Аудиторская проверка доходов, расходов и результатов деятельности кредитных организаций

7. Какие налоги субъектов Российской Федерации вы можете назвать?

8. Назовите нормативно-правовые документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета финансовых результатов банка.

9. На каких счетах Плана счетов осуществляется бухгалтерский учет финансовых результатов банка?

10. Определите основные возможные нарушения при исчислении и отражении в бухгалтерском учете налога на прибыль в банке.

Практическое задание. Для проведения аудиторской проверки банка по операциям выпуска и погашения депозитных и сберегательных сертификатов аудиторам представлены следующие документы:

1. учетная политика банка для целей бухгалтерского учета;

2. оборотно-сальдовая ведомость (ф, 101) и отчет о прибылях и убытках(ф. 102);

3. выписки по соответствующим счетам 521 «Выпущенные депозитныесертификаты» и 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты», 70204«Расходы по операциям с ценными бумагами», 52502 «Предстоящиевыплаты по процентам, купонам и дисконтам по вылущенным ценнымбумагам», 52501 «Обязательства банка по процентам и купонам повыпущенным: ценным бумагам»; договора и иные документы о выпуске депозитных и сберегательныхсертификатов и привлечении денежных средств; документы дня.

В ходе аудиторской проверки аудиторами отмечено следующее:

1. Банк приобретал, бланки депозитных и сберегательных сертификату полиграфических предприятий, которые хранились в сейфе у главного бухгалтера банка и по счетам бухгалтерского учета не отражались;

2 . Отосланные банком бланки депозитных и сберегательных сертификатов своему филиалу банк отражал следующими бухгалтерскими проводками: в дату отсылки - Дебет 90705 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет» Кредит 99999; в дату получения уведомления от филиала о поступлении бланков - Дебет 99999Кредит 90705;

3. Привлеченные средства при выпуске депозитных и сберегательных сертификатов в дату получения денежных средств отражались по соответствующим счетам. 521 и 522;

4. В дату погашения депозитных и сберегательных сертификатов банком формировались следующие бухгалтерские проводки: Дебет 521,522 на сумму основного долга Дебет 70204 на сумму процентов Кредит счета по учету денежных средств на сумму основного долга плюс сумму процентов.

Необходимо:

1. Определите полноту представленных аудитору документов для проверки операций банка с депозитными и сберегательными сертификатами.

2. Оцените правильность отражения по внебалансовым счетам бухгалтерского учета бланков депозитных и сберегательных сертификатов.

3.Оцените правильность отражения по счетам бухгалтерского учета операций выпуска и погашения депозитных и сберегательных сертификатов,

4.Укажите» какие нормативные документы Банка России нарушены.

Решение

При проведении аудита необходимо проверить: правильность оформления открытия депозитных счетов полнота и своевременность депонирования средств в БР сверка остатков по лицевым счетам с проверочной ведомостью проверка на наличие дебетовых остатков (выяснить причины) правомерность установленных процентов по депозитам - проценты по депозитам одного вида должны быть одинаковыми правильность начисления процентов выяснение наличия счетов, по которым длительный период не было движения (кроме начисления процентов) - для физических лиц справки в налоговую инспекцию о движении сумм в 10 000 долларов или эквивалент и выше - для физических лиц. правильность налогообложения - для срочных вкладов соблюдение режима депозитного счета своевременность перечисления денежных средств с депозитного счета на счета до востребования.

Письмо ЦБР от 10.02.92 № 14-3-20 "О сберегательных и депозитных сертификатах банков"

Сберегательный (депозитный) сертификат - ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в кредитную организацию, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему в кредитной организации либо в любом ее филиале.

Условия размещения сертификатов: осуществление банковской деятельности не менее двух лет публикация годовой отчетности, подтвержденной аудиторской фирмой соблюдение банковского законодательства и нормативных актов Банка России выполнение обязательных экономических нормативов наличие резервного фонда в размере не менее 15 процентов от Уставного капитала выполнение обязательных резервных требований.

Сертификаты могут выпускаться как в разовом порядке, так и сериями. Сертификаты могут быть именными или на предъявителя. Сертификат не может служить расчетным или платежным средством за проданные товары или оказанные услуги. Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов и процентов по ним могут осуществляться только в безналичном порядке.

Сертификаты выпускаются только в рублях.

Сертификаты могут размещаться как среди резидентов, так и среди нерезидентов.

Сертификаты должны быть срочными. В случае, если срок получения депозита или вклада просрочен, то такой сертификат считается документом до востребования, по которому банк несет обязательство оплатить означенную в нем сумму немедленно по первому требованию владельца.

