В динамике показателей прибыли можно отметить следующее: прибыль от реализации растет медленнее, чем выручка от реализации, это свидетельствует об относительном увеличении затрат на производство продукции.

Далее результаты табл. 3 показывают, что по сравнению с 2008 г. наблюдается повышение показателей выручки и себестоимости в абсолютном выражении. Доля себестоимости проданных товаров в выручке увеличилась на 0,6 % в 2009 г. по сравнению с 2008 г., что про-явилось в отрицательном воздействии на результате от продажи продукции.

Результат от ведения основной деятельности в 2009г. - прибыль в размере 73 тыс. руб. За год этот показатель снизился как в абсолютном выражении (-2425), так и его удельный вес в выручке снизился на 3,2 %, наблюдается отрицательная динамика.

По прочим видам деятельности (операционной и внереализационной) в анализируемом периоде у ООО«Адель»-убыток в сумме 35 тыс.руб. В частности по операционной деятельности предприятием получен убыток в размере 321 тыс. руб., что ниже показателя 2008 г. на 1463 тыс. руб. На снижение результата от прочей деятельности 2009 г. повлияла сумма уплачен-ных процентов по кредиту, что уменьшило доходы от операционной деятельности на 609 тыс. руб. (Приложение 2).

Результат от внереализационной деятельности в 2009 г.- прибыль 286 тыс. руб., что на 1272 тыс. руб. меньше, чем в 2008 г. Этот показатель снизился в 2009 г. на 1,2 %, значительное отклонение в показателях связано со списанием в 2008 г. просроченной дебиторской задолженности, что увеличило доходы от внереализационной деятельности до 1558 тыс. руб.

В целом по предприятию прочая деятельность уменьшила прибыль ООО «Адель»на 35 тыс. руб.

В анализируемом периоде в структуре совокупных доходов (убытков), полученных от осуществления всех видов деятельности предприятия, удельный вес доходов от реализации продукции и доходов от внереализационной деятельности занимают равные значения 0,3% в выручке. Это еще раз подтверждает о снижении эффективности основной деятельности предприятия.

Динамика изменения основных показателей по Отчету о прибылях и убытках предприятии ООО «Адель»за 2008-2009 гг. изображено на рис. 6.

Далее рассмотрим факторы, повлиявшие на результат от продажи товаров (работ, услуг), их можно классифицировать на внешние и внутренние.

К внешним факторам относятся:

- социально-экономические условия;

- цены на материально-энергетические ресурсы и тарифы на транспортные перевозки;

- уровень развития внешнеэкономических связей и т. д.

К внутренним факторам относятся изменения:

- прибыли от продаж;

- структуры реализованной продукции;

- себестоимости продукции;

- уровня цен на нее;

- снижение производительности;

- операционных и внереализационных доходов и расходов.

Факторы первого порядка оказывают непосредственное влияние на величину бухгалтерской прибыли, а второго порядка - на прибыль от продаж.

При разработке мероприятий по дальнейшему увеличению прибыли принимаются во внимание не только результаты анализа, но такие аспекты учетной политики предприятия, как:

- методы оценки активов и обязательств;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- способы ведения бухгалтерского учета (методы амортизации основных средств и нематериальных активов, оценки материально-производственных запасов, признания выручки от продажи товаров (работ, услуг);

- оптимизация издержек на производство продукции;

- рациональная ценовая политика.

- Важное значение для оценки финансовых результатов деятельности предприятия имеет факторный анализ прибыли от продажи товаров (работ, услуг), который будет рассмотрен в следующих разделах.

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами по ее производству и реализации.

Сравнение массы прибыли с затратами характеризует эффективность работы предприятия. Одним из самых доступных методов оценки результатов предпринимательской деятельности является операционный анализ, осуществляемый по схеме: издержки - объем продаж - прибыль. Данный метод позволяет выявить зависимость финансового результата производственно-коммерческой деятельности от изменения издержек, цен, объема производства, и сбыта продукции. В отличие от внешнего финансового анализа (по данным публичной бухгалтерской отчетности) результаты операционного (внутреннего) анализа составляют коммерческую тайну предприятия.

С помощью операционного анализа можно выявить ряд резервов повышения эффективности деятельности организации на основе оценки достигнутых результатов по следующим названным особенностям:

1) оценки прибыльности производственно - торговой деятельности;

2) прогнозирования рентабельности предприятия на основе показателя «Запас финансовой прочности»;

3) оценки предпринимательского риска;

4) выбора оптимальных путей выхода из кризисного состояния;

5) оценки результатов начального периода функционирования новой фирмы или прибыльности инвестиции, осуществления для расширения основного капитала;

6) разработки наиболее выгодной для предприятия ассортиментной политики в сфере производства и реализации товаров.

Главный принцип, заложенный в основу системы «директ-костинг», - раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода.

Переменные затраты меняются с изменением степени загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу продукции они являются постоянными.

Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении уровня деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема поизводства.

Ключевыми элементами операционного анализа выступают пороговые значения показателей деятельности предприятия: критический объем производства и реализации товаров, порог рентабельности и запас финансовой прочности. На практике они тесно связаны о понятая «маржинальный доход», означающим результат от реализации продукции после возмещения переменных расходов (ПР). Схема расчета маржинального дохода в сфере производства приведена на рис. 3.

Рис. 3. Формирование финансового результата в сфере производства

В финансовом менеджменте операционный анализ тесно связан с понятием производственного (операционного) рычага, расчет которого базируется на определении силы воздействия производственного рычага (СВПР) по формуле (3.1):

СВПР =	Маржинальный доход
	Прибыль	(3.1)

СВПР показывает, во сколько раз маржинальный доход превышает прибыль. Чем выше СВПР, тем больше предпринимательский риск, связанный с данным предприятием. Эффект производственного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации товаров приводит к еще более интенсивному колебанию финансового результата (чистой прибыли или убытка).

Действие данного эффекта связано с неодинаковым влиянием переменных и постоянных издержек на конечный финансовый результат при изменении объема производства (продаж или делового оборота). Если порог рентабельности пройден, то доля постоянных издержек в суммарных расходах снижается и СВПР падает. Наоборот, повышение удельного веса постоянных издержек усиливает действие производственного рычага.

