Общий порядок и особенности уплаты таможенных платежей

Рассмотрим договор страхования как способ обеспечения исполнения обязательств по уплате таможенных платежей. Законодательством выделяются два вида договора страхования: договор имущественного страхования и договор личного страхования (п. 1 ст. 927 ГК РФ). В рассматриваемых отношениях вряд ли допустимо применение договора личного страхования, поэтому обратимся к договору имущественного страхования. В соответствии со ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Вопрос заключается в том, какой из указанных видов договоров страхования следует применять в случае обеспечения уплаты таможенных платежей. Первые два явно не подходят, третий же если и можно применять, то с существенной "натяжкой". Сомнительно, что уплату таможенных платежей можно отнести к предпринимательскому риску хотя бы потому, что риск содержит в себе обстоятельства, относительно которых имеется только вероятность, что они наступят, таможенные же платежи необходимо платить, если совершены действия, влекущие возложение на лицо обязанности по их уплате, а придется ли их платить - вполне просчитываемо заранее.

Напрямую же возможность заключения договора страхования относительно ситуации с возможной неуплатой причитающихся с лица таможенных платежей законом не предусмотрена. Фактически в данной ситуации страхуется даже не риск плательщика в связи с неуплатой им причитающихся с него платежей, а риск неполучения другим лицом (государством) указанных платежей, т.е. обеспечение публично-правового интереса. Целесообразно для применения договора страхования в качестве способа обеспечения уплаты таможенных платежей подкорректировать содержание действующих нормативных правовых актов.

Таким образом, гражданско-правовые способы обеспечения уплаты таможенных платежей (залог товаров и иного имущества, банковская гарантия, внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в Федеральном казначействе (денежный залог), поручительство и страхование) играют важную роль в обеспечении законности в таможенной сфере, а также в реализации фискальной функции таможенного регулирования. Все рассмотренные нами способы обеспечения уплаты таможенных платежей представляют собой специальные меры имущественного характера, стимулирующие их уплату в надлежащем порядке путем установления дополнительных гарантий.

2.2 Проблемы теории и практики обеспечения уплаты таможенных платежей

Значительный вклад в федеральный бюджет вносят таможенные платежи, взимаемые таможенными органами. Формируя казну государства, они выполняют две основные функции - фискальную и регулятивную. Исследование таможенных платежей как фискальных доходов бюджета, а также обеспечение их уплаты актуально и, несомненно, имеет прикладное значение.

Фискальные платежи предполагают "удовлетворение публичных интересов за счет принудительного изъятия государством (местным самоуправлением) денежных средств, находящихся на праве частной собственности у физических лиц и организаций либо на праве хозяйственного ведения или оперативного управления у государственных юридических лиц", отмечает Э.Д. Соколова.

О.Ю. Бакаева дает следующую характеристику таможенным платежам: «...таможенные платежи установлены государством, более того, они (так же, как и другие обязательные платежи) являются его необходимым атрибутом. Ни одно государство не сможет осуществлять свои функции, не обеспечив их финансовым наполнением... Абсолютно все таможенные платежи являются фискальными доходами федерального бюджета и не могут быть израсходованы на иные цели. Данный фактор обусловливает публичное предназначение таможенных платежей государству, они наряду с другими обязательными платежами являются необходимой экономической основой существования и деятельности государства».

Итак, представляется, что к таможенным платежам относятся следующие категории обязательных взносов: "пошлина", "налог", "сбор". Такое многообразие предусмотренных таможенным законодательством обязательных платежей не согласуется с нормами законодательства о налогах и сборах, которое оперирует двумя категориями: "налог" и "сбор".

Отметим, что таможенные платежи являются неотъемлемой частью системы обязательных платежей, а их применение возможно в силу самого факта перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. Институт таможенных платежей включает исчисление платежей, их уплату и взимание. Плательщик самостоятельно определяет сумму таможенных платежей при перемещении товара через таможенную границу.

Исключение составляют случаи перемещения товаров в международных почтовых отправлениях (п. 3 ст. 295 ТК РФ), а также выставление требования о внесении таможенных платежей (ст. 350 ТК РФ). В таких ситуациях таможенный орган исчисляет и определяет размер таможенных платежей самостоятельно.

В случае несвоевременной уплаты таможенных налогов и сборов возможно недополучение казной таможенных доходов. Для решения указанных вопросов в таможенном законодательстве предусматривается необходимость предоставления гарантий (способов обеспечения) уплаты таможенных платежей, и законодатель, понимая значимость данного вопроса, посвятил его правовому закреплению в новом ТК РФ отдельную главу (гл. 31, ст. 337 - 347). Подробная регламентация данного вопроса отражает ту особую роль, которую играют меры обеспечения уплаты таможенных платежей в обеспечении законности в таможенной сфере, а также в реализации фискальной функции таможенного регулирования.

