Анализ отчета о прибылях и убытках

В выборочных пояснениях к промежуточной отчетности должны быть раскрыты все существенные изменения, произошедшие с момента составления последней годовой финансовой отчетности, приведены комментарии о сезонности операций, описаны характер и сумма нетипичных позиций, приведены изменения в предшествующих оценках, а также изменения в отношении долговых или долевых ценных бумаг, выплаченных дивидендов. Раскрывается также информация о выручке и результатах по сегментам, покупке или продаже дочерних компаний и долгосрочных инвестициях, реструктуризации и прекращаемой деятельности, изменениях в условных активах и обязательствах.

Если промежуточный отчет за последний период отдельно (вместе с годовой отчетностью) не представляется, то в годовой отчетности необходимо дать соответствующие примечания с характеристикой существенных изменений последнего периода, их причин, величины и т.п.

2 Анализ отчета о прибылях и убытках и диагностика финансовых результатов

2.1 Горизонтальный и вертикальный анализ прибыли по данным отчета о прибылях и убытках

Прежде чем начать анализировать прибыль предприятия я бы хотела сказать несколько слов про это предприятие.

ОАО «Завод «Сарансккабель» является одним из крупнейших производителей кабельно-проводниковой продукции, занимает лидирующие позиции среди предприятий кабельной промышленности. По Ассоциации «Электрокабель» завод входит в пятерку лучших кабельных заводов из 65 предприятий, занимает четвертое место по выпуску кабельной изделий по весу меди и пятое место по переработке металлов.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

- производство и реализация кабельной и другой продукции производственно-технического назначения, общепромышленного, военного назначения и для атомной энергетики;

- осуществление торгово-закупочной и посреднической деятельности;

- осуществление внешнеэкономической деятельности;

- производство и реализация товаров народного потребления;

- торговля, аренда, сдача в аренду движимого и недвижимого имущества;

- осуществление грузовых перевозок;

- оказание коммунальных услуг;

- осуществление образовательной деятельности по подготовке, переподготовке и повышению квалификации рабочих кадров и специалистов акционерного общества;

- другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

ОАО «Сарансккабель» активно развивает свое производство. Основной деятельностью завода, является выпуск кабелей различного типа (со специализацией на производство сигнально - блокировочного кабеля). За счет кредитования в Мордовском отделении №8589 СБ РФ завод активизирует свою деятельность по производству нового вида силового кабеля с изоляцией из сшитого полиэтилена.

2009 год был для акционерного общества непростым, но в целом успешным он был объявлен на предприятии годом улучшения благосостояния акционерного общества и его работников за счет обеспечения принципов Бережливого производства и прошел под девизом «Бережливость - самое большое богатство». В основу работы были положены принципы бережливого производства японской фирмы «Тойота». В этот процесс были вовлечены все сотрудники предприятия - от директорского корпуса до рабочих, которые совместными усилиями добивались улучшения качества труда и продукции, повышения производительности труда, сокращения затрат и увеличения прибыли, укрепления дисциплины и ответственности кадров. За счет подобного стиля работы удалось избежать перерасхода технологических материалов, не допустить превышения установленных бюджетом статей расходов, усовершенствовать технологию производства и модернизировать оборудование.

Как уже говорилось в 1 главе горизонтальный анализ нужен для того, чтобы определить абсолютные изменения показателей. Для начала необходимо составить таблицу с показателями по отчету о прибылях о прибылях и убытках. Некоторые показатель, например, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль - можно объединить в один показатель - налоги, а проценты к получению, прочие доходы, прочие расходы - в прочие доходы и расходы.

Таблица 2.1 - Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках

Показатель	2008 год	2009 год	Изменения
	Сумма, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.	Абсолютные, тыс. руб.	Относительные, %
Выручка от продаж	2 955 123	4 246 230	1 291 107	+43,7
Себестоимость проданных товаров	2 514 951	3 565 592	1 050 641	+41,78
Валовая прибыль	440 172	680 638	240 466	+54,63
Коммерческие расходы	30 863	52 545	79 134	+46,08
Управленческие расходы	140 860	198 312
Прибыль от продаж	268 449	429 781	161 332	+60,1
Сальдо прочих доходов (расходов)	(107 996)	(126 182)	(18 186)	+16,84
Прибыль до налогообложения	160 453	303 599	143 146	+89,21
Налоги	43 727	75 870	32 143	+73,51
Чистая прибыль	116 726	227 729	111 726	+95,1

Проведем горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках, используя данные таблицы 2.1

Из таблицы видим, что в целом по предприятию происходит увеличение всех показателей с 2008 на 2009год: увеличиваются расходы, увеличивается и прибыль. Увеличение выручки от продаж на 1 291 107 тыс. руб., что составляет 43,7 %, произошло как за счет увеличения объема проданных товаров, так и за счет увеличения себестоимости товара на 1 050 641 тыс.руб., что составляет 41,78%. Но как видно из таблицы себестоимость продаж возросла не пропорционально выручки от продаж, это наглядно можно увидеть проведя горизонтальный анализ. Также это можно заметить подсчитав изменение валовой прибыли, она изменилась на 240 466 тыс.руб. что составляет 54,63%.

