Вначале определим прибыль исходя из планового уровня всех факторных показателей:

= 5000 х (100 - 51) + 4000 х (25 - 12,5) - 95000 - 30000 = 170000 тыс. руб.

Затем рассчитаем сумму прибыли при фактическом объеме и структуре продаж, но при плановом значении остальных факторов:

П_усл1 = 6000 х (100 - 51) + 6000 х (25 - 12,5) - 95000 - 30000 = 244000 тыс. руб.

Прибыль при фактическом объеме, структуре продаж и фактических ценах, но при плановом уровне переменных и постоянных затрат составит:

П_усл2= 6000 х (120 - 51) + 6000 х (30-12,5) - 95000 - 30000 = 394000 тыс. руб.

При плановой сумме постоянных затрат, но при фактическом значении остальных факторных показателей прибыль равна:

П_усл3 =6000 х (120 - 56) + 6000 х (30-13,54) - 95000 - 30000 = 357760 тыс. руб.

Фактическая сумма прибыли составляет

П_ф=6000 х (120 - 56) + 6000 х (30-13,54) - 144000 - 62760 = 276000 тыс. руб.

Изменение суммы прибыли произошло из-за:

а) уменьшения общего объема продаж

?П_VРП = П_усл1 - П_пл = 244000 - 170000 = +74000 тыс. руб.;

б) изменения уровня отпускных цен

?П_ц = П_усл2 - П_усл1 = 394000 - 244000 = +150000 тыс. руб.

в) изменения уровня переменных расходов

?П_b = П_усл3 - П_усл2 = 357760 - 394000 = -36240 тыс. руб.

г) изменения суммы постоянных затрат

?П_А = П_ф - П_усл3 = 276000- 357760 = -81760 тыс. руб.

Итого +106000 тыс. руб.

2. Проведем факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции.

Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции:

Расчет влияния этих факторов на изменение уровня рентабельности по изделиям произведем способом цепной подстановки:

По изделию А:

R_пл = (Ц_пл - С_пл)/С_пл = (100-70)/70 х 100% = 42,9%

R_усл = (Ц_ф - С_пл)/С_пл = (120-70)/70 х 100% = 71,4%

R_ф = (Ц_ф - С_ф)/С_ф = (120-80)/80 х 100% = 50,0%

План по уровню рентабельности изделия А перевыполнен в целом на 7,1% (50-42,9). За счет повышения цены он возрос на 28,5% (71,4-42,9), а за счет повышения себестоимости продукции снизился на 21,4% (50-71,4).

По изделию Б:

R_пл = (Ц_пл - С_пл)/С_пл = (25-20)/20 х 100% = 25,0%

R_усл = (Ц_ф - С_пл)/С_пл = (30-20)/20 х 100% = 50,0%

R_ф = (Ц_ф - С_ф)/С_ф = (30-24)/24 х 100% = 25,0%

План по уровню рентабельности изделия Б выполнен на 100%. За счет повышения цены он возрос на 25% (50-25), а за счет повышения себестоимости продукции снизился на 25% (25-50).

По данным расчета видно, какие виды продукции на предприятии более доходные, как выполнен план по уровню рентабельности и какие факторы на это повлияли.

Методика маржинального анализа рентабельности.

Используя данные табл. 1, проведем, факторный анализ рентабельности отдельных видов продукции.

По изделию А:

Используем следующую факторную модель:

5000 х (100-51) - 95000 = х 100% = 42,89%

5000 х 51 + 95000

6000 х (100-51) - 95000 = х 100% = 49,63%

6000 х 51 + 95000

6000 х (120-51) - 95000 = х 100% = 79,55%

6000 х 51 + 95000

6000 х (120-56) - 95000 = х 100% = 67,05%

6000 х 56 + 95000

6000 х (120-56) - 144000 = х 100% = 50,0%

6000 х 56 + 144000

Приведенные данные показывают, что фактический уровень рентабельности изделия А в целом выше планового на 7,1%.

В том числе за счет изменения:

объема реализованной продукции: ?R_VРП = 49,63-42,89=+6,74%;

цены реализации: ?R_ц =79,55-49,63=+29,92%;

удельных переменных затрат: ?R_b= 67,05 - 79,55= -12,5%;

суммы постоянных затрат: ?R_А=50-67,05= -17,05%.

