Место и роль экономического анализа в управлении предприятием

· кредиты и займы;

· возвратные суммы за ТМЦ, авансов выданных, налогов и прочих начислений и платежей;

· внереализационные доходы и прочие поступления.

Все расходования включают:

· внутренние перемещения (с расчетного счета в кассу и наоборот);

· оплату счетов поставщиков и авансы выданные;

· выплату и перечисление оплаты труда и налогов;

· накладные расходы и суммы, выданные материально ответственным и подотчетным лицам;

· возврат кредитов и процентов по ним;

· внереализационные расходы;

· прочие перечисления.

Из приведенной структуры данной ведомости наглядно видны источники поступления денежных средств и направления их использования, а также причины появления положительного или отрицательного прироста денежных средств. Следовательно, появляются возможности для управления денежными потоками, а значит, и финансовой устойчивостью предприятия. Кроме того, на основании данного платежного баланса легко устанавливается остаток собственных и заемных денежных средств, что необходимо для создания резервов и фондов под предстоящие платежи, оценки платежеспособности предприятия и профицита денежных средств.

Рапорт № 3 -- ведомость поступлений и перечислений денежных средств, представляющая сведения об организациях-плательщиках и организациях-получателях денежных средств, что необходимо для оценки платежных обязательств как с покупателями, так и с поставщиками.

Рапорт № 4 -- ведомость учета поступлений и оплаты ТМЦ, в которой приводятся перечень всех ТМЦ, их остатки на начало и конец (текущий день) отчетного периода, поступления и оплату. Основная задача данной формы -- выявление остатка задолженности предприятия по тем или иным ТМЦ:

· дебетового, если ТМЦ оплачены, но не оприходованы;

· кредитового, если ТМЦ оприходованы, но не оплачены.

В целом рассматриваемая ведомость характеризует эффективность работы службы снабжения, поскольку оценивается выполнение бюджета закупок как по номенклатуре ТМЦ, так и по срокам, а также учитывается ценовой фактор, при этом показатели данной таблицы показываются дробью: в числителе -- натуральные показатели, а в знаменателе -- стоимостные показатели.

Рапорт № 5 -- ведомость движения ТМЦ по складу сырья и материалов, в которой содержится необходимая информация об остатках ТМЦ на начало и конец отчетного периода, приходу и отпуску ТМЦ, а также приводится весь перечень ТМЦ в разбивке по местам расположения, вследствие чего данная форма оценивает оборачиваемость запасов сырья и материалов.

Рапорт № 6 -- сводная таблица производства продукции, в которой даются перечень изготовленной в течение отчетного периода продукции, остатки на складе имеющейся продукции, а также объемы производства и отгрузки. Вот почему эта форма внутренней отчетности дает представление о выполнении плана производства и отгрузки, т.е. оценивает работу производства и оборачиваемость запасов в части готовой продукции.

Рапорт № 7 -- сводная таблица отгрузки продукции, нацеленная на отражение движения дебиторской задолженности и взаимоотношений с покупателями, а рапорт № 8 -- сводная таблица реализации продукции, раскрывающая состояние авансов полученных и их движение. На основе анализа этих двух взаимосвязанных рапортов можно сделать выводы об оборачиваемости дебиторской задолженности и авансов полученных.

Рапорт № 9 -- ведомость учета дебиторов) и рапорт № 10 -- ведомость учета кредиторов, необходимые для учета конкретных покупателей в увязке с тем или иным видом продукции (работ, услуг), а также конкретного поставщика в увязке с приобретенными ТМЦ и услугами. В соответствии с данными формами отчетности рассчитываются средний срок и средняя сумма дебиторской и кредиторской задолженности, при этом информация может быть представлена с выделением:

· отдельного вида продукции (работ, услуг);

· отдельного покупателя;

· номенклатуры ТМЦ и услуг;

· того или иного поставщика;

· отклонений фактической оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности от нормативной.