Сила производственного рычага всегда рассчитывается для определенного объема продаж, для данной выручки от реализации. Изменяя выручку от реализации - изменяется и сила воздействия операционного рычага. Сила воздействия производственного рычага в значительной степени зависит от среднеотраслевого уровня фондоемкости: чем больше стоимость основ-ных средств, тем больше производственные затраты.

Проведем операционный анализ исследуемого предприятия, для этого необходимо рас-считать пороговое значение выручки и запаса финансовой прочности.

Порог рентабельности (ПР) предприятия определяется по формуле:

Порог рентабельности =	Постоянные издержки
	Коэффициент маржинального дохода

Коэффициент маржинального дохода (К_МД) показывает его удельный вес в выручке от реализации (в деловом обороте предприятия) и рассчитывается по формуле:

КМД =	Маржинальный доход
	Выручка от реализации товаров

Коэффициент маржинального дохода выражается в долях единицы, либо в процентах. Запас финансовой прочности (ЗФП) находится по формуле:

ЗФП = (ВР - ПР),

где ВР - выручка от реализации, в тыс. руб.;

ПР - порог рентабельности, в тыс. руб.

Расчет порога рентабельности и запаса финансовой прочности ООО «Адель»за 2008-2009 гг. представлен в табл. 3.2.4.

Таблица 4

Оценка показателей порога рентабельности и запаса финансовой прочности ООО «Адель»за 2008-2009 гг.

Показатель	2008	2009	Отклонение (+;-)
1	3	4	5
1. Выручка от реализации, в тыс. руб.	75753	112 098	+36 345
2. Прибыль от реализации, в тыс. руб. (строка 1 -строка 3 - строка 4) Или (строка 5 - строка 4)	469	286	-183
3. Сумма переменных затрат, в тыс. руб.	32217	50085	+17868
4. Сумма постоянных затрат, в тыс. руб. (строка 5 - строка 2)	43067	61727	+18660
5. Сумма маржинального дохода, в тыс. руб. (строка 1 - строка 3)	43536	62013	+18477
6. Доля маржинального дохода в выручке, % (строка 5 / строка 1 * 100)	57,4	55	-2,4
7. Порог рентабельности, в тыс. руб. (стро-ка 4 / строка 6)	74938	111 581	+36 643
8. Запас финансовой прочности, в тыс. руб. (строка 1 - строка 7)	815	517	-298
9. Запас финансовой прочности, в % (строка 8/строка 7 * 100)	1,09	-0,6	-4
10. Сила воздействия операционного рычага (строка 5 / строка 2)	92,8	216,8	-124

Как видно из расчетов произведенных в таблице 4 порог рентабельности ООО «Адель»за 2009 г. составляет 111581 тыс. руб. при фактически полученной выручки 112098 тыс. руб. Запас финансовой прочности составляет всего лишь 517 тыс. руб. или 0,5 %. Этот показатель в 2009 г. по сравнению с 2008 г. сильно снизился и показывает, что при падении выручки на 0,5%, прибыль будет равна нулю, поэтому руководству предприятия следует обратить на этот факт внимание.

Также упала и доля маржинального дохода в выручке на 2,4 %. На снижение этого показателя оказал рост переменных расходов на 17868 тыс. руб. Запас финансовой прочности снизился в 2009 г. за счет снижения рентабельности реализованной продукции, а точнее за счет роста себестоимости продукции и спроса на нее.

Значение силы воздействия операционного рычага наоборот возросло, и в 2009 г. составляет 216,8. На его влияние оказал рост постоянных расходов на 18660 тыс. руб. Это означает, что при возможном увеличении выручки на 2 %, прибыль возрастет на 2 % х 216,8 = 433 %, и наоборот при снижении выручки на 3 %, прибыль снизится на 650 %. Это наглядно показывает действие операционного рычага. То есть каждый процент снижения выручки дает все больший и больший процент снижения прибыли.

На рис. 7. графически показан порог рентабельности предприятия ООО «Адель»в 2009 г.



Рис. 7. Схематичное изображения порога рентабельности ООО «Адель»в 2009 г.

Из выше проведенного анализа следует, что на данном предприятии необходимо проводить прогноз получения суммы прибыли при увеличении доли постоянных или переменных затрат в себестоимости реализованной продукции. Прогноз и реагирование на результат будет способствовать своевременному предупреждению для руководства предприятия недополучения прибыли в бюджет организации.

Для того чтобы, получить прибыль при прогнозировании можно использовать формулу:

П = Р^Р х (1 - Д) - Р^Пост ,

где П - прибыль, в тыс. руб.;

В^р - выручка, в тыс. руб.;

Р^Пост - постоянные расходы, в тыс. руб.;

Д - удельный вес переменных расходов на 1 рубль выручки.

Фактически выручка за 2009 г. составила 112098 тыс. руб., при бесприбыльной работе выручка должна составлять 111581 тыс. руб.

Себестоимость реализованной продукции в 2009 г. составила 111812 тыс. руб., в том числе постоянные затраты 61727 тыс. руб., переменные 50085 тыс. руб. Удельный вес переменных расходов на 1 рубль выручки находится (50085: 111581)=0,4

Спрогнозируем на будущий период размер выручки, если постоянные расходы увеличились на 20 000 тыс. руб., т.е. постоянные расходы станут составлять 81727 тыс. руб.

В^Рmin = 81727 : (1- 0,4) = 136211, переменные расходы при этом тоже увеличатся - 136211 х 0,4 = 54484 тыс. руб.

При росте постоянных расходов на 20000 тыс. руб., объем выручки должен возрасти на (136211- 111581)= 24630 тыс. руб. В этом случае прибыли не будет, следовательно при уровне постоянных затрат в сумме 81727 тыс. руб. и переменных 54484 тыс. руб., объем выручки дол-жен быть не меньше 136211 тыс. руб.

Рассчитаем сумму прибыли, если увеличим размер выручки на 30 000 тыс. руб., то есть больше, чем минимальный размер выручки, при постоянных расходах 61727 тыс. руб.