Банк может предусматривать досрочное погашение сертификата. При этом, Банк выплачивает сумму сертификата и пониженный процент за пользование депозитом. Проценты, установленные при выдаче сертификата, подлежат выплате владельцу сертификата вне зависимости от срока приобретения сертификата.

Для учета операций банка по депозитным и сберегательным сертификатом открыты балансовые счета:

521 - Выпущенные депозитные сертификаты - пассивный

522 - Выпущенные сберегательные сертификаты - пассивный

70102 - доходы, полученные от операций с ценными бумагами

61402 - расходы будущих периодов по операциям с ценными бумагами - активный

70204 - расходы по операциям с ценными бумагами - активный

Счета 521 и 522 ведутся по номинальной стоимости сертификатов

Проводки:

1. выпуск сертификатов

Дт Лоро, Ностро, клиент, касса Кт 521, 522 если размещаются с дисконтом

Дт Лоро, Ностро, клиент, касса Дт 61402 Кт 521, 522 погашение сертификатов

Дт 521, 522 Кт Лоро, Ностро, клиент, касса если ранее были размещены с дисконтом Дт 521, 522 Кт Лоро, Ностро, клиент, касса Дт 70204 Кт 61402 досрочный выкуп

Дт 521, 522 Дт 70204 - при погашении выше номинала Кт Лоро, Ностро, клиент, касса Кт 70102 - при погашении ниже номинала.

Заключение

В процессе выполнения данной работы были рассмотрены основные правовые основы проведения аудита в коммерческих организациях. В первом разделе работы рассмотрены понятия аудита, доход ной и расходной части баланса коммерческого банка.

Во втором разделе рассмотрена правильность формирования финансового результата работы кредитной организации. Финансовый результат является одним из важнейших пунктов аудиторских проверок, который позволяет привлечь новых партнеров.

Аудит бухгалтерской и финансовой отчетности является неотъемлемой частью аудиторских проверок, правильность оформление бухгалтерской отчетности влияет на всю финансовую деятельность организации.

Поставленные задачи в процессе выполнения работы выполнены. Основная задача работы достигнута.

Список используемых источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: В 2ч.-М.:Изд. Группа ИНФРА-М.,1997,

2. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России); Федеральный закон от 06.08.01 № 110-ФЗ,

3. О переводном и простом векселе: Федеральный закон от 11.03.97№ 48-ФЗ.

4. О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от19.06.01 № 82-ФЗ.

5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Утверждены постановлением Правительства РФ от 23.09.2002№ 696.

6. О безналичных расчетах в Российской Федерации. Положение ЦБРФ от 03.10.2002 №2-а

7. О внесении изменений и дополнений в положение Банка России от04.10.2000 № 125-Г1,

8. О порядке составления промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса кредитной организации и их согласования территориальными учреждениями Банка России. Указание ЦБ РФ от 13.06.2002 № 1162-У.

9. О возможных источниках покрытия убытков кредитных организаций. Письмо ЦБ РФ от 14.01,2002 № 4-Т.

10.О некоторых вопросах, связанных с применением федерального закона. О банках и банковской деятельности. Письмо ЦБ РФ от 22.01.2002 № 1100-У.

11. О перечне, формах и порядке составления и предоставления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации. Указание Банка России от 16.01.2004 № 1376-У.

12. О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации. Положение ЦБ РФ от 09.10.2002 № 199-П с учетом изменений и дополнений.

13.О порядке ведения учета и представления информации об аффилированных лицах кредитных организаций. Положение ЦБ РФот 19.03.2002 № 184-П.

14.О порядке начисления процентов по операциям связанным с привлечением и размещением денежных- средств банками и отражения данных операций по счетам бухгалтерского учета. Положение Банка России № 39-П от 26.06.98 с учетом изменений и дополнений.

15. О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата с учетом изменений и дополнений, внесенных Положением Байка России от 27.07.2001 № 144. Положение ЦБ РФ от 06,08.98 № 54-П.

16.О порядке проведения Центральным Банком Российской Федерации депозитных операций с кредитными организациями в валюте Российской Федерации. Положение ЦБ РФ от 05.11.2002 № 203-П.

17.О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием: Положение Банка России №23-П от 09.04.98.

18. Аудит банков: Учеб. пособие / Под ред. Г.Н. Белоглазовой. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 375 с.

19. Банковский контроль и аудит: Учеб. пособие. / Под ред. Н.В. Фадейкиной. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 492 с.

Размещено на Allbest.ru