Коммерческие и управленческие расходы увеличились на 79 134 тыс.руб., что составило 46,08%.

Прибыли от продаж увеличилась на 161 332 тыс.руб. что составило 60,1%.

Произошло также увеличение прочих расходов на 18 186 тыс.руб., что составило 16,84%.

Увеличение прибыли до налогообложения составило 143 146 тыс.руб., что составило 89,21%.

Увеличение налога на прибыль на 32 143 тыс.руб., что составило 73,51%, произошло за счет увеличения налогооблагаемой прибыли.

Увеличение чистой прибыли составило 111 726 тыс. руб., что составило 95,1%.

По горизонтальному анализу мы только определили количественное изменение показателей. Для того, что определить как изменилась структура показателей за 2009 год необходимо сделать вертикальный анализ.

Для проведения вертикального анализа сначала необходимо определить структуру показателей. Так как выручка распределяется на затраты на производство продукции (себестоимость), на коммерческие и управленческие расходы, а также на прочие расходы, на оплату налогов и в итоге на предприятии остается нераспределенная (чистая) прибыль. Исходя из вышесказанного мы структуру показателей будем определять как удельный вес показателя в выручке от продаж. Для того, чтобы получить более четкую структуру, некоторые показателя мы объединим в одну группу.

Таблица 2.2 - Вертикальный анализ Отчета о прибылях и убытках

Показатель	2008 год	2009 год	Изменение уд. вес., %
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Выручка от продаж	2 955 123	100	4 246 230	100	-
Себестоимость проданных товаров	2 514 951	85,1	3 565 592	83,97	-1,13
Валовая прибыль	440 172	14,9	680 638	16,03	1,13
Коммерческие расходы	30 863	5,82	52 545	5,91	0,09
Управленческие расходы	140 860		198 312
Прибыль от продаж	268 449	9,08	429 781	10,12	1,04
Сальдо прочих доходов и расходов	-107 996	3,65	-126 182	2,97	-0,68
Прибыль до налогообложения	160 453	5,43	303 599	7,15	1,72
Налоги	43 727	1,48	75 870	1,79	0,31
Чистая прибыль	116 726	3,95	227 729	5,36	1,41

Определив структуру показателей отчета о прибылях и убытках мы можем теперь проанализировать и определить положительные и отрицательные изменения в структуре.

Из таблицы 2.2 мы видим что наибольший удельный вес в выручке от продаж занимает себестоимость проданных товаров, в 2009 году она составляла 83,97%. А наименьший удельный вес в выручке от продаж занимают налоги, в 2009 году они составили 1,49%. Коммерческие и управленческие расходы в 2009 году составили 5,91%. Прочие доходы и расходы в 2009 году составили 2,97%. Чистая прибыль в 2009 году составила 5,36%.

Рассматривая структуру показателей в динамике мы заметили, что в целом по предприятию происходит увеличение удельного веса всех показателей, кроме себестоимости продаж (он уменьшилась на 1,13%) и прочие расходы (они уменьшились на 0,68%).

Уменьшение удельного веса себестоимости в выручке от продаж на 1,13% вызвано прежде всего снижением затрат на производство, более эффективного использования имеющихся мощностей, уменьшение брака в производстве. Это снижение является для предприятия хорошим направлением. Снижение удельного веса этого показателя стала возможно за счет того, что предприятие 2009 году стала применять принципы бережливого производства. Я считаю, что цель которую предприятие себе поставило было достигнуто, так как мы видим, что за счет снижения удельного веса себестоимости в выручке от продаж увеличилось соответственно и удельный вес валовой прибыли на 1,13%.

Удельный вес коммерческих и управленческих расходов увеличилось на 0,09%. Удельный вес прочих расходов уменьшился на 0,68%. Удельный вес налогов увеличился на 0,31%.

В процессе анализа, мы заметили, что на предприятии происходит увеличение удельного веса прибыли на всех этапах расчета чистой прибыли. Так произошло увеличение удельного веса валовой прибыли на 1,13%, прибыли от продаж на 1,04%, прибыли до налогообложения на 1,72% и чистой прибыли на 1,41%.

Проведя горизонтальный и вертикальный анализ мы заметили, что работа предприятия стала прибыльней.

2.2 Анализ рентабельности хозяйственной деятельности по данным отчета о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках поэтапно рассчитывается чистая прибыль. В виде промежуточных расчетов мы находим: валовую прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения.

Эти показатели характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.

Рентабельность работы предприятия представляет собой качественную характеристику полученной прибыли. По абсолютной величине прибыли нельзя судить об эффективности работы предприятия.

По показателям отчета о прибылях и убытках мы можем рассчитать: рентабельность продукции, рентабельность продаж, валовую и чистую рентабельность. Эти показатели мы рассматривали в 1 главе.

Рассчитаем показатели рентабельности:

Рентабельность продукции.

%

Это означает, что предприятие имеет 10 % (в 2008 году) и 11,16%(в 2009 году) прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. На нашем предприятии в 2009 году произошло увеличение рентабельности продукции на 1,26%.

Рентабельность продаж.