Прогнозируемая сумма выручки составляет 141581 тыс. руб.

П = 141581 х (1-0,4) - 61727- 23419 тыс. руб.

При этом размер переменных расходов составит:

Р^{перемен} = 141581 х 0,4= 56632 тыс. руб.

То есть, при получении выручки 141581 тыс. руб., и размера переменных расходов 56632 тыс. руб., предприятие получит прибыль в сумме 23419 тыс. руб.

Предложенный порядок расчета выручки, себестоимости и прибыли может применяться на любом предприятии, независимо от вида деятельности.

2.2 Анализ распределения чистой прибыли и рентабельности предприятия ООО «Адель»

Нераспределенная прибыль используется в соответствии с Уставом предприятия. За счет ее выплачиваются дивиденды пайщикам общества, создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала и на другие цели.

В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию нераспределенной прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравнивают с данными плана и выясняют причины отклонения от плана по каждому направлению использования прибыли (таблица 4.3).

Приведенные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом предприятии на выплату по паям использовано 20% прибыли, в фонд накопления -- 42, в фонд потребления -- 28 и в резервный фонд -- 10%.

Анализ формирования фондов должен показать, насколько и за счет каких факторов изменилась их величина. Основными факторами, определяющими размер отчислений в фонды накопления и потребления, могут быть изменения суммы нераспределенной чистой прибыли (ЧП) и коэффициента отчислений прибыли в соответствующие фонды (КотЧП). Сумма отчислений прибыли в фонды предприятия равняется их произведению:

Ф = ЧП х К_отЧП.

Расчеты представлены в таблице 5.

Таблица 5

Данные об использовании чистой прибыли, тыс. руб.

Показатель	План	Факт	+, -
1. Нераспределенная чистая прибыль	11800	12650	+850
2. Использование прибыли:
На выплату дивидендов	2360	2530	+ 170
В фонд накопления	4720	5313	+593
В фонд потребления	3540	3542	+2
В резервный фонд	1180	1265	+85
3. Доля в распределяемой прибыли:
Выплаченных дивидендов	20	20	-
Фонда накопления	40	42	+2
Фонда потребления	30	28	-2
Резервного фонда	10	10	-

Для расчета их влияния можно использовать один из приемов детерминированного факторного анализа (таблица 6).

Затем надо рассчитать влияние факторов изменения чистой прибыли на размер отчислений в фонды предприятия. Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножаем на плановый коэффициент отчислений в соответствующий фонд:

Расчеты представлены в следующей таблице.

Таблица 6

Расчет влияния факторов первого уровня на размер отчислений в фонды предприятия

Фонд	Сумма распределяемой прибыли, тыс. руб.	Доля отчислении, %	Сумма отчислений, тыс. руб.	Отклонение от плана
	план	факт	план	факт	План	факт	общее	в том числе за счет
								ЧП	КотчЧП
Накопления	11 800	12650	40	42	4720	5313	+593	+340	+253
Потребления	11 800	12650	30	28	3540	3542	+2	+255	-253
Резервный	11 800	12650	10	10	1180	1265	+85	+85	--
Выплата по паям	11 800	12650	20	20	2360	2530	+ 170	+ 170	--

Данные таблицы 6 показывают причины увеличения суммы отчислений в фонды предприятия и дивидендные выплаты, что позволяет сделать определенные выводы и разработать мероприятия, направленные на увеличение суммы прибыли, а соответственно и фондов предприятия. В нашем примере прирост отчислений в фонды предприятия вызван изменением структуры реализованной продукции, повышением отпускных цен, доходами по внереализационным операциям. Отрицательное влияние оказали такие факторы, как повышение себестоимости продукции, в том числе за счет роста ресурсоемкости продукции, эко-номические санкции за сокрытие прибыли, занижение налогов и несвоевременное внесение их в бюджет, а также сверхплановые отчисления прибыли в благотворительные фонды.

Таблица 7

Расчет влияния факторов второго уровня на сумму отчислений в фонды предприятия

Фактор	Изменение суммы, тыс. руб.
	нерас- пределенной прибыли	Отчислений в фонды
		накоп- ления	потреб- ления	резерв- ный	Диви- денды
1. Изменение общей суммы балансовой прибыли	+956,7	+382,7	+287,0	+95,7	+ 191,3
1 . 1 Прибыль от реализации продукции	+890,4	+356,2	+267,1	+89,0	+ 178,1
11.1. Объем реализации продукции	-100,8	-40,3	-30,2	-10,1	-20,2
1.1.2. Структура реализованной продукции	+341,9	+ 136,8	+ 102,5	+34,2	+68,4
1.1.3. Средние цены реализации	+2127,1	+850,8	+638,1	+212,7	+425,4
1.1.4. Себестоимость
продукции	-1477,8	-591,1	-443,3	-147,8	-295,6
В том числе за счет
Роста:
Цен на ресурсы	-1350,9	-540,4	-405,1	-270,2	-540,2
Ресурсоемкости	-126,9	-52,0	-39,0	-13,0	-25,9
1.2. Сальдо операционных доходов и рас-
ходов	+95,7	+38,3	+28,7	+9,6	+ 19,1
1.3. Сальдо внереализационных финансовых результатов	-29,3	-11,7	-8,8	-2,9	-5,9
1.3.1. Штрафы и пе- ни полученные	+51,0	+20,4	+ 15,3	+5,1	+ 10,2
1.3.2. Штрафы и пени выплаченные	-67,6	--27,0	-20,3	-6,8	-13,5
1.3.3. Убытки от спи-
сания дебиторской
задолженности	-12,7	-5,1	-3,8	-1,3	-2,5
2. Налоги из прибыли	+10,0	+4,0	+3,0	+ 1,0	+2,0
В том числе:
Налог на имущество	+ 18,0	+7,2	+5,4	+ 1,8	+3,6
Налог на прибыль	-6,0	-2,4	-1,8	-0,6	-1,2
Прочие налоги и сбо-
ры	-2,0	-0,8	-0,6	-0,2	-0,4
3. Экономические
Санкции по платежам
В бюджет	-116,7	-46,7	-35,0	-11,7	-23,3
Итого	+850	+340,0	+255,0	+85,0	+ 170,0

В условиях рыночных отношений велика роль показателей рентабельности продукции, характеризующих уровень прибыльности (убыточности) ее производства. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками эффективности деятельности предпри-ятия. Они характеризуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам или капитала с различных позиций.