Следует отметить, что порядок обеспечения уплаты таможенных платежей, закрепленных в ТК РФ, в целом соответствует тому порядку исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, который предусмотрен в гл. 11 НК РФ, с оговоркой, содержащейся в п. 2 ст. 72 НК РФ: "В части налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, могут применяться и другие меры обеспечения соответствующих обязанностей в порядке и на условиях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации".

К основным способам обеспечения законодатель в ТК РФ относит:

- залог товаров и иного имущества;

- банковскую гарантию;

- внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в Федеральном казначействе (денежный залог);

- поручительство.

Кроме того, законодатель предусмотрел возможность использования дополнительного способа обеспечения уплаты таможенных платежей - договора страхования.

Ситуации, когда обязательно должна быть обеспечена уплата таможенных платежей, законодатель перечислил и закрепил в п. 1 ст. 337 ТК РФ. К таким случаям относятся: предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей; условный выпуск товара; перевозка и (или) хранение иностранных товаров; осуществление деятельности в области таможенного дела (деятельность в качестве таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов, таможенных брокеров). Законодатель определил и случаи, когда обеспечение уплаты таможенных платежей не предоставляется: сумма подлежащих уплате таможенных платежей, пеней и процентов составляет менее 20 тыс. руб. и если таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены (п. 2 ст. 337 ТК РФ).

Таким образом, обеспечение уплаты таможенных платежей - важная гарантия исполнения обязанностей, установленных ТК РФ.

По мнению ряда ученых, способы обеспечения уплаты таможенных платежей в виде залога товаров и иного имущества, банковской гарантии и поручительства фактически взяты из гражданского права, в связи с чем в самом ТК РФ имеются ссылки на нормы гражданского права (например, п. 1, 4 ст. 341, п. 3 ст. 342, ст. 346).

Отметим, что ТК РФ не предусматривает безусловного применения норм гражданского права в случаях применения всех и любого из указанных способов обеспечения исполнения обязательства по уплате таможенных платежей. Применение норм гражданского права предусмотрено ТК РФ лишь в определенных случаях. Отношения по уплате таможенных платежей носят публично-правовой характер, так как одной из сторон этих отношений выступает государство в лице специально уполномоченных им на это органов государства. Государством для обеспечения исполнения его функций установлены специальные индивидуально-безвозмездные платежи в государственную казну, которые лицо в установленных законодательством случаях обязано уплатить. В отличие от отношений, регулируемых гражданским законодательством, в сфере таможенного дела фактическое равенство сторон правоотношений и автономия их воли отсутствуют, наоборот, имеет место доминирование государственного органа (таможенного) и осуществление им определенных законодательством властных полномочий в отношении субъектов, действующих в сфере таких его полномочий.

В сфере таможенного дела конструируется следующая схема обеспечения исполнения обязательства по уплате таможенных платежей.

Существует публично-правовое обязательство конкретного лица по уплате таможенных платежей, возникшее по основаниям, предусмотренным законодательством. Данное публично-правовое обязательство предлагается обеспечить теми способами, которые предусмотрены для гражданского оборота, и в основном на основании правовых норм, предусмотренных для гражданского оборота, т.е. для правоотношений, основанных на равенстве и автономии воли участников.

По мере расширения внешнеторгового сотрудничества, развития таможенной инфраструктуры в таможенном деле все чаще применяются характерные для гражданского права договорные начала правового регулирования. Тем более что комплексный характер таможенного законодательства предполагает использование для регулирования отношений, возникающих в таможенной сфере, отдельных гражданско-правовых норм.

Напомним, что плательщик таможенных платежей вправе самостоятельно выбрать способ обеспечения их уплаты (п. 2 ст. 340 ТК РФ), за исключением применения договора страхования, использование которого предполагается специальным порядком.

Следовательно, с юридической точки зрения таможенный орган не вправе предъявить плательщику таможенных платежей требование о применении какого-то определенного способа обеспечения их уплаты.

2.3 Соотношение гражданского и таможенного законодательства при обеспечении уплаты таможенных платежей

Для предотвращения и устранения негативных последствий в случае неисполнения таможенной обязанности участниками внешнеэкономической деятельности (ВЭД) в таможенное законодательство введен институт обеспечения уплаты таможенных платежей. ТК РФ предусматривает, что таможенные органы вправе требовать от участников ВЭД гарантий надлежащего исполнения их обязанностей, в том числе в виде обеспечения уплаты таможенных платежей.

Таким образом, институт обеспечения уплаты таможенных платежей выступает гарантом надлежащего исполнения обязанностей участников ВЭД по поводу получения сумм таможенных пошлин, налогов и сборов федеральным бюджетом РФ.

Институт уплаты таможенных платежей в российском законодательстве новый, причем при его реализации используются нормы гражданского и таможенного законодательства, и здесь есть проблемы, связанные с тем, что в таможенной сфере возникают, главным образом, публичные отношения, для урегулирования которых используется гражданское законодательство.

