Некоммерческие организации

- по налогу на добавленную стоимость - освобождаются товары (за исключением подакцизных, минерального сырья и некоторых иных видов), работы и услуги, производимые и реализуемые общественными организациями инвалидов;

- по налогу на имущество предприятии - не облагается налогом имущество общественных организаций инвалидов.

Общественные объединения инвалидов освобождаются также от уплаты налога с владельцев транспортных средств, от уплаты единого социального налога в части, зачисляемой в Пенсионный фонд РФ. Имеются и другие льготы по отдельным налогам как общефедерального значения, так и по уплате региональных и местных налогов в различных регионах Российской Федерации.

Бюджетные организации также представляют собой один из видов некоммерческой организации. Юридический статус бюджетной организации определяется учредительными документами (уставом или положением), а ее деятельность осуществляется на основании сметы доходов и расходов (бюджетной сметы). Обязательным условием существования бюджетной организации является ее финансирование за счет средств бюджета, ведение бухгалтерского учета, исполнение смет расходов (доходов и расходов) в соответствии с Планом счетов для бюджетных организаций и Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, стоящих на бюджете, утвержденными приказом Минфина России от 3 ноября 1993г. № 122.

По действующему законодательству бюджетные организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог на прибыль с получаемой от этой деятельности суммы превышения доходов над расходам и с применением ставок по налогу на прибыль и льгот при исчислении налогооблагаемой прибыли в общеустановленном порядке.

Плательщиками налога на прибыль являются:

во-первых, бюджетные организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности, которым в соответствии с учредительными документами предоставлено право осуществлять деятельность, приносящую доход (оказание платных услуг, выполнение отдельных видов работ и др.);

во-вторых, научно-исследовательские организации, состоящие на бюджете и выполняющие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по договорам.

Подлежат налогообложению также некоторые виды доходов бюджетных организаций:

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- доходы от вложения временно свободных внебюджетных денежных средств на депозиты;

- доходы от реализации основных средств и иного имущества, а также некоторые иные виды коммерческих доходов.

Налогообложению подлежит сумма превышения доходов от предпринимательской деятельности над величиной произведенных расходов. При этом в составе доходов и расходов бюджетной организации не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание бюджетных организаций, поступающие от других организаций и граждан, а также расходы, производимые за счет этих поступлений. К целевым средствам, которые не подлежат налогообложению и исключаются из налогооблагаемой базы, относятся:

- средства, полученные образовательными учреждениями по договорам за платное обучение и инвестируемые в учебный процесс;

- суммы экономии по смете расходов по бюджету;

- фанты, полученные от иностранных благотворительных организаций для осуществления целевых программ, относящихся к уставной деятельности этих бюджетных организаций.

Кроме того, целевой характер носят также средства отраслевых централизованных внебюджетных фондов на развитие материально-технической базы.

По налогу на добавленную стоимость по товарам и услугам, оказываемым бюджетными учреждениями и организациями, единой льготы законодательством не предусмотрено. Льготы здесь предоставляются в соответствии с действующими нормами в общеустановленном порядке, т.е. зависят от вида товаров или услуг. Например, услуги учреждений культуры и искусства не подлежат обложению этим налогом. Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые с финансированием за счет бюджета, также этим налогом не облагаются. Аналогичные виды работы с иными источниками финансирования подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Религиозные объединения и предприятия, находящиеся в их собственности, освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций с прибыли от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и религиозного назначения, а также с иной прибыли, направленной на осуществление ими их уставной деятельности.

Услуги религиозных объединений освобождаются от налога на добавленную стоимость. При этом под услугами религиозных объединений законодательство понимает проведение обрядов и церемоний, а также изготовление и реализацию этими объединениями предметов культа и иных предметов исключительно религиозного назначения.

Имущество религиозных объединений и организаций также не подлежит обложению налогом на имущество организаций. Благотворительные организации также имеют определенные налоговые льготы в рамках отечественного налогового законодательства. Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Цели благотворительной деятельности подробно описаны в Федеральном законе «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11 августа 1995 г. В соответствии с этим Законом под благотворительной организацией подразумевается неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных этим Законом целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельной категории лиц.