Это означает, что 9,08%(в 2008 году) и 10,12%(в 2009 году) прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Произошло увеличение рентабельности продаж на 1,04%.

Валовая рентабельность.

Это означает, что 14,9% (в 2008 году) и 16,03% (в 2009 году) в выручке от продаж составляет валовая прибыль. Мы видим, что произошло увеличение валовой рентабельности на 1,13%.

Чистая рентабельность

Это означает, что 3,95% (в 2008 году) и 5,36% (в 2009 году) в выручке от продаж составляет чистая прибыль. Мы видим, что произошло увеличение чистой рентабельности на 1,41%.

Мы видим что на предприятии с 2008 года на 2009 год происходит увеличение рентабельности. Увеличение рентабельности произошло за счет увеличение доли высокорентабельной продукции. Увеличение рентабельности - это цель, к которой необходимо стремится всем предприятиям. Увеличивается рентабельность, значит и повышается эффективность работы предприятия, т.е. при одинаковых затратах предприятие получает больше прибыли. А за счет увеличения такой прибыли предприятие может произвести обновление основных средств, производить финансовые вложения, увеличить зарплату, премии и т.п. Увеличение чистой прибыли - это большой потенциал для развития предприятия.

2.3 Совершенствование базовой платформы международных стандартов финансовой отчетности

В процессе работ, проводимых новым Правлением Комитета по МСФО в рамках проекта по совершенствованию МСФО (IAS), довольно значимые изменения коснулись и стандарта, посвященного основным средствам. В обновленном МСФО (IAS) 16 уточнена сфера его применения. В нем появилось дополнение, согласно которому данный стандарт применяется также в отношении основных средств, используемых «для развития или содержания: а) биологических активов и б) прав на разработку недр и запасов полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и Другие невоспроизводимые ресурсы» (п. 16.3).

Пересмотрен и порядок оценки при признании основных средств в части, касающейся затрат на будущие работы по демонтажу объекта, его удалению (перемещению) и восстановлению.

В стоимость объекта основных средств теперь входят указанные выше затраты, по которым компания имеет (несет) обязательства как следствие:

а) установления объекта;

б) использования данного объекта в течение конкретного периода в целях, исключающих производство продукции в этот период.

В прежней редакции МСФО (IAS) 16 предусматривалось включение в стоимость объекта до этих расходов только затрат, понесенных как следствие установления объекта.

Скорректированы в указанном стандарте в определенной мере и положения по оценке объектов основных средств, приобретенных в обмен на неденежные активы. Согласно новой редакции МСФО (IAS) 16 поступившие таким путем объекты основных средств принимаются на учет по их справедливой стоимости во всех случаях, за исключением ситуаций, когда сделки по обмену не являются коммерческими по своей сути. Ранее такой порядок распространялся, как правило, только на операции, в которых обмениваемые активы не были подобны друг другу.

Внесены изменения и в положения, относящиеся к последующей оценке основных средств. Здесь, как и прежде, узаконены два подхода: основной и альтернативный. Суть первого из них осталась прежней и она состоит в том, что после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (б. п. 16.28). А при альтернативном подходе (варианте), как известно, разрешалось учитывать эти объекты на последующие отчетные даты после первоначального признания по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью, за вычетом накопленной амортизации и убытков по ним из-за обесценения. Данный подход хотя и остался в МСФО (IAS) 16 в новой редакции, но претерпел существенные уточнения. Теперь его разрешено использовать компаниям лишь в случаях, если справедливую стоимость объектов основных средств можно оценить «с достаточной степенью надежности». Последнего ограничения в старой редакции стандарта не было.

Внесен ряд новшеств и в положения по учету амортизации основных средств. В прежнем стандарте не указывалось, когда следует начинать начислять амортизацию по объекту основных средств. Теперь данный пробел устранен. В обновленном стандарте содержится норма, в соответствии с которой компании должны начинать ее начислять с момента поступления объекта и получения возможности его применения, и продолжать до снятия объекта с учета, даже если в течение указанного периода времени объект не использовался. Ранее, заметим, на последний счет имелись другие установки. Компании должны были (б. п. 16.59) основные средства, использование которых прекращено и которые предназначались для выбытия, учитывать по их балансовой стоимости на дату вывода последних из активного использования. С этого момента прекращалось начисление амортизации по данным объектам. Руководство компаний в дальнейшем по ним должно было в соответствии с МСФО (IAS) 36 не реже одного раза в конце каждого ее финансового года проверять данные активы на объединение и признавать убытки от подобных явлений, если они имелись в действительности.

В обновленном МСФО (IAS) 16 более четко, чем прежде, его авторы записали, что компании должны определять амортизационные отчисления отдельно по каждой важной части объекта основных средств. В старой редакции стандарта об этом упоминалось лишь вскользь (б. п. 16.12).

Произошли некоторые «подвижки» и в отношении определения ликвидационной стоимости объектов основных средств, принимаемой во внимание при расчете по ним амортизации. Теперь компании должны «определять ее как сумму, которую, по их оценке, они получили бы за данный актив сейчас, если бы этот актив уже достиг значительного возраста и был в состоянии, в котором он может быть в конце срока полезной службы». В прежней редакции МСФО (IAS) 16 четко не указывалось, должна ли была ликвидационная стоимость быть именно такой суммой или суммой, которую компания надеялась получить в будущем на дату фактического списания объекта с учетом инфляции.