Перечень способов обеспечения таможенных платежей, рассмотренный во второй главе данной дипломной работы предусматривает лишь общие положения об обеспечении таможенных обязанностей. Для того чтобы таможенная обязанность была обеспечена одним из вышеназванных способов необходимо, чтобы обеспечение этой обязанности было предусмотрено соглашением сторон либо установлено нормативным правовым актом.

Недействительность соглашения об обеспечении таможенных платежей не влечет недействительности основной таможенной обязанности.

Способы обеспечения таможенных платежей обеспечивают для таможенных органов реальность удовлетворения тех денежных требований, которые могут возникнуть у них в случае неисполнения основной таможенной обязанности.

В то же время необходимо отметить, что ТК РФ ограничивается изложением некоторых особенностей правового регулирования способов обеспечения уплаты таможенных платежей применительно к таможенным правоотношениям.

По всем остальным вопросам в субсидиарном порядке применяются нормы гражданского законодательства, как это прописано в ТК РФ.

При этом возможность применения гражданско-правовых норм обусловлена п. 3 ст. 2 ГК РФ, т.е. к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным правоотношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Отношения между таможенным органом и плательщиком представляют собой не столько обязательственное правоотношение, сколько административное, а обеспечение уплаты таможенных платежей - дополнительное по отношению к главному административному правоотношению. И это отношение оформляется как обязательственное, и к нему применяются нормы ГК РФ.

Законодатель отмечает, что таможенная обязанность может быть обеспечена залогом, сущность которого состоит в том, что при неисполнении плательщиком уплаты таможенных платежей таможенный орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества (ст. 341 ТК РФ); банковской гарантией (ст. 342 ТК РФ); поручительством (ст. 346 ТК РФ), которые оформляются в соответствии с гражданским законодательством.

Способы обеспечения уплаты таможенных платежей в виде залога товаров и иного имущества, банковской гарантии и поручительства взяты из гражданского законодательства и механически перенесены в таможенное. И это очевидно, ибо отражено в самом Таможенном кодексе, где есть ссылки на гражданское законодательство. Но анализ норм таможенного законодательства не предусматривает безусловного применения норм гражданского права в случаях применения всех или любого из указанных способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей. Применение норм гражданского права предусмотрено ТК РФ лишь в определенных случаях.

В то же время вопрос о сочетании норм столь разных отраслей законодательства, как гражданское и таможенное, и применении их в совокупности представляется весьма спорным.

Отношения по уплате таможенных платежей носят административный (властный) характер, так как одной из сторон этих отношений выступает государство в лице специально уполномоченных им на это органов государства - таможенных. Для обеспечения исполнения их функций государство установило специальные индивидуально безвозмездные платежи в государственную казну, которые в установленных законодательством случаях лицо обязано уплатить. И это в полной мере относится и к таможенным платежам. В отличие от отношений, регулируемых гражданским законодательством, которые носят частноправовой характер, в таможенных правоотношениях нет фактического равенства сторон, ибо здесь реализуется метод власти и подчинения и говорить об автономии воли участников не приходится.

В гражданском праве обязательство рассматривается как особый вид гражданского правоотношения, в силу которого одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п.) либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанностей. Для обеспечения основного обязательства гражданское законодательство использует различные способы обеспечения исполнения обязательств.

В этой связи возникновение отношений по обеспечению исполнения лицом его обязательства перед кредитором обусловлено существованием соответствующего основного гражданско-правового обязательства. Во всех способах обеспечения исполнения обязательств, предусмотренных гл. 23 ГК РФ, фигурирует кредитор в основном обязательстве, интерес которого в надлежащем исполнении и обеспечивается.

В таможенной сфере совсем иная конструкция обеспечения уплаты таможенных платежей.

Во-первых, существует административное отношение, которое возникает между государством в лице уполномоченного органа и конкретным лицом по уплате таможенных платежей, и это отношение возникает на основе законодательства.

Во-вторых, данное административное правоотношение предлагается обеспечить теми способами, которые предусмотрены для гражданского (торгового) оборота, и в основном на основании гражданско-правовых норм, предусмотренных в гражданском законодательстве.

Так, ТК РФ предлагает заключать в случае обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей договоры (например, договор залога, договор поручительства) между таможенным органом и залогодателем (поручителем). Так, напрямую указано, что договор поручительства заключается между таможенным органом и поручителем в соответствии с требованиями гражданского законодательства (ст. 346 ТК РФ). Относительно договора залога законодатель не дает категорического указания, в соответствии с требованиями какого законодательства его следует заключать. Можно придерживаться аналогичной позиции, что и для договора поручения. Учитывая, что залог является институтом гражданского права, очевидно, такой договор следует заключать согласно требованиям гражданского законодательства. Однако, как уже было сказано, гражданское законодательство применяется к административным правоотношениям только в случаях, предусмотренных законодательством.