В то же время показатели рентабельности являются важнейшими характеристиками фактической среды формирования прибыли и дохода предприятия. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия.

Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:

- рентабельность продукции, продаж;

- рентабельность производственных фондов;

- рентабельность вложений в предприятие (прибыльность хозяйственной деятельности).

На основании данных для расчета показателей рентабельности исследуемого предприятия за 2007-2009гг. (Приложение 5) рассчитаем показатели рентабельности ООО «Адель»за 2007-2009 гг., и проанализируем их изменение (динамику) за эти периоды.

Рентабельность реализованной продукции определяется по формуле:

Рpn =	Пр	х 100
	Сpn		,

где П_р - прибыль от реализации товаров, в тыс. руб.;

С _pn - полная себестоимость продукции, в тыс. руб.;

Рентабельность производства определяется по формуле:

Pn =	БП	х 100
	ОС + МПЗ

где БП- бухгалтерская прибыль, в тыс. руб.;

ОС - средняя стоимость основных средств за отчетный период, в тыс. руб.;

МПЗ - средняя стоимость МПЗ за отчетный период, в тыс. руб.;

Рентабельность совокупных активов определяем по формуле:

РА =	БП	х 100
	А		,

где А - средняя стоимость совокупных активов за отчетный период, в тыс. руб.;

Рентабельность внеоборотных активов определяется по формуле

РВОА =	БП	х 100
	ВОА		,

где ВОА -средняя стоимость внеоборотных активов за отчетный период, в тыс. руб.;

Рентабельность оборотных активов определяется по формуле (3.10)

РОА =	БП	х 100
	ОА		(3.10)

где ОА - средняя стоимость оборотных активов за отчетный период, в тыс. руб.;

Рентабельность собственного капитала определяется по формуле (3.11):

РСК =	ЧП	х 100
	СК		, (3.11)

где 477--чистая прибыль, тыс. руб.;

СК - средняя стоимость собственного капитала за отчетный период, в тыс. руб.;

Рентабельность инвестиций определяется по формуле (3.12):

РИ =	ЧП	х 100
	И		, (3.12)

где И - средняя стоимость инвестиций за отчетный период, в тыс. руб.;

Рентабельность продаж определяется по формуле (3.13);

РПродаж =	БП	х 100
	ОП		, (3.13)

где ОП - объем продаж, в тыс. руб.

Динамика показателей рентабельности ООО «Адель»за 2007-2009 гг. представлена в табл.7

Таблица 7

Динамика показателей рентабельности ООО «Адель»за 2007-2009 гг.

Наименование показателя	2007	2008	2009	Темп роста
1	3	4	5	6
1 .Рентабельность реализации продукции 1.1.Рентабельность реализованной продукции
	4,6	0,6	0,3	-0,3
1.2 Рентабельность производства (Рn )
	0,5	1,8	0,2	-1,6
3.Рентабельность активов (имущества) 3.1. Рентабельность совокупных активов (РА)
	1	2,6	0,2	-2,4
3.2 Рентабельность внеоборотных активов ( РВОА)	3,2	9,2	0,7	-8,5
3.3.Рентабельность оборотных ак-тивов (РАО)	1,5	4	0,3	-3,7
4. Рентабельность собственного капитала (РСК)	-0,7	3,5	0.1	-3,4

1	2 3	4 5	5 666	6
5.Рентабельность инвестиций (РИ)	-	109	4,7	-104,3
6.Рентабельность продаж (РПродаж)	1,3	4,2	0,2	-4

Из данных таблицы 7 следует, что все показатели рентабельности ООО «Адель»за 2009 г. по сравнению с 2008 г. снизились, что подтверждает снижение эффективности деятельности предприятия. Следует также заметить, что в динамике за три периода показатели рентабельности в 2008 г. выросли, но в 2009 г. произошел спад ниже уровня 2007 г. Особенно сильно снизился показатель рентабельности инвестиций, отражающий величину чистой прибыли, приходящуюся на рубль инвестиций, то есть авансированного капитала.

Важным аспектом анализа рентабельности является оценка доходности объема продаж и расчет факторов, повлиявших на ее состояние (влияние цены и ее себестоимости).

Для расчета факторов, повлиявших на изменение объема продаж, составим аналитическую табл. 8

Таблица 8

Динамика рентабельности объема продаж ООО «Адель»за 2008 - 2009 гг.

Показатели	2008	2009	Темп роста (+;-)
1. Выручка от реализации товаров (объем продаж), в тыс. руб.	75753	112098	+36 345
2. Себестоимость реализованной продукции (включая коммерческие расходы), в тыс. руб.	75284	111 812	+36 528
3. Прибыль от реализации товаров, в тыс. руб. (строка 1 - строка 2)	469	286	-183
4. Рентабельность объема продаж, в процентах (строка 3 / строка 1)	0,6	0,3	-0,3

Расчет влияния изменения цены и себестоимости продукции определим методом цепных подстановок.

1. Расчет изменения рентабельности продаж за счет роста выручки от реализации

():



где и - выручка от реализации продукции в 2008 г. и 2009 г., в тыс. руб.;

- себестоимость реализованной продукции в 2008 г., в тыс. руб.;

= 32,2%.

2. Расчет изменения рентабельности продаж за счет увеличения себестоимости реализации () (3.7):

где и - себестоимость реализованной продукции в 2008 г. и 2009 г., в тыс. руб.;

= - 32,5 %.

Рентабельность продаж в 2009 г. предприятия ООО «Адель»снизилась на 0,3 %. На изменение этого показателя оказал рост себестоимости реализованной продукции на 32,5 % и рост выручки на 32,2 %. Рост выручки от продаж был обусловлен ростом продажных цен на выпускаемую продукцию. То есть, этот факт еще раз указывает на снижение эффективности основной деятельности предприятия ООО «Адель», и принятии руководством предприятия необходимых мер по снижению себестоимости выпускаемой продукции.

