Коммерческий банк – основное звено банковской системы

Коммерческие банки в законодательном порядке должны публиковать данные годового бухгалтерского баланса и счета прибылей и убытков. Консолидированный баланс всех коммерческих банков России предоставляет возможность охарактеризовать состояние экономики в целом и различных областей и регионов в частности. Данные балансов коммерческих банков являются основным источником для выработки ЦБР основных направлений денежно-кредитной политики и регулирования деятельности первых. Отчетность коммерческих банков используется и Государственной налоговой службой в процессе реализации налоговой политики.

Состав и структура баланса банков зависят от характера и специфики их деятельности, принципов построения бухгалтерского учета в банках и используемых банковских операций.

Счета баланса банка подразделяются на балансовые и внебалансовые. Планом счетов бухгалтерского учета в банках РФ предусмотрено 25 разделов балансовых счетов и 10 разделов внебалансовых счетов. Счета раздела II ,,Денежные билеты и монеты, выпущенные в обращение,, и ХХ ,,Взаимные межфилиальные расчеты,, счетного плана бухгалтерского учета в банках открываются только на балансе ЦБР.

На балансовых счетах учет ведется по системе двойной записи с отражением каждой банковской операции по дебету одного и кредиту другого счета. На внебалансовых счетах учитывается движение ценностей и документов, поступающих в банк на хранение, инкассо или комиссию, а также знаки оплаты госпошлины, бланки строгой отчетности, ценные бумаги. Как правило, учет на этих счетах ведется по простой схеме: приход, расход, остаток.

Балансовые счета состоят из счетов первого порядка (основные счета) и счетов второго порядка, детализирующих первые. Всего насчитывается 98 балансовых счетов первого порядка и 98 внебалансовых счетов. Счета первого порядка состоят из двух знаков, а счета второго порядка - из трех знаков. В трехзначном номере счета второго порядка первые две цифры означают номер счета первого порядка и указывают на основные экономические признаки банковских операций, а третья цифра детализирует признаки счета. Например, в разделе III ,,Денежные средства,, балансовые счета № 03, № 04 являются основными счетами, в состав первого входят 5 счетов второго порядка, в том числе счет № 030 ,,Касса,, (открывается только на балансе ЦБР), счет № 031 ,,Касса коммерческого, кооперативного банка,, и т.д., и в состав второго - 4 счета второго порядка, в том числе счет № 040 ,,Приписные кассы,, , счет № 041 ,,Подкрепления и излишки касс в пути,, и т.д. Внебалансовые счета состоят из четырех знаков, из которых первые две цифры - 99 - являются условным обозначением счета, а две последние цифры - кодом содержания материальных ценностей или вида документов, учитываемых на счете. Например, № 9921 ,,Обязательства по краткосрочным ссудам,, , № 9922 ,,Облигации займов, принятые в залог по ссуде,, и т.д.

Нормативными банковскими документами установлено, что оперативный баланс (ежедневный), должен составляться по балансовым счетам первого порядка в форме оборотной ведомости. Последняя представляет собой перечень счетов счетного плана в банках, расположенных в порядке возрастания их номеров, с указанием остатков на начало данного периода, оборотов за данный период и остатков на конец отчетного периода. На практике, как правило, оперативный, месячный, квартальный, годовой балансы составляются по балансовым счетам второго порядка с подведением итогов по счетам первого порядка. Годовой баланс банка составляется с учетом заключительных оборотов, т.е. оборотов по отдельным счетам и операциям, проводимых к новому году, но подлежащих учету как обороты истекшего года.

Коммерческими банками используются различные формы баланса. Наиболее распространенной является наличие в балансе левой и правой сторон, отражающих операции по активу и пассиву раздельно.

Счета баланса банка подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные. На активных счетах учитывается состав и показывается размещение ресурсов банков (денежная наличность в кассах банка, финансирование капитальных вложений, вложения ресурсов в ценные бумаги, приобретение инвалюты, расходы госбюджета, ссудные операции, дебиторская задолженность, основные средства и хоззатраты и т.п.). Конечное сальдо на активных счетах показывается по дебету. Актив баланса банка отражает вложения ресурсов банков и определяет величину затрат в процессе осуществления активных операций. На пассивных счетах отражаются источники формирования ресурсов банков (фонды и прибыль банка, доходы бюджета, средства для финансирования капитальных вложений, остатки средств на расчетных и текущих счетах, в депозитах, средства в расчетах, кредиторская задолженность и т.д.). Конечное сальдо на пассивных счетах отражается по кредиту. На активно-пассивных счетах в основном учитываются операции, связанные с расчетами банка с другими банками, включая иностранные банки с клиентами, вкладчиками и прочими кредиторами. Конечное сальдо указанного вида счетов показывается в развернутом виде с выведением остатков по дебету и кредиту.