Рапорт № 11 -- ведомость учета материально ответственных и подотчетных лиц, где приводится вся сводная информация о задолженности этих лиц и сроках погашения, что позволяет судить о размерах выданных и просроченных сумм.

Рапорт № 12 -- ведомость учета накладных расходов, позволяющая видеть движение этих расходов в соответствии с утвержденным бюджетом и судить о возникших отклонениях: перерасходе или экономии, что непосредственно влияет на себестоимость продукции и финансовый результат того или иного подразделения.

Таким образом, приведенные сводные рапорты и построенные на их основе другие производные формы внутренней отчетности дают возможность на практике -- ежедневно, а в течение рабочего дня -- неоднократно оценивать финансово-экономическое состояние предприятия. Анализу подвергаются материальные, финансовые и документарные потоки, взаимоотношения с покупателями и поставщиками, состояние дебиторской и кредиторской задолженности, оборачиваемость оборотных средств. Особенность такого анализа заключается в том, что управление финансовой устойчивостью предприятия осуществляется в оперативном режиме, при этом экономическую оценку получают как всё предприятие, так и отдельные виды деятельности. При этом выполнение производственной программы в текущем периоде и соответствующие изменения в финансово-экономическом состоянии предприятия можно отслеживать в реальном режиме времени с помощью сводных рапортов и не дожидаясь отчетных данных. В результате директор предприятия получает надежную, полную и объективную информацию, необходимую для принятия управленческих решений, понимания механизма хозяйственных процессов, существующего финансово-экономического состояния, перспектив развития и устойчивого экономического роста в настоящем и будущем.

2.4 Роль финансового директора на предприятии

В настоящее время в России ощущается острая необходимость в подготовке специалистов высшего и среднего звена в области экономики и финансов. К этой категории специалистов прежде всего относятся финансовый директор, финансовый менеджер и финансовый управляющий. В зарубежной литературе и на практике эти должности рассматриваются порой как синонимы, а могут и различаться -- все зависит от размера предприятия. Связано это с тем, что в одних случаях в Job Description (аналог должностных инструкций в иностранных компаниях) не содержится четкого разделения функций между ними, а в других руководство финансовой службой осуществляется вице-президентом по финансам (Certified Financial Officer -- CFO), в подчинении которого находятся казначей (Treasurer) и контролер (Controller). Не вдаваясь в подробности, отметим, что контролер осуществляет знакомые нам функции главного бухгалтера, а казначей является хранителем собственного капитала предприятия. Другими словами, контролер отвечает за отражение хозяйственных операций средствами бухгалтерского учета в соответствии с действующим гражданским и налоговым законодательством, а казначей отвечает за эффективное использование собственного и привлечение заемного капитала. Что же касается отечественной литературы по финансовому менеджменту, то предложения по совершенствованию финансово-экономической службы и введению должности финансового директора носят больше рекомендательный характер и пока не проработаны для российских предприятий. Дело в том, что прямое перенимание зарубежного, пусть даже и эффективного, опыта управления без соответствующей апробации, разработанной модели или механизма перехода не может проходить безболезненно в существующих условиях. В то же время пересмотру подлежит и вся работа финансово-экономической службы предприятия с учетом современных требований. Данное обстоятельство объясняется, скорее всего, тем, что на законодательном уровне еще не проведена регламентация трудовых функций специалистов в области экономики и финансов. В первую очередь, это относится к должности "финансовый директор". С другой стороны, бухгалтеры, экономисты и финансисты смотрят на одни и те же хозяйственные операции под разным углом, поэтому нет взаимопонимания между этими специалистами даже в рамках отдельно взятого предприятия, поскольку разговор идет на разных языках. Действительно, если обратиться к нормативным актам, то обнаруживаются определенные противоречия и нестыковки.Одним из документов подобного рода является "Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих", утвержденный постановлением Минтруда РФ № 37 от 21.08.1998 г., в котором довольно продолжительное время отсутствовало всякое упоминание не только о финансовом директоре, но и о финансовом менеджере. При этом содержится довольно подробная информация (общие положения, обязанности, права и ответственность) о директоре (генеральном директоре), его первых заместителях и главных специалистах. В частности, для финансово-экономической службы приводится подробное описание функций главного бухгалтера, главного экономиста, начальника планово-экономического и финансового отделов, заместителя директора по коммерческим вопросам. Получается, что обучение по специальности "финансовый менеджер" в ряде высших учебных заведений ведется, специалисты высшего звена работают в должности финансового директора, выдаются соответствующие дипломы о высшем и дополнительном образовании по этой специальности, а четких требований к данной должности нет. Тогда спрашивается, кто же такой финансовый директор и каковы его цели и задачи? Какие подразделения должны входить в состав финансово-экономической службы? Какие функции отводятся этим подразделениям? Для ответа на эти и другие вопросы рассмотрим положение о финансовом директоре (см. приложение 1). Прежде всего отметим, что финансовый директор, как один из руководителей высшего звена, отвечает за конкретную область деятельности предприятия -- экономику и финансы -- и, следовательно, осуществляет руководство всей финансово-экономической службой данного предприятия. Финансовый директор является заместителем генерального директора по экономике и финансам, его основная задача сводится к управлению финансово-экономическим состоянием предприятия, разработке финансовой политики и укреплению финансовой устойчивости.

