Таможенные платежи и налоги

Управление таможенных доходов КТК МФ РК руководит деятельностью департаментов таможенного контроля и таможен по обеспечению полной и своевременной уплаты таможенных платежей и налогов. УТД разрабатывает технологию взимания таможенных платежей и налогов контролирует процесс декларирования товаров, деятельность фирм и предприятий, расположенных в специальных экономических зонах, следит за поступлением таможенных платежей от экспорта энергоносителей и других таможенных платежей [25-с. 38,].

Уплата таможенных платежей может осуществляться плательщиком либо третьим лицом с указанием плательщика, за которого вносятся таможенные платежи. Таможенные платежи уплачиваются в национальной валюте Республики Казахстан [25-с.38].

Таможенные платежи перечисляются в государственный бюджет в порядке, определяемом уполномоченным органом по вопросам таможенного дела по согласованию с соответствующим уполномоченным государственным органом [25-с.38].

Контроль за правильностью исчисления и своевременностью внесения в бюджет таможенных платежей и налогов, взимание которых возложено на таможенные органы, осуществляется таможенными органами.

Порядок учета поступлений в бюджет таможенных платежей и налогов определяется уполномоченным органом по вопросам таможенного дела.

Плательщиками таможенных платежей являются лица:

1) обладающие полномочиями в отношении товаров и транспортных средств или декларант;

2) получающие лицензии или квалификационный аттестат специалиста по таможенному оформлению.

В заключении, по этому вопросу, надо отметить, что органы, взимающие таможенные платежи налоги должны быть профессионально компетентностными, а также нравственно высокими специалистами.

2.2 Таможенная пошлина

Товары, перемещаемые через таможенную границу Республики Казахстан, подлежат обложению таможенной пошлиной, в соответствии с таможенным кодексом Республики Казахстан.

Классическим инструментом регулирования внешней торговли являются таможенные тарифы, которые по характеру своего действия относятся к экономическим регуляторам.

Таможенный тариф - это систематизированный перечень таможенных пошлин, которыми облагаются товары при импорте, а в отдельных случаях при экспорте из данной страны. Таможенные тарифы остаются одним из важнейших инструментов государственного регулирования внешней торговли, который позволяет осуществлять с его помощью защиту национальных интересов производителей от иностранной конкуренции. Таможенный тариф относится к экономическим регуляторам.

Таможенный тариф Республики Казахстан - это свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Республики Казахстан и систематизированным в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности В настоящее время Республика Казахстан руководствуется ТН ВЭД ЕврАзЭС на уровне 10 знаков, в соответствии с Соглашением «Об общей Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕврАзЭС», утвержденным 11 июня 2003 года.

Таможенный тариф содержит конкретные ставки пошлин, которые прямо воздействуют на цены импортируемых товаров, влияют на уровень внутренних цен в стране, непосредственно сказываются на результатах хозяйственной деятельности предприятий. В силу этого таможенные тарифы остаются одним из важнейших инструментов государственного регулирования внешней торговли, который позволяет с ее помощью защиту национальных производителей от иностранной конкуренции. Если первоначально таможенные пошлины использовались в фискальных целях, в частности, во многих, прежде всего развивающихся странах и странах с переходной экономикой, сбор таможенных пошлин представляет собой важный источник поступлений средств в государственный бюджет.

Чем выше уровень экономического развития страны, чем богаче и разнообразнее система ее внешнеэкономических связей, тем меньшую роль играют в ее таможенной политике чисто фискальные мотивы, тем больше эта политика определяется комплексной стратегией создания для национальной экономики благоприятных условий развития в настоящем и в будущем. И как следствие усиление роли таможенного тарифа и применение его в качестве регулятора развития национальной экономики, позволяющего, облегчая или затрудняя ввоз в страну или вывоз из нее определенных товаров, воздействовать на торговые потоки, обеспечить сбалансированность внешнеторгового обмена, сознательно формировать хозяйственную структуру, постепенно менять место страны в международном разделении труда.

Импортный таможенный тариф заслуженно считается основным инструментом регулирования внешней торговли. При этом в процессе развития международной торговой системы таможенный тариф рассматривается как наиболее эффективный внешнеторговый регулятор.

Казахстанский тариф необходимо совершенствовать таким образом, чтобы он максимально соответствовал задаче защиты экономических интересов страны.

В последние десятилетия значение тарифов снижалось по мере того, как нарастали различные косвенные барьеры регулирования внешней торговли - такие, как разнообразные технические стандарты или добровольные экспортные ограничения на основе неформального соглашения. Решительные действия по устранению подобных ограничений проводит ВТО. Рекомендации данной организации направлены на существенное повышение роли таможенных тарифов во внешнеторговом регулировании. Средние ставки тарифов экономически развитых стран в современных условиях невысоки, но влияние их на внешнюю торговлю остается весьма значительным. Ведь и с помощью сравнительно небольших пошлин можно делать ввоз определенных товаров невыгодным и стимулировать их производство внутри страны, облагая их более высокими пошлинами по сравнению с сырьем для их производства. К тому же высокая степень дифференциации тарифов позволяет, сохраняя сравнительно малый общий уровень обложения, обеспечивать защиту от импорта отдельных разновидностей товаров. При современном уровне научно-технического развития, крайне высокой степени специализации такая защита оказывается весьма эффективной.

