Налоговая система Российской Федерации

К серьезным недостаткам налогового режима, ухудшающим инвестиционный климат в России, следует отнести его нестабильность. Нестабильность налоговой системы является существенным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранного капитала в российскую экономику.

Не удивительно, что к существующей налоговой системе в настоящее время предъявляется масса претензий. По мнению большинства специалистов, она недопустимо жестка по числу и “качеству” налогов и слишком сложна для налогоплательщика. Несмотря на свою жесткость для товаропроизводителей, она допускает и сверхдоходы, и сильную имущественную дифференциацию. Все эти замечания справедливы.

Сегодня, по сути, у нас сложилась едва ли не тупиковая ситуация, с одной стороны, мало кто знает, как правильно платить налоги. С другой - мало кто понимает, как эти налоги взимать. Усилия Государственной налоговой службы по развитию налогового законодательства и по его пропаганде среди налоговых инспекторов и налогоплательщиков, видимо, можно признать героическими. Между тем, налоговый механизм весьма непрост, даже если отвлечься от специфических особенностей переживаемых нашей страной реформ. Об этом свидетельствует и мировой опыт.

Первая группа проблем - это совершенствование понятийного аппарата. Известно, насколько некорректны определения понятий, данные в действующем Законе “Об основах налоговой системы Российской Федерации”. В статье 2 этого закона таким разным понятиям как налог, сбор, пошлина, другой платеж дается одно общее определение, что противоречит правилам элементарной логики. Определение понятия “плательщик налога” неполно. А определение объекта налогообложения дано путем перечисления возможных объектов без выделения общих признаков, присущих этому явлению( 3,стр.22-24 ).

Определить понятия “налог” и “сбор”, адекватно отразив в определении их существенные признаки, - значит выявить категории обязательных платежей, входящих в налоговую систему, уяснить компетенцию государственных органов и органов местного самоуправления в области установления и взимания такого рода платежей, отграничить налоги и сборы от других обязательных взносов в доход государства, например некоторых видов имущественных санкций.

Если правительство определяет налогооблагаемую базу по налогу на прибыль банков и страховых организаций, т. е. по существу определяет размер налога, то этим нарушается один из основных принципов налогового права: установление налогов суть прерогатива законодательного органа. И уже совершенно недопустимым является положение, когда противоречия, пробелы и неточности в налоговом законодательстве “устраняются” разъяснениями Госналогслужбы и Минфина России. Налицо подмена закона правовыми суррогатами, ведущая к беззаконию, нестабильности, необозримости и размытости информативно-правовой базы налогообложения. Это явление, к сожалению, неотъемлемая часть экономической жизни нашей страны сегодня.

Вместе с тем следует отдавать себе отчет в том, что необходимость издания авторитетных правоприменительных актов по налогам существует. Она объективно обусловлена тем, что налогообложение в России еще находится в стадии становления, а сами налоговые законы носят рамочный характер, подчас представляют собой каркас дома с возведенными стенами, но без отделочных работ и установки оборудования.

Подведем итог: никакой другой государственный орган не обладает такой подробной информацией о недостатках налогового законодательства, его спорных положениях и неясностях, как налоговая служба. Поэтому ни она, ни Минфин, ни Таможенный комитет не могут быть отстранены от участия в разработке и издании правоприменительных актов по налогам.

Третья группа проблем, которые необходимо разрешить в новом налогового кодекса, касается взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками. Налоговые органы - это властные органы. Их властные полномочия должны осуществляться в рамках строгих правовых процедур, детально регламентированных. Отсутствие таких процедур - один из самых крупных недостатков налогового законодательства, которое в этом отношении чревато откровенным произволом. Наблюдается явная несбалансированность между властными полномочиями налоговых органов и правами налогоплательщиков. Да, можно обратиться в суд, но ведь и наша судебная система далека от совершенства, особенно по своим материально-техническим возможностям.

