Бухгалтерский учет в банках

При неисполнении (ненадлежащим исполнении) обязательств по договору ссудная задолженность переносится на счета просроченной ссудной задолженности по основному долгу (в день, являющимся установленной договором датой погашения этой задолженности). При этом делаются следующие бухгалтерские проводки: Д_т счета по учету просроченной задолженности, по лицевому счету клиента_заемщика (балансовые счета 458 - активные), Кт счета по учету размещенных денежных средств, по лицевому счету клиента_заемщика (балансовые счета 441-457).

По овердрафту в соответствии с условиями договора начисляются проценты.

Учет овердрафтов и процентов. При открытии кредитной линии под овердрафт банк совершает бухгалтерскую проводку:

Д 999 98, К внебалансового счета 913 17 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности».

При предоставлении клиенту овердрафта в рамках открытого лимита овердрафта осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Д внебалансового счета 913 17 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»,

К 999 98.

При полном или частичном погашении заемщиком основного долга по кредиту (овердрафту), предоставленному в рамках кредитной линии в виде овердрафт, на сумму возвращенных банку_кредитору денежных средств лимит восстанавливается, осуществляется бухгалтерская проводка:

Д 999 98, К внебалансового счета 913 17 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности».

При прекращении действия договора кредитной линии осуществляется бухгалтерская проводка:

Д внебалансового счета 913 17 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»,

К 999 98.

При этом внебалансовый счет 913 17 закрывается.

Аналитический учет овердрафтов ведется в разрезе каждого договора в отдельности.

Проценты по овердрафтам начисляются в соответствии с условиями действующего договора. Это может быть и ежедневное начисление с отражением на балансе и с другой регулярностью, но в любом случае проценты, причитающиеся банком к получению, должны быть начислены в последний рабочий день месяца по последний календарный день месяца.

Начисление процентов осуществляется бухгалтерской проводкой:

Дт 474 27, Кт 706 01.

Так как овердрафты предоставляются в первую очередь надежным клиентам, то и ссудная задолженность, как правило, относится к категории качества, доходы по которой признаются.

Под начисленные проценты создается резерв в размере, определенном банком в зависимости от категории качества задолженности.

Учет просроченной задолженности по выданным кредитам и начисленным процентам.

Кредиты в виде овердрафта, не погашенные заемщиками в срок, учитываются отдельно от текущей ссудной задолженности.

Просроченная задолженность по кредитам, выданным в рублях и иностранной валюте, учитывается на балансовых счетах по учету кредитов, не погашенных в срок (счет 458). Учет по счетам второго порядка ведется по группам заемщиков, а в аналитическом учете - в разрезе отдельных договоров

Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам, ведется исходя из того, к какой категории качества относится задолженность.

Если процентные доходы по кредиту признаются в качестве таковых (это 1_я, 2_я или, по решению банка, 3_я категории качества), то проценты продолжают начисляться на балансе. Под них создается резерв на возможные потери.

Учет просроченных признанных процентов по кредитам ведется на активных счетах балансового счета 459 по учету просроченных процентов по кредитам.

Если проценты не признаются в качестве доходов (3_я (по решению банка), 4_я или 5_я категории), то они со дня переклассификации учитываются на внебалансовом счете 916 04. Вопрос о признании доходов по процентам по задолженности 3_й категории, как уже говорилось раньше, решается банком самостоятельно.

Схема отражения в бухгалтерском учете переноса на просрочку выглядит следующим образом:

Д 458,К счета по учету задолженности по кредиту - на сумму основного долга;

Д 459, К 474 27 (требования по получению процентов) - на сумму начисленных процентов.

После переноса процентов на счета по учету просроченных процентов банк восстанавливает резерв, созданный под начисленные проценты, и создает резерв под просроченные проценты. При этом резерв отдебетовывается со счета 474 25 (требования по получению процентов) в кредит счета 459 18.