Статья 341 ТК РФ предусматривает, что к правоотношениям, складывающимся в результате применения залога как способа обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, гражданское законодательство применяется лишь при определении предмета залога (т.е. того имущества, которое может быть передано в залог) и обращении взыскания на заложенное имущество, не являющееся товаром, находящимся под таможенным контролем и переданным таможенному органу.

Относительно иных аспектов правового регулирования залога в таможенном деле гражданское законодательство, видимо, применяться не должно.

Статья 342 ГК РФ допускает последующий залог, если договором о предыдущем залоге последующий залог не был запрещен. Пунктом 2 ст. 340 ТК РФ предусмотрено, что плательщик вправе сам выбрать способ обеспечения исполнения им обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов. Указаний на то, что залог таможенному органу имущества, являющегося предметом действующего договора залога, для обеспечения исполнения обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов не допускается, Таможенный кодекс не содержит. Таким образом, не исключается юридическая возможность для плательщика передать в залог таможенному органу уже заложенное имущество. При этом следует учитывать, что требования последующих залогодержателей удовлетворяются за счет заложенного имущества после требований предшествующих залогодержателей. Для недопущения подобной ситуации таможенному органу придется применить властные полномочия, что лежит уже за рамками частноправового поля.

Обеспечение уплаты таможенных платежей может производиться и в виде предоставления банковской гарантии, которая согласно требованиям ст. 342 (п. 3) Таможенного кодекса РФ регулируется гражданским законодательством Российской Федерации. А отношения в связи с выдачей банковской гарантии, представлением требований по банковской гарантии, выполнением гарантом обязательств и прекращением банковской гарантии - положениями банковского законодательства.

Анализ способа обеспечения исполнения таможенной обязанности в виде внесения денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог) показывает, что такая юридическая конструкция предполагает:

во-первых, тождество понятий "внесения денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе" и "денежный залог";

во-вторых, данному способу обеспечения уплаты таможенных платежей посвящена ст. 345 ТК РФ, которая никаких отсылок к применению гражданского законодательства не имеет, хотя речь идет о залоге, ибо деньги рассматриваются как особая разновидность вещей, которые в соответствии со ст. 336 ГК РФ могут быть заложены.

Но законодатель игнорирует это положение и в ТК РФ предусматривает правила применения денежного залога, его внесения и возврата.

Поручитель (или гарант), обеспечивая исполнение обязанным лицом его обязанности по уплате таможенных платежей, фактически сам вступает в правоотношения с таможенным органом, ибо:

во-первых, представляет себя в качестве такового перед таможенным органом;

во-вторых, в случае неуплаты обязанным лицом причитающихся с него платежей этот поручитель (или гарант) будет обязан возместить недоплату.

Таким образом, фактически складываются административно-правовые отношения.

Кроме того, в качестве еще одного способа обеспечения уплаты таможенных платежей для плательщика предусмотрена возможность использовать договор страхования в случаях, определенных совместно федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, и федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью. Такой договор должен заключаться по правилам, установленным гражданским законодательством (п. 1 ст. 347 Таможенного кодекса РФ), и, вероятно, предметом такого договора должно быть страхование риска неуплаты лицом причитающихся с него таможенных платежей.

Законодательством выделяются два вида договора страхования: договор имущественного страхования и договор личного страхования (п. 1 ст. 927 ГК РФ). Сомнительно, что в рассматриваемых отношениях допустимо применение договора личного страхования, поэтому обратимся к договору имущественного страхования.

В соответствии со ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). Приведенное определение договора страхования позволило выделить в Гражданском кодексе следующие виды договоров имущественного страхования:

страхования имущества;

страхования гражданской ответственности;

страхования предпринимательского риска.

Вопрос заключается в том, какой из указанных видов договоров страхования следует применять в случае обеспечения уплаты таможенных платежей. Первые два договора не подходят. Применение договора страхования предпринимательского риска возможно, ибо уплату таможенных платежей можно отнести к предпринимательскому риску хотя бы потому, что риск содержит в себе обстоятельства, относительно которых имеется только вероятность, что они наступят, таможенные же платежи необходимо платить, если совершены действия, влекущие возложение на лицо обязанности по их уплате, а придется ли их платить - вполне просчитываемо заранее.

Напрямую же возможность заключения договора страхования относительно ситуации с возможной неуплатой причитающихся с лица таможенных платежей законом не предусмотрена. Фактически в данной ситуации страхуется даже не риск плательщика в связи с неуплатой им причитающихся с него платежей, а риск неполучения другим лицом (государством) указанных платежей, т.е. обеспечивается публично-правовой интерес.

В заключение можно констатировать, что сегодня институт обеспечения уплаты таможенных платежей представляет собой малоисследованную область юридической науки.