Внесен ряд корректив и в положения, связанные с прекращением признания объекта основных средств, и прежде всего - с датой списания его с баланса. Теперь по выбывающим объектам компании должны признавать ту дату, на которую в отношении них полностью выполняются критерии по продаже товаров, содержащихся в МСФО (IAS) 18 «Выручка». В старой редакции стандарта эта норма отсутствовала.

В обновленном стандарте появились и положения, касающиеся случаев, когда выбывает не весь объект основных средств, а часть его, которую заменяют на новую, и компания включает стоимость замены в учетную стоимость объекта. В отличие от прежнего порядка, теперь компании обязаны прекращать в учете признание выбывающей части объекта основных средств.

В соответствии с нынешним подходом компании также не могут классифицировать как доход выручку, полученную от продажи объекта основных средств.

Определенному пересмотру подвергалось и содержание МСФО (IAS) 17 «Аренда». Прежде всего, это коснулось первоначальных прямых затрат, таких как комиссионные, юридические и другие расходы, возникающие в процессе заключения договоров аренды и ложащиеся нередко на арендодателя. Обновленный стандарт не разрешает компаниям первоначальные прямые затраты по аренде отражать как расходы периода, в котором они были понесены. Уточнены в нем и отдельные аспекты, связанные классификацией самой аренды. Так, ранее аренда земли и зданий, сооруженных на ней, компаниями классифицировались «как операционная или финансовая аренда таким же образом, как и аренда других активов». В обновленном стандарте «компонент земли обычно классифицируется как операционная аренда, исключая случаи, когда право собственности в конце срока аренды переходит к арендатору. Компонент зданий классифицируется как операционная или финансовая аренда на основе применения критериев классификации, содержащихся в стандарте» (п. 17.15).

Существенные перемены произошли в содержании МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». Они затронули практически все разделы, начиная с первого - «Сферы применения». Данный стандарт не применяется к валютным производным инструментам. Эта сфера действия МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты признание и оценка». Сюда же из МСФО (IАS)21 перенесли ранее содержавшийся в нем материал по вопросам хеджирования. Параллельно пересмотрены определения отдельных понятий. В прежней редакции МСФО (IAS) 21 применяли термин «валюта отчетности», которым обозначали валюту, используемую при представлении финансовой отчетности. В обновленном стандарте вместо понятия «валюта отчетности» появились два других: «функциональная валюта» и «инвалюта представления». В качестве первой выступает валюта основной экономической среды, в которой компания осуществляет свою деятельность, а в роли второй - валюта, в которой компания представляет свою финансовую отчетность. В новой редакции МСФО (IAS) 21 теперь четко записано, что каждая фирма (вне зависимости от ее правовой формы), входящая в состав отчитывающейся компании, должна определять свою функциональную валюту и оценивать в ней результаты хозяйственной деятельности и свое финансовое положение. Однако заметим, что несколько ранее, когда Комитет по МСФО принял ПКИ-19 «Валюта отчета - Оценка и представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО 21 и МСФО 29», в оборот уже в то время был введен термин «валюта оценки», который по своей сути напоминает понятие «функциональная валюта». Тем не менее последний более полно отражает обозначаемые им явления, и он не только заменил его, но и поменял «адрес прописки». Положения, ранее содержавшиеся в ПКИ-19, «перешли» теперь непосредственно в МСФО (IAS) 21. Последний сейчас содержит ряд норм, относящихся непосредственно к понятию «функциональная валюта». В частности, компании не имеют права свободного выбора функциональной валюты.

Вместе с тем в данном стандарте, по сравнению со старой его редакцией, изменены требования, касающиеся различий между интегрированной зарубежной деятельностью отчитывающейся компании и зарубежными их предприятиями (компаниями). Последние, в отличие от первых, рассматриваются как производство, которое не является неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании. Прежние требования в сфере их отчетных валют были разными. Сейчас они трансформированы и входят в число тех, которые теперь относятся к функциональной валюте. Суть произведенных преобразований на этом участке сводится к следующему:

1) устранены различия между ними. Теперь требования едины в отношении функциональных валют, установлены применительно к интегрированной зарубежной деятельности отчитывающейся компании и зарубежным ее компаниям;

2) изъят метод пересчета (переложения) финансовой отчетности об операциях за рубежом, составляющих неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании. В отношении нее теперь узаконен только один метод, который, как ранее, так и сейчас, используется применительно к зарубежным ее фирмам. Он состоит в том, что «при пересчете финансовой отчетности зарубежной компании для включения в финансовую отчетность отчитывающейся компании последняя должна выполнять следующие процедуры:

а) активы и обязательства зарубежной компании, неденежные, так и неденежные, должны пересчитываться по конечному курсу;

б) статьи доходов и расходов зарубежной компании должны пересчитываться по обменным курсам на дату совершения операций, за исключением случаев, когда зарубежные компании отчитываются в валюте страны, экономика которой поражена гиперинфляцией. В этом случае статьи дохода и расходов должны пересчитываться по конечному курсу; и курсовая разница должна классифицироваться как собственный капитал до реализации чистой инвестиции» (б. п. 21.30).