Если происходит реклассификация кредита с изменением категории качества задолженности в группу, доход по которой не признается, то дальнейшее начисление процентов производится на счете 916 04 или 916 03. Начисление процентов по выданному, но невозвращенному кредиту производится в сроки и порядке, предусмотренном кредитным договором.

Если очередные проценты непросрочены и признаются в качестве доходов, то они учитываются в общем порядке. Досоздание резерва по начисленным процентам отражается проводкой:

Д 706 06 (символ 25302), К 459 18.

Если овердрафт был оформлен залогом, то залоговые права должны быть реализованы не позднее чем через 30 дней после задержки платежей по основному долгу или по процентам.

При поступлении средств и документа по уплате процентов и (или) основного долга сумма проводится по дебету корреспондентского счета, расчетного счета или кассы для физических лиц и относится в кредит по учету просроченной задолженности и просроченных процентов:

Д 301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств, счетов клиентов,

К 459 - на сумму процентов.

Если проценты не признавались в качестве дохода, то они учитывались на внебалансовом счете 916 04. Теперь они восстанавливаются на доходы:

Д 999 99,К 916 04,

Дь301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств, счетов клиентов,

К 706 01 - на сумму поступивших процентов;

Д 301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств,

К 458 (324) - на сумму погашения основного просроченного долга.

Штрафы, пени и неустойки за просрочку погашения ссудной задолженности и процентов по ней, полученные от клиентов, приходуются на счете 706 01 «Штрафы, пени, неустойки полученные» по признанию или кассовым методом в момент получения проводкой:

Д 301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств, счетов клиентов,

К 706 01, по символу 17101.

Одновременно восстанавливается резерв на возможные потери по ссудам в части погашенного долга и резерв, созданный по требованиям по процентам, в части погашенных процентов.

27. Учет операций по доверительному управлению. Учет переданного в доверительное управление имущества

Предприятие может передать свое имущество на определенный срок в управление другому предприятию (лицу), которое будет осуществлять управление этим имуществом непосредственно в интересах учредителя управления или указанного им лица. Лицо, передающее управление, является учредителем управления, лицо, получающее имущество в управление - доверительным управляющим. Операции по договору управления регламентируются ГК РФ. Доверительный управляющий может совершать в отношении полученного имущества любые юридические сделки в интересах учредителя управления. Сделки совершаются от его имени, при этом указывается, что он действует как доверительный управляющий. Передача имущества в управление не влечет за собой право перехода собственности.

В договоре доверительного управления должны быть указаны:

1) срок договора (не может превышать 5 лет);

2) состав имущества;

3) наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которого осуществляется управление имуществом;

4) размер и форма вознаграждения управляющему.

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя, а также от имущества доверительного управляющего. Открывается отдельный расчетный счет, операции ведутся самостоятельно и открываются на отдельном балансе.

Права, обязанности и ответственность доверительного управляющего определяются законодательно.

Бухгалтерский учет имущества, переданного в управление, у учредителя управления

В соответствии с планом счетов для учета расчетов с доверительным управляющим, учредитель управления открывает счет 79 (субсчет 3 «Расчеты по доверительному управлению»). На этом субсчете отражаются балансовая стоимость переданного имущества и расчеты с доверительным управляющим по прибыли или убыткам.

Передача имущества в доверительное управление оформляется актами приема-передачи или соответствующими документами, на которых ставят пометку «Доверительное управление». Учредитель управления на основе первичных документов делает следующие записи:

1) при передаче основных средств на сумму первоначальной стоимости:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», Кредит счета 01 «Основные средства»;

2) на сумму накопительных амортизационных отчислений: Дебет счета 02 «Амортизация основных средств», Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

3) на сумму ценных бумаг по стоимости, по которой они учитываются в балансе:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», Кредит счета 58 «Финансовые вложения»;

4) при передаче денежных средств:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», Кредит счета 51 «Расчетный счет».

