Порядок исчисления и уплаты единого социального налога

По кредиту счета 69 показываются суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также их обязательное медицинское страхование, подлежащее перечислению в соответствующие фонды.

При этом записи производятся в корреспонденции со:

а) счетами, на которых отражается начисление оплаты труда, в части отчислении, производимых за счет организации;

б) счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- в части отчислений, производимых за счет работников организации. Однако в настоящее время сами работники не производят отчислении во внебюджетные фонды.

Кроме того, по кредиту сч. 69 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденция со сч. 51 "Расчетные счета" -- суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над платежами.

Счет 69 в новом Плане счетов практически не претерпел изменении, за исключением того, что субсчет для учета взносов в государственный фонд занятости исключен, в связи с его отменой с 1 января 2001 года. Кроме того, исключены из перечня счетов, корреспондирующих по дебету, счета, не применяемые и соответствии с новым Планом счетов, а также некоторые счета учета имущества, на которые списание начисленных взносов не предусмотрено (10, 11, 15). Перечень счетов, корреспондирующих по кредиту, не изменился. Также изменились несколько проводок вследствие изменения номеров и характеристики корреспондирующих счетов.

Однако остается вопрос, куда списывать суммы взносов, начисленных на премии и иные выплаты за счет чистой прибыли организации -- счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и перечне счетов отсутствует, а характеристика счета 99 не предусматривает подобных начислений.

Соответствие бухгалтерских проводок по учету резервов и расчетов по социальному страхованию н обеспечению согласно прежнему и новому Плану счетов.

В соответствии с абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик-работодатель отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной МНС.

Налоговую декларацию по ЕСН налогоплательщики-работодатели согласно п. 8 указанной статьи НК РФ представляют не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, осуществляющие самостоятельную частную деятельность, представляют налоговую декларацию согласно п. 7 ст. 244 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом адвокаты при представлении налоговой декларации обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них ЕСН за истекший налоговый период.

Налогоплательщики, не являющиеся работодателями и начавшие осуществлять свою деятельность после начала очередного на-логового периода, обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет на основании абз. 1 п. 3 ст. 244 НК РФ декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик, не являющийся работо-дателем, обязан, а в случае значительного уменьшения доходов -- вправе, представить в соответствии с п. 3 ст. 244 НК РФ новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период.

Кроме отчетности в налоговые органы налогоплательщики представляют ее и во внебюджетные фонды:

-- в ПФР -- в соответствии с п. 5 ст. 243 НК РФ сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуаль-ном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования. Согласно п. 31 Инструкции о порядке ведения индивидуального учета сведений о застрахованных лицах для целей государственного пенсионного страхования, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. № 318, каждый работодатель независимо от имеющихся у нею льгот по уплате взносов государственного пенсионного страхования (ЕСН) ежеквартально в течение месяца, следующего за отчетным кварталом, на каждое зарегистрированное и системе государственного пенсионного страхования застрахованное лицо, работающее у нею но трудовому договору (контракту), получившее вознаграждение по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, или по авторскому договору представляет в территориальный орган Фонда документ, содержащий относящиеся к отчетному кварталу индивидуальные сведения о трудовом стаже, зара-ботке (вознаграждении) и начисленных страховых взносах застрахованного;

-- в региональные отделении ФСС РФ -- в соответствии с п. 6 ст. 243 НК РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС РФ о суммах начисленного налога в части, зачисляемой в Фонд и использованных на выплаты, предусмотренные законодательством РФ. Такие сведения представляются ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Заключение

С нового года в налоговой системе России появился новый федеральный налог - единый социальный налог. Для многих организаций введение данного налога практически не изменило сумму отчислений в виде налогов, сборов и взносов. Однако можно отметить, что сократилась отчетность и стало меньше платежных поручений.

В данной курсовой работе рассмотрены одни из основных положений по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса). Приведена статистическая справка по уплате взносов в 2000 и 2001 годах, по которой можно сделать вывод, что ЕНС оказался более эффективным взносом, чем страховые взносы.

Однако, учитывая достаточную «молодость» данной части законодательства, существуют некоторые противоречия. Так, например, в обязанности налогоплательщиков не входит распределение этого налога между государственными социальными фондами. Эта функция принадлежит государству и полностью им контролируется. Налогоплательщики поэтому не могут нести ответственности за правильность исчисления, полноту и своевременность распределения единого социального налога между фондами, а только лишь за правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты самого налога.

Указанная проблема возникла по той причине, что глава 24 “Единый социальный налог” устанавливает обязанности налогоплательщиков данного налога и обязанности налоговых органов по контролю за его распределением. Разделение обязанностей и ответственности законом прописано не четко. Поэтому создается двусмысленность во многих нормах, которая разрешается очень просто. Налогоплательщики единого социального налога исполняют обязанности в соответствии с нормами Налогового кодекса только в отношении этого федерального налога. Налогоплательщики не несут ответственности за установленный государством (для себя самого) порядок распределения этого налога между государственными социальными фондами.

Изменилось и представление самих налогоплательщиков: С их точки зрения также существенно изменилось направление уплаты денежных средств на обеспечение социальных гарантий граждан. Если ранее налогоплательщики отчисляли взносы, то теперь они уплачивают налог.

Но, как уже было, отмечено выше, с момента вступления в силу положения о едином социальном налоге прошло меньше года и о дальнейшей эффективности его применения можно будет высказываться в ближайшем будущем.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2 (в редакции Федерального закона РФ от 29.12.2001 № 166-ФЗ).

2. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части второй. Социальный налог. Т.3/Под ред. Брызгалина А.В., М., 2000.

3. Братчикова Н.В. Единый Социальный налог (взнос), практическое пособие, М, 2001.

4. Налоги и налогообложение. Учебник./Под редакцией Романовского, С-П., 2000.

5. Налоги./Под редакцией Д.Г.Черника, М., Финансы и статистика, 2001

6. Информационное сообщение МНС РФ от 10 июля 2001 г.

Размещено на Allbest.ru