Исключены бывшие параграфы старого стандарта, содержавшие описание различий в отчетных валютах между интегрированной зарубежной деятельностью отчитывающейся компании и зарубежными ее фирмами.

Пересмотрены в МСФО (IAS) 21 также положения, связанные с признанием курсовых разниц. В обновленном МСФО (IAS) 21 появилась норма, запрещающая капитализировать курсовые разницы при любых обстоятельствах. Перестал после этого действовать ПКИ-11.

В новой редакции стандарта содержатся также требования, чтобы «связанные с гудвиллом и справедливой стоимостью корректировки в активах и обязательствах, возникающих при покупке иностранной компании, учитывались как часть активов и обязательств приобретенной фирмы и пересчитывались по валютному курсу на отчетную дату».

Перемены затронули и порядок раскрытия информации. Непосредственно в стандарт включено большинство из требований, ранее содержавшихся в ПКИ-30 «Валюта отчетности - Пересчет из валюты измерения в валюту представления». Они касаются тех случаев, когда компания применяет метод переложения (пересчета) отчетности, другой, чем указанный выше, либо когда дополнительная информация дается в иной валюте, чем функциональная или валюта представленная. Компании должны раскрывать информацию об изменениях функциональной валюты, а также вызвавшие появление их причины.

Дополнения и изменения внесены также в МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». Пересмотрено содержание самого понятия «связанная сторона». В прежней редакции стандарта было дано такое определение: «стороны считаются связанными, если одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на нее в процессе принятия финансовых и оперативных решений». В новой его редакции понятие «связанная сторона» стало более емким, поскольку таковыми, кроме указанных выше, теперь также считаются:

- стороны, осуществляющие совместный контроль за предприятием;

- совместная деятельность, в которой предприятие является участником; и

- планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности работников предприятия или любого предприятия, которое является связанной стороной по отношению к данному предприятию».

В новой редакции стандарта, в отличие от прежней, добавлено определение, кого надо считать «близкими членами семьи», и дано разъяснение, что директора неисполнительных органов также должны включаться в число основного руководящего состава компании.

Параллельно внесены изменения в раздел, посвященный раскрытию информации. Появились новые требования в данной области. Теперь компании обязаны дополнительно раскрывать информацию по следующим позициям:

- «суммы сделок и неоплаченные остатки, касающиеся связанных сторон;

- расходы, признанные в течение периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов, подлежавших получению от связанных сторон;

- классификация сумм, подлежащих оплате связанным сторонам или получения от связанных сторон, по категориям (группам) связанных сторон;

- наименование материнской компании предприятия и, если оно другое, - основной контролирующей стороны. Если ни одна из двух указанных выше сторон не публикует финансовой отчетности, то фирма должна указывать наименование следующей по старшинству материнской компании, которая это делает».

В финансовой отчетности должна раскрываться также информация о том, что условия сделок со связанной стороной эквивалентны условиям, преобладающим в сделках между независимыми друг от друга сторонами, только в случаях, когда такие условия в действительности имели место.

Вместе с тем обновленная редакция МСФО (IAS) 24 дополнена разъяснениями по ряду требований, касающихся раскрытия, в частности, информации:

- «о неоплаченных остатках по расчетам со связанными сторонами вместе с условиями, включая наличие или отсутствие обеспечения;

- о характере возмещения при расчетах;

- о данных о представленных или полученных гарантиях;

- о резервах по сомнительным долгам;

- о расчетах по обязательствам от имени предприятия или предприятием от имени другой стороны».

В рамках проведенных в последнее время работ по совершенствованию стандартов претерпел существенные изменения и МСФО (IAS) 27. Уточнено само его название. Вместо ранее существовавшего его названия «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» теперь он называется «Сводная и отдельная финансовая отчетность». И это не случайно, поскольку в обновленном стандарте изменена область его применения. Действия прежнего стандарта не распространялись на учет инвестиций в ассоциированные компании, а также в совместную деятельность (б. п. 27.5). В отличие от него нынешний стандарт содержит порядок учета инвестиций не в дочерние, но и в совместно контролируемые и ассоциированные компании в случаях, когда организация решает или должна в соответствии с местными нормами регулирования представлять по ним отдельную финансовую отчетность. Попутно заметим, что подобного рода инвестиции должны учитываться по себестоимости или в соответствии с МСФО (LAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценки».

В обновленной редакции МСФО (LAS) 27 появилось и уточняющее разъяснение, что требование консолидировать инвестиции в дочерние компании применяется и в отношении «рисковых» компаний, взаимных фондов (паевых инвестиционных фондов открытого типа), и аналогичных организаций». В результате положен конец существовавшим ранее разночтениям и спорам в данном вопросе.