При прекращении договора переданное ранее имущество приходуется на соответствующие счета в корреспонденции со счетом 79.3 «Внутрихозяйственные расчеты». На сумму вознаграждения доверительному управляющему производится следующая запись:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма причитающегося вознаграждения должна быть показана по основному балансу как выручка от реализации услуг, связанных с доверительным управлением.

Учет имущества и операций на обособленном балансе у доверительного управляющего

Доверительный управляющий ведет учет операций на обособленном балансе, открывая для этого счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», на котором он будет отражать стоимость денежных бумаг и перечисленных средств в любых формах, кроме денежных. Помимо этого, в соответствии с ГК РФ, доверительный управляющий открывает отдельный банковский счет и другие счета по учету денежных средств. Операции по этим счетам будут отражаться на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». Учет полученного от учредителей управления имущества или ценных бумаг доверительный управляющий должен вести в обычном порядке на соответствующих счетах. Перечисление полученной прибыли записывается им в виде погашения задолженности перед учредителем:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Какие бы операции с имуществом ни совершал доверительный управляющий, собственником результатов деятельности остается всегда учредитель управления. Доверительный управляющий ведет учет по операциям доверительного управления и, следовательно, является плательщиком налогов, начисляемых с полученной выручки. Результаты от деятельности должны определяться ежемесячно несмотря на срок окончания договора доверительного управления. Учредитель управления в процессе составления бухгалтерской отчетности за текущий период должен включать в нее отчетность доверительного управляющего путем построчного суммирования аналогичных показателей. По окончании срока договора имущество, полученное от учредителя или приобретенное в ходе договора, должно быть передано учредителю управления. При этом в учете необходимо сделать следующие проводки:

1) Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», Кредит счета 51 «Касса» - на сумму перечисленных средств;

2) Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», Кредит счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 40 «Готовая продукция», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 58 «Финансовые вложения» или 04 «Нематериальные активы» - на стоимость переданного имущества.

Полученные средства в виде прибыли учитываются на счете 91.1, как внереализационный доход. Для доверительного управляющего услуги, связанные с осуществлением договора доверительного управления, являются видом деятельности. Поэтому он отражает в своем учете результаты этой деятельности следующей проводкой:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи» - на сумму причитающегося вознаграждения.

Расходы по осуществлению этой деятельности отражаются, как правило, на счете 20 «Основное производство».

28. Бухгалтерский учет имущества банка (материальных запасов, основных средств и нематериальных активов)

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев и применяемого в качестве ср-в труда для оказания услуг и управления банком, а также в случаях предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и др. техническими нормативами и требованиями.

Основные ср-ва, кроме земельных участков, учитываются на активном счете 60401.

Поступление объектов ОС предлагает следующие записи:

1) Д 60701 К 60312 - начальная стоимость ОС без НДС

2) Д 60401 К 60701 - введен объект ОС в эксплуатацию - первоначальная стоимость.

3) Д 60312 К 30102 - перечислены ср-ва в оплату за поступившие объекты.

4) Д 60401 К 10601 - отражена дооценка ОС.

Начислена амортизация относится на расходы банка и отражается записью: Д 70606 К 60601

При выбытии основных средств результат отражается по счету 61209.

Д 61209 К 61209 - списана начисленная амортизация.

Д 70606 К 61209 - сумма остаточной стоимости объекта.

Нематериальные активы признают приобретение или создание банком объектом интеллектуальной собственности не имеющие материально-вещественной формы использующиеся для оказания услуг нужд банка в течении длительного времени. К нематериальным активам относятся:

1) исключительное право автора или патентообладателя на изобретение

2) исключительное право владельца на товарный знак или знак обслуживания

3) деловая репутация организации.

Нематериальные активы учитывают на активном счете 60901 «нематериальные активы» по первоначальной стоимости:

Д 60701 К 60312 - поступившая стоимость нематериальных активов без НДС.

