Развитие лизинга в России

Это обусловлено тем, что в отношении имущества, приобретенного лизинговой компанией как лизингодателем в собственность в ходе реализации договора лизинга, одновременно выполняются следующие условия:

а) имущество предназначено для использования в качестве предмета лизинга, то есть для предоставления за плату во временное владение и пользование;

б) имущество предназначено для использования лизинговой организацией в течение определенного времени, длительность которого зависит от предполагаемого срока использования объекта в качестве предмета лизинга, ожидаемого физического износа объекта, нормативно-правовых и других ограничений;

в) лизинговая компания не предполагает последующую перепродажу данного имущества, то есть продажу, следующую за принятием объекта к бухгалтерскому учету, в течение срока, в который данный объект предполагается использовать в качестве предмета лизинга;

г) имущество способно приносить лизинговой компании экономические выгоды (доход лизингодателя) в будущем.

Поскольку в отношении имущества, приобретенного лизинговой организацией в собственность, одновременно выполняются все вышеприведенные условия, то в соответствии с ПБУ 6/01 (в ред. от 12.12.2005 N 147н, вступившей в силу с 1 января 2006 г.) имущество, переданное в лизинг, подлежит принятию лизинговой организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Следовательно, имущество, переданное в лизинг и учтенное лизингодателем в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по состоянию на 1 января 2006 г., подлежит обложению налогом на имущество организаций в порядке, предусмотренном гл. 30 НК РФ (см. Письма Минфина России от 14.02.2006 N 03-06-01-04/36, от 02.06.2006 N 03-06-01-04/113).

Если по договору финансовой аренды (лизинга) основные средства учитываются на балансе лизингополучателя, то такое имущество отражается на счете 01 "Основные средства", а у лизингодателя - за балансом. Следовательно, налог на имущество организаций уплачивается в этом случае за полученные по договору предметы лизинга лизингополучателем.

До 1 января 2006 г. основные средства, переданные по договору в лизинг (аренду) и учитываемые лизингодателем на своем балансе в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03, не признавались основными средствами в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета основных средств, поскольку не отвечали критериям основных средств, установленным п. 4 ПБУ 6/01 (см. Письмо Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26).

В связи с вступлением в действие с отчетности 2006 г. Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н, изменившего состав и критерии признания материальных ценностей основными средствами, предметы лизинга, учтенные на счете 03 на балансе лизингодателя, как уже сказано выше, облагаются налогом на имущество организаций, поскольку признаются основными средствами.

Акты законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не являются актами законодательства о налогах и сборах.

Акты законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и другие акты, изданные в соответствии с Законом N 129-ФЗ, имеют самостоятельный предмет регулирования, используют специфические термины, понятия и институты, действие этих актов во времени не связано требованиями, предусмотренными ст. 5 НК РФ.

Поэтому вступление в силу Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н не зависело от начала налоговых периодов по конкретным налогам (п. 1 ст. 5 НК РФ).

Правила ведения бухгалтерского учета по договору финансовой аренды (лизинга) установлены Приказом Минфина России N 15.

1) согласно п. п. 3 и 4 разд. 2 Приказа Минфина России N 15 затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются у лизингодателя по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на отдельном субсчете. Затем имущество, предназначенное для передачи по договору лизинга в аренду лизингополучателю, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом передача лизингового имущества лизингополучателю отражается только записями в аналитическом учете по счету 03. Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то вышеуказанные записи делаются в бухгалтерском учете лизингодателя транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя. При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится лизингодателем с кредита счета 03 на счет 01 "Основные средства";

2) если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лизингодателем по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 03 по стоимости лизингового имущества. При этом лизингодатель принимает вышеуказанное имущество на забалансовый учет на счет 011 "Основные средства, сданные в аренду". При возврате лизингодателю лизингового имущества его остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается лизингодателем по дебету счета 03. Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 в условной оценке 1000 руб.