Балансовые и внебалансовые счета группируются в разделы баланса, отражающие определенные функции, выполняемые коммерческими банками.

В одном разделе баланса банка могут быть сгруппированы активные, пассивные и активно-пассивные счета.

7. Краткая характеристика разделов баланса банка

Раздел I ,,Фонды банков,, содержит счета по учетов фондов банка (уставного фонда, резервного фонда, спецфондов и фондов экономического стимулирования). Кроме того, в данном разделе имеется счет по учету переоценки валютных средств. Всего на балансовом счете первого порядка01 открыто 9 счетов второго порядка. Одним из основных является счет, предназначенный для учета сумм, составляющих уставный фонд банков.

Раздел III «Денежные средства» включает счета, на которых учитываются денежная наличность в кассах банков; денежные средства в пути; приписные кассы, подкрепления и излишки касс в пути; счета предприятий и организаций банков.

Раздел IV «Драгоценные металлы» включает счета по учету драгоценных металлов, являющихся обеспечением эмиссии денег наряду с другими активами банка.

Раздел V «Иностранная валюта и расчеты по иностранным операциям» содержит счета по учету наличной инвалюты в банках; платежные документы в инвалюте; средства у иностранных банков и средства инбанков в коммерческих банках; аккумулированные ресурсы по расчетам с инкорреспондентами и другие валютные ценности.

В разделе VI «Расчеты с государственным бюджетом и бюджетными учреждениями» сгруппированы счета по учету доходов и расходов республиканских бюджетов; средств местных бюджетов; текущие счета учреждений и организаций, состоящих на местном бюджете; счета по учету внебюджетных средств; счета по учету расчетов банков Министерством финансов.

Раздел VII ,,Расчеты с кредитными учреждениями РФ,, включает счета по учету расчетов Госстрахом; Сберегательным банком РФ; банками - корреспондентами. Кроме того, в данном разделе имеется счет № 161 ,,Счета коммерческих, кооперативных банков и других кредитных учреждений,, , открываемый каждому коммерческому банку в РКЦ для осуществления расчетов между банками на территории России.

Раздел VIII ,,Финансирование капитальных вложений,, содержит счета для учета средств, предназначенных на финансирование капитальных вложений, открытие на балансовом счете первого порядка №17 счета для учета расходов денежных средств на финансирование капитальных вложений за счет различных источников, учитываемых на балансовом счете первого порядка №18.

Раздел IХ ,,Операции с ценными бумагами,, объединяет счета по учету операций по распространению облигаций государственных займов, выпуску и погашению обращаемых на рынке долговых обязательств, а также учету наличия и движения приобретенных банком акций и облигаций. Счета раздела № 190 ,,Средства, поступившие от предприятий, объединений, организаций от продажи им облигаций государственных займов и № 199 ,,Обращаемые на рынке долговые обязательства,, являются пассивными. На первом из них учитываются средства, перечисленные предприятиями, организациями, ТОО, АО, банками, купившими гособлигации. На втором - средства, полученные банками от реализации выпущенных облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей и других долговых обязательств. Остальные счета являются активными и учитывают вложения средств банками в приобретение акций и облигаций других банков, предприятий, АО, а также процентных облигаций внутренних государственных и местных займов.

Раздел Х ,,Кредитные и расчетные операции,, объединяет расчетные счета (пассивные) и счета по учету и движению задолженности по краткосрочным кредитам, предоставляемым предприятиям и организациям (активные). Для коммерческих банков, бывших спецбанков, в данном разделе счета первого порядка открыты в разрезе отраслей промышленности, сельского хозяйства, транспорта, связи, торговли, а счета второго порядка - отдельных министерств и ведомств, относящихся к соответствующей отрасли. В начале показываются расчетные счета министерств и ведомств одной отрасли, затем - ссудные счета этих же министерств и ведомств. Так, балансовый счет первого порядка №20 означает расчетные счета предприятий и организаций топливной промышленности, а балансовый счет № 21 - ссудные счета этих же предприятий и организаций. На указанных счетах предприятиям и организациям открыты счета второго порядка №200 и 210 для одного министерства отрасли; счета № 204, 214 - для ассоциаций, концернов, консорциумов и других крупных организационных структур этой же отрасли промышленности; № 205, 215 - для третьего министерства и т.д.