Д 60901 К 60701 - принят в эксплуатацию объект НМА по первоначальной стоимости.

Начисление амортизации отражают:

Д 70606 К 60903

При выбытии нематериальных активов в учете отражают: Д 61209 К 60901 - списание первоначальной стоимости НМА.

Д 60903 К 61209 - списана начисленная амортизация.

Материальные запасы отражают на балансовых счетах в день фактического запроса на их приобретения: 61002 «запасные части», 61008 «материалы», 61009 «инвентарь и принадлежности», 61010 «издания», 61011 «внеоборотные запасы».

Аналитический учет организации в разрезе групп материальных ценностей и отражают записями:

Д 610… К 60312 - поступила стоимость запасов без НДС.

Д 70606 К 61002 - фактическая стоимость списанных материалов.



29. Бухгалтерский учет требований и обязательств банка

Срочные сделки - это сделки купли-продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Таким образом, главным критерием срочных сделок с финансовыми инструментами является срок ее исполнения. По этому критерию срочные сделки могут быть:

- кассовые (наличные) - сделки, исполнение которых (дата расчетов по которой) осуществляется сторонами не позднее второго рабочего дня после дня ее заключения;

- срочные - сделки, исполнение которых (дата расчетов по которым) осуществляется сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня ее заключения.

Под рабочими днями понимаются календарные дни, кроме установленных федеральными законами выходных и праздничных дней, а также выходных дней, перенесенных на рабочие дни решением Правительства Российской Федерации.

При совершении сделки, по которой даты исполнения сторонами своих обязательств не совпадают, датой исполнения сделки (датой расчетов по сделке) считается дата исполнения всех обязательств по сделке (т.е. дата, на которую обязательства каждой из сторон по условиям сделки считаются исполненными).

В случае совершения кредитной организацией сделки и/или проведения расчетов по сделке в установленный федеральным законом выходной или праздничный день, а также в выходной день, перенесенный на рабочий день решением Правительства Российской Федерации, совершенная сделка и/или расчеты по сделке проводятся по счетам бухгалтерского учета кредитной организации первым рабочим днем, следующим за данным нерабочим днем.

Наиболее распространенными срочными операциями, осуществляемыми банками на финансовых рынках, являются:

1. Том (“torn”),

2. Спот (“spot”).

3. Форвард (“forward”).

4. Фьючерс (“futures”).

5. Расчетный форвард (“index forward”).

6. Опцион (“option”).

7. Срочная часть сделки СВОП (“swap”).

8. Срочная часть сделки РЕПО (“геро”).

Первые два вида срочных контрактов относятся к кассовым (наличным) сделкам, а остальные - к срочным.

Сделка “сегодня” (“tod”) - сделка с датой валютирования по обязательству банка-контрагента в день заключения сделки.

Сделка “завтра” (“torn”) - сделка с датой валютирования по обязательству банка-контрагента в первый рабочий день, следующий за днем заключения сделки.

Сделка “спот” (“spot”) - сделка с датой валютирования по обязательству банка-контрагента на второй рабочий день, следующий за днем заключения сделки.

Срочная сделка (“forward”) - сделка с датой валютирования по обязательству банка-контрагента не ранее третьего рабочего дня, следующего за днем заключения сделки.

Срочная сделка СВОП (“swap”) - сделка, представляющая собой комбинацию 2 заключаемых одновременно встречных сделок купли-продажи одного и того же финансового актива с разными датами валютирования, т.е. одна из сделок - кассовая, а обратная ей - срочная.

Срочная сделка РЕПО (“геро”) - операция на финансовом рынке, предусматривающая соглашение участников об обратном выкупе ценных бумаг. Сделка предполагает, что одна сторона продает другой стороне пакет ценных бумаг определенного достоинства с обязательством выкупить его обратно по заранее оговоренной цене.