Необходимо, чтобы права и обязанности обеих сторон налоговых правоотношений были не просто продекларированы, а имели четкие механизмы их реализации и были снабжены указаниями на правовые последствия их нарушения и неисполнения. Например, если на налоговый или другой государственный орган возлагается обязанность информировать налогоплательщика об изменениях в налоговом законодательстве или о тех налогах, которые он должен уплачивать, то необходимо указать, какие последствия наступят, если налогоплательщик неправильно подсчитает налоговые суммы или не уплатит вовремя тот или иной налог по вине налогового органа.

Одной из самых сложных и слабо разработанных считается система ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения. Неопределенность составов, отсутствие дифференциации санкций в зависимости от субъективной стороны правонарушений, полное игнорирование принципа вины в системе налоговой ответственности, дичайшая жесткость налоговых санкций, отсутствие законодательных процедур их применения - все это от начала до конца требует пересмотра, полной замены норм, регулирующих ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, вообще формирования иных подходов к решению проблемы.

Прошедшие годы показали, что число лиц, имеющих доходы, подлежащие декларированию, и сумма подоходного налога, уплаченная ими, растёт. Однако далеко не каждый гражданин считает уплату налогов долгом чести и своей конституционной обязанностью. С целью проведения работы с налогоплательщиками специально для граждан развёрнуто и действует более 11 тыс. консультационных пунктов, специалисты центрального аппарата Госналогслужбы России и на местах выступают по телевидению, радио и в печати.

Оперативная информация налоговых органов свидетельствует, что значительное число физических лиц уклоняется от подачи деклараций, то есть от налогообложения своих доходов или скрывает их истинные размеры.

По экспертным оценкам, имеют самостоятельные источники дохода и являются потенциальными плательщиками подоходного налога около 6 млн. человек. Таким образом, вне контроля находится значительная часть граждан. В основном это так называемые “челноки” - как российские, так и иностранные граждане.

Совершенно не урегулирован на законодательном уровне вопрос о порядке осуществления налогового контроля. Нет никаких указаний о периодичности и продолжительности налоговых проверок, о формах и процедурах участия налогоплательщиков в рассмотрении актов проверок, о порядке и сроках принятия решений и т. д.

Конечно это лишь небольшой круг проблем, касающихся правовой базы налогообложения в России, будоражащих нашу налоговую систему. Подчеркнем, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов.

7 Нестабильность налоговой системы России 

В настоящее время налогоплательщики сетуют, и вполне обоснованно, на нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка уплаты, налоговых льгот и т. д., что объективно порождает значительные трудности в организации производства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании финансовой ситуации, определение перспектив, исчислении бюджетных платежей. Дело в том, что 90-е годы является периодом возрождения и становления налоговой системы России.

Система налогов, введенная в 1990-1991 годах, была весьма слабо адаптирована к рыночным отношениям, не учитывала новых явлений и тенденций, практически она устарела уже к моменту начала своего функционирования. Дело в том, что в условиях перехода к рынку применялись старые понятия о налогах.

Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректирования отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, хотя теперь не такой динамичной, роста бюджетного дефицита, падения уровня производства в промышленности и сельском хозяйстве. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.

В декабре 1993 года президентским указом было отменено положение о норме, в соответствии с которой региональные и местные органы власти в праве вводить или не вводить лишь те налоги, которые оговорены законом “Об основах налоговой системы в Российской федерации”. В результате, как грибы после дождя, стали появляться такие экзотические налоги как налог на падение объемов производства или на инвестиции за пределами региона, за прогон скота или на содержание футбольной команды. Тревожно, что на основании указа внутри России возникли своеобразные таможенные барьеры в виде сборов за въезд или за ввоз товаров на территорию области или республики, а также за вывоз товаров за пределы региона.

Большую опасность стали представлять и налоги, “экспортируемые” одним регионом в другие. Например, Тува ввела собственные акцизы на отдельные виды продовольствия и минерального сырья. Поскольку эти акцизы включаются в цену продукции, а продукция реализуется за пределами республики, налог фактически взимается с “чужих” налогоплательщиков, а поступает в собственный бюджет. Подобные примеры можно продолжить. Налоговая система России стала напоминать лоскутное одеяло, число лоскутов в котором стремительно увеличивается. Это не только не стабилизирует налоговую систему, но и приводит в отчаяние те крупные предприятия, которые осуществляют свою деятельность в разных регионах страны или принимают решения об инвестициях в российскую экономику.