В этот раздел входят также расчетные и ссудные счета кооперативов, АО, обществ с ограниченной ответственностью, малых предприятий граждан и других субъектов, включая счет по учету просроченной задолженности по краткосрочным ссудам, счета для учета средств в расчетах.

Раздел ХI ,,Операции по централизованным расчетам,, главным образом учитывает счета по операциям, связанным с централизованными расчетами головных ведомств Министерства связи и Министерства путей сообщений.

Раздел ХIII ,,Средства и операции общественных организаций,, содержит счета, объединяющее текущие счета профсоюзных и других общественных организаций. Также в этом разделе отражены счета по операциям, связанным с формированием и использованием средств Государственного фонда занятости населения РФ.

Раздел ХIV ,,Операции по вкладам, депозитам, счетам граждан,, объединяет счета граждан, вклады и депозиты, отражающие операции банков по формированию привлеченных ресурсов. Учет операций по вкладам граждан большинством коммерческих банков ведется применительно к правилам Сберегательного банка России. Счета по вкладам и депозитам юридических лиц подразделяются на счета государственных предприятий, организаций и счета кооперативов. Названные счета являются пассивными. В данном разделе также имеются и ссудные счета. Учет выданных кредитов ведется отдельно по предпринимателям, осуществляющим свою деятельность без образования юридического лица, и по гражданам, получившим ссуду на потребительские цели.

Раздел ХV «Долгосрочные вложения» учитывает средства, предназначенные для долгосрочного кредитования и учета долгосрочных кредитов, представляемых банками различным предприятиям и организациям. Задолженность по долгосрочным кредитам учитывается отдельно по государственным предприятиям и организациям, совместным предприятиям, агропромышленным формированиям, арендаторам, кооперативам, малым предприятиям, другим ссудозаемщикам. На отдельном счете в этом разделе учитывается просроченная задолженность.

Раздел ХVII ,,Другие долгосрочные вложения,, содержит счета по учету выданных кредитов, не предусмотренных разделом ХV, кроме того, счета, отражающие временную финансовую помощь, предоставленную и полученную учреждениями банков.

Раздел ХVIII ,,Расчеты с банками и по сторонним средствам,, наряду с пассивными счетами, отражающими разные средства и фонды специального назначения, данный раздел объединяет с другими счетами активный счет №816,,Средства коммерческих, кооперативных и других кредитных учреждений, перечисленные в фонд регулирования кредитных ресурсов банковской системы,,.

Раздел ХIХ ,,Централизованные счета по пенсиям,, группирует счета по формированию и использованию пенсионного фонда и счета по учету кредитов, предоставленных пенсионному фонду.

Раздел ХХI ,,Дебиторы и кредиторы,, объединяет счета по учету дебиторской и кредиторской задолженности, связанной с разрывом в движении денег и товаров по хозяйственным операциям банков, а также операциям по начислению и выплате заработной платы банковских работников.

Раздел ХХII ,,Основные средства и хозяйственные затраты,, включает счета для учета принадлежащих банку зданий, сооружений, хозинвентаря, хозматериалов, а также затрат по арендованным зданиям, капитальным вложениям, финансированию капитальных вложений. В данном разделе имеются счета по учету расходов и доходов будущих периодов.

Раздел ХХIII ,,Отвлеченные средства,, учитывает операции по распределению банковской прибыли в соответствии с направлениями ее использования (отчисления в бюджет, доли прибыли в различные фонды банка и т.д.).

Раздел ХХIV ,,Доходы и расходы банков,, содержит счета для учета операционных и разных доходов и расходов; расходов на содержание банковского аппарата; прибылей и убытков банка. Наличие данных счетов для банка зависит от порядка формирования банковской прибыли. Как правило, большинство банков формирует собственную прибыль один раз в месяц. В этом случае в месячных, квартальных и годовых балансах счета доходов и расходов отсутствуют, так как они будут отнесены на счет прибылей и убытков в части превышения доходов над расходами.

Раздел ХХV ,,Операции по межгосударственному и межреспубликанскому зачету,, включает счета второго порядка по учету операций, связанных с проведением межгосударственного и межреспубликанского зачетов.

8. Внебалансовые счета

Раздел I ,,Резервные фонды денежных билетов и монеты Госбанка,, содержит счета для учета денежных билетов и монет, не выпущенных в обращение, а также сумм разрешений на эмиссию.

Раздел II ,,Обеспечение,, объединяет счета, на которых учитываются срочные обязательства предприятий и организаций о погашении задолженности по краткосрочным ссудам и облигации займов, принятые в залог по ссуде.