Срочная сделка опцион (“option”) - срочный контракт, который предоставляет стороне, заплатившей премию, право, но не обязанность, купить (опцион покупателя) или продать (опцион продавца) определенный финансовый актив по заранее установленной цене.

Срочная сделка фьючерс (“futures”) - стандартные срочные контракты, сделки с которыми осуществляются на бирже, которые предполагают обязательство купить или продать определенное количество финансовых активов по установленной в контракте цене.

Бухгалтерский учет срочных сделок осуществляется с учетом следующих принципов.

1. Обязательства и требования по срочным сделкам учитываются на внебалансовых счетах со дня заключения сделки до даты валютирования по тем же принципам, что и в балансе банка (по принципу двойной записи; счета активные и пассивные; приход по пассивному счету отражается по кредиту, расход по дебету, а по активному счету - наоборот), т.е. возникающие при заключении сделок купли-продажи обязательства учитываются на пассивных внебалансовых счетах, требования - на активных.

2. Требования и обязательства по сделкам с разными сроками исполнения учитываются на отдельных счетах второго порядка. Счета для учета требований и обязательств определяются по срокам от даты заключения сделки до даты исполнения соответствующего требования или обязательства. При этом по мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования или обязательства, производится перенос сумм на соответствующий счет второго порядка.

3. В день наступления первой по срокам даты расчетов учет сделки на счетах главы Г “Срочные сделки” Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается с ее последующим отражением на балансовых счетах, т.е. в день валютирования внебалансовые требования и обязательства переводят на балансовые счета.

4. Если заключается комбинированная сделка (сделка “swap” или “геро”), то кассовая часть этой сделки отражается в балансе как кассовая сделка, а срочная часть - как срочная сделка.

5. По сделкам купли-продажи ценных бумаг, предусматривающим возможность их обратного выкупа (продажи), учет требований и обязательств по обратной части сделки ведется на отдельно выделенных для этих целей счетах главы Г “Срочные сделки”.

6. В учете сделки делятся на сделки с резидентами и нерезидентами, а также на срочные и наличные (кассовые) в соответствии с критериями, устанавливаемыми нормативными актами Банка России.

7. Требования и обязательства по финансовым активам, имеющим рыночные или официально устанавливаемые цены (курсы), учитываются на счетах по этим ценам (курсам) и подлежат переоценке:

Дата валютирования - это оговоренная сторонами сделки дата поставки средств на счета контрагента.

- в день заключения сделки - на сумму разницы между курсом (ценой) сделки и официальным курсом иностранных валют к рублю, учетной ценой на драгоценные металлы, рыночной (биржевой) ценой на ценные бумаги на дату заключения сделки;

- в день изменения официальных курсов иностранных валют к рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги - на сумму разницы между последним официальным курсом (рыночной ценой, учетной ценой) и вновь установленным официальным курсом (рыночной ценой, учетной ценой).

8. Срочные сделки с финансовыми инструментами в иностранной валюте сопровождаются нереализованными курсовыми разницами, учет которых также ведется на соответствующих внебалансовых счетах.

9. Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по наличным сделкам и срочным контрактам в разрезе видов контрактов.

10. Бухгалтерский учет сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки (сделка “today”) ведется с учетом следующих особенностей:

- внебалансовый учет не ведется;

- балансовый учет ведется так же, как и по сделкам с расчетами датой валютирования, не совпадающей с датой заключения сделки.

30. Учет доходов и расходов банка

Коммерческие банки ежеквартально публикуют в средствах массовой информации коммерческую отчетность, включая отчетность о фин. результатах и задачами каждого банка являются:

1) определить достоверно сформированный результат деятельности на отчетную дату;

2) обеспечить соблюдение нормативов ликвидности и достаточного уровня платежеспособности.