В то же время опыт индустриализации ряда стран свидетельствует, что таможенный тариф может быть эффективным орудием целенаправленного стимулирования ввоза товаров, необходимых для определенных отраслей промышленности. В этих целях применяются такие инструменты, как использование целевых таможенных льгот в рамках таможенных режимов переработки и просто установление дифференцированных тарифных ставок в зависимости от того, насколько вписывается импорт данного товара в принятую стратегию экономического развития.

Играя роль непосредственного регулятора, таможенный тариф в то же время выполняет и другую функцию - является косвенным средством давления на другие государства в целях содействия развитию экспорта.

Подводя итог можно отметить следующее, что таможенный тариф, как правило, выполняет определенные функции.

Схема 1. Функции таможенного тарифа

Дадим более подробную характеристику данных функций:

фискальная - обеспечивает необходимое пополнение доходной части бюджета;

защитная - предохраняет отечественное производство (отдельные национальные отрасли экономики) от чрезмерного уровня иностранной конкуренции, которым может быть нанесен существенный ущерб;

регулирующая - оказывает определенное влияние на формирование структуры производства, на механизм ценообразования, поощряет развитие одних отраслей и сдерживает развитие других;

торгово - политическая (которая может рассматриваться также как элемент регулирующей функции) - является инструментом косвенного воздействия на экономическую политику других государств, играет определенную роль в достижении баланса экономических интересов между странами.

Таким образом, таможенный тариф является основным инструментом торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров Республики Казахстан при его взаимосвязи с мировым рынком.

Тарифная политика Казахстана направлена на: защиту интересов потребителей; диверсификацию национальной экономики; обеспечение развития технологичных производств и производств товаров с высокой добавленной стоимостью; благоприятного инвестиционного климата; и обеспечение поступлений в государственный бюджет. На национальную тарифную политику оказывают также влияние международные обязательства и участие Казахстана в интеграционных процессах, включая свободную торговую зону в рамках стран СНГ и формирование Таможенного Союза стран-членов ЕврАзЭС.

С 1 января 2004 года в Казахстане осуществлен переход с 9-значной на 10-значную товарную номенклатуру, основанную на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров 2002 года. Переход осуществлен в соответствии с Соглашением «Об общей Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕврАзЭС», утвержденным 11 июня 2003 года. Импортный таможенный тариф включает в себя 11082 товарные подсубпозиции. В отношении подавляющего большинства позиций (9786 позиций, или 88,3%) действуют адвалорные ставки таможенных пошлин; по 1128 позициям (10,2%) действуют комбинированные ставки, количество специфических ставок составило 168 позиций (1,5%). Действующие адвалорные ставки имеют диапазон от 0 до 30%, кроме двух позиций по спирту этиловому (2207 10 000 и 2207 20 000), по которым установлена ставка таможенной пошлины в размере 100%.

Таблица 1. Структура импортного таможенного тарифа Республики Казахстан

Ставки импортного таможенного тарифа (%)	Количество тарифных позиций
от 0 до 5	6558
от 5 до 10	1389
от 10 до 15	2376
от 15 до 20	651
от 20 до 25	20
от 25 до 30	64
выше 30%	22

Товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан и происходящие из развивающихся государств, пользующихся национальной системой преференций Республики Казахстан, облагаются таможенными пошлинами в размере 75% от ставок таможенных пошлин, предоставляемых по принципу РНБ Режим наибольшего благоприятствования. Товары, происходящие из наименее развитых стран, ввозятся беспошлинно. Преференциальный режим распространяется на более 1500 товарных позиций, включающих товары, не производимые в республике, а также предметы ремесла, искусства и антиквариат. Список стран, на которые распространяется национальная система тарифных преференций Республики Казахстан, утвержден постановлением правительства Республики Казахстан от 14 ноября 1996 года № 1389 «О ставках таможенных пошлин на ввозимые товары». Межведомственной рабочей группой по выработке импортного таможенного тарифа Республики Казахстан разрабатывается проект постановления Правительства Республики Казахстан «О таможенном тарифе и Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Казахстан»

Таможенно - тарифное регулирование является одним из основных методов регулирования внешнеторговой деятельности, применяемых в рамках проведения государственной внешнеторговой политики.

При этом применение импортных и экспортных таможенных пошлин позволяет регулировать операции по импорту и экспорту товаров, осуществлять защиту внутреннего рынка Республики Казахстан и стимулировать прогрессивные структурные изменения в экономике Казахстана.

Кроме того, законодательными актами Республики Казахстан в целях стимулирования ввоза в страну оборудования и техники, необходимого для работы и развития отечественных предприятий, производство которых отсутствует в Казахстане или недостаточно для удовлетворения потребностей отечественных производителей, предусмотрены льготные нормы обложения импортными таможенными пошлинами.

Законом Республики Казахстан от 8 января 2003 года «Об инвестициях» (далее - Закон) определено, что освобождение от обложения таможенными пошлинами может предоставляться при импорте оборудования и комплектующих к нему, ввозимых для реализации инвестиционного проекта в случаях отсутствия или недостаточного производства, либо несоответствия производимых на территории Республики Казахстан аналогичных оборудования и комплектующих к нему требованиям, предъявляемым в рамках инвестиционного проекта.