Что касается бухгалтерского учета предмета лизинга (основных средств) лизингополучателем, то необходимо учитывать следующие особенности:

1) если договором о лизинге предусмотрено, что данное имущество учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается лизингополучателем на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". При возврате лизингодателю лизингового имущества его стоимость списывается с этого счета. Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится лизингополучателем и отражается на счете 02 "Амортизация основных средств". При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности к лизингополучателю списывается им с забалансового счета 001. Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 и кредиту счета 02;

2) если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 на отдельном субсчете. Затем затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 на счет 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество". В этом случае возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 01 и по кредиту счета 91 в корреспонденции с дебетом счета 02 на отдельном субсчете. При выкупе лизингового имущества и его переходе в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей лизингополучатель производит на счетах 01 и 02 внутреннюю запись, связанную с переносом данных по имуществу, полученному в лизинг, с субсчетов на счета собственных основных средств.

3.4 Учет ОС , находящихся у лизингополучателя

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К субсчету 76-5:

76-5л "Расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам";

76-5в "Расчеты с лизингодателем по выкупной цене".

<*> Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письмах от 12.07.2006 N 03-03-04/1/576, от 27.04.2007 N 03-03-05/104, следует учитывать, что ст. 40 НК РФ, устанавливающая принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения прибыли, не содержит каких-либо исключений в отношении выкупа предмета лизинга. При определении рыночной цены выкупа лизингополучателем предмета лизинга, полученного по договору лизинга, должны учитываться особенности данного вида сделок. При этом рыночная цена перехода права собственности на предмет лизинга должна определяться как цена выкупа предмета лизинга, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок к балансовому счету 08:

08-с "Приобретение собственных основных средств";

08-л "Приобретение основных средств по договору лизинга";

к балансовому по счету 76:

76-ар "Арендные обязательства";

76-лп "Расчеты по лизинговым платежам";

76-о "Расчеты за проданное оборудование";

к балансовому счету 01:

01-с "Собственные основные средства";

01-л "Основные средства, полученные в лизинг";

к балансовому 02 "Амортизация основных средств":

02-с "Амортизация собственных основных средств";

02-л "Амортизация имущества, полученного в лизинг";

к балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-ндс "Расчеты по НДС";

68-нп "Расчеты по налогу на прибыль".

Заключение

Лизинг в России - сравнительно новый вид деятельности. Для стимулирования инвестиций в производственную сферу, для обновления промышленного потенциала, для повышения конкурентоспособности отечественных производителей нашей стране необходимо развивать лизинговые отношения. Но для этого нужно создать соответствующие условия. Как показывает опыт других передовых стран мира, этому уделяют самое пристальное внимание: соответствующее законодательство, налоговые льготы и т.д.

Из первой главы можно сделать вывод, что лизинг - это приобретение оборудования с предоставлением его в аренду организациям (лизингополучателю) в обмен на лизинговые платежи. Согласно Федеральному закону от 29 января 2002 года, лизинг -- совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. В общем же смысле лизинг - это вид инвестиционной деятельности, это расширение не только функционирующего, но и авансированного капитала страны. Стоит также подчеркнуть, что лизинг не является дешевой заменой кредита. Существуют определенные преимущества финансирования оборудования основных средств, но навыки кредитования и оценка финансовых потоков оказывается настолько же критичными, как при необеспеченном кредите. Другими словами пропадает основной привлекательный момент для лизингополучателей, заключающийся в том чтобы начать дело без достаточных средств, но с высокоэффективным проектом, так как и при лизинге банки требуют предоставления залога (объект лизинговой сделки может представлять ценность для проекта, но не обладать ликвидностью в той мере, чтобы покрыть издержки банка). Лизинг имеет множество видов, а согласно Федеральному закону «О финансовой аренде (лизинге)» основными формами лизинга являются внутренний лизинг и международный лизинг.

Во второй части данной работы рассмотрен российский рынок лизинга, его состояние и проблемы на современном этапе и перспективы развития.

На взгляд автора, России не хватает комплексной программы, в рамках которой были бы следующие элементы:

была бы продуманна и создана более развитая инфраструктура рынка лизинговых услуг, которая включала бы: подготовку квалифицированных кадров, информационное освещение предоставляемых услуг;

предоставление банкам более широкого спектра льгот при долгосрочном кредитовании лизинговых сделок (более 3-х лет);

наряду с уже принятыми мерами (отсутствие валютного контроля при контрактах международного лизинга), усилить комплекс мер по привлечению иностранных инвестиций в рамках лизинга.