Принцип осторожности предполагает, что доходы и расходы осуществляются и отражаются в учете разумно с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить существующие положение угрожающие фин. положению банка риски на следующие периоды. Поэтому учетная политика банка должна обеспечить большую готовность к признанию в учете расходов чем возможных доходов не допуская создание скрытых резервов.

Доходы и расходы от банковских и хоз. операций определяющие независимо от оформления юр. документов, денежной и не денежной формой их исполнения.

Доходы банка - это увеличение эконом. выгод, приводящее к увеличению собственных ср-в. банка, прочих вкладов учредителей.

Доход может быть признан в форме:

1) притока активов

2) повышение стоимости активов в результате переоценки (прочие дооценки основных средств, нематериальных активов и ц/б для продажи)

3) увеличение активов в результате продаж, выполнения работ, оказание услуг (выручка).

4) уменьшение обязательств, не связанное с выбытием денежных средств.

Расходы банка - это уменьшение эконом. выгод, приводящее к уменьшению собственного капитала банка, прочие изменения долей учредителей.

Признание расхода отражается в учете если расход происходит в форме:

1) выбытия активов

2) снижение стоимости активов в результате переоценки (уценки)

3) уменьшение активов в результате выполнения работ, оказание услуг или продажа активов

4) увеличение обязательств, которое не связано с созданием новых активов.

31. Формирование и учет финансовых результатов

бухгалтерский учет банк счет

Учет фин. результатов текущего года ведется на банковских счетах второго порядка счета 706 в части 70601 «доходы», 70602 «расходы».

Аналитический учет доходов и расходов организуется на лицевых счетах в разрезе видов доходов и расходов в соответствии с их кодами закрепленными в форме отчетного и фин. результатах.

После закрытия отчетного года показатели финансового результата переносят на счет 707 «финансовый результат прошлого года» в разрезе отдельных видов доходов и расходов по счетам второго порядка. На дату составления годового отчета остатков на счетах 706 и 707 быть не должно.

Таким образом в учете отражаются:

1) закрытие счетов доходов : Д 70701, 70702, 70703 К 70801 - закрытие счетов доходов по итогам года.

2) расходы по итогам года списывают: Д 70801 К 70706, 70707, 70708 и др.

Таким образом изменение, равные дебетового и кредитового оборотов по счету 70801 выводится положительный фин. результат подлежащий налогообложению и после этого отражается в распоряжении банка.

На основании решения годового собрания акционеров сумма распределяемой прибыли отчетного года в виде дивидендов отражается: Д 70801 К 10701

Направление части прибыли на покрытие убытков отражаются: Д 70801 К 10901.

Использование прибыли на выплаты целевого назначения , вознаграждение органам управления банка отражают: Д 70801 К 60322.

При наличии в утвержденном отчете о фин. результатах убытка и принятия решения о его покрытии за счет собственных ср-в банка в учете отражают:

1) за счет эмиссионного дохода Д 10602 К 70802

2) за счет резервного фонда Д 10701 К 70802

3) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет Д 10801 К 70802

4) сумма непокрытого убытка отчетного года перечисляются на счета учета непокрытого убытка в состав счета Д 10901 К 70802. Реформация (т.е. закрытие счетов 7 раздела главы А) открытые в учете не позднее двух операционных дней после оформления итогового собрания акционеров.



32. Порядок оформления и учета депозитарных операций

Межбанковские депозиты могут быть привлечены и размещены. Для учета межбанковских депозитов привлеченных используют счета третьего раздела главы А 31213-22; 313; 314.

Счета второго порядка строят по срокам депозита, аналитический учет ведут на лицевых счетах в разрезе каждого депозитного договора.

Для учета неисполненных обязательств по депозитам на которые переносят сумму основного долга по депозитной операции при истечении срока договора и невыполнения возврата суммы открываются в день наступления и неисполнения обязательств: 317 «просроченная задолженность по привлеченным кредитам» (для основной суммы долга), 318 «Начислены обязательства по просроченным процентам».