В обновленном стандарте уточнен и расширен перечень причин, дающих право материнской компании не представлять сводной финансовой учетности. Ранее в данной области существовало следующее основное правило (б. п. 27.8): «Материнская компания, которая, в свою очередь, является дочерней компанией, находящейся в полной собственности или, в сущности, в полной собственности другой компании, не должна представлять сводной финансовой отчетности при условии (в случае материнской компании, Находящейся практически в полной собственности) получения согласия владельцев доли меньшинства. Такая материнская компания должна раскрывать причины, по которым сводная финансовая отчетность не представлялась, а также методы, в соответствии с которыми дочерние компании отражены в ее собственной финансовой отчетности. Также должны быть раскрыты название и юридический адрес материнской компании, которая публикует сводную финансовую отчетность».

В отличие от этого в новой редакции МСФО (IAS) 27 перечень рассматриваемых исключений, позволяющих материнским компаниям не представлять сводной финансовой отчетности, выгладит так (п. 27.10):

- «сама материнская компания является полностью контролируемой дочерней компанией или материнская компания является частично контролируемой дочерней компанией другой компании, и ее другие владельцы, включая тех, кто в противном случае не имел бы права голоса, были проинформированы и не возражают против того, чтобы данная материнская компания не подготавливала сводной финансовой отчетности;

- долговые или долевые инструменты материнской компании не обращаются на финансовом рынке (национальной или иностранной фондовой бирже, или внебиржевом рынке ценных бумаг, включая местные и региональные рынки);

- материнская компания не подавала и не подает в текущее время своей финансовой отчетности в Комиссию по ценным бумагам или другую регулирующую организацию с целью выпуска инструментов какого-либо класса в обращение на фондовом рынке; и

- основная или любая промежуточная материнская компания публикует сводную финансовую отчетность, соответствующую МСФО».

Внесены изменения и в другие нормы, ранее действовавшие на рассматриваемом участке. В частности, прежний стандарт разрешал материнской компании (б. п. 27.13 в) исключать дочернюю компанию из процесса сведения отчетности, когда последняя действовала в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно снижали ее способность переводить средства материнской компании. Теперь так можно поступать только в случае утраты контроля. В остальных ситуациях указанная выше причина перестала служить основанием, дававшим право материнской компании исключать дочернюю из процесса составления сводной финансовой отчетности.

Не осталась в стороне при совершенствовании МСФО (IAS) 27 и другая прежняя норма в рассматриваемой области, позволявшая материнской компании «выводить» за рамки сводной отчетности дочерние компании (б. п. 27.13), когда контроль носил временный характер, ввиду того, что дочерняя компания приобреталась и содержалась исключительно с целью последующей продажи в ближайшем будущем. Теперь этого недостаточно. Чтобы так поступать, в обновленном стандарте записано следующее: в этих случаях должно существовать свидетельство того, что дочерняя компания в действительности приобреталась с целью ее продажи, причем не в ближайшем (весьма неопределенном) будущем, а в течение двенадцати месяцев и что руководство занято активными поисками покупателя. Кроме того, добавлено в стандарте требование следующего содержания: «В случаях, когда дочерняя компания, ранее исключенная из сводной отчетности, не продается в течение двенадцати месяцев, она должна быть консолидирована, начиная с даты ее приобретения, если только не существует подробно и точно оговоренных обстоятельств, применимых в каждом конкретном случае».

Внесены коррективы в обновленном стандарте и в вопросы, касающиеся учетной политики. В нем оставлена только норма, в соответствии с которой сводная финансовая отчетность для аналогичных операций и других событий в аналогичных условиях должна составляться на основе единой учетной политики. В прежней редакции предусматривались отдельные исключения из этого общего правила, когда такой подход был «невыполним» или «нецелесообразен». В нынешнем стандарте таких исключений Правление Комитета по МСФО решило не делать.

Совершенствование рассмотренных выше МСФО (IAS) - это шаги в нужном направлении. Они делают бухгалтерский учет и финансовую отчетность более адекватными современным требованиям управления экономикой. Параллельно решается часть проблем, стоящих на пути создания единой глобальной международной системы финансовой отчетности, так как происходит устранение части различий между МСФО и US GAAP, составляющих ее основу.

Заключение

Важнейшей формой выражения деловой активности предприятий является величина текущего финансового результата за определенный период - прибыли, получаемой от их производственно-эксплуатационной, инвестиционной и финансовой деятельности. Во всём деловом мире сведения о формировании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерского отчёта предприятия, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательного оформленного результата.

Прибыль - важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник её жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществление расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальных и материальных потребностей трудовых коллективов.

За счет прибыли выполняются также обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому информация, содержащаяся в Отчете о прибылях и убытках, представляет интерес для широкого круга пользователей. Данные, отраженные в Отчете о прибылях и убытках, позволяют достаточно объективно оценить финансовые результаты деятельности организации.

Отчет о прибылях и убытках является основной теоретической базой для анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

Прибыль или убыток являются главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственных операций.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), предусматривает пять основных показателей прибыли:

- Валовая прибыль;

- Прибыль от продаж;

- Прибыль до налогообложения;

- Прибыль от обычной деятельности;

- Нераспределенная прибыль.

Все эти показатели показаны в Отчёте о прибылях и убытках в динамике, т.е. за отчетный период и за аналогичный период предшествующего периода.