Представляется важным сопоставить налоговую систему России с налогами, действующими в разных зарубежных странах, ибо переход к рыночной экономике немыслим без использования опыта западных государств наряду со всем лучшим, что имелось в СССР.

По оценкам зарубежных экспертов, западные предприниматели ухитряются скрыть от налогообложения от 10 до 30% своих доходов. По мнению специалистов Государственной налоговой службы России, у нас эта цифра выше. Это в свою очередь создает огромные трудности в пополнении бюджета.

Сегодня в стране ставки налогов устанавливаются без достаточного экономического анализа их воздействия на производство, на стимулирование инвестиций и т. д. Между тем при установлении ставок налогов необходимо учитывать их влияние не только на это, но и на ликвидацию условий, способствующих вполне легальному уходу налогоплательщика от уплаты налогов. Аксиомой является тот факт, что последствия уклонения от налогов меньше, если различные виды доходов облагаются по одинаковым ставкам. В противном же случае наблюдается тенденция к перераспределению доходов в пользу тех, которые облагаются налогом по наименьшей ставке.

Действующая в стране налоговая система со слабо проработанными теоретически и экономически ставками налогов вынуждает вводить новые ( и подчас совсем не рыночные ) виды изъятий, способные, по мнению властей, нивелировать негативные последствия, связанные с произвольностью ставок налогов на отдельные доходы. Поэтому сейчас из-за более низкой ставки выгоднее направлять средства на оплату труда, нежели платить налог с прибыли. Завтра это может привести к тому, что все доходы уйдут в личное потребление. Поэтому важно, чтобы доходы облагались по одинаковым средним ставкам, чтобы при прочих равных условиях у предпринимателя не было мотива перераспределять доходы в целях “легального” снижения размера уплачиваемого налога.

Как видим нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

Заключение.

Как известно, налогообложение является важнейшей составной частью финансовой политики. В течение многих столетий в цивилизованных странах основной формой мобилизации денежных средств для доходной части бюджета выступают налоги, то есть обязательные денежные сборы, взимаемые органами власти с физических и юридических лиц.

В экономической жизни государств с развитыми рыночными отношениями система налогов выполняет регулирующую (формирование доходной части бюджетов), стимулирующую и фискальную функции. Налоговые системы "работают" тогда, когда они соответствуют уровню развития производства.

Сущность налогообложения определяется его функциями:

1. фискальная (бюджетная) - посредством этой функции реализуется главное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства;

2. контрольная - эта функция состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставление с потребностями государства в финансовых ресурсах.

3. распределительная - эта функция отражает сущность налогов как особого централизованного звена распределительных отношений.

Учет всех этих функций налогов только в совокупности может

обеспечить успешную налоговую политику.

Основная масса налогового бремени в РФ ложится на юридических лиц. Это обусловлено тенденциями исторического развития налогово-бюджетной сферы.

А.Смит более 200 лет назад сформировал следующие положения: всякий налог может уплачиваться лишь из дохода, он не должен затрагивать капитал.

Определенные изменения претерпело и соотношение между прямым и косвенным обложением. В дореволюционной России налоги тяжелым бременем ложились на малоимущие слои населения, но со временем перестали быть "налогами на бедняков".(10, стр.80)

Развитие налоговой системы в послереволюционной России привело к ряду негативных тенденций, одной из которых явилось то, что налоговые изъятия сосредоточились во взаимоотношениях предприятий с бюджетом.

С экономической реформой 1990 года, началась и коренная перестройка системы налогообложения РФ. При изучении опыта зарубежных стран, была сделана попытка выделить те моменты в их налоговой политике, которые были бы применимы для системы налогообложения нашей страны. Следует отметить, что юридические лица в развитых зарубежных странах не подвергаются такому же налоговому бремени, как в нашей стране.

Налоговая политика должна быть направлена на то, чтобы для юридических лиц было выгодно платить налоги, а не уклоняться от них.