Льготы по уплате налогов участниками благотворительной деятельности регулируются законодательными актами Российской Федерации по отдельным налогам и могут применяться благотворительной организацией начиная с момента ее государственной регистрации. Большая часть этих льгот уже была нами рассмотрена выше, при описании отдельных налогов, поэтому здесь мы приведем лишь основные их них. Благотворительные организации могут расходовать полученные от юридических и физических лиц средства только на уставные (т.е. благотворительные) цели. Если полученные таким образом средства благотворительная организация израсходует на другие цели, то она должна внести в бюджет всю сумму использованных нецелевым образом средств.

По налогу на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 (п. 12) гл. 21 второй части Налогового кодекса РФ освобождается от налогообложения безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров.

По налогу на имущество предприятий установлено, что этим налогом не облагается имущество общественных объединений и ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций на содержание указанных общественных организаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность.

Практически по всем основным налогам Российской Федерации существуют в той или иной форме налоговые льготы, которые предоставляются либо прямо благотворительной организации, либо иным налогоплательщикам в части их благотворительной деятельности (содействие благотворительным организациям, осуществление благотворительных взносов и т.д.).

Законодательные органы субъектов Российской Федерации и местного самоуправления имеют право устанавливать дополнительные налоговые льготы по ряду налогов в той части, которая подлежит зачислению в доход бюджета субъекта Федерации или муниципалитета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цель некоммерческих организаций - прежде всего направление инициативы “снизу” в социально-полезное русло. Этим и создается уникальная возможность плавного, безболезненного объединения “всеобщих государственных” интересов и интересов частных, индивидуальных - через форму интереса определенных общественных групп - в рамках гармоничного, не конфликтующего гражданского общества.

Таким образом, некоммерческие организации одинаково нужны и государству и бизнесу, так как они дополняют их, очеловечивают и уравновешивают, создавая и удерживая социальное равновесие. Грамотные, эффективно работающие и обеспеченные ресурсами некоммерческие организации нужны самому обществу, чтобы возникающие в нем проблемы и потребности могли решаться силами гражданских инициативы, не дожидаясь выделения на эти цели средств из госбюджета.

Сам механизм некоммерческого хозяйствования является принципиально новым для нашей страны и ему надо учиться.

После революции 1917 года традиции благотворительной инициативы России были утрачены, государство не санкционировало создание независимых гражданских организаций. А те же организации, которые создавались, и, казалось, относящиеся к независимому сектору (спортивные и физкультурно-оздоровительные, научные; объединения в области культуры и искусства, профсоюзы, дома для детей и престарелых) создавались, функционировали за счет государства и под его контролем, являлись воплощением государственной политики. В отсутствие гражданского общества в СССР не существовало традиций независимых гражданских организаций, и государство не санкционировало их создание, за исключением большого количества огромных бюрократических организаций.

Условиями формирования гражданского общества в России 90-х годов явились: отмена и резкое сокращение централизованного финансирования социокультурной и гуманитарной областей и, как следствие, необходимость самоспасения науки, искусства, культуры, образования, просвещения; резкое ухудшение уровня жизни, потребность в спасении и самоспасении нуждающихся в помощи групп населения. Применительно к развитию некоммерческих организаций в России сделан ряд важных шагов: принят Гражданский кодекс, федеральные законы - «О некоммерческих организациях», «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», «Об общественных объединениях». Все это сейчас способствует созданию и развитию некоммерческого сектора в России, включая благотворительные и общественные организации, а также политические партии, профсоюзы, научно-технические и т.п. организации. Они создаются для решения крупных социальных проблем и человеческих нужд через предоставление людям возможности участвовать в улучшении благосостояния их сообществ. Вместе с тем, сами по себе законы не работают, и более того, они сами и некоторые их положения подчас вызывают ожесточенные споры по поводу применения. Вместе с этим встает ряд вопросов общего и финансового управления некоммерческими организациями, так как Россия не имеет того опыта управления, как, например, богатейший опыт США и Британии. Большинству российских некоммерческих организаций не достает профессионализма и навыков управления, сбора финансовых средств для их деятельности. Не выработаны эффективные способы взаимодействия некоммерческих организаций и государственных структур управления, бизнеса, а также средств массовой информации. Отсутствует полноценная база данных организаций, работающих в некоммерческих сферах.