В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет на выплату дивидендов держателям акций предприятия, самофинансирование предприятия (реинвестированная прибыль), фонд социальной сферы, материальное стимулирование работников, и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника. Причем изучать данные показатели надо в тесной связи с уровнем рентабельности, суммой прибыли на одного работника, на один рубль основных производственных фондов. Если эти показатели выше, чем на других предприятиях, или выше нормативных для данной отрасли производства, то существуют перспективы для развития предприятия.

Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств фондов накопления и потребления. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам. Фонд накопления используется в основном для финансирования затрат на расшире-ние производства, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий и т.д.

Фонд потребления может использоваться на коллективные нужды (расходы на содержание объектов культуры и здравоохранения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий) и индивидуальные (вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь, стоимость путевок в санатории и дома отдыха, стипендии студентам, частичная оплата питания и проезда, пособия при уходе на пенсию и т.д.).

В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов расходам, предусмотренным сметой, выясняются причины отклонений от сметы по каждой статье, изучается эффективность мероприятий, проводимых за счет средств этих фондов. При анализе использования средств фонда накопления следует изучить полноту финансирования всех запланированных мероприятий, своевременность их выполнения и полученный эффект.

• ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СТРУКТУРЫ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ И УВЕЛИЧЕНИЮ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМПАНИИ ООО «АДЕЛЬ»
• 3.1Пути совершенствования структуры чистой прибыли деятельности компании ООО «Адель»

Проведенный анализ формирования прибыли и рентабельности предприятия ООО "Адель" выявил тенденции снижения эффективности деятельности предприятия, что проявилось в снижении прибыли от основной деятельности до 73 тыс. руб. Этот факт является очевидным, что предприятие находится в достаточно неустойчивом финансовом положении, то есть не имеет средств для дальнейшего развития.

Положение предприятия усугубляется на фоне роста дебиторской задолженности, отсутствия постоянного денежного притока, роста постоянных затрат в составе себестоимости.

Так как целью работы любого предприятия является получение прибыли от осуществления основной деятельности, то перед руководством предприятия стоят следующие задачи:

- увеличить прибыльность от реализации продукции;

- стабилизировать поток денежной наличности и как следствие, улучшить показатели рентабельности предприятия.

Решением этих задач станут пути увеличения прибыли предприятия за счет:

- роста доходов от реализации продукции;

- оптимизации затрат;

- повышения уровня рентабельности.

Основным резервом повышения рентабельности и прибыльности предприятия является оптимизация затрат. Снижение себестоимости выпускаемой и реализуемой продукции возможно за счет сокращения излишних затрат, запасов ценностей, совершенствование их структуры.

На исследуемом предприятии с 2009 г. внедряется методика бюджетирования. Так как, большую долю в себестоимости продукции составляют материальные затраты, то целью методики является наиболее рациональное приобретение и использование материалов. Это связано с поиском новых поставщиков с более низкими ценами на сырье, получение материальных кредитов, а также постоянный контроль за фактическим отклонением затрат от нормативных, что приведет к сокращению запасов.

Другим моментом методики является разработка бюджета управленческих и коммерческих расходов, обоснованность их включения в себестоимость выпускаемой продукции.

Также путем улучшения финансового положения предприятия является оптимизация денежных потоков за счет увеличения оборачиваемости оборотных средств и получения оплаты за них, проведение систематической инвентаризации дебиторской задолженности. А также юридического подхода при составлении договорных обязательств, начисление пени за каждый день просрочки оплаты за поставленную продукцию.

К недостаткам бухгалтерского подхода касательно дебиторской задолженности является отсутствие резерва по сомнительным долгам. Его создание на предприятии будет способствовать сокращению расходов, принимаемых в целях бухгалтерского и налогового учета отчетного периода.

Следствием сокращения дебиторской задолженности станет сокращение кредиторской задолженности предприятия перед бюджетом по налогам, работникам по заработной плате и другими предприятиями по выполнению договорных обязательств.

Важным источником увеличения объема выпускаемой продукции, а следовательно снижения себестоимости является повышение производительности труда и его организации. Производительность труда на предприятии ООО «Адель» будет прямо зависеть от приобретения технически нового и современного оборудования, это в свою очередь приведет к снижению затрат для постоянного ремонта устаревшего оборудования.

При изучении организации бухгалтерского учета было выявлено, что ведение бухгалтерского и налогового учета недостаточно автоматизировано. Компьютерная программа 1- С «Бухгалтерия» только приобретена и внедряется. Достаточно трудоемкое ведение бухгалтерского и налогового учета требует внедрения автоматизированного учета не только отдела бухгалтерии, но и склада сбыта, а также рабочих мест для учета НЗП.

Результатом внедрения автоматизированной системы будет являться оперативное выявление данных как для бухгалтерского учета, так и для целей управления предприятием.

Как упоминалось ранее, основным источником повышения рентабельности предприятия является снижение себестоимости выпускаемой продукции.

Управленческие расходы согласно учетной политике предприятие включает в себестоимость готовой продукции.

Предлагаемая методика заключается в сокращении управленческих расходов, а именно снижении размера ЕСН, начисляемого с заработной платы управленческого персонала.

На предприятии средняя численность персонала на 01.01.2009 г. составляет 1118 человек. Фонд оплаты труда составляет 3550768 руб. в месяц, при этом средняя заработная плата 3176 руб. Из начисленной заработной платы предприятие отчисляет в бюджет ЕСН по ставке 26 %, из них ПФ составляет 20 %, ФСС- 3,2 %; ТФОМС-2,0 %; ФФОМС-0,8 % . Кроме того, предприятие вносит взнос на страхование в ФСС в размере 1,5 %, так как предприятие относится к данной группе риска. Итого предприятие отчисляет в бюджет налога 27,5 % от заработной платы.