Раздел III ,,Лизинговые операции,, состоит из одного счета, на котором учитываются переданные в аренду основные средства, т.е. суммы материальных ценностей, сданных в аренду на основании заключенных договоров. По расходу проводится стоимость материальных ценностей, возвращенных арендаторами по окончании срока лизингового договора.

Раздел IV ,,Документы по расчетным операциям,, содержит счета для учета документов по расчетным операциям и гарантий, поручительств, выданных банком.

Раздел V ,,Документы и ценности по иностранным операциям,, учитывает документы отосланные, принятые и присланные инкассо; платежные документы в инвалюте; товарные документы у инкорреспондентов; аккредитивы в инвалюте.

Раздел VI ,,Документы по долгосрочному кредитованию,, содержит счета, учитывающие срочные обязательства по долгосрочным ссудам и неоплаченную сумму уставного фонда акционерами (учредителями) банка.

Раздел VIII ,,Разные ценности и документы,, включает счета для учета неразобранных посылок с деньгами, марок госпошлины, бланков строгой отчетности, разных ценностей и документов, отосланных и выданных под отчет, и, кроме того, средств на строительство, переданных в порядке долевого участия, валютных средств предприятий, организаций, министерств, ведомств, включая внешнеторговые организации.

Раздел IХ ,,Долги, списанные в убыток,, состоит из одного счета по учету сумм по долгам, списанным в убыток.

Раздел Х ,,Ценные бумаги,, объединяет счета для учета бланков акций, облигаций, сберегательных сертификатов коммерческих банков, предприятий и организаций.

Существующая форма баланса банка и план счетов бухгалтерского учета в банках основаны на подробной детализации активных, пассивных и других операций по ведомственному признаку. В балансе и плане счетов имеется большое число регулирующих и промежуточных счетов. В целом используемая система бухгалтерского учета в банках не соответствует принятой в международной практике системе учета и статистики и противоречит современной организации банковской системы. В данном направлении были предприняты некоторые шаги. Так, фонд основных средств коммерческих банков был объединен с уставным фондом, включающим в себя как денежные, так и материально-технические средства; амортизационные отчисления на реновацию стали учитываться по счету №015 ,,Износ основных средств,,; денежные средства, предназначенные на содержание банковского аппарата; стали относиться на операционные расходы; средства фондов производственного и социального развития на капитальные вложения стали учитываться на отдельном счете; были открыты отдельные счета для учета нематериальных активов, расходов и доходов будущих периодов. Учет прибылей и убытков, образовавшихся у банков в прошедшем периоде, стал вестись по принципу активно-пассивного счета с одновременным отражением дебетового и кредитового сальдо.

Дальнейшее развитие деятельности коммерческих банков связано с изменением в ближайшее время системы бухучета и статотчетности применительно к международным стандартам (исходя из этого, я не останавливаюсь подробно на характеристике каждого отдельно взятого счета).

В настоящее время коммерческие банки приступили к составлению финансовой отчетности, являющейся определенным этапом приближения российских норм бухучета к международным стандартам и практике.

Составление финансовой отчетности коммерческими банками возможно только при использовании международных принципов бухучета. К ним относятся: непрерывность деятельности, постоянство правил бухучета, осторожность, наращивание доходов и расходов, различное отражение активов и пассивов, незыблемость входящего баланса, приоритет содержания над формой, существенность, консолидация.

Финансовая отчетность коммерческих банков включает балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, отдельные отчеты. Все вместе взятые отчеты могут дать полное представление о реальном положении коммерческого банка.

Финансовая отчетность составляется на основе операций по их фактической стоимости в момент совершения. Кроме того, коммерческие банки обязательно рассчитывают в соответствии с принципом наращивания доходов и расходов проценты накопленные, срок платежа которых еще не наступил на отчетную дату, по ссудам клиентов и депозитам в банках и других кредитных учреждений. Суммы процентов учитываются в доходах отчетного периода и отражаются в балансовом отчете и отчете о прибылях и убытках. Наращенные проценты к получению, включенные в прибыль отчетного периода, но относящиеся к предыдущему отчетному периоду, должны уменьшать соответственно прибыль отчетного периода. В таком же порядке рассчитываются наращенные проценты к уплате по депозитам клиентов и банков и других кредитных учреждений, относящиеся к предыдущему отчетному периоду, но включенные в расходы отчетного периода. На размер процентов уменьшается прибыль, отражаемая в балансовом отчете и отчете о прибылях и убытках. Наращенные проценты по вкладам, депозитам клиентов, депозитам банков и других кредитных учреждений, относящиеся к периоду с последней даты выплаты до даты отчетности, соответственно будут увеличивать прибыль.

