияет положительно на показатели прибыли предприятия.

Как говорилось выше, финансовое состояние ООО ТД «Эра Тюмень» ухудшилось в 2007 году, по сравнению с2006 годом. Это произошло под влиянием многих причин, которые необходимо рассматривать комплексно, начиная от источников возникновения проблем и кончая подходами к их решению.

Стоящие перед предприятиями проблемы - это:

· непосредственное выживание;

· поиск партнеров;

· формирование эффективной реализации;

· формирование творческого характера труда;

· полнота реализации миссии.

Проблема непосредственного выживания, или способности платить по своим счетам, большей частью возникает из - за невозможности продать работ (услуг). К первоочередным мерам по решению этой проблемы относятся: усиление системы реализации и продвижение работ (услуг) на рынок. Эта мера позволяет продать скопившиеся излишки работ (услуг) и получить дополнительные оборотные средства.

Продвижение работ (услуг) на рынок состоит из:

· работы с клиентами;

· гибкой ценовой политики;

· создания дилерской сети;

· экономического стимулирования работы по привлечению покупателей.

С клиентами, особенно крупными, следует работать на местах, в максимальной степени выявляя и удовлетворяя их потребности.

Гибкая ценовая политика - обязательный инструмент современной конкурентной борьбы. Гибкая ценовая политика представляет собой систему скидок, позволяющую каждому клиенту получать оптимальный для него уровень сервиса и качества.

Создание дилерской сети - каналов распределения работ (услуг) - служит необходимой мерой современного бизнеса.

При привлечении партнеров могут быть использованы две стратегии:

· поиск постоянных, надежных и проверенных партнеров;

· поиск партнеров, наиболее благоприятных при данной конъюктуре рынка.

Первая стратегия позволяет экономить на трансакционных издержках по поиску и проверке надежности партнеров, в том числе на юридической проработке договоров, потерях от неисполнения партнерами своих обязательств, издержках по защите своих интересов в суде.

Вторая стратегия позволяет работать с партнером, предлагающим лучшие условия. Оборотной стороной стратегии служат возможные потери в случае неисполнения партнерами своих обязательств.

Без достаточного экономического стимулирования работы по привлечению партнеров работники предприятия будут наблюдать за этой проблемой как сторонние наблюдатели. Экономические права подразделений позволят им самостоятельно заняться поиском партнеров, что существенно снижает стоимость упущенных возможностей.

Проблема формирования эффективного бизнеса включает эффективное использование имеющихся возможностей и эффективный поиск новых возможностей.

Проблема эффективного использования уже имеющихся возможностей решается при помощи рациональной организации торгового процесса. Меры по рациональной организации торгового процесса охватывают использование:

· вертикальной организационной структуры;

· вертикальной интеграции;

· экономии на маштабах.

Эффективное использование возможностей опирается на:

· горизонтальные организационные структуры;

· горизонтальную интеграцию;

· адаптацию к изменениям и поиск новых возможностей;

· конкуренцию качеством;

· аккумулирование опыта.

Аккумулированным опытом называются приобретенные в процессе хозяйственной деятельности знания, навыки, методы, опыт. Аккумулированный опыт позволяет производить реализацию, затрачивая меньшее количество ресурсов.

Горизонтальные организационные структуры позволяют организации обрабатывать большой объем информации путем вовлечения сотрудников в процесс формирования решений.

Тип конкуренции - основной фактор конкурентной борьбы. Типами конкуренции являются, например, конкуренция ценой, качеством и сервисом.

Конкуренция ценой рассчитана на наиболее чувствительных к цене покупателей и требует вертикальных организационной структуры и интеграции с целью экономии издержек.

Конкуренция качеством и сервисом рассчитана на чувствительных к качеству покупателей. Этот тип конкуренции применяется на рынках науко и технологически емких работ (услуг). На рынке работ (услуг) конечного потребления этот тип конкуренции характерен для технологически развитых стран с хорошей оплатой труда.

Горизонтальная интеграция позволяет переходить на тот или иной вид работ (услуг) в зависимости от конъюктуры рынка.

По мере ужесточения конкуренции все большее и большее значение приобретают различные премии и монопольные ренты, которыми обладает предприятие.

Премия - дополнительный доход вследствие наличия некоторого конкурентного преимущества.

Монопольная рента - дополнительный доход вследствие наличия некоторого исключительного, монопольного положения.

Так, предприятие, реализующее работ (услуг) повышенного качества и надежности, может поднять цену и получать дополнительную надбавку за качество - премию за качество. Предприятие, имеющее собственный источник дешевых ресурсов, имеет дополнительный доход вследствие их меньшей себестоимости.

Современное предприятие является сложной самоорганизующейся системой. Связано это с тем, что в условиях рыночной экономики предприятие должно предугадывать и следовать изменениям рыночной конъюктуры.

Миссия предприятия ООО ТД «Эра Тюмень» - удовлетворение потребности населения в работ (услуг) народного потребления. Четкое понимание миссии позволяет формировать портфель ассортимента, стратегически дающий более сильные и длительные полезные эффекты.

Формирование оптимального портфеля работ (услуг) происходит на основе анализа всех смежных реализации, которые может осуществлять фирма. Оптимальный портфель ассортимента позволяет легко адаптироваться к колебаниям конъюктуры рынка, сглаживать сезонные колебания, полностью использовать хозяйственный потенциал.