По изделию Б:

Используем следующую факторную модель:

4000 х (25-12,5) - 30000

= х 100% = 50,0%

4000 х 12,5 + 30000

6000 х (25-12,5) - 30000

= х 100% = 42,86%

6000 х 12,5 + 30000

6000 х (30-12,5) - 30000 = х 100% = 71,43%

6000 х 12,5 + 30000

6000 х (30-13,54) - 30000 = х 100% = 61,81%

6000 х 13,54 + 30000

6000 х (30-13,54) - 62760 = х 100% = 50,0%

6000 х 13,54 + 62760

Приведенные данные показывают, что фактический уровень рентабельности соответствует плановому.

В том числе за счет изменения:

объема реализованной продукции: ?R_VРП = 42,86 - 50,0 = -7,14%;

цены реализации: ?R_ц =71,43 - 42,86 = +28,57%;

удельных переменных затрат: ?R_b= 61,81 - 71,43= -9,62%;

суммы постоянных затрат: ?R_А= 50 - 61,81 = -11,81%.

Для анализа рентабельности издержек в целом по предприятию используем следующую факторную модель:

На основании данных табл. 2 произведем расчет влияния факторов на изменение уровня рентабельности продукции способом цепной подстановки:

170000 = х 100% = 39,53%

430000

244000 = х 100% = 48,22%

506000

394000 = х 100% = 77,87%

506000

357760 = х 100% = 65,98%

542240



276000 = х 100% = 44,23%

624000

Рентабельность в целом по предприятию составила фактически 44,23%, что превысило плановое задание на 4,7% (44,23 - 39,53).

В том числе за счет изменения:

объема реализованной продукции: ?R_VРП = 48,22 - 39,53 = +8,69%;

цены реализации: ?R_ц =77,87- 48,22 = +29,65%;

переменных затрат: ?R_b= 65,98 - 77,87= -11,89%;

суммы постоянных затрат: ?R_А= 44,23 - 65,98 = -21,75%.

Итого +4,7%

Безубыточность -- такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции -- это зона безопасности (зона прибыли), и чем больше она, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия являются основополагающими показателями при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятия, определять и анализировать которые должен уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

Зона безопасности -- это разность между фактическим и безубыточным объемом продаж.

Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия.

Для определения безубыточного объема продаж в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржинального дохода в выручке:

Таблица 3

Исходные данные для определения безубыточного объема продаж

Показатели	Изделие А	Изделие Б
Производственная мощность предприятия, шт.	6000	6000
Цена изделия (р), тыс. руб.	120	30
Выручка (нетто) (В), тыс. руб.	720000	180000
Постоянные затраты (А), тыс. руб.	144000	62760
Переменные расходы на единицу продукции (b), тыс. руб.	56	13,54
Переменные расходы на весь выпуск продукции (Зпер), тыс. руб.	336000	81240
Прибыль от реализации продукции (Я)	240000	36000
Маржинальный доход (МД = В - Зпер)	384000	98760
Доля маржинального дохода в выручке (Дмд)	0,533	0,549

По изделию А: Т = 144000/0,533 = 270000 тыс. руб.

По изделию Б: Т = 62760/0,549 = 114317 тыс. руб.

Для одного вида продукции безубыточный объем продаж можно определить в натуральном выражении:



По изделию А: Т = 144000/(120-56) = 2250 шт.

По изделию Б: Т = 62760/(30-13,54) = 3813 шт.

Для определения зоны безопасности аналитическим методом по стоимостным показателям используется следующая формула:

По изделию А: ЗБ = (720000 - 144000)/720000 = 0,8 или 80%

По изделию Б: ЗБ = (180000 - 62760)/180000 = 0,65 или 65%

3. Определим резервы увеличения прибыли по изделию А за счет:

а) увеличения объема продаж на 5%

Для определения резерва роста прибыли по данному источнику необходимо выявленный ранее резерв роста объема реализации продукции умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции:

Р^П_VРП = Р^VРП х П^ед _ф

Р^VРП составит: 6000 х 0,05 = 300 шт.