Тарифные льготы регулируются Таможенным кодексом, постановлениями Правительства № 668 «Об утверждении Перечня товаров, временно ввозимых с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов и временно вывозимых с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин» от 8 июля 2003 года и № 1092 «Об утверждении перечня предметов лизинга, к которым применяется таможенный режим временного ввоза товаров и транспортных средств» от 21 августа 2001 года. В соответствии с двусторонними соглашениями о свободной торговле, заключенными между Казахстаном и странами СНГ (за исключением Туркменистана), товары, происходящие из этих государств, ввозимые с их территорий на территорию Казахстана, таможенными пошлинами не облагаются.

В настоящее время Министерством индустрии и торговли Республики Казахстан для реализации защитных и стимулирующих функций таможенно-тарифной политики, проводится комплексный пересмотр действующих ставок импортных таможенных пошлин в рамках формирования нового импортного таможенного тарифа Республики Казахстан.

Данная мера направлена на приведение в соответствие уровня ставок импортных таможенных пошлин с приоритетами экономического развития страны. При этом принимаются во внимание обязательства Казахстана в рамках региональных объединений (формирование Общего Таможенного Тарифа ЕврАзЭС), а также переговорная позиция Республики Казахстан по доступу на рынок товаров при вступлении в ВТО.

Изменение размеров ставок импортных таможенных пошлин подлежит обязательному рассмотрению на заседаниях Межведомственной комиссии по вопросам таможенно - тарифной политики и участия в международных экономических организациях под председательством заместителя Премьер -Министра Республики Казахстан, в состав которой входят представители государственных органов, а также депутаты Парламента Республики Казахстан, для принятия согласованного решения.

Основными задачами Межведомственной комиссии являются разработка предложений по формированию основных направлений таможенно-тарифной политики, исходя из экономических интересов Казахстана и с учетом принятых международных обязательств республики, разработка предложений по подготовке согласованной позиции Казахстана по таможенно-тарифным вопросам на двусторонних и многосторонних переговорах в рамках ЕврАзЭС, а также разработка предложений по переговорной позиции Казахстана в процессе вступления в ВТО. Таким образом, при рассмотрении вопроса изменения ставок таможенных пошлин учитываются как интересы отечественных производителей, так и потребителей, а также обязательства республики в рамках региональных объединений.

Ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин устанавливается решениями Правительства Республики Казахстан. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и других факторов.

Законодательством Республики Казахстан предусмотрены следующие виды пошлин:

- сезонные пошлины, устанавливаемые для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров, при их введении ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются;

- особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые, компенсационные, которые временно устанавливаются на ввозимые товары в целях защиты экономических интересов Республики Казахстан.

В Республике Казахстан применяются следующие виды ставок пошлин:

- адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

- специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

- комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Ставки таможенных пошлин применяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом к таможенному оформлению. Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товаров. Исчисление ввозной таможенной пошлины производится в тенге. Основой для начисления таможенной пошлиной является таможенная стоимость товара (при адвалорных ставках пошлин) или соответствующее количество товара (при специфических ставках).

Исчисление ввозной таможенной пошлины в отношений товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по комбинированным ставкам, производится в несколько этапов. Сначала исчисляется величина ввозной таможенной пошлины по ставке в евро за единицу товара, за тем исчисляется величина ввозной таможенной пошлины по ставке в процентах к таможенной стоимости. Для определения суммы таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из этих величин или эти величины суммируются.

При рассмотрении данного вопроса, можно сделать вывод, что ставки вывозных таможенных пошлин применяются вне зависимости от страны, в которую вывозится товар. Установленные вывозные пошлины взимаются при вывозе товаров за пределы государств - участников Таможенного Союза.

2.3 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на таможенную территорию Республики Казахстан [13-с.225,23-с.126].

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги) [3-с.45,27-с.59].

Объекты обложения налога на добавленную стоимость:

· облагаемый оборот;

· облагаемый импорт [3-с.45,27-с.59].

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан в соответствии со статьей 208 Налогового кодекса Республики Казахстан. А при импорте товаров - лица, импортирующие эти товары на таможенную территорию Республики Казахстан в соответствии с Таможенным кодексом Республики Казахстан.

Так как таможенные органы взимают НДС только с импорта товаров, мы будем рассматривать только облагаемый импорт. В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республике Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость.

Расчет суммы НДС по импортируемым товарам производится по формуле:

НДС = (ТС + ТП + Т сб +А) * С ндс / 100, (1)

где: НДС - сумма налога на добавленную стоимость,

ТС - таможенная стоимость товара,

Т сб - таможенный сбор за таможенное оформление,

А - сумма акциза,

С ндс - ставка налога на добавленную стоимость [4-с.57].

Например, исчислить сумму налога на добавленную стоимость на основании следующих данных:

Таможенная стоимость ввозимого товара - 7 575 000 тенге

Таможенная пошлина - 75 750 тенге

Таможенный сбор за таможенное оформление - 11 550 тенге

Акциз - 416 625 тенге

Ставка НДС - 15%

Решение: НДС = (757 500 тнг + 75 750 тнг + 11 550 тнг + 416 625 тнг) * 15 / 100 = 189 213,75 тенге.