уклонение таможенных платеж срок

3. Уклонение от уплаты таможенных платежей

3.1 История становления и развития законодательства в области ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей

Исследование современных проблем уголовно-правового воздействия на участников ВЭД, уклоняющихся от уплаты таможенных платежей, возможно с того периода, когда в России сложилась система таможенного и уголовного законодательства.

Так, именно с 1811 по 1917 г., хотя и с некоторыми перерывами, начал работать механизм таможенного регулирования, таможенная политика формировалась в тесной связи с развитием внешней торговли и промышленности, была сориентирована на основные направления внутренней и внешней политики государства. Указанный период характеризуется и дальнейшим развитием таможенного законодательства.

Развитие капитализма в России к середине XIX в. потребовало проведения новой кодификации таможенного законодательства, в котором значительное место было отведено вопросам борьбы с уклонением от уплаты таможенных пошлин и с контрабандой. Так, систематизированное законодательство об уголовной ответственности за контрабанду в России появилось в Таможенном уставе 1819 г., откуда оно затем было перенесено в Уложение о наказаниях 1845 г.

Новой ступенью развития уголовно-правовых мер стал Таможенный устав 1892 г., в котором за уклонение от уплаты таможенных платежей были предусмотрены санкции в виде штрафа и конфискации товара. Аналогичные санкции содержал и Таможенный устав 1906 г.

Таможенные преступления в Уложении о наказаниях уголовных и исправительных 1910 г. были отнесены в раздел VII "О преступлениях и поступках против имущества и доходов казны".

Государственная власть, пришедшая к управлению страной в результате событий октября 1917 г., игнорировала прежнюю систему таможенных органов и концепцию таможенного дела. В письме об отмене денежных налогов от 30 ноября 1920 г. В.И. Ленин утверждал, что "денежная форма налогов, в том числе таможенных пошлин, устарела, так как переход от денег к безденежному продуктообмену бесспорен". В первые месяцы советской власти, а затем и в период военного коммунизма (1917 - 1921 гг.) таможенным пошлинам отводилась весьма скромная роль. Почти полное отсутствие стоимостного механизма обмена внутри страны, нерегулярность внешнеторгового оборота и его незначительность серьезно затрудняли использование таможенного тарифа как инструмента торговли советской России с другими государствами.

Борьба с преступлениями во внешнеэкономической сфере возлагалась на транспортные отделы ВЧК-ОГПУ. Особая роль по борьбе с внешнеэкономическими преступлениями отводилась пограничным службам. Декретом СНК от 3 января 1921 г. "О реквизициях и конфискациях" законодатель впервые вводит в понятие контрабанды такие признаки, как сокрытие товаров, денег и всякого рода предметов от таможенного контроля путем каких-либо ухищрений, или их тайное перемещение помимо таможенных учреждений.

После провозглашения новой экономической политики В.И. Ленин говорил, что "на экономическом фронте, с попыткой перехода к коммунизму, мы к весне 1921 г. потерпели поражение. Оно выразилось в том, что наша хозяйственная политика не создала подъема производительных сил". Нэп со своей рыночной структурой ненадолго актуализировал таможенные сборы.

С отменой нэпа внешнеэкономическая деятельность была снова монополизирована государством. Экспортно-импортные операции проводились только государственными предприятиями. Вообще, для всего периода социалистической экономики было характерно то, что таможенные пошлины носили смешанный характер: одна часть взималась в денежной форме, а другая - в виде различных денежных суррогатов, например переводной рубль (применялся для взаиморасчетов со странами СЭВ).

Принятые Основные начала уголовного законодательства Союза ССР и союзных республик сформулировали важнейшие принципы советского уголовного права и явились основой для всех изданных после 1924 г. уголовных кодексов союзных республик. С 1 января 1927 г. был введен в действие Уголовный кодекс РСФСР, который с последующими изменениями и дополнениями действовал до 1960 г. Уголовное законодательство о контрабанде, сложившееся к 30-м годам, оставалось в основном неизменным до принятия Верховным Советом СССР 25 декабря 1958 г. Закона "Об уголовной ответственности за государственные преступления". Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей в вышеуказанных Законах СССР не была предусмотрена.

В таком регулировании на тот период не было особой необходимости, так как в условиях государственной монополии на ВЭД уклонение от уплаты таможенных платежей не могло иметь широкого распространения и причинять экономике государства существенный ущерб. Экономический ущерб от преступлений во внешнеэкономической сфере сводился главным образом к ущербу от контрабанды. За таможенные правонарушения, выраженные в неуплате сборов и пошлин, юридическая ответственность ограничивалась административными мерами воздействия.

Подобная ситуация продолжалось до конца 80-х - начала 90-х годов, за которыми последовали экономические реформы. С принятием 27 декабря 1991 г. Закона "Об основах налоговой системы в РФ" и выходом Указа Президента России от 15 ноября 1991 г. "О либерализации внешнеэкономической деятельности на территории РСФСР" изменилась налоговая система. В 1993 г. также был принят Таможенный кодекс РФ.