Именно данные показатели характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.

Наряду с абсолютной оценкой рассматривают также относительную эффективность хозяйствования - показатели рентабельности.

Рентабельность продукции определяется как отношение прибыли от реализации продукции к выручке продукции. Рентабельность отражает степень прибыльности организации.

В данной работе были проведены: горизонтальный и вертикальный анализ, а также анализ рентабельности. В результате проведения анализа мы заметили, что на предприятии в 2009 году произошло увеличение всех показателей. Мы видим, что увеличиваются расходы, но вместе с тем увеличивается и прибыль. В 2009 году произошло увеличение выручки от продаж на 1 291 107 тыс. руб., что составляет 43,7 % увеличения себестоимости товара на 1 050 641 тыс.руб., что составляет 41,78%. Но как видно из проведенного анализа себестоимость продаж возросла не пропорционально выручки от продаж, это наглядно можно увидеть проведя вертикальный анализ, удельный вес в выручке от продаж снизился на 1,13%. За счет этого увеличилась валовая прибыль на 240 466 тыс.руб. что составляет 54,63%. Удельный вес валовой прибыли от выручки увеличился на 1,13%.

Коммерческие и управленческие расходы увеличились на 79 134 тыс.руб., что составило 46,08%. Их удельный вес увеличился на 0,09%.

Прибыли от продаж увеличилась на 161 332 тыс.руб. что составило 60,1%. Удельный вес прибыли от продаж увеличился на 1,04%.

Произошло также увеличение прочих расходов на 18 186 тыс.руб., что составило 16,84%. Но зато удельный вес снизился на 0,68%.

Увеличение прибыли до налогообложения составило 143 146 тыс.руб., что составило 89,21%. Удельный вес прибыли до налогообложения увеличился на 1,72%.

Увеличение налога на прибыль на 32 143 тыс.руб., что составило 73,51%, произошло за счет увеличения налогооблагаемой прибыли. Удельный вес увеличился на 0,31%.

Увеличение чистой прибыли составило 111 726 тыс. руб., что составило 95,1%. Удельный вес увеличился на 1,41%. Такое увеличение стало возможным за счет использования предприятием в основе своей работы принцип бережливого производства.

По проведенному анализу рентабельности мы заметили, что происходит увеличение рентабельности: рентабельности продукции, рентабельности продаж, валовой и чистой рентабельности.

Рентабельность продукции увеличилась на 1,26%. Рентабельность продаж увеличилась на 1,04%. Валовая рентабельность увеличилась на 1,13%. Чистая рентабельность увеличилась на 1,41%. Увеличение рентабельности произошло за счет увеличения доли высокорентабельной продукции.

И в завершения хочу отметить, что за анализируемый период на предприятии произошло повышение эффективности хозяйственной деятельности о чем свидетельствует повышение всех выше расчитанных показателей.

Список использованных источников

1 Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности : учебно-методический комплекс : учеб. пособие/ под ред. Л.М. Полковского . - М. : Финансы и статистика, 2008. - 384 с.

2 Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий : учеб. для студ. вузов/ Рос. экон. акад. им. Г.В. Плеханова ; под ред. В.Я. Позднякова. - М. : ИНФРА-М, 2008. - 616 с.

3 Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие / Фин. акад. при Правительстве РФ ; под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - 2-е изд., испр. и доп. - М. : Омега-Л, 2005. - 408 с.

4 Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций : учеб. пособие / под общ. ред. Д.А. Панкова [и др.]. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Новое знание, 2005. - 631 с.

5 Анализ хозяйственной деятельности в промышленности : учеб. для студ. / под общ. ред. В.И. Стражева [и др.]. - 7-е изд., испр. - Минск : Вышэйш. шк., 2008. - 527 с.

6 Артеменко, В.Г. Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие / Артеменко, В.Г., Остапова, В.В. - 2-е изд., стер. - М.: Омега-Л, 2007. - 270 с.

7 Басовский, Л.Е. Экономический анализ (комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности) : учеб. пособие / Басовский, Л.Е., Лунёва, А.М., Басовский, А.Л. - М. : ИНФРА-М, 2007. - 221 с.

8 Бачурин, А.А. Анализ производственно-хозяйственной деятельности автотранспортных организаций : учеб. пособие / Бачурин, А.А. ; под ред. З.И. Аксеновой. - 2-е изд., стер. - М.: Академия, 2005. - 314 с.

9 Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учеб. / Бердникова, Т.Б. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 215 с.

10 Васильева, Л.С. Анализ финансово- хозяйственной деятельности предприятий : учеб. пособие / Васильева, Л.С., Штейн, Е. М., Петровская, М.В. ; под ред. Е.М. Штейн. - М.: Экзамен, 2008. - 319 с.

11 Генералова, Н.В. Международные стандарты финансовой отчетности : учебное пособие / Генералова, Н.В. - М. : Проспект, 2008. - 414 с.

12 Гетьман, В.Г. (д-р экон. наук, проф.). Совершенствование базовой платформы международных стандартов финансовой отчетности / В.Г. Гетьман ; В.Г. Гетьман// Международный бухгалтерский учет. - 2005. - N 4. - С. 3-8.