Для того, чтобы сократить размер ЕСН предприятие создает пять новых организаций в форме обществ с ограниченной ответственностью и переводит их на упрощенную систему налогообложения. Согласно упрощенной системе налогообложения каждая новая организация может состоять из численности персонала не более 100 человек, и не вести бухгалтерский учет, а также организация, находящаяся на упрощенной системе налогообложения платит налог по ставке 15 %, если базой служит разница между доходами и расходами организации. Созданные организации территориально останутся на прежних рабочих местах, но между этими организациями и ООО «Адель»заключается договор аренды, где сумма за арендованное помещение устанавливается, можно сказать, символическая. Далее предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложения отчисляют ЕСН от заработной платы персонала по ставке 14 %, взнос на страхование от несчастных случаев 0,2 %.

Действия предприятия заключаются в следующем:

Предприятие создает пять организаций от 80 до 100 человек в каждой:

- 000 «Фрегат» - 90 человек;

- 000 «Сервис» - 80 человек;

- 000 «Сервис +» - 95 человек;

- 000 «Сервис-контроль» - 98 человек;

- 000 «Сервис- быт» - 92 человека.

Итого: 455 человек.

Состав персонала новых организаций состоит из работников ООО «Адель», переведенных согласно реорганизации предприятия. Между предприятием ООО «Адель»и вновь созданными организациями заключается договор о предоставлении персонала (договор аут-сорсинга). Доходом новых организаций будет являться полученная плата за предоставление персонала, расходом - заработная плата с отчислениями по ставке 14,2 %, а также арендная плата. При этом плата за предоставленный персонал, то есть доход должен немного превышать расходы организации, делается это для того, чтобы новая организация платила минимальный налог- 1 % от величины дохода. Заработная плата персонала новых организаций остается прежняя.

Проведем сравнительный анализ предлагаемой методики в табл. 9 и 10.

Таблица 9

Суммарные расходы до внедрения методики

Расходы	Расчет	Сумма, в руб.
Заработная плата управленческого персонала	455 человек х 3176 руб.	1445080
Отчисление на ЕСН 27,5%) в месяц	1445080 х 0,0,275	397397
Итого:		1842477

Таблица 10

Суммарные расходы после внедрения методики

Расходы	Расчет	Сумма в руб.
Заработная плата управленческого пер-сонала	455 человек х 3176 руб.	1445080
Отчисление на ЕСН (14,2%) в месяц	1445080х0,142	205201
Арендная плата	5 х 1000	5000
Итого		1655281

Доходами новых организаций является полученная плата за предоставление персона-ла -1660 000 руб.

Единый налог берется с установленной налоговой базы, в данном случае это разница между доходами и расходами организации. Единый налог всех новых организаций в сумме составил: (1660000- 1655281)х 15 % = 708 руб.

Итого налогов и взносов новых организаций, подлежащих уплате в бюджет составит:

(205201+708) -205909 руб.

Показатели ООО «Адель»после внедрения мероприятия:

расходы - плата за услуги по предоставлению персонала 1660000 руб.

доходы - арендная плата -5000 руб., в том числе НДС к начислению 932 руб.

Сравним отчисление налогов в бюджет ООО «Адель»после проведения мероприятия в табл. 11

Таблица 11

Анализ предлагаемого мероприятия в руб.

Показатель	Период времени	Сумма
Налоги, подлежащие уплате в бюджет	До проведения мероприятия	536125
Налоги ООО «Адель»и созданных организаций	После проведения мероприятия	205909+932= 206841
Экономический эффект		329284

Таким образом, ООО «Адель»после проведения мероприятия сократило управленческие расходы на 329284 рублей. Полученные от внедрении мероприятия средства могут быть направлены например на при-обретение нового оборудования, что в свою очередь повысит производительность труда и сократит затраты на обслуживание устаревшего оборудования

В переходный период рыночной экономики цены должны отражать общественно необходимые затраты на производство и реализацию продукции, ее потребительские свойства, качество и платежеспособный спрос. Они используются как активное средство воздействия на рост эффективности производства, повышение качества и снижение себе-стоимости продукции (работ, услуг). Предприятие обязано обеспечить экономическое обоснование цен, или проектов, расчетов, опережающий рост по сравнению с затратами, относительное удешевление продукции для потребителя. От решений в области ценообразования зависят перспективы роста торгового оборота и достижения рентабельности. Выбор стратегии ценообразования зависит от целей, преследуемых предприятием.

Для исследуемого предприятия в настоящее время распространены договорные, рыночные цены. Цены на продукцию промышленного производства представлены в таблице 12.

Продукция предприятия востребована, но оно должно систематически заниматься стратегией ценообразования, чтобы выдержать рыночную конкуренцию.

Таблица 12

Анализ структуры основных средств (ОС) за 2009

Наименование ОС	Сумма амортизац. отчислений	Балансовая стоимость	Сумма износа	Процент износа основных средств	Остаточная стоимость
Здания	3985	4659267	1764702	37,88	2894565
Силовые машины и оборудование	755	788688	785529	99,6	3159
Рабочие машины и оборудование	2838	7630680	7474567	97,95	166112
Вычислительная техника	339	18930	4686	24,75	12244
Инструменты	0	7460	7460	100	0
Транспортные средства	0	134027	134027	100	0
Инвентарь	0	740419	740419	100	0
Итого:	7917	13979471	10911390		3076080

Из таблицы 12 видно, что наибольший удельный вес в общем объеме основных производственных фондов занимают силовые машины и оборудование, а также рабочие машины. При этом по этим же объектам основных средств велик процент износа, что отрицательно влияет на производственную деятельность, способствует выпуску некачественных изделий. Значительно улучшить состояние основных средств могло бы вне-дрение нового оборудования, которое позволило бы выпускать новые изделия, повысить качество выпускаемых изделий и быть конкурентоспособными на рынке сбыта.

3.2 Пути и увеличения рентабельности деятельности компании ООО «Адель»

К повышению эффективности работы «Адель» приведут меры по стандартизации деятельности производственного персонала. Для этого следует:

1. Разработать единые стандарты поведения на рабочем месте и обслуживания покупателей и систему контроля соответствия стандартам.

Для этого необходимо описать:

· необходимый минимум знаний по компании и продукту;

· общие вопросы трудовой дисциплины, включая стандарт внешнего вида;

· стандарт взаимодействия между сотрудниками;

· стандарт общения с покупателем в ходе продажи и обслуживания.