В государственной внешнеэкономической политике произошел отход от монополии государства в ВЭД к ее жесткой регламентации, либерализации и увеличению числа участников. Вхождение большого числа новых самостоятельных субъектов хозяйствования в сферу внешнеэкономических связей, ранее полностью монополизированных государством, ослабление контролирующей роли государства в данных процессах привело к резкому росту уклонений от уплаты таможенных платежей.

3.2 Уклонение от уплаты таможенных платежей как объект преступления по действующему законодательству

Со вступлением в силу с 1 января 1997 г. нового Уголовного кодекса рассматриваемая норма была представлена в иной редакции. Законодатель применил значительное смягчение санкции по сравнению со ст. 162.6 УК РСФСР.

Статья 194 УК РФ в ее первой редакции в отличие от ст. 162.6 УК РСФСР состояла из двух частей и не содержала указания на умысел уклонения от уплаты таможенных платежей, а также на совершение этого преступления в особо крупном размере, вместо квалифицирующего признака судимость - за такое же преступление в ст. 194 был введен квалифицирующий признак - неоднократность совершения подобного деяния. Также была изменена величина штрафа и повышен размер неуплаченных таможенных платежей, признаваемый крупным (свыше 1000 МРОТ).

Вместе с тем ряд недостатков конструкции статьи, а также возросшая общественная опасность непоступления средств в федеральный бюджет в период кризисных явлений в экономике вызвали необходимость внесения изменений в статью УК, предусматривающую ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей. Поэтому в такой редакции ст. 194 УК РФ просуществовала недолго - уже через полтора года Федеральным законом от 25 июля 1998 г. N 92-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации" законодатель внес в ст. 194 УК РФ существенные коррективы, и она получила иное наименование - "Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица".

В новой редакции 1998 г. ст. 194 УК РФ сохранила обязательное условие уголовной ответственности - наличие крупного размера неуплаченных таможенных платежей, а наряду с неоднократностью в качестве квалифицирующих признаков уклонения от уплаты таможенных платежей дополнительно были введены: а) группа лиц по предварительному сговору; б) совершение данного преступления лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст. 194, а также ст. ст. 198 или 199 УК РФ; в) особо крупный размер преступного посягательства.

Содержательно статья в такой редакции охватывала преступления и в таможенной, и в налоговой сфере. Вывод о том, что законодатель отнес ст. 194 УК РФ к налоговым преступлениям, основывается на том, что в соответствии с примечанием 2 к ст. ст. 198, 199 УК РФ в вышеупомянутой редакции лица, впервые совершившие это преступление (в том числе и квалифицированное), освобождались от уголовной ответственности, если они способствовали раскрытию преступления и полностью возместили причиненный ущерб.

Вместе с тем в обновленной диспозиции ст. 194 УК РФ более четко был определен предмет преступления - денежные средства в форме таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, уточнены виды и размеры наказаний.

Тем не менее и в этой редакции ст. 194 УК РФ оставалась весьма несовершенной, нуждалась в изменении структуры, диспозиции и санкции.

Существенно изменилось к тому времени и бланкетное законодательство - был принят новый Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ.

Последние на сегодняшний момент изменения в ст. 194 УК РФ были внесены Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. N 162-ФЗ в связи с серьезным преобразованием всего УК РФ. Такие преобразования коснулись и рассматриваемой статьи. В частности, из нового текста ныне действующей ст. 194 УК РФ были исключены квалифицирующие признаки ее прежней редакции - судимость за совершение преступлений, предусмотренных ст. 194 УК РФ за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, а также ст. 198 УК РФ за уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды либо ст. 199 УК РФ - за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций (п. "б" ст. 194 УК РФ) и неоднократность совершения вышеперечисленных преступлений (п. "в" ст. 194 УК РФ).

Следует заметить, что в науке уголовного права нет единства взглядов по вопросу о непосредственном объекте рассматриваемого преступления. Большинство авторов высказываются в пользу финансовых интересов государства как объекта преступления. Другие относят данное преступление к группе деяний, посягающих на отношения в сфере таможенного регулирования. Представляется, что более правильную позицию занимают те ученые, которые усматривают два непосредственных объекта: отношения в сфере внешнеэкономической деятельности и финансовые интересы государства.

Таким образом, непосредственным объектом преступления являются отношения в сфере внешнеэкономической деятельности и таможенного контроля. Дополнительным непосредственным объектом - финансовые отношения в сфере формирования государственного бюджета.

При пересечении таможенной границы любыми способами, в том числе при пересылке в международных почтовых отправлениях, использовании трубопровода и линий электропередач, законом страны предусматривается уплата таможенных платежей. Уклонение от этой обязанности нарушает установленный порядок внешнеэкономической деятельности государства. Важным источником формирования государственного бюджета являются поступления в государственную казну от налогов и сборов с организаций и граждан. Под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня (федеральный, субъекта Российской Федерации, местный) или во внебюджетный фонд налогоплательщиками в порядке, определяемом законом. Таможенные платежи составляют 25% от всех поступлений в государственный бюджет. Плательщиками являются физические и юридические лица.