Быстрое и широкое распространение лизинга в деловой практике обусловлено с одной стороны выгодами и преимуществами его применения участниками хозяйственного оборота, а с другой - поощрением его развития государством, рассматривающим лизинг как эффективное средство стимулирования научно-технического прогресса и развития национальной экономики.

Для финансовых и промышленных лизинговых фирм - это экономически выгодная форма сдачи машинно-технического оборудования внаем. Лизинг обеспечивает высокий уровень прибылей из-за высокой оплаты эксплуатации техники пользователем. Ввиду устанавливаемых расчетных повышенных норм амортизации объектов, сдаваемых внаем, вложенный лизинговыми фирмами капитал на их приобретение возвращается к инвестору в первые же годы действия договора. С другой стороны государством вводятся налоговые скидки на прибыль, получаемую лизинговыми фирмами: из налогообложения изымается часть, приходящаяся на амортизационные отчисления.

Для пользователей техники лизинг является инструментом оперативной замены производственных фондов ввиду приобретения для эксплуатации сложных и дорогих машин без крупных единовременных затрат. Особую значимость это имеет для мелких и средних фирм. Кроме того, с помощью лизинга предупреждается моральное устаревание эксплуатационной техники. Все это становится важным фактором успешной конкурентной деятельности фирм на рынке.

Для государства финансовое поощрение лизинга служит средством стимулирования продаж новой техники, побуждающим лизинговые фирмы к увеличению капиталовложений в эти операции, а фирму-пользователя - к постоянному обновлению производственных фондов. Все это делает лизинг инструментом интенсивного развития национальной экономики и повышения ее конкурентоспособности на мировом рынке.

Лизинг, как эффективный механизм преодоления промышленного спада и активизации инвестиционного процесса в экономике, может очень сильно повлиять на развитие малого и среднего предпринимательства в РФ, а в особенности на развитие фермерства, т.к. оно неспособно купить современное оборудование из-за своей низкой покупательской способности. Лизинг может оказать огромную помощь в дальнейшем развитии частного бизнеса, а также повысить эффективность предпринимательской деятельности в сфере производства.

Из рассмотренного материала автор сделал вывод, что России необходимо учитывать международный опыт, опыт развитых стран Запада, чтобы не допустить их ошибок и сделать так, чтобы такое явление как фиктивный лизинг в России себя не проявило. Конечно, это трудная цель - взять от лизинга "все хорошее", при этом оставив негативные моменты лизинга "за бортом". Но цель окупит себя, учитывая тягу российских предпринимателей к поиску лазеек обхождения налоговых законов. И тогда можно с полной уверенностью сказать, что лизинг в нашей стране постепенно будет наращивать свои обороты и будет играть все более весомую роль в экономике Росси

Список литературы

1. Бакаев А.С. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Метод. пособие. М.: Инвест Фонд. 2001

2. Гражданский кодекс Российской Федерации от 22 декабря 1995. Часть вторая. Текст, комментарии, алфавитно-предметный указатель. М.: Международный центр финансово-экономического развития. В ред 2007.

3. Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01". "Российская газета" N 16, 2006 г.

4. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, Юринформцентр. 2006

5.М.И. Лещенко Основы лизинга: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2001.

6. Т.Т.Нигаматзянов «Существенныеь условия договора лизинга»."Право и экономика", 2007, N 7

7. Андропова А. «Подводные камни договора лизинга» Расчет. 2005. N 6.

8.Шаталов С.С. «Новая концепция юридической природы лизинговых отношений» Юрист,2001.N1.

9.Зуйкова Л., Горшкова И., Крутякова Т. «Договор лизинга: правовое регулирование» Экономико-правовой бюллетень. 2006. N 2.

10. Н.А. Гаврилова «Особенности бухгалтерского учета и налогообложения основных средств в финансовой аренде», "Налоговый вестник", 2007, N 9

11. С.И. Титова «Учет у лизингополучателя» "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2007, N 16

12. М.В. Безгулая «Существенные условия договора лизинга» Юрист. 2004. N 11.

13. Гражданский кодекс РФ (с изм. от 26 января 2007 г.) гл. 34, Право 2007

Приложение 1

“Развитие лизингового законодательства в России”.