Изменения в налоговой политике РФ привело к качественному изменению состава налогоплательщиков, а также источников и объектов налогообложения. В настоящее время, юридические лица уплачивают следующие налоги:

1. Федеральные налоги: налог на прибыль, НДС, налог на пользователей автомобильных дорог;

2.Налоги субъектов Федерации: налог на имущество, сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;

3.Местные налоги: плата за землю, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, целевые сборы на содержание милиции, благоустройство территорий и другие цели.

Механизм регулирования налогообложения юридических лиц происходит в связи с тем, что государство регулирует поступление доходов в бюджет, а при введении каких-либо программ предоставляет льготы в сферах производства и обращения, смягчая тем самым налоговое давление на юридических лиц.

Рассмотрев вопросы сущности и необходимости налогообложения, развития налоговой системы, зарубежного опыта в сфере налогообложения юридических лиц, а также проанализировав и оценив действующую налоговую систему в работе пришли к проблемам совершенствования налогообложения юридических лиц в нашей стране.

Здесь выделим такие ключевые моменты, которые необходимы для совершенствования системы налогообложения юридических лиц и облегчение налогового бремени:

1. Необходимость упорядочения множества нормативных документов. Тогда бы юридические лица смогли достаточно легко ориентироваться в действующей налоговой системе, а также четко себе представлять свои права и обязанности.

2. Возможность включения в состав затрат дополнительных статей затрат, которые бы позволили предприятиям увеличить прибыль.

3. Сократить число налогов:

а) за счет объединение некоторых налогов в единые налоги,

имеющие одну налогооблагаемую базу.

б) за счет ликвидации одних и увеличении ставки обложения других, здесь отметим, что в существующей в настоящее время налоговой системе есть налоги затраты по сбору, которых иногда превышают сами поступления от этих налогов. Это невыгодно для государства, а также неудобно для юридических лиц, так как расчеты по начислению таких мелких налогов все равно занимают столько же времени, что и, например, расчеты по начислению налога на прибыль.

4. Из предыдущего пункта вытекает следующий вывод, о том, что объединение налогов ведет к тому, чтобы налоговые поступления собирались в нескольких государственных органах, которые бы занимались распределением этих поступлений в соответствующие бюджеты и фонды.

5. Рассмотреть вопросы по практике перечисления авансовых платежей, так как упрощение такой системы платежей позволило бы облегчить вес налогового бремени юридических лиц.

6. Изменение системы бухгалтерского учета и введение, обособленного учета налогообложения от других видов учета.

7. Недопустимость внесения изменений в действующее законодательство по налогообложению задним числом, то есть предельная стабильность, позволяющая предприятиям планировать свою деятельность, быть уверенным в завтрашнем дне. Кроме того, стабильность налоговой системы увеличило бы предпринимательскую деятельность, а так же юридические лица стали бы более добросовестными плательщиками, чем в настоящее время.

Выше перечисленные пункты, естественно, не могут включить все проблемы, которые существуют, в настоящее время, в сложившейся системе налогообложения юридических лиц.

Список используемой литературы

1. Брызгалин А. В. Принципы налогового права: теория и практика // Законодательство и экономика. 1997. № 19-20.

2. Винк А. Московский международный налоговый центр. // Налоги. - 1997. - № 2.

3. Дубов В. В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования. // Финансы. - 1997. - № 4.

4. Закон Российской Федерации “ Об основах налоговой системы Российской Федерации “.

5. Информационный банк компании «Гарант»

6. Камаев В. Д., Домненко Б. И. Основы рыночной экономики. Национальная экономика в целом. - М.: 1991.

7. Князев В. Совершенствование налоговой системы и подготовка кадров для налоговой службы. // Налоги. - 1997. - № 2.

8. Конституция РФ

9. Макконнелл Кемпбелл Р., Брю Стенли Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. - М.: 1996.

10. Маневич В., Сигиневич А. Актуальные проблемы налоговой реформы //Вопросы экономики. -- М., 1990.

11. Налоговый Кодекс РФ

12. Слом В. И. Что есть налоговое законодательство? // Налоги. - 1996. - № 1.

13. Справочная правовая система «Консультант +».

Размещено на Allbest.ru