Предмет преступления - таможенные платежи, которые в соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса РФ, включают: 1) таможенную пошлину (ввозную и вывозную); 2) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе; 3) акцизы, взимаемые при ввозе; 4) сборы за выдачу лицензии (или ее возобновление) таможенными органами; 5) сборы за выдачу квалификационного аттестата (или его возобновление) специалиста по таможенному оформлению; 6) таможенные сборы за таможенное оформление; 7) сборы за хранение товаров; 8) сборы за таможенное сопровождение; 9) плата за информирование и консультирование; 10) плата за принятие предварительного решения; 11) плата за участие в таможенных аукционах.

Таможенная пошлина взимается в соответствии с Законом РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" за перемещение товаров через таможенную границу и является обязательным условием ввоза и вывоза товаров. Таможенный тариф является инструментом торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров при взаимосвязи с мировым рынком. Он представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, которые систематизированы в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Налог на добавленную стоимость применяется в соответствии со ст. ст. 143 и 146 НК РФ к товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ.

Объективная сторона преступления характеризуется бездействием - неуплатой таможенных платежей в крупном размере. При пересечении таможенной границы товарами и другими предметами любыми способами законы и подзаконные акты Российской Федерации предусматривают обязательную уплату таможенных платежей в определенные сроки. Уклонение от этой обязанности образует признаки объективной стороны анализируемого преступления. Порядок взимания и размеры таможенных платежей установлены нормами разд. III Таможенного кодекса РФ. Ставки таможенных пошлин определяются Правительством РФ. Оплата производится в наличной и безналичной форме, в валюте РФ или в иностранной валюте, по усмотрению плательщика.

Таможенные платежи принимаются таможенными органами РФ, при международных отправлениях - государственным предприятием связи, которое в дальнейшем перечисляет их на счета таможенного органа РФ. Таможенные платежи подлежат уплате до принятия таможенной декларации. В том случае, когда товары перемещаются не для коммерческих целей, уплата производится одновременно с принятием таможенной декларации. В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей, но не более чем на два месяца со дня подачи таможенной декларации. Закон предусматривает предоставление льгот или полное освобождение от уплаты таможенной пошлины. Полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется физическим лицам, если стоимость товаров, ввозимых на территорию РФ для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, не превышает 65 тыс. руб., а также транспортных средств, если их стоимость свыше 65 тыс. руб., но не более 650 тыс. руб. (ст. 282 Таможенного кодекса РФ).

Часть 2 ст. 194 УК содержит два квалифицирующих признака: а) деяние, предусмотренное ч. 1, совершенное группой лиц по предварительному сговору; б) деяние совершенное в особо крупном размере. Понятие группы лиц с предварительным сговором дается в ч. 2 ст. 35 УК.

При этом следует иметь в виду, что в группу могут входить и другие лица, не являющиеся декларантами. Особо крупным размером следует считать, если сумма неуплаченных платежей превышает 1 млн. 500 тыс. руб. (примечание к ст. 194 УК).

Заключение

Сегодня Россия стоит на пороге вступления во Всемирную торговую организацию (ВТО). В международной практике таможенные платежи используются в качестве основных инструментов государственного воздействия на внешнюю торговлю. Интеграция Российской Федерации в мировую экономику должна происходить с учетом предшествующего и международного опыта таможенно-правового регулирования.

В дипломной работе отмечается, что названный институт носит межотраслевой характер, поскольку его регулирование осуществляется нормами различных отраслей законодательства: конституционного, международного, финансового, таможенного, гражданского и других. Несмотря на то, что традиционно институт таможенных платежей относят в систему таможенного права, он самым тесным образом связан с налоговым и бюджетным правом - крупными подотраслями финансового права, нормы которых участвуют в регулировании этих отношений.

Особое место правового института таможенных платежей в системе российского права обосновано тем, что его регулирование осуществляется совокупностью норм конституционного, международного, таможенного, финансового, гражданского и иных отраслей законодательства. Это позволяет утверждать, что институт таможенных платежей является межотраслевым правовым институтом.

К существенным недостаткам таможенного законодательства можно отнести отсутствие в нем закрепленного понятия таможенных платежей. Основываясь на выявленных особенностях, предлагается под таможенными платежами понимать систему обязательных платежей, установленных таможенным и налоговым законодательством Российской Федерации, взимаемых таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу и подлежащих перечислению в бюджетную систему России. Подчеркивается, что данное определение характеризует таможенные платежи как единую целостную систему.

Под объектом обложения таможенной пошлиной предлагается понимать любое перемещаемое через таможенную границу РФ движимое имущество, включая транспортные средства, не участвующие в международных грузовых и пассажирских перевозках, отнесенные к недвижимым вещам, не запрещенное к ввозу (вывозу).