1. Приказ Минфина СССР от 01 ноября 1991 г. ?56 "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению"

2. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. (включая Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результа-' тов, учитываемых при налогообложении прибыли - с учетом изменений внесенных Постановлением Правительства ?1133)

3. Федеральный закон от 9 октября 1992 г. ?3615-1 "О валютном регулировании и контроле"

4. Указание Государственного таможенного комитета РФ от 25 апреля 1994 г. ?01-12/328 "О некоторых вопросах применения таможенного режима временного ввоза (вывоза)"

5. Указ Президента РФ от 17 сентября 1994 г. ?1929 "О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности"

6. Постановление Правительства РФ от 18 декабря 1995 г. ?1256 "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ на 1996-1997 гг."

7. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 1994 г. ?1418 "О лицензировании отдельных видов деятельности"

8. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. ?88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"

9. Постановление Правительства РФ от 29 июня 1995 г. ?633 "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности" (включая Временное положение о лизинге, с изменениями и дополнениями от 23 апреля, 27 июня 1996 г.)

10. Письмо Государственного таможенного комитета РФ от 20 июля 1995 г. ?01-13/10268 "О таможенном оформлении товаров, временно ввозимых в рамках лизинговых соглашений"

11. Приказ Минфина России от 25 сентября 1995 г. ?105 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности лизинговых операций" (действовал до 17 февраля 1997 г., отменен Приказом Минфина России ?15)

12. Инструктивное письмо Государственной налоговой службы РФ от 30 октября 1995 г. №ПВ -6-17/572 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности лизинговых операций"

13. Постановление Правительства РФ от 20 ноября 1995 г. ?1133 "О внесении дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли"

14. Инструктивное письмо Министерства финансов РФ от 13 декабря 1995 г. ?128 "О внесении дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли"

15. Постановление Правительства РФ от 26 февраля 1996 г. ?167 "Об утверждении Положения о лицензировании лизинговой деятельности в Российской Федерации"

16. Распоряжение Правительства РФ от 12 марта 1996 г. №336-Р "О проведении Международной конференции по развитию лизинга в РФ"

17. Государственный комитет РФ по статистике Письмо от 13 марта 1996 г. ?24-1-21/483 "Об отражении затрат на приобретение лизингового оборудования"

18. Письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 14 марта 1996 года №ПВ-6-02/180 "О положении о лицензировании лизинговой деятельности в Российской Федерации".

19. Приказ Министерства социальной защиты населения Российской Федерации от 14 марта 1996 года ?66 "О постановлении Правительства Российской Федерации от 26 февраля 1996 года ?167 "Об утверждении положения о лицензировании лизинговой деятельности в Российской Федерации".

20. Указ Президента РФ от 4 апреля 1996 г. ?491 "О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в РФ"

21. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей от 16 апреля 1996 г., утвержденные Минэкономики РФ

22. Постановление Правительства РФ от 23 апреля 1996 г. ?528 "О внесении дополнений в постановление Правительства РФ от 29 июня 1995 г. ?633 "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности"" 23. Приказ Министерства экономики Российской Федерации от 20 июня 1996 года ?91 "Об организации работы в Минэкономики России по лицензированию лизинговой деятельности в Российской Федерации".

24. Постановление Правительства РФ от 27 июня 1996 г. ?752 "О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в РФ"

25. Письмо Министерства экономики РФ от 10 июля 1996 г. №ВК-765/8-721 "О лицензировании лизинговой деятельности"

26. Письмо Центрального банка РФ от 14 октября 1996 г. ?342 "Об учете отдельных операций"

27. Приказ Минфина России от 17 февраля 1997 г. ?15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (включая Указания обо отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга)

28. Письмо Центрального банка РФ от 5 мая 1997 г. ?18-2-1/1-361 "Об отражении в бухгалтерском учете банков операций, совершаемых по лизингу"

29. Федеральный закон «О лизинге» (в ред. Федеральных законов от 29 октября 1998 года №164-ФЗ)

30. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» (в ред. Федеральных законов от 29 января 2002 года №10-ФЗ)

Таблица 2 Сравнение Закона «О лизинге» и Закона «О финансовой аренде (лизинге)»

Размещено на Allbest.ru