Различные межбанковские депозиты отражают на счетах третьего раздела главы А 319, 320, 321.

Д 319, 320, 321 К
С-до: Сумма размещенных депозитов Поступление, Увеличение	Возврат, списание

По истечении срока депозита в учете отражают списание, возврат депозита Д 30102, 30109, 30110 К 31903, 32003.

Для учета депозитов , привлеченных от клиентов банка предназначен счет 4-го раздела главы А 410-426.

Д 410 - 426 П К
Возврат, списание	С-до: сумма привл. депозитов на нач. дня. Привлечение, Увеличение.



Выбор счета первого порядка зависит от типа выручки.

Счета второго порядка - по срокам.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах в разрезе каждого депозитного договора.

При неисполнении обязательств банка по возврату вкладов и процентов по нему применяется счет 476 «Невыполнение обязательства по договорам на привлечение ср-в клиентов». (47601, 47603, 47606, 47608).

33. Состав и назначение бухгалтерской отчетности коммерческого банка

Кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с правилами, приведеннными в Положении Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», они определяют единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми КО на территории Российской Федерации.

Основное назначение банковской отчетности -- быть источником достоверной, полной и оперативной экономической информации о деятельности банка. Банковская отчетность должна быть понятна существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам, давать им представление о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами, предоставлять информацию о составе и видах привлекаемых ресурсов, их размещении, наличии резервов на возможные потери по ссудам и т.п.

Управление современными банками базируется на использовании количественной информации, выраженной в денежных единицах. При этом бухгалтерская отчетность может включать и качественную информацию (неденежную), если она помогает анализу бухгалтерских отчетов.

Общепринято деление банковской отчетности на текущую бухгалтерскую отчетность и годовую бухгалтерскую отчетность, хотя перечень основных форм и прочей информации, представляемой банками в Центральный банк Российской Федерации в рамках официальной отчетности, насчитывает более пятидесяти наименований. Он включает в себя помимо общей финансовой отчетности данные о деятельности банков на основе финансовой и денежно-кредитной статистики, статистики платежного баланса и финансового рынка, бюджетной статистики. Периодичность составления и предоставления этих форм отчетности выстраивается таким образом: ежедневная, пятидневная, ежедекадная, ежемесячная, ежеквартальная, полугодовая и годовая.

Бухгалтерский баланс коммерческого банка (или в соответствии с зарубежной терминологией -- балансовый отчет) является основным документом, который формирует систему данных об имущественном и финансовом положении банка, о результатах его финансово-хозяйственной деятельности.

Помимо бухгалтерского баланса в состав традиционной бухгалтерской отчетности включается также Отчет о прибылях и убытках.

Финансовый результат деятельности банка определяется на основе учетных данных в бухгалтерском балансе и в отчетности о прибылях и убытках по форме № 2, достоинством которой является четкая систематизация и структуризация доходов и расходов банка. Все доходы и расходы банка в этой форме сгруппированы по подразделам, в которых отражаются финансовые результаты от выполнения отдельных видов банковских операций.

В состав годового отчета российских коммерческих банков включаются следующие формы: бухгалтерский баланс в виде оборотной ведомости (по остаткам на конец года с учетом заключительных оборотов); отчет о прибылях и убытках; данные об использовании прибыли и фондов, из нее создаваемых; расчет резерва под возможные потери по ссудам; размер собственного капитала банка; сведения о кредитной, ресурсной политике банка, его внешнеэкономической деятельности, операциях с ценными бумагами, крупнейших инвестициях; отчет о состоянии внутреннего контроля в банке; пояснительная записка. Годовой отчет банка подается в ЦБ РФ.

Бухгалтерский отчет за прошедший год представляется коммерческими банками с учетом информации по всем подведомственным филиалам и представительствам.

Для сравнения в странах с развитой рыночной экономикой используются следующие формы отчетности: балансовый отчет, счет прибылей и убытков, отчет о движении источников финансирования, отчет об изменении акционерного капитала, пояснения к финансовой отчетности и аудиторское заключение.