Оборот по реализации товаров на экспорт, за исключением экспорта лома цветных и черных металлов, облагается по нулевой ставке. Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Республики Казахстан, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан [15-с.58,20-с.4].

Документами, подтверждающими экспорт товаров, являются договор на поставку экспортируемых товаров, также грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, а также копии товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Республики Казахстан [10-с.37,8-с.36].

В случае вывоза товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов ил по линиям электропередачи либо с применением процедуры неполного периодического декларирования подтверждением экспорта служит полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление [10-с.37,23-с.127].

В случае не подтверждения экспорта товаров в установленном порядке оборот по реализации товаров подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 15 % [4-с.58,12-с.26].

По нулевой ставке облагается оборот по реализации следующих услуг по международным перевозкам:

1. транспортировка товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории РК и импортируемых на территорию Республики Казахстан;

2. транспортировка по территории Республики Казахстан транзитных грузов;

3. перевозка пассажиров и багажа в международном сообщении [8-с.36].

Перевозка считается международной, если ее оформление осуществляется едиными международными перевозочными документами, а в случае перевозки экспортируемых товаров по системе магистральных трубопроводов - документами, подтверждающими передачу экспортируемых товаров покупателю либо другим лицам, осуществляющим дальнейшую доставку указанных товаров, с предоставлением грузовой таможенной декларации, оформленной в таможенном режиме экспорта товаров [8-с.36].

Порядок освобождения от НДС импорта товаров определяется Правительством Республики Казахстан. От налога на добавленную стоимость освобождаются следующие виды товаров:

· импорт национальной валюты, иностранной валюты (кроме используемой в нумизматических целях);

· импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного провоза товаров, утвержденным Правительством Республики Казахстан;

· импорт товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан;

· импорт товаров за исключением подакцизных, ввозимых в благотворительных целях по линии государств, международных организаций, включая оказание технического содействия;

· импорт товаров, ввезенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними и освобождаемых от обложения в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан.

· импорт товаров, подлежащих декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан в таможенных режимах, устанавливающих освобождение от уплаты налогов;

· импорт лекарственных средств, в том числе лекарств-субстанций, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, суднотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники, материалов и комплектующих для их производства (перечень товаров, указанных в данном пункте, утверждается Правительством Республики Казахстан);

· импорт почтовых марок (кроме коллекционных);

· импорт сырья для производства бумажных денежных знаков, осуществляемый Национальным банком Республики Казахстан и его подразделениями;

· импорт товаров, осуществляемый за счет средств, грантов, предоставленных по линии государств, правительств государств и международных организаций [25-с.39].

Плательщик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период до или в день установленного срока для предоставления декларации по налогу на добавленную стоимость [3-с.58,9-с.60].

Налог на добавленную стоимость по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемым таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате налогоплательщиком методом зачета [3-с.58].

Изменение уплаты НДС на импортируемые товары производится налоговыми органами в случае, если импортируемые товары предназначены для промышленной переработки, а также, если импортируемыми товарами являются вода, газ, электроэнергия. Изменение сроков уплаты НДС в данном случае производится без начисления пени на срок не более чем три месяца со дня принятия грузовой таможенной декларации. Изменение сроков уплаты НДС в данном случае производится на основании заявления по форме, установленной государственным уполномоченным органом и коми договора (контракта) на поставку товара [3-с.58,28-с.65].

Плательщикам налога на добавленную стоимость, регулярно получающим товары по импорту для промышленной переработки, уполномоченным государственным органом предоставляется разрешение на осуществление таможенного оформления товаров с уплатой налога на добавленную стоимость по измененным срокам, действующее в течение календарного года. Разрешение, предусмотренное этим случаем, является основанием для таможенного оформления товаров с изменением срока уплаты налога на добавленную стоимость не более чем на три месяца со дня принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом [13-с.225].

НДС методом зачета уплачивается по импорту следующих товаров:

1 оборудования;

2 сельскохозяйственной техники;

3 грузового подвижного состава автомобильного транспорта;

4 запасных частей, ввозимых для собственных производственных нужд [13-стр.225,8-стр.36].

Перечень указанных товаров определяется Правительством Республики Казахстан. Плательщик НДС предоставляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на учет по НДС, а также обязательство по отражению в декларации по НДС суммы НДС, подлежащего уплате по импорту товаров, указанных выше. На основании обязательства выпуск товаров в свободное обращение производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей, а по подакцизным товарам - и акцизов. Сумма НДС, указанная в обязательстве, отражается в декларации по налогам на добавленную стоимость как начисленная сумма налога с одновременным отнесением в зачет в соответствии со ст. 235 Налогового кодекса Республики Казахстан [13-с.225,15-с.39].

Дальнейшее использование товаров подлежит обложению НДС в соответствии с налоговым законодательством.

Таким образом, налог на добавленную стоимость, даёт возможность вести контроль импортируемой продукции и недопуск недозволенной для ввоза в страну продукции, а также пополняет бюджет государства.

2.4 Акцизы

Акцизы являются разновидностью косвенных налогов и устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу и, следовательно, не связаны с доходами и имуществом налогоплательщика. Товары, на стоимость которых начисляется акциз, называются подакцизными товарами. К ним относятся товары произведенные на территории Республики Казахстан и ввезенные из других стран, а также виды деятельности, перечень которых определен в статье 257 Налогового кодекса Республики Казахстан.