Заключение

Предприятие заинтересовано в познании и применении методов экономического обоснования прибыли и рентабельности в условиях рынка для выбора наиболее надежных партнеров своего хозяйствования, а не только для “ внутренних “ целей - для анализа своего финансового состояния, планирования деятельности и нахождения перспектив своего развития. Предприятие и само выступает как объект исследования для внешней экономической среды. Пользователями такого обоснования являются как непосредственно, так и опосредовано, заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации: собственники средств предприятия, заимодавцы (банки, кредитные учреждения и прочее), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство.

Финансовое состояние является важнейшей характеристикой деловой активности и надежности предприятия. Оно определяет конкурентоспособность предприятия и его потенциал в деловом сотрудничестве, являясь гарантом эффективной реализации экономических интересов всех участников хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его партнеров.

Устойчивое положение предприятия является результатом умелого, просчитанного управления всей совокупностью хозяйственных факторов, определяющих результаты деятельности предприятия. ООО ТД «Эра Тюмень» - коммерческая фирма, главной целью деятельности которой является получение прибыли. Основной вид деятельности ООО ТД «Эра Тюмень» - реализации работ (услуг) народного потребления. Предприятие является самостоятельным хозяйственным субъектом. Форма собственности - частная, учредителями являются физические лица, которые несут ответственность по обязательствам предприятия в пределах своего вклада в уставной фонд фирмы.

В отчетном периоде снизилась выручка от реализации у ООО ТД «Эра Тюмень» более чем на 32 %, но также снизилась и себестоимость реализованных работ и услуг, что характерно, темп снижения себестоимости больше, чем темп снижения выручки от реализации. Это положительный момент, который говорит о снижении переменных расходов на реализации работ (услуг) и является фактором повышения прибыльности хозяйственной деятельности предприятия. В связи с этим прибыль от реализации в2007 году возросла более чем на 50 %, по сравнению с 2006 годом.

Результат от прочей реализации - убыток как в2006, так и в 2007 году, стал меньше в2007 году, что является еще одним положительным моментом и что позволило в 2007 году повысить показатель прибыли от финансово - хозяйственной деятельности по сравнению с 2006 годом более чем в два раза.

Но результат от внереализационных операций в2007 году был значительно хуже, чем в 2006 году. Это существенно снизило преимущества результатов хозяйственной деятельности предприятия в 2007году по сравнению с2006 годом. И под влиянием результата от внереализационных операций балансовая прибыль 2007 года ниже аналогичного показателя 2006 года. Этот факт указывает на узкое место в деятельности предприятия и обращает внимание на необходимость снижения внереализационных убытков.

Финансовое состояние ООО ТД «Эра Тюмень» является неустойчивым. Может появиться вероятность возникновения банкротства через несколько лет, если руководство предприятия серьезно не задумается о способах повышения финансовой устойчивости, увеличения прибыли и рентабельности.

Список литературы

1. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин М.2002-365с.

2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник 2001-189с.

3. Бухгалтерский учет. Под ред. П.С.Безруких. - М., Бухгалтерский учет 2001-267с.

4. Ковалев В.В. Финансовый анализ М. 2001-197с.

5. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в малом предпринимательстве. - М.2002-258с.

6. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. - М.2002-208с.

7. Справочник финансиста предприятия. - М.: 2001-159с.

8. Тренев Н.Н. Управление финансами: Учеб. пособие. - М2001-362с.

9. Г.В. Савицкая Анализ Хоз. Деятельности М 2003-196с.

Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению. - М.: Бухгалтерский учет, 2003.-458с.

Бакаев М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2002.-628с.

Беркстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2005.-267с.

Большой экономический словарь. / Под ред. Азримяна А.Н. - Институт новой экономики, 2004.- 598с.

Бухгалтерский учет. / Под ред. Безруких П.С. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.- 624с.

Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. Практическое пособие. - М.: Издательство "ПРИОР", 2000.-483с.

Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. / Под ред. Табалиной С.А. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002.- 315с.

Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2002.- 546с.

Жминько С.И. Финансовый учет на предприятиях. - Ростов-на-Дону: изд. "Феникс", 1998.- 567с.

Карпова Т.П. Управленческий учет. - М.: ЮНИТИ, 2004.- 584с.

Налоги. / Под ред. Черника Д.Г. - М.: Финансы и статистика, 2005.- 158с.

Павлова Л.П. Финансовый менеджмент. - М.: ИНФРА-М, 2004.- 112с.

Румянцева З.П., Саломатин Н.А. и др. Менеджмент организации. - М.: ИНФРА-М, 2003.- 487с.

Русак Н.А. Стражев В.И., Мигун О.Ф. Анализ Хозяйственной деятельности в промышленности. / Под ред. Стражева В.И. - Миснк: Высшая школа, 2003.-482с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: ИП "Экоперспектива", 2003.-398с.

Справочник финансиста предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2002.-543с.

Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. Российская практика. - М.: Перспектива, 2005.-412с.

Пиндайк Р., Рубинфельд Д. Микроэкономика. - М.: Экономика, Дело, 2003.-602с.

Теория экономического анализа. / Под ред. Шеремета А.Д. - М.: Прогресс, 1998.- 582с.

Урезов В.А., Александрова В.Ф., Зверев С.М. Справочник руководителя (менеджера) предприятий. - М.: Перспектива, 2004.-291с.

Финансовый менеджмент. / Под ред. Стояновой Е.С. - М.: Перспектива, 2000.-468с.

Финансы. / Под ред. Дробозиной Л.А. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2000.-214с.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2004.-186с.