Таким образом, в финансовой отчетности отражаются только доходы, реально заработанные коммерческими банками до конца отчетного периода. Все ожидаемые обязательства и потенциальные потери, выявленные в течении отчетного или предшествующих периодов, отражаются в резерве на покрытие рисков. В международном учете проводки по всем видам резервов делаются по возникновении соответствующих рисков. В соответствии с международным определением прибыли и собственных средств, прибыль отчетного периода отражает только фактические результаты деятельности коммерческих банков в отличие от отечественной практики.

В балансовом отчете, составленном по международной форме, активы и пассивы группируются по содержанию и располагаются по степени убывания ликвидности или востребованности. В балансовом отчете отдельно отражаются взаимоотношения коммерческих банков с ЦБР, другими банками, депозиторами и т.д.

9. Содержание активов и пассивов балансового отчета

Активы.

Статья 1,,Денежные средства, счета и депозиты в Центральном банке,, (касса и все активы коммерческого банка в ЦБР).

Статья 2 Депозиты в банках и других кредитных учреждениях (депозиты до востребования и кредиты, предоставленные другим банкам)

Статья 3Долговые ценные бумаги (по рыночной стоимости)

Статья 4 Ценные бумаги для перепродажи

Статья 5 Ссуды (все ссуды, выданные коммерческим банком; проценты по ссудам, просроченные менее 30 дней).

Статья 6 Лизинг клиентам

Статья 7 Резерв на возможные потери по ссудам

Статья 8 Чистые ссуды и лизинг клиентам (ссуды и лизинг клиентам за минусом резерва на возможные потери по ссудам).

Статья 9 Основные средства и материальные активы (за минусом износа)

Статья 10 Инвестиционные ценные бумаги

Статья 11 Наращенные доходы и авансовые расходы

Статья 12 Прочие активы

Заемные средства (пассивы)

Статья 14 Депозиты Центрального банка (пассивы ЦБР, размещенные в коммерческом банке).

Статья 15 Депозиты банков и других кредитных учреждений (все срочные займы и депозиты до востребования кредитных учреждений, размещенные в коммерческом банке).

Статья 16 Депозиты клиентов (все срочные займы и депозиты до востребования клиентов, размещенные в коммерческом банке).

Статья 17 Наращенные расходы и досрочные доходы (наращенные на отчетную дату суммы, срок платежа которых еще не наступил, и доходы, поступившие на счет коммерческого банка, но относящиеся к будущим отчетным периодам, в которых они подлежат учету в качестве доходов).

Статья 18 Выпущенные долговые ценные бумаги (суммы, привлеченные за счет выпуска на финансовый рынок собственных ценных бумаг, кроме акций).

Статья19 Прочие заемные средства (кредиторская задолженность и прочие пассивы).

Статья 20 Резерв на покрытие рисков

Собственные средства (пассивы).

Статья 22 Уставный капитал (простые акции) (нарицательная стоимость простых акций (паев) у акционеров коммерческого банка).

Статья 23 Привилегированные акции (нарицательная стоимость выпущенных коммерческим банком привилегированных акций).

Статья 24 Эмиссионные разницы

Статья 25 Прибыль, оставленная в распоряжении банка (накопленные прибыли и убытки предшествующих лет, не распределенные между акционерами банка).

Статья 26 Переоценка основных средств.

Статья 27 Чистая прибыль, убыток отчетного периода (сумма прибыли или убытка, определяемая на счете прибылей и убытков).

Внебалансовая статья.

Статья 30 Обязательства и непредвиденные пассивы (обязательства банка - выданные поручительства, гарантии и т.п.).

Заключение

В заключении хочу добавить, что по моему мнению, работа удалась. В ней раскрыты основные темы коммерческого банка. Четко определена тема (сама о себе говорит; говорит, о чем пойдет речь).

Кратко разъяснены принципы деятельности коммерческих банков, их функции.

Также объясняю порядок открытия, регистрации и ликвидации коммерческих банков. Вплоть до того, какое время дается на заполнение некоторых бумаг, какой процент берется за определенные услуги.

Раскрываю взаимоотношения коммерческого банка с ЦБР.

Даю понятие коммерческого банка и его организационного устройства.

Разбираю отдельно тему балансовых счетов. Рассказываю, как ведутся записи первого и второго порядка; о внебалансовых и балансовых счетах; о различных формах баланса и т.д.

В работе есть Указы Президента РФ. Думаю, что они считаются немаловажными.

В целом, работа не плохая. А если была бы возможность предоставлять курсовую работу в более обширном формате, то я бы не ограничилась 30 страницами.

Размещено на Allbest.ru