уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.

Расходы будут приниматься в том периоде, к которому они относятся, а не по факту оплаты. То же самое относится и к доходам, однако, они должны учитываться с учетом принципа осторожности. Одним из условий признания дохода является признак, что отсутствует неопределенность в получении дохода. Так, например проценты по сомнительным кредитам доходом не признаются. Все финансовые активы разделяются на пять категорий и в зависимости от этого формируются резервы. Первая и вторая категории - достаточно надежные активы, проценты по ним всегда являются доходом. Четвертая и пятая категория