Положение Банка России № 302-П заменило Положение Банка России № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ». Изменения правил ведения бухгалтерского учета призваны максимально приблизить российские нормы .бухгалтерского учета к требованиям МСФО. Основные отличия от предыдущих правил: использование метода «начисления» при отражении доходов и расходов; переоценка активов и обязательств по текущей («справедливой») стоимости; поправка порядка учета ценных бумаг; уточнение терминологии и принципов ведения учета; упорядочение использования счетов учета.

В основе построения агрегированного балансового отчета, в соответствии с Инструкцией № 17 (в отличие от традиционного бухгалтерского баланса банка), лежит группировка статей отчета по их экономическому содержанию -- актив, обязательства и собственные средства. При этом активы группируются по степени убывания их ликвидности, а пассивы -- по мере их востребования (погашения), что вполне согласуется с укоренившимся в практике западных банков принципом составления отчетности.

Форма отчета о прибылях и убытках общей финансовой отчетности также принципиально отличается от традиционного отчета о прибылях и убытках. Эта форма отчетности является экономической моделью формирования показателей финансовых результатов банка. Она построена на принципах соотнесения групп полученных доходов, классифицированных в зависимости от их источников, с соответствующими им группами расходов (процентных, прочих операционных, текущих доходов и расходов). Преимущество данной формы отчета состоит в наличии возможности осуществлять формирование финансовых результатов банка в определенной последовательности, поэтапно, через промежуточные результаты. При этом предусматривается выделение чистых процентных, операционных, текущих, чистых текущих доходов, чистой прибыли. Это позволяет отслеживать этапы аккумуляции прибыли и ее окончательную величину, активно управлять процессом формирования доходов и расходов банка.

Указанием ЦБ РФ от 26.08.2008 № 2055-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 16 января 2004 года № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный Банк РФ» вводятся новые требования к составлению отчетности кредитными организациями.

Значительные изменения внесены в Указание Банка России, которым установлен перечень, формы отчетности кредитных организаций, а также порядок их составления и представления в ЦБ РФ (далее Указание № 1376-У). Так, в частности, новой редакции изложены:

форма отчетности, содержащая сведения о заключении договора на проведение аудиторской проверки кредитной организации, банковской (консолидированной) группы (форма 0409024); форма, в соответствии с которой представляются сведения об аффилированных лицах, принадлежащих к группе лиц, к которой принадлежит кредитная организация (форма 0409052); форма, предназначенная для расшифровки отдельных показателей деятельности кредитной организации (форма 0409110); отчет по ценным бумагам (форма 0409711). Соответственно изменен и порядок их заполнения. Уточнено, что отчетность по форме 0409102 «Отчет о прибылях и убытках кредитной организации» составляется в соответствии с порядком, изложенным в Положении ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, а также определен порядок представления данного отчета реорганизуемыми кредитными организациями. Кроме того, вводятся в действие новые формы отчетности: «Сведения о ценных бумагах, приобретенных кредитной организацией» (форма 0409116), «Данные о крупных ссудах» (форма 0409117), «Сведения о жилищных кредитах» (форма 0409316). По форме с кодом 0409118 теперь должны отражаться данные о концентрации кредитного риска (ранее - данные о крупных кредитах). Отчет заполняется по заемщикам (группе связанных заемщиков), в отношении которых у кредитной организации возникает максимальный кредитный риск (Н6), определяемый в соответствии с главой 4 Инструкции ЦБ РФ от 16.01.2004 № 110-И. С учетом внесенных изменений, установлено, что отдельные формы отчетности, предусмотренные в приложении 2 к Указанию № 1376-У, составляются с 1 октября 2008 года; формы отчетности 0409116, 0409117, 0409118, 0409711 составляются с 1 января 2009 года.

Размещено на Allbest.ru