В реализацию этой задачи, в частности, входит:

· разработка системы бюджетов (закупок, продаж и накладных расходов) с учетом графиков движения товарно-материальных ценностей, поступлений и расходований денежных средств, а также построения унифицированных аналитических балансов;

· управление финансовыми потоками и составление бюджета собственных денежных средств, достижение профицита платежного баланса;

· анализ финансовой устойчивости на основе баланса движения дохода, имущества и финансовых ресурсов предприятия, построения графика финансовой устойчивости и определение отклонений от требований, предъявляемых банком к заемщику кредитных ресурсов;

· экономическое обоснование производственной программы и бизнес-планов с целью оптимизации величины платежного ресурса и накопленного долга;

· контроль за финансовым рычагом в структуре активов и капитала, обоснование потребности в собственных и заемных денежных средствах;

· управление оборотным капиталом;

· экономическое прочтение бухгалтерской, финансовой, налоговой, статистической, оперативной и управленческой отчетности;

· контроль за движением материальных, финансовых и документарных потоков;

· текущее и оперативное управление финансовой устойчивостью предприятия в реальном режиме времени;

· координация работы и руководство финансово-экономической службой, ее подразделениями, разработка механизма взаимодействия с другими службами и подразделениями;

· разработка стандартов на документы внутренней отчетности;

· разработка методических положений, должностных инструкций и системы премирования;

· формирование надежной и гибкой организационной структуры управления финансово-экономической службы, а также подбор персонала, его обучение и аттестация.

В приведенный перечень можно было бы также включить дивидендную и инвестиционную политику, работу с ценными бумагами, учет различных рисков, использование финансовых инструментов и реструктуризацию предприятия (слияние и поглощение). Но эти задачи, на наш взгляд, не являются типичными и касаются больше крупных предприятий, чем средних и мелких. Отсюда видно, что финансовый директор, как специалист высшего уровня в области экономики и финансов, на современном этапе должен достаточно четко разбираться в работе бухгалтеров, экономистов, финансистов, налоговых и статистических служб. Именно ему отводится роль "переводчика" и связующего звена между отдельными подразделениями внутри финансово-экономической службы, между директором и другими службами внутри предприятия, между предприятием и внешними организациями -- банками, налоговыми органами, инвесторами и т.д.

2.5 Организационная структура управления финансово-экономической службы предприятия

Разумеется, эффективность работы финансового директора полностью зависит не только от полученных знаний, имеющегося опыта и методических наработок, наличия высококвалифицированных специалистов и отлаженного механизма движения материальных, финансовых и документарных потоков, но и от работоспособной организационной структуры управления финансово-экономической службы.