Период массового становления российских некоммерческих организаций - более 10 лет в историческом плане небольшой. Однако его значимость для развития правового сознания населения страны трудно переоценить. Возникнув за короткий период во всех регионах страны, некоммерческие организации сразу включились в работу со всеми слоями населения, нуждающимися в правовой защите, тем самым, способствуя вытеснению идеологических принципов общественных отношений и их замене правовыми.

Сегодня некоммерческие организации в России - это не только реальность, но и активная сила, являющаяся символом самодеятельности масс, надежной опорой государства на пути демократизации общественной жизни.

Инициативные программы некоммерческих организаций направлены на правовую защиту, бесплатное юридическое консультирование, правовое просвещение населения. По сути, речь идет о правовой благотворительности социально-активных людей, чьим жизненным кредо является бескорыстная деятельность во имя гуманности общественных отношений, приоритета интересов личности.

За прошедшие года некоммерческие организации в России смогли упрочиться и функционально, и материально. Сложилось тесное сотрудничество некоммерческих организаций со средствами массовой информации. Последнее однако не всегда реализуется в той форме и в тех масштабах, которые желательны для некоммерческих организаций. Тем не менее, тенденции этого сотрудничества благоприятные.

Одна из проблем, тормозящая эффективную работу некоммерческих организаций - технологическое несовершенство и неполнота базы правовой информации, которой некоммерческие организации обладают сегодня. Причиной тому, в немалой степени, отсутствие у некоммерческих организаций серверной техники, необходимой для формирования систематизированной базы правовых данных.

Вторая, но первая по значимости, проблема - это недостаток финансовых средств, затрудняющих реализацию многих, особенно массовых правовых инициатив. Речь идет прежде всего о правовом просвещении масс, правовой защите социально незащищенных слоев населения, мониторингах правовой ситуации в масштабах регионах, массовом издании правовой литературы.

Планы некоммерческих организаций на будущее обнадеживают - формирование сознания граждан России будет ознаменовано новым подъемом. Однако предпосылкой этого является опять-таки должная финансовая поддержка некоммерческих организаций, призванных лечь в основу развития одной из важнейших составляющих демократического облика российского государства - правовых инициатив добровольных объединений граждан.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации. М, 1993

2. Гражданское право России. Часть первая: Учебник/ Под ред. З.И.Цыбуленко.-М.:Юристъ, 1998.

3. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.94 № 51-ФЗ

4. «Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации (часть первая)» - под ред. О.Н. Садикова. - М.: Юридическая фирма КОНТРАКТ; ИНФРА-М, 1997.

5. Федеральный закон от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»

6. Курс экономики: Учебник. - 2-е изд., доп./ Под ред. Б.А. Райзберга. - М.: ИНФРА-М, 1999. - 716 с.

7. Кудрявцева Г.А.”предпринимательская деятельность некоммерческих организаций.\\Юридический мир №3 2002г.

8. Маккальская М. Л., Пирожкова Н.А. \\Некоммерческие организации в России: Создание, права, налоги, учет, отчетность. М.: Изд. «Дело и Сервис»,2000г

9. Некоммерческие организации в России. Создание. Права. Налоги. Учет. Отчетность. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 1998. - 400 с.

10. Некоммерческие фонды и организации. Правовые аспекты. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997. - 336 с.

11. Суворов А.В”О налогообложении некоммерческих организаций” \\Бухгалтерский учет. №20 2000г.

12. Токарев И. “уплата налогов некоммерческими организациями” \\Бухгалтерское приложение. №30 2001г.

13. Шиткина И.С.” Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций” \\Гражданин и право. №4 2002г