Подакцизными товарами являются:

· все виды спирта;

· алкогольная продукция;

· табачные изделия;

· прочие изделия содержащие табак;

· икра осетровой и лососевой рыбы;

· ювелирные изделия из золота, платины или серебра;

· бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;

· легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением специально предназначенных для инвалидов);

· огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретенного для нужд органов государственной власти);

· сырая нефть, включая газовый конденсат.

Подакцизными видами деятельности являются:

· игорный бизнес;

· организация и проведение лотерей [9с.61,12-с.125].

Плательщиками акцизов, взиманием которых занимаются таможенные органы, являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты РК и их структурные подразделения, которые импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан [3-с.59,22-с.16].

Характеризуя акцизы, отметим, что их формирование и взимание государством производится в различных формах:

- по сырью - применяется в тех случаях, когда готовая продукция может быть только из одного сырья;

- по полуфабрикатам - используется в связи с развитием технологических процессов, когда готовая продукция может производиться из различного сырья, поэтому начинает облагаться сырье, а не полуфабрикат

- по мощности оборудования - более прогрессивная форма взимания акциза, так как налог зависит от расчета мощности применяемого оборудования;

- по готовой продукции - налог устанавливается по каждому из разновидностей товара отдельно (предметы роскоши, обувь, ткани и т. д.)[24-с.58,17-с55].

В соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан и устанавливаются в процентах к стоимости товара (адвалорные) и в абсолютной сумме на единицу измерения товара (твердые ставки).

Ставки акцизов на алкогольную продукцию могут также устанавливаться в зависимости от объемного содержания в ней безводного (100%) спирта. На все виды спирта ставки акцизов дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта. Так, на спирт, используемый для производства алкогольной продукции, ставка акциза может быть установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт, реализуемый лицам, не использующим его для производства алкогольной продукции.

По импортируемым подакцизным товарам в целом, в том числе при введении Правительством Республики Казахстан маркировки марками акцизного сбора объектом обложения акцизами является таможенная стоимость или физический объем в натуральном выражении, а также стоимость марок акцизного сбора (за исключением стоимости их изготовления) по объему ввезенных товаров [27-с.59,15-с.39].

Исчисление суммы акциза производится путем установленной ставки к налоговой базе. При импорте подакцизных товаров на территорию Республики Казахстан, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем импортируемых подакцизных товаров в натуральном выражении[13-с.225]. Исчисление акциза производится по формуле:

А = К * С * Курс, (2)

где: А - сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет

К - количество ввозимых товаров

С - твердая ставка акциза

Курс - курс Национального банка Республики Казахстан на день платежа [4-с.58,21-с175].

Например, исчислить сумму акциза на основании следующих данных:

Количество ввозимого товара - 200 литров

Ставка акциза 0,2 евро / 1 литр

Курс Национального банка РК - 161,2 тенге / 1 евро

Решение: А = 200 литров * 0,2 евро / литр * 161,2 тенге / 1 евро = 6448 тенге

При импорте подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налогооблагаемая база определяется как таможенная стоимость подакцизных товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством РК. Исчисление акциза производится по формуле:

А = ТСТ * С * Курс, (3)

где: А - сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет

ТСТ - таможенная стоимость ввозимых товаров

С - адвалорная ставка акциза

Курс - курс Национального банка Республики Казахстан на день платежа [4-стр.59].

Например, исчислить сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет на основании следующих данных:

Таможенная стоимость товара - 5 000 долларов США

Ставка акциза - 10 %

Курс Национального банка РК - 125 тенге / 1 доллар США

Решение: А = 5 000 долл. США * 10% * 125 тенге / 1 долл. США = 62 500 тенге

Акцизы на импортируемые товары уплачиваются в день, определяемый таможенным законодательством РК для уплаты таможенных платежей, за исключением подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками. По данным товарам (все виды спирта; алкогольной продукции, за исключением пива; табачным изделиям) акциз на импортируемые товары уплачиваются до или в день получения акцизных марок [24-с.65].

При осуществлении фактического импорта подакцизных товаров сумма акциза подлежит уточнению.

Сроки уплаты акциза на импортируемые товары:

- для уплаты таможенных платежей - в день, определяемый таможенным законодательством;

- подлежащих маркировке - до или в день получения марок [24-с.65,11-с.49].

В соответствии с налоговым законодательством РК от обложения акцизами освобождаются:

1. подакцизные товары, импортируемые физическими лицами по нормам, утвержденным Правительством РК;

2. подакцизные товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки во время следования в пути и в пунктах промежуточной остановки, а также приобретенные за границей для ликвидации аварии или поломки;

3. товары, оказавшиеся вследствие повреждения до пропуска их через таможенную границу Республики Казахстан непригодными к использованию в качестве изделий и материалов;

4. товары, ввезенные для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, и освобождаемые от обложения в соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан;

5. товары, перемещаемые через таможенную границу РК, освобождаемые в рамках таможенных режимов, которые устанавливаются таможенным законодательством, за исключением режима «выпуск товаров для свободного обращения»;

6. спиртосодержащая продукция медицинского назначения, разлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра и зарегистрированная в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

Не подлежит обложению акцизами экспорт подакцизных товаров, если он отвечает требованиям, установленным в статье 268 Налогового кодекса Республики Казахстан.