Эта организационная структура (см. рис. 1) регламентируется положением о финансово-экономической службе и должностными инструкциями ведущих специалистов:

· бухгалтерия несет ответственность за ведение бухгалтерского, финансового и налогового учета, подготовку отчетности и применение действующих стандартов учета;

· планово-экономический отдел отвечает за составление бюджетов, планирование, прогнозирование и анализ, ценообразование и калькуляцию, управленческий учет и отчетность;

· финансовый отдел ведет учет собственного и заемного капитала, решает вопросы кредитования и инвестиций, анализирует доходность проектов, акций и соответствующие риски, определяет потребность в оборотных средствах и направления вложения собственного капитала;

· аналитический отдел осуществляет текущее и оперативное управление, анализ и оценку финансовой устойчивости предприятия на основе документов внутренней отчетности, анализа и аудита;

· отдел автоматизации и информационных технологий нацелен на повышение эффективности работы предприятия за счет автоматизации расчетов, установки различных программных продуктов и разработки алгоритмов, а также создания внутренней информационной сети, профилактики оборудования и защиты базы данных.

Рис. 1. Организационная структура управления финансово-экономической службы предприятия

Новым в организационной структуре управления финансово-экономической службы является аналитический отдел -- отдел внутренней отчетности, анализа и аудита, поскольку бухгалтерия, планово-экономический и финансовый отделы существовали и раньше со своими устоявшимися и традиционными задачами, а отдел автоматизации и информационных технологий раньше назывался отделом автоматизированных систем управления. Понятно, что создание такого отдела вызвано необходимостью проведения управленческого учета, анализа и аудита, оперативного и текущего управления в реальном режиме времени при существующем уровне автоматизации расчетов и методическом обеспечении. В то же время в зависимости от размера предприятия функции между отделами могут быть перераспределены, а количество отделов может быть меньше или больше. Например, вместо планово-экономического и финансового отделов создается один общий финансово-экономический или финансово-аналитический отдел. И наоборот, в состав службы могут быть включены отделы управленческого, оперативного и налогового учета, отдел прогнозных расчетов, а также юридический отдел. С другой стороны, вся финансово-экономическая служба может объединять не отделы, а группы сотрудников: бухгалтеров, экономистов, финансистов, программистов и юристов. Но в любом случае состав задач, стоящих перед финансово-экономической службой, принципиально не меняется. Главное, чтобы четко были определены задачи и полномочия сотрудников и служб, существовал регламент движения документов по срокам и исполнителям, было устранено дублирование, а все расчеты были максимально автоматизированы. При этом доступ к информации должен быть ограничен, а сама информация должна быть достаточно полной для решения поставленных задач. Практика показывает, что четкая постановка задач и разграничение полномочий устраняет непонимание, которое может возникнуть между финансовым директором и ведущими специалистами: главным бухгалтером, начальником планово-экономического отдела и начальником финансового отдела. В первую очередь, это касается главного бухгалтера, поскольку центральная бухгалтерия в обязательном порядке должна входить в состав данной службы, а сам главный бухгалтер должен находиться в двойном подчинении: генерального директора (в соответствии с действующим законодательством) и финансового директора по всем оперативным вопросам. Если этого не будет, то аналитическая работа потеряет всякий смысл, а управление финансовой устойчивостью предприятия в реальном режиме времени станет невозможным. Связано это с тем, что для решения поставленных задач должна быть создана единая база данных, которая пополняется в строго определенное время, приспособлена к целям аналитики, а обращаться к ней имеют возможность и бухгалтеры, и экономисты, и финансисты, а также финансовый директор и генеральный директор. При этом внутри одной службы следует исключать всякое дублирование и разночтение входной и выходной информации. Решение этих и других вопросов находит свое отражение в положении о финансово-экономической службе, а также в должностных инструкциях на ведущих специалистов службы:

· заместителя генерального директора по экономике и финансам -- финансового директора;

· главного бухгалтера;

· начальника планово-экономического отдела;

· начальника финансового отдела;

· начальника аналитического отдела;

· начальника отдела автоматизации и информационных технологий (если для выполнения работы по тематике отдела привлекаются специалисты со стороны, то потребность в данном отделе отпадает).