2. Разработать профиль должности «консультант», содержащие необходимые знания, навыки и личностные качества для работы консультантом с приложением оценочного листа.

3. Разработать учебно-методические материалы для обучения производственного персонала.

Методические пособия разрабатываются с учетом требований к торговому персоналу, определяемых едиными стандартами поведения на рабочем месте и обслуживания покупателей и профилями должности «Продавец».

В комплект методических пособий необходимо ввести:

· Вводный курс на знание компании и продуктов компании

· Базовые навыки продажи и обслуживания в соответствии со стандартами

· Курс по эффективной работе с покупателями (Продвинутый уровень навыков обслуживания).

4. Ввести поточное обучение производственного персонала по разработанным методическим пособиям с целью внедрения единых стандартов поведения на рабочем месте и обслуживания покупателей и овладения необходимыми знаниями и навыками в соответствии с профилем должности.

Эффективность деятельности персонала можно оценивать по методу «подставной покупатель». При применении этого метода оцениваются следующие навыки:

· описательная характеристика внешнего вида

· умение вступить в контакт и начать беседу;

· умение задавать вопросы и правильно слушать с целью выяснения явных и скрытых потребностей;

· умение рассказать о своем товаре простым и понятным языком, по необходимости предложить дополнительные товары и услуги;

· умение правильно ответить на возражения (в соответствии со спецификой продукции);

· умение правильно завершить беседу.

Кроме этого оцениваются:

· внешний вид и работа администраторов;

· организация производственного пространства и атмосфера.

Результаты проверки излагаются в письменном виде в отчете, содержащем следующую информацию:

· общие наблюдения работы отделов, включая рекомендации на будущее;

· общие наблюдения и рекомендации по улучшению работы производственного персонала, включая рекомендации по внешнему виду, обучению и дальнейшему контролю и оценке их труда;

· индивидуальные отчеты по каждому отделу, включающие описательную характеристику организации производственного пространства, рабочей атмосферы и работы иного персонала;

· индивидуальные отчеты по каждому оцененному сотруднику, включающие его сильные и слабые стороны по вышеперечисленным умениям и навыкам.

Для борьбы с воровством, необходимо вкладывание части средств из фонда накопления организации в установку в е эффективной системы видеонаблюдения. Стойки с товарами импульсивного спроса и мелкогабаритными видами товаров необходимо устанавливать вблизи кассовых аппаратов.

В целях борьбы с потерями продукции от превышения сроков ее хранения необходимо более тщательное изучение покупательского спроса на эту продукцию.

Для увеличения объема продаж необходимо увеличение числа его покупателей. Поэтому имеет смысл увеличивать расходы на «раскрутку» «Адель», его рекламу и продвижение; например, увеличить число рекламных щитов,статей в специализированных изданиях.

В то же время, необходимо помнить, что при раскрутке , главная цель - привлечь и удержать покупателей не столько рекламой, сколько качеством, доступными ценами, менеджментом, чистотой, гарантированным качеством, дополнительными услугами.

В рекламе крупного производственного центра основных направления два: во-первых, заманить клиента в само помещение, во-вторых, предоставить возможность каждому отделу «показать товар лицом». Чаще всего смысл рекламы самого производственного центра сводится к одному: «У нас есть все». К этому «все» прилагается обширный набор дополнительных сервисов. Конечно, основной козырь - это удобство. Далее, в стандартных рекламных формулах крупного производственного центра перечисляются наиболее известные торговые марки, представленные в продаже. При рекламе внутри компании необходимо обратить внимание на рекламное оформление отделов.

Основные усилия производителей в этом случае сосредоточены на конечном спросе. Цель: создать на уровне конечного спроса благоприятное отношение к товару, побуждающее посредников к вынужденному сотрудничеству с производителем. Ценность стратегии втягивания для фирм состоит в том, что ее успех нейтрализует возможность давления со стороны посредников в канале распределения и обеспечивает их широкомасштабное сотрудничество и лояльность.

В классической литературе по маркетингу продаж авторы обращают внимание на то, что системно организованные выставки при охвате значительного количества покупателей целевого сегмента дают кроме краткосрочных результатов еще и долгосрочный эффект. Поэтому дегустации можно рассматривать, кроме того, и как механизм инвестирования в имидж предприятия-производителя и его торговую марку, преследующий цель создать благоприятный имидж марки и приобрести капитал известности, что со временем обеспечит лучшие гарантии взаимодействия с посредниками.

Ассортимент продукции, представляемой должен включать 4-6 наименований. При составлении ассортимента должны приниматься во внимание следующие факторы:

· наличие новой продукции, выводимой на рынок (атака нового целевого сегмента);

· наличие продукции, ранее не продававшейся в производственной точке (защита целевого сегмента);

· спад продаж по определенным видам продукции в данной производственной точке («разогрев» целевого сегмента);

· обязательное наличие продукции из разных ценовых диапазонов (сегментация по выгодам);

· наличие продукции, которая является аналогом продукции конкурентов (отвоевывание доли рынка у конкурента).

В соответствии с перечисленными условиями (факторами) ассортимент должен формироваться следующим образом:

· 2-3 наименования предлагаются самим производителем;

· 2-3 наименования предлагаются менеджерами по продажам по согласованию с администрацией.

Такой подход позволяет учитывать интересы и производителя, и организаций розничной производства, гибко реагировать на конъюнктуру рынка и своевременно принимать меры исходя из поставленных задач и складывающейся ситуации.

Эффективность - достижение наибольших результатов при наименьших затратах - характеризуется степенью достижения целей и является комплексной характеристикой, определяемой на основе следующих показателей:

· прирост объема продаж в абсолютном и относительном выражении;

· затраты на мероприятие в абсолютном выражении и на одну покупку;

· прибыль от мероприятия;

· рентабельность мероприятия;

· срок окупаемости мероприятия.

Мероприятие считается эффективным только в том случае, если цель достигнута, т.е. целевые показатели равны или превышают определенные компанией плановые результаты. Практически все целевые показатели основаны на объеме продаж, достигаемом в результате проведения акции.