Исследование института таможенных платежей позволило выявить ряд особенностей таможенных платежей, а именно:

- обязательный характер;

- наличие специальной процедуры установления;

- сфера действия;

- специальный субъект взимания;

- перечисление в бюджетную систему.

Таким образом, обобщенно таможенные платежи можно определить как систему обязательных платежей, установленных таможенным и налоговым законодательством Российской Федерации, взимаемых таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу и подлежащих перечислению в бюджетную систему России. Следует учитывать, что данное определение характеризует таможенные платежи как единую целостную систему. Оно не претендует на наиболее полное отражение их особенностей, раскрывая сущность этих платежей, в основном, в аспекте материальных норм права.

Исполнение обязанности по уплате таможенных платежей как правовая категория включает в себя два вида юридически значимых действий - добровольное исполнение субъектом таможенно-фискального отношения возложенной на него обязанности в виде активных положительных действий (уплату таможенных платежей) и ее принудительное исполнение таможенными органами (взыскание таможенных платежей) в случае нарушения обязанным субъектом правового предписания.

Юридическая природа обязательных платежей государству, взимаемых таможенными органами Российской Федерации, свидетельствует о том, что, с одной стороны, таможенные платежи являются неотъемлемым элементом российской системы налогов и сборов, поэтому существует взаимосвязь уплаты таможенных платежей с отношениями, составляющими предмет налогового законодательства. С другой стороны, взимание таможенных платежей - составная часть таможенного дела Российской Федерации как предмета таможенного законодательства. Реализация законного права каждого лица на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации происходит в соответствии с определенными порядком и правилами, в установлении которых заключается таможенное регулирование. Взимание таможенных платежей составляет важнейшую часть установленного порядка перемещения товаров и транспортных средств, поскольку законодательная регламентация практически каждой таможенной процедуры затрагивает вопросы начисления и уплаты в рамках ее действия таможенных платежей.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993г.) // Российская газета №237, от 25.12.1993г.

2. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (ред. от 26.06.2008, с изм. от 24.11.2008) // Собрание законодательства РФ, 02.06.2003, N 22, ст. 2066.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.06.2008) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 24.11.2008, с изм. от 01.12.2008) // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, N 31, ст. 3823.

5. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.96 №63-ФЗ (в ред. от 13.02.2009) // Собрание законодательства РФ от 17.06.96г. №25, ст. 2954.

6. Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" (ред. от 03.12.2008) // Российская газета, N 107, 05.06.1993.

7. Постановление Правительства РФ от 13.08.2006 N 500 "О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации" // Собрание законодательства РФ, 21.08.2006, N 34, ст. 3688.

8. Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа по делу N А55-10217/01-28 // СПС "Консультант плюс".

9. Закон РСФСР от 27.10.1960 "Об утверждении Уголовного кодекса РСФСР" Ведомости ВС РСФСР", 1960, N 40, ст. 591.

10. Декрет СНК от 3 января 1921 г. "О реквизициях и конфискациях" // СУ РСФСР. 1921. N 5. С. 37.

11. Бадулин О. Обеспечение уплаты таможенных платежей // Право и экономика. 2004. N 7. - с.18-21.

12. Бакаева О.Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование. М.: Статут, 2005. - 352с.

13. Бакаева О.Ю. Правовое регулирование деятельности таможенных органов в Российской Федерации. Дис.... докт. юрид. наук. Саратов, 2005. - 188с.

14. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право: Общие положения. М., 2001.

15. Гущин В.В. Проблемы соотношения гражданского и таможенного законодательства при обеспечении уплаты таможенных платежей // Цивилист, 2006, N 1. - с.20-25.

16. Грачев О.В. Уклонение от уплаты таможенных платежей в Российском уголовном праве // История государства и права, 2007, N 9. - с. 19-23.

17. Жалинский А.Э. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей // Законность. 2001. N 1. С. 10-15.

18. Калинин М.В. Правовое регулирование уплаты таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Автореф. дис.... канд. юрид. наук.- М., 2008. - 24 c.

19. Комментарий к Закону Российской Федерации "О таможенном тарифе" // под ред. А.Н. Козырина. - М.: Статут, 2006. - 266с.

20. Любимов С., Марченко А. Контрабанде - пограничный заслон // Пограничник. 1969. N 17. С. 12.

21. Таможенное право: учебник для вузов // под ред.. Х.А. Андриашина. - М.: Юстицинформ, 2006. - 662с.

22. Таможенное право Российской Федерации. Учебник для вузов / Под ред. Б.Н. Габричидзе. - М.: Изд-во БЕК, 2008. - 466с.

23. Таможенное право: учебник для студентов вузов / под ред. М.М. Рассолова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 490с.

24. Таможенное право России. Учебник / Под ред. С.И. Истомина. - М.: Юрист, 2007. - 505с.

Размещено на Allbest.ru