13 Гиляровская, Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учебник / Гиляровская, Л.Т., Лысенко, Д.В., Ендовицкий, Д.А. - М. : Проспект, 2008. - 360 с.

14 Глазов, М.М. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учеб. для студ / Глазов, М.М. ; Балт. ин-т управления. - СПб. : Андреевский ИД, 2006. - 448 с.

15 Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности : учеб. / Донцова, Л.В., Никифорова, Н.А. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Дело и сервис, 2005. - 368 с.

16 Жарылгасова, Б.Т. Анализ финансовой отчетности : учеб./ Жарылгасова, Б.Т., Суглобов, А.Е. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : КноРус, 2008. - 304 с.

17 Зимин, Н.Е. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учеб. / Зимин, Н.Е., Солопова, В.Н. - М. : КолосС, 2005. - 384 с.

18 Илышева, Н.Н. Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие / Илышева, Н.Н., Крылов, С.И. - М. : ЮНИТИ, 2007. - 431 с.

19 Ковалев, В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения) : учеб. пособие / Ковалев, В.В., Ковалев, В.В. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2005. - 430 с.

20 Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие / Г. Н. Гогина [и др.]. - М.: Гиорд, 2008. - 198 с.

21 Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие / Алексеева, А. И. [и др.]. - М.: КноРус, 2007. - 672 с.

22 Константинова, Е.П. Международные стандарты финансовой отчетности : учебное пособие / Константинова, Е.П. - М.: Дашков и К°, 2008. - 288 с.

23 Лысенко, Денис Владимирович. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учеб. / Лысенко, Д.В. - М. : ИНФРА-М, 2008. - 320 с.

24 Любушин, Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие / Любушин, Н.П. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 445 с.

25 Макарьева, В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации / Макарьева, В.И., Андреева, Л. В. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 304 с.

26 Мануйленко, В.В. Международные стандарты финансовой отчетности в коммерческом банке : [учеб.-практ. пособие] / Мануйленко, Виктория Валерьевна. - М. : Альфа-Пресс, 2008. - 512 с.

27 Молибог, Т.А. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организации : учеб. пособие / Молибог, Т. А., Молибог, Юрий Иванович. - М. : ВЛАДОС, 2005. - 384 с.

28 Пивоваров, К.В. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций / Пивоваров, К. В. - 2-е изд. - М.: Дашков и К°, 2005. - 120 с.

29 Пожидаева, Т.А. Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие / Т.А. Пожидаева. - М.: КНОРУС, 2007. - 320 с.

30 Проскуровская, Ю.И. Международные стандарты финансовой отчетности : учебное пособие / Проскуровская, Ю.И. - 2-е изд., стер. - М.: Омега-Л, 2008. - 288 с.

31 Пястолов, С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности : учеб. / Пястолов, С.М. - 5-е изд., стер. - М. : Академия, 2007. - 331 с.

32 Радченко, Ю.В. Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие / Радченко, Ю.В. - Ростов н/Д : Феникс, 2006. - 190 с.

33 Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учеб. / Савицкая, Г.В. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2008. - 512 с.

34 Савицкая, Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности : учебное пособие / Савицкая, Г.В. - М. : ИНФРА-М, 2008. - 288 с.

35 Селезнева, НН. Анализ финансовой отчетности организации : учеб. пособие / Селезнева, Н.Н., Ионова, А.Ф. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 583 с.

36 Соснаускене, О.И. Финансовый анализ организации по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности : практ. пособие / Соснаускене, О.И., Драгункина, Н.В. - М. : ЭКЗАМЕН, 2008. - 221 с.

37 Фофанов, В.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учеб. пособие / Фофанов, В.А., Фофанов, М.В. - Ростов н/Д : Феникс, 2008. - 158 с.

38 Хачатурян, Н.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности : конспект лекций / Хачатурян, Н.М. - Ростов н/Д : Феникс, 2006.

39 Хачатурян, Н.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности в строительстве : учебное пособие / Хачатурян, Н.М. - Ростов н/Д : Феникс, 2006. - 317 с.

40 Хотинская, Г.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия (на примере предприятия сферы услуг) : учеб. пособие / Хотинская, Г.И., Харитонова, Т.В. ; Моск. гос. ун-т сервиса. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Дело и Сервис, 2007. - 240 с.

41 Чернышева, Ю.Г. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие / Чернышева, Ю.Г., Кочергин, А.Л. - Ростов н/Д : Феникс, 2007. - 444 с.

42 Чуев, И.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учеб. для вузов / Чуев, И.Н., Чуева, Л.Н. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - М. : Дашков и К°, 2008. - 368 с.

43 Шеремет, А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учеб. / Шеремет, А.Д. - М. : ИНФРА-М, 2008. - 366 с.

44 Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности : учеб. / Шеремет, А.Д. - Изд. доп. и испр. - М. : ИНФРА-М, 2008. - 416 с.

45 Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации : учеб. / под ред. Н.В. Войтоловского [и др.]. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Высшее образование, 2006. - 513 c.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

(обязательное)