Для всех мероприятий по стимулированию сбыта оценка проводится по стандартной схеме: замеряется показатель, на который воздействует мероприятие, до, во время и после воздействия. В качестве показателя, как правило, выступает объем продаж в натуральном выражении. Кроме того, чтобы исключить влияние проблем с поставками, дополнительно отслеживаются остатки товара на складе по видам в натуральном выражении.

На первом этапе оценки определяется темп прироста продаж. Затем данный показатель сравнивается с аналогичным показателем, в которых акция не проходила, и происходит корректировка показателя:

Если до, во время или после прохождения акции наблюдаются сезонные изменения спроса, их необходимо обязательно учитывать при оценке эффективности и сравнивать со средними показателями, рассчитанными, например, за 3 месяца.

Оценка эффективности мероприятия затрудняется, если период проведения составляет менее месяца и/или не совпадает с календарным месяцем, т.е. проходит в разных месяцах. В этом случае необходимо осуществлять расчеты в недельных или дневных периодах.

Сложность оценки эффективности мероприятий в местах продажи обусловлена одновременным действием нескольких факторов, имеющих влияние на объем продаж:

· изменение до, во время и после мероприятия цен выкладки ассортимента конкурентов;

· акции, проходящие в период до, во время и после мероприятия;

· проблемы с поставками рекламируемого продукта и конкурентов в целом и по видам;

· изменение цен, выкладки рекламируемого продукта и т. д.

Результаты, полученные в ходе оценки эффективности мероприятия, в большинстве случаев характерны только для определенной группы или только для конкретного. Результаты акции зависят от местоположения, временного интервала, характеристик, ранее проводимых мероприятий и других факторов.

Оценка эффективности мероприятий по стимулированию сбыта в местах продажи имеет особенности в зависимости от вида мероприятия.

Выполнение этих предложений способно улучшить экономические показатели, а также увеличить прибыль и повысить рентабельность рассматриваемой организации - «Адель».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Дипломная работа направлена на изучение хозяйственной деятельности предприятия, как с точки зрения ее теоретических основ, так и путем применения результатов теории для выдачи практических рекомендаций по увеличению прибыли и рентабельности организации.

Объектом анализа служит организация занимающаяся производством сельскохозяйственной техники.

В первой части работы - теоретической, вводятся основные понятия, связанные с деятельностью предприятия: товарооборота, структуры товарооборота, издержек обращения, прибыли, рентабельности.

Во второй части данной работы - аналитической, рассматриваются экономические показатели деятельности компании «Адель». Хозяйственную деятельность любого предприятия можно рассматривать с точки зрения показателей себестоимости, использования основных средств и материальных ресурсов, труда, объема продаж, деловой активности, финансового состояния и платежеспособности. Изучение всех этих показателей важно для правильного анализа, как текущей деятельности любой фирмы, так и ее деятельности в будущем. Но, в первую очередь, деятельность любого предприятия направлено на получение максимальной прибыли и достижение наибольшей рентабельности.

В данной работе рассматриваются основные показатели деятельности любого коммерческого предприятия - прибыль и рентабельность.

Рассмотрение показателей проводится по следующей методике:

1. Анализ состава и динамики прибыли.

2. Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности (реализации товаров, работ, услуг).

3. Анализ уровня среднереализационных цен.

4. Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности.

5. Анализ рентабельности деятельности организации.

6. Анализ распределения и использования прибыли.

На основании изучения теоретических источников и практического материала, связанных с решением задач формирования и отражения достоверной информации показателей прибыли в финансовой отчетности привели к следующим выводам, отраженным отчете по практике.

1. При изучении бухгалтерского и налогового учёта исследуемого предприятия установлено, что предприятием получена чистая прибыль в размере 73 тыс. руб. с учётом отложенных налоговых активов и обязательств. Согласно ПБУ 18/02 суммы отложенных налогов отражены в формах бухгалтерской отчётности организации за 2009 г. Чистая прибыль предприятия в размере 73 тыс. руб. по решению совета директоров направлена на пополнение резервного капитала, так как финансовое положение предприятия недостаточно устойчивое.

2. Результаты анализа деятельности исследуемого предприятия показали:

- рентабельность объёма продаж в 2009 г. значительно снизились за счёт роста себестоимости продукции на36528 тыс. руб. На рост себестоимости реализации продукции существенное влияние оказал рост цен на материально - энергетические ресурсы и транспортные перевозки, что привело к пропорциональному росту продажных цен на 26498 тыс. руб. В свою очередь, рост цен в 2009 г. привёл к снижению спроса на продукцию и прибыли от продаж на 183 тыс. руб. Значительное влияние на рост себестоимости оказало увеличение управленческих расходов в составе себестоимости;

- по результатам операционного анализа можно сделать вывод, что удельный вес постоянных расходов в составе себестоимости продукции превосходит удельный вес переменных расходов, в связи с этим воздействие операционного рычага возрастает.

3. Исследуемое предприятие ООО «Адель» обеспечивает экономическое обоснование цен, опережающий рост по сравнению с затратами, относительное удешевление продукции для потребителя.

Основным источником повышения рентабельности и прибыльности предприятия является - оптимизация затрат. Снижение себестоимости продукции возможно за счёт сокращения излишних затрат, запасов ценностей, совершенствование их структуры. А так же повышение рентабельности возможно за счёт оптимизации денежных потоков - увеличения оборачиваемости оборотных средств и получения оплаты за них, проведения систематической инвентаризации дебиторской задолженности.

Улучшение состояния основных средств на базе внедрение нового оборудования, позволило бы расширить ассортимент выпускаемой продукции, повысить качество выпускаемых изделий и быть конкурентно способными на рынке сбыта.

Снижение себестоимости реализуемой продукции возможно и за счет сокращения управленческих расходов. Предлагаемая методика сокращения управленческих расходов методом реорганизации предприятия, и создания новых организаций с упрощенной системой налогообложения позволит сократить затраты предприятия на отчисления из заработной платы работников. Размер рассчитанного экономического эффекта от внедрения мероприя-тия сократит затраты предприятия на 329284 руб. в месяц.