Для подтверждения обоснованности освобождения от налогообложения при реализации на экспорт подакцизных товаров налогоплательщик в течении 60 рабочих дней в обязательном порядке представляет в налоговый орган по месту регистрации договор на поставку экспортируемых товаров и грузовую таможенную декларацию или ее копию, заверенную таможенным органом, с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск подакцизных товаров в режиме экспорта, копии товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Республики Казахстан.

В случае вывоз подакцизных товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи либо с применением процедуры периодического декларирования подтверждением экспорта служит полная ГТД с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление.

В случае экспорта подакцизных товаров в государства- участники СНГ, с которыми Республикой Казахстан заключены международные договоры, предусматривающие освобождение от акциза экспорта подакцизных товаров, дополнительно предоставляется копия ГТД, оформленной в стране импорта подакцизных товаров, вывезенных с таможенной территории Республики Казахстан в режиме экспорта [13-с.226].

В случае не подтверждения реализации подакцизных товаров на экспорт данная реализация подлежит обложению акцизом, а порядке, устанавливаемом для реализации подакцизных товаров на территории Республики Казахстан [9-с.60].

Подводя итоги подраздела «Акцизы» надо отметить, что введение акцизов даёт возможность государству контролировать подакцизные товары, что непосредственно влияет на экономический, политический и социальный статус страны.

2.5 Обложение товаров таможенными платежами

Как уже было отмечено, в соответствии со статьей 290 Таможенного кодекса Республики Казахстан и статьей 516 Налогового кодекса Республики Казахстан при перемещении товаров через таможенную границу Республики Казахстан и в других случаях, установленных таможенным законодательством, уплачиваются следующие виды таможенных платежей:

Таможенная пошлина;

Таможенные сборы:

- таможенный сбор за таможенное оформление

- таможенный сбор за хранение товаров

- таможенный сбор за таможенное сопровождение

Сборы:

- сбор за выдачу лицензий таможенными органами РК

- сбор за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению.

Плата за предварительное решение [1-с.2,8-с.54].

Обложение таможенными платежами не производится в случаях, предусмотренных главой 41 «Льготы по таможенным платежам» Таможенного Кодекса Республики Казахстан.

Таможенная пошлина - платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию РК ил при его вывозе с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза [1-с.2,23-с.123].

Таможенные пошлины уплачиваются при декларировании товаров в таможенных режимах, условия помещения под которые устанавливают уплату таможенных пошлин в соответствии с таможенным тарифом Республики Казахстан.

Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством Республики Казахстан и вступают в силу по истечении тридцати календарных дней после их официального опубликования.

В целях систематизации ставок таможенных пошлин на ввозимые товары и обеспечения их соответствия принципам и правилами Всемирной торговой организации Постановлением Правительства Республики Казахстан от 14 ноября 1996 года № 1389 «О ставках таможенных пошлин на ввозимые товары» с внесенными изменениями и дополнениями установлены таможенные пошлины на ввозимые товары. Экспортные таможенные пошлины установлены в соответствии с постановлением Правительства № 841 «О ставках вывозных таможенных пошлин на отдельные виды товаров» от 5 июня 2000 года Ставки экспортных таможенных пошлин устанавливаются Правительством на основе предложений Министерства индустрии и торговли и подлежат официальному опубликованию. Экспортные таможенные пошлины применяются на основе принципа РНБ, за исключением товаров, экспортируемых в страны-члены Таможенного союза между Казахстаном, Беларусью, Россией, Кыргызстаном и Таджикистаном.

Необходимо отметить, что в соответствии с Соглашением между Правительством Казахстана и Европейским объединением угля и стали о торговле некоторыми изделиями из стали, между участниками Соглашения не допускается (Статья 2 пункт 3) применение количественных ограничений, таможенных пошлин, сборов и тому подобных мер в отношении отходов и лома черных металлов (позиция 7204 Комбинированной Номенклатуры ЕС).

В зависимости от характера осуществляемых внешнеэкономических операций или по объекту обложения различают: ввозные (импортные), провозные (транзитные), вывозные (экспортные) таможенные пошлины [9-с.58,12-с.78].

В зависимости от рассмотренных ранее функций, которые выполняют таможенные пошлины, различают:

- защитные пошлины, которые взимаются таможенными органами сверх ставки таможенной пошлины - применяются в случаях поставок на территорию РК какого-либо товара в таких количествах и на таких условиях, при которых возможно нанесение серьезного ущерба или угрозы его нанесения отечественным товаропроизводителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров (на некоторые товары в Республике Казахстан действуют временные защитные пошлины);

- в целях защиты экономических интересов страны к ввозимым товарам могут временно применяться антидемпинговые таможенные пошлины.

Антидемпинговая пошлина применяется в случаях ввоза на таможенную территорию Республики Казахстан товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или может нанести материальный ущерб отечественным товаропроизводителям, либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров.

Антидемпинговая пошлина действует в течение такого периода и в таком размере, которые необходимы для ликвидации существенного ущерба отрасли казахстанской экономики, причиненного демпинговым импортом товара.