Заключение

Положение о финансово-экономической службе предприятия и должностная инструкция каждому из ведущих специалистов службы состоят из трех разделов: общие положения; цели, задачи и функции; права, обязанности и ответственность. В этих разделах в наиболее общем виде раскрывается назначение, специфика и особенности работы всей службы и каждого ведущего специалиста в отдельности. Такой подход позволяет понять весь объем работ, осуществляемых этой службой, разграничение полномочий, а также документооборот и показатели, за которые отвечает тот или иной отдел. В свою очередь, укрупненная система бюджетов и отчетов, действующая между планово-экономическим, финансовым и аналитическим отделами, дает возможность судить в комплексе о движении всех информационных потоков в разбивке на материальные, финансовые и документарные. Из этих информационных потоков формируется сводный перечень входных и выходных документов с указанием исполнителей и сроков представления, в основу которого положены часто повторяющиеся задачи, а поэтому механизм решения этих задач процедурно отработан. Вся система отчетов строится исключительно на основании данных центральной бухгалтерии, обработка которых проводится в соответствии с методическими наработками аналитического отдела, а их передача -- за счет средств отдела автоматизации и информационных технологий. Отсюда видно, что для успешной работы финансово-экономической службы крайне важное значение имеет разработка принципиальной схемы движения документов, введение внутренних стандартов на документы, установление сроков и исполнителей, наличие методических положений, алгоритмов и надежных средств передачи и хранения информации. Таким образом, введение должности финансового директора, создание работоспособной организационной структуры управления, а также регламентирование работы финансово-экономической службы за счет разработки положения о службе и должностных инструкций ведущим специалистам нацелены на укрепление финансово-экономического состояния предприятия, при этом закладываются основы для организации управления финансовой устойчивостью предприятия в реальном режиме времени, а роль финансового директора существенно возрастает.

Список литературы

1. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Юристъ, 2003. - 618 с.

2. Керимов В.Э., Селиванов П.В., Минина Е.В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики // Менеджмент в России и за рубежом. - 2001. - № 4. - С. 134-142.

3. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с.: ил.

4. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2002. - 350 с.

5. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003

6. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа. - М.: ИНФРА - М, 2003

7. Броненкова С.А. Управленческий анализ. - М.: Фин. и стат., 2003

8. Данилов Е.Н. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях. - Мн.: Интерпрессервис, 2003

9. А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление: Учебно-практическое пособие. -- М.: Издательство "Дело и Сервис", 2004.

10. Грачев А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление: Учебно-практическое пособие. -- М.: Издательство "Дело и Сервис", 2004.

Приложение 1

"Утверждаю"

Генеральный директор

____________________

"_____" _____________

ДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТРУКЦИЯ

заместителю генерального директора

по экономике и финансам -- финансовому директору

ОАО "______________________________________________"

1. Общие положения

1.1 На должность заместителя генерального директора по экономике и финансам -- финансового директора назначается лицо, имеющее высшее экономическое или финансовое образование и стаж работы не менее пяти лет.

1.2 Назначение и освобождение заместителя генерального директора по экономике и финансам производится приказом генерального директора предприятия в установленном порядке.

1.3 Заместитель генерального директора по экономике и финансам подчиняется генеральному директору предприятия.

1.4 Заместитель генерального директора по экономике и финансам в своей работе руководствуется действующим законодательством, приказами генерального директора, положением о финансово-экономической службе и настоящей инструкций.

1.5 Система оплаты труда заместителя генерального директора по экономике и финансам устанавливается в контракте.

2. Задачи и функции

2.1 В качестве главной задачи заместителя генерального директора по экономике и финансам выступают анализ, оценка и управление финансово-экономическим состоянием предприятия.

2.2 Заместитель генерального директора по экономике и финансам выполняет следующие задачи и функции:

2.2.1 Осуществляет руководство предприятием в области орган