П^ед _ф = 120-80 = 40 тыс. руб.

Р^П_VРП = 300 х 40 = 12000 тыс. руб.

б) снижения себестоимости единицы продукции на 2,85 тыс. руб.

Для подсчета резерва увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции необходимо ранее выявленный резерв снижения себестоимости вида продукции умножить на возможный объем продаж с учетом резервов его роста:

Р^П_С = Р^С х (VРП _ф + Р^П_VРП )

Р^П_С = 2,85 х (6000 + 300) = 17955 тыс. руб.

в) улучшения качества продукции - увеличения удельного веса I сорта с 60 до 70% при соответствующем уменьшении II сорта.

Цена I сорта - 130 тыс. руб.;

Цена II сорта - 105 тыс. руб.;

Объем продаж по изделию А по цене I сорта по плану 3000,

по факту - 3500; по цене II сорта - план - 2000, факт - 2500.

Данный резерв роста прибыли подсчитывается следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта (кондиции) умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции (табл. 4):

Таблица 4

Резервы роста прибыли за счет улучшения качества продукции по изделию А

Сорт продукции	Отпускная цена за ед , тыс. руб.	Удельный вес, %	Изменение средней цены реализации, тыс. руб
		факт	возможный	+, -
I	130	60	70	+10	+13
II	105	40	30	-10	-10,5
Итого	--	100	100	--	+2,5

Изменение среднего уровня цены изделия за счет его качества определим по формуле:

(Уд_ф - Уд _пл) х Ц_пл (+10 х 130) + (-10 х 105)

?Ц = = = +2,5 тыс. руб.

100 100

В связи с увеличением удельного веса продукции I сорта и сокращением удельного веса II сорта средняя цена реализации изделия А возрастет на 2,5 тыс. руб., а сумма прибыли за возможный объем реализации - на 15000 тыс. руб.

Р^П = +2,5 тыс. руб. х (3500+2500) = 15000 тыс. руб.

г) Аналогично подсчитываются резервы роста прибыли за счет изменения рынков сбыта.

Увеличение доли экспортируемой продукции с 25 до 30% (цена изделия на внешнем рынке - 150 тыс. руб., а на внутреннем - 110 тыс. руб).

Объем продаж на внешнем рынке по изделию А - 1000 - план, по факту - 1200, на внутреннем рынке - по плану - 4000, по факту - 4800).

Таблица 5

Влияние рынков сбыта продукции на изменение средней цены единицы продукции по изделию А

Каналы реализации	Отпускная цена за ед , тыс. руб.	Объем продаж, шт.	Структура реализации, %	Изменение средней цены реализации, тыс. руб
		план	факт	план	факт	+,-
Внешний рынок	150	1000	1200	25	30	+5	+7,5
Внутренний рынок	110	4000	4800	75	70	-5	-5,5
Итого	--	5000	6000	100	100	-	+2,0

В связи с увеличением доли экспортируемой продукции средний уровень цены 1 шт. изделия А увеличился на 2 тыс.руб., а сумма прибыли - на 12000 тыс. руб.

Р^П = +2,0 тыс. руб. х (1200+4800) = 12000 тыс. руб.

Список литературы

1. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 1999.- 414с.

2. Графова Н.Н. Планирование и прогнозирование деятельности предприятия. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 283с.

3. Грузинов В.П., Грибов В.Д.Экономика предприятия: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 208с.

4. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 319 с.

5. Кондратюков Н.П. Бухгалтерский учет и финансово-экономический анализ. - М.: Издательство «Дело», 2001. - 233с.

6. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия -М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-471 с.

7. Макарова Л.В., Киселёва Л.И., Макаров К.С. Экономический анализ в управлении финансами фирмы. -М.: ЭКМОС, 1998. - 411 с.

8. Петров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. - М. : Финансы и статистика, 1998.-256 с.

9. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: 5-е издание, переработанное и дополненное. Мн.: ИП «Экоперспектива», 2002.- с. 498.

10. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Уч. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 304с.

11. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 1999. - 289 с.

12. Шишкин А.П. и др. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях: практическое руководство. 2-е изд. - М.: Финанстатинформ. - 2002. - 689 с.