Применение антидемпинговых, защитных и компенсационных мер в Казахстане регулируется законами № 421-1 «Об антидемпинговых мерах» от 13 июля 1999 года, № 337-1 «О мерах защиты внутреннего рынка при импорте товаров» от 28 декабря 1998 года и № 441-1 «О субсидиях и компенсационных мерах» от 16 июля 1999 года. Настоящие законы устанавливают порядок и процедуры применения антидемпинговых, защитных и компенсационных мер в целях защиты внутреннего рынка от негативных последствий, причиняемых возросшим импортом или поставками демпингового или субсидированного товара. В соответствии с указанными законами, антидемпинговые, защитные и компенсационные пошлины могут быть введены только в случае доказательства причинения серьезного ущерба или угрозы его нанесения отечественным производителям подобных товаров. Срок действия указанных мер устанавливается на ограниченный период, необходимый для адаптации отечественных производителей товаров к условиям конкуренции. Постановлением Правительства № 1374 «О правилах проведения разбирательства, предшествующего введению защитных, компенсационных или антидемпинговых мер» от 9 сентября 2000 года установлен порядок проведения разбирательства по введению мер по защите торговли. Уполномоченным органом по проведению разбирательств является Министерство индустрии и торговли. Также Правила содержат детальное описание процедур применения защитных мер, которые разработаны в соответствии с Соглашениями ВТО

- компенсационные пошлины - применяются в случаях:

· ввоза на таможенную территорию Республики Казахстан товаров, при производстве или экспорте которых прямо или косвенно использовалась субсидия, если такой ввоз наносит или угрожает нанести ущерб республиканским производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в Республике Казахстан;

· вывоза за пределы таможенной территории Республики Казахстан товаров, при производстве которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой вывоз угрожает или наносит ущерб интересам Республики Казахстан [21-с.123,11-с.54].

Применение субсидий приводит к искусственному занижению затрат, а соответственно, и цен на экспортируемые товары. Размер компенсационных пошлин определяется величиной субсидии.

- Специальные пошлины применяются:

· в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РК в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров;

· как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы РК, со стороны других государств или их союзов.

В зависимости от страны происхождения товаров таможенные пошлины подразделяются на:

- минимальные (базовые) - ими облагаются товары, происходящие из государств, которым в торговле с Республикой Казахстан предоставлен режим наибольшего благоприятствования (в импортном тарифе содержится перечень стран, в торговых отношениях с которыми Республика Казахстан применяет режим наибольшего благоприятствования);

- максимальные (генеральные)- применяются в отношении товаров, происходящих из государств, которым Республика Казахстан не предоставляет режим наибольшего благоприятствования, либо страна происхождения которых не установлена. Базовые ставки в данном случае увеличиваются в два раза;

- карательные - особо высокие пошлины (в три-пять раз превышающие генеральные), применяются против товаров, происходящих из стран, осуществляющих в отношении данного государства дискриминационные, недружественные акты [13-с.73,10-с.26].

Валюта, в которой исчисляются таможенные пошлины, должна соответствовать валюте, в которой заявлена таможенная стоимость облагаемого товара.

В зависимости от способа начисления ставки таможенных пошлин в соответствии со статьей 291 ТК РК подразделяются на следующие виды:

1. Адвалорные ставки - устанавливаются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. Размеры поступлений в доходную часть бюджета в случае выбора в качестве единицы обложения цены товаров напрямую зависят от колебаний конъюнктуры товарного рынка. В настоящее время значительное количество стран перешло к взиманию адвалорных пошлин.

2. Специфические ставки - исчисляются в установленном размере за единицу товаров, облагаемых пошлиной, т.е. не связаны с ценой товара. специфическая ставка зависит от веса, объема и других специфических характеристик (отсюда и ее название). Если цены на товары растут, то степень обложения специфическими пошлинами по отношению к цене товара понижается. Однако этот недостаток специфических пошлин компенсируется тем, что поступления в бюджет от взимания пошлин не уменьшаются в случае резкого падения цен. Кроме того, применение этих ставок позволяет бороться с уклонением от уплаты таможенных платежей путем занижения фактурных цен на экспортные и импортные товары.

3. Комбинированные ставки сочетают оба вышеназванных вида таможенного обложения. Иначе говоря, в случае, если в отношении товара установлена комбинированная ставка таможенной пошлины, то основой для исчисления таможенной пошлины является либо таможенная стоимость товара, либо его количество в зависимости от того, какая из составляющих комбинированной ставки (адвалорная или специфическая) подлежит применению. Чаще всего комбинированные ставки таможенной пошлины используются как дополнение к специфическим ставкам в случае недостаточной эффективности последних. Комбинированные ставки таможенных пошлин регулируют нижний предел размера пошлины. Это связано с защитой от искусственного занижения таможенной стоимости как базовой для расчета ввозной пошлины по адвалорным ставкам [1-с.3,23-с.55].

Ставки таможенных пошлин объединены в таможенный тариф и устанавливаются Правительством Республики Казахстан. Ставки являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Республики Казахстан, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством Республики Казахстан, и вступают в силу по истечении 30 календарных дней после их официального опубликования [24-с.36].

Таможенный тариф - это инструмент государственного регулирования во внешней торговле, действующий через механизм ценообразования. Таможенный тариф представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через границу РК, и систематизированных в соответствии с ТН ВЭД, базирующейся на Гармонизированной системе кодирования и описания товаров Всемирной таможенной организации (ВТО) [11-с.89,18-с.5].

Цели таможенного тарифа:

1. рационализация товаров структуры ввоза;

2. поддержание соотношения ввоза вывоза;

3. поддержания соответствия валютных доходов и расходов;

4. защита экономики РК от неблагоприятного воздействия

иностранной конкуренции [9-с.61].

Расчет суммы таможенной пошлины по адвалорной ставке осуществляется по формуле:

ТС * АС = ТП (4)

где: ТС - таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с действующим законодательством РК

АС - адвалорная ставка таможенной пошлины

ТП - сумма таможенной пошлины [4-с.56]

Например: исчислить сумму таможенной пошлины на основании следующих данных:

Таможенная стоимость товара - 5 000 000тенге

Адвалорная ставка таможенной пошлины - 10 %

Решение: ТП = 5 000 000 тенге * 10 % = 500 000 тенге

Расчет суммы таможенной пошлины, исчисляемой по специфической ставке, производится по формуле:

К * СП = ТП (5)

где: К - количество облагаемых единиц товара

СП - специфическая ставка таможенной пошлины

ТП - сумма таможенной пошлины [4-с.56]

Например, исчислить сумму таможенной пошлины на основании следующих данных:

Количество облагаемых единиц товара - 10 000 штук

Специфическая ставка таможенной пошлины - 2 евро / 1 000 штук

Курс Национального банка РК - 161,2 тенге / 1 евро

Решение: ТП = 10 000 штук * 2 евро / 1 000 штук = 20 евро

ТП = 20 евро * 161,2 тенге / 1 евро = 3224 тенге.

При применении комбинированной ставки таможенной пошлины в виде:

- одновременного применения адвалорной и специфической ставок таможенных пошлин подлежащая уплате сумма таможенной пошлины складывается из сумм таможенных пошлин, исчисленных по адвалорным и специфическим ставкам:

(ТС * АС) + (К * СП) = ТП (6)

Например, исчислить сумму таможенной пошлины на основании следующих данных:

Таможенная стоимость товара - 3 000 долларов США

Количество единиц облагаемого товара - 200 литров

Комбинированная ставка таможенной пошлины - 12 % + 0,2 евро / 1 литр

Курс Национального банка РК - 125 тенге / 1 доллар США

161,2 тенге / 1 евро

Решение: ТП = (3 000 долл. США * 12 %) + (200 литров * 0,2 евро / 1 литр) =

= 360 долл. США + 40 евро

ТП = 52 632 тенге + 6 448 тенге = 59 080 тенге

- выбора максимальной расчетной суммы таможенной пошлины. В этом случае для определения суммы таможенной пошлины, подлежащей уплате, осуществляется расчет суммы таможенной пошлины по адвалорной и специфической ставкам, и уплачивается большая из полученных сумм:

(ТС * АС), но не менее (К * СП) = ТП (7)

Например, исчислить сумму таможенной пошлины на основании следующих данных:

Таможенная стоимость товара - 2 000 долл. США

Количество единиц облагаемого товара - 100 литров

Комбинированная ставка таможенной пошлины - 15 %, но не менее 0,2 евро / 1 литр

Курс национального банка РК - 125 тенге / 1 долл. США

161,2 тенге / 1 евро

Решение: ТП = (2 000 долл. США * 15 %), но не менее (100 литров * 0,2 евро / 1 литр) = 300 долл. США, но не менее 20 евро

ТП = 43 860 тенге.

Таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации, поскольку отсрочка по ним не предоставляется. Размер таможенного сбора за таможенное оформление определяется по формуле:

Т сб = (50 + К * 20) * Курс (8)

где: Т сб - таможенный сбор за таможенное оформление товаров

К - количество добавленных листов ГТД

Курс Национального банка РК на день платежа

50 - ставка таможенного сбора за таможенное сопровождение (50 евро за основной лист ГТД)

20 - ставка таможенного сбора за таможенное оформление (20 евро за добавочный лист ГТД).

Например, определить размер таможенного сбора за таможенное оформление одного товара на основании следующих данных:

Количество наименований товара - 5

Количество дополнительных листов ГТД - 2

Курс Национального банка РК -166,71 тенге / 1 евро

Решение: Т сб = (50 евро + 2 * 20 евро) / 5 * 166,71 = 3 000,78 тенге (округляем до 3 001) Т сб = 3001тенге.

В 2003 году таможенные сборы за таможенное оформление стали взиматься не с таможенной стоимости товара, а с количества товаров оформляемых в ГТД.

Динамика взимания таможенных пошлин за последние четыре года показана в таблице 4,5 (приложение).

Таможенные пошлины уплачиваются до или в день регистрации таможенной декларации, за исключением случаев изменения сроков уплаты таможенных пошлин [1-с.3,8-с.36].

Если таможенная декларация не была подана в определенные законодательством сроки, то сроки уплаты таможенных пошлин определяются со дня истечения сроков на подачу таможенной декларации [1-с.3].

При использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми было предоставлено освобождение от обложения таможенными пошлинами, сроком уплаты таможенных пошлин считается день, когда лицом были нарушены ограничения по пользованию и распоряжению товарами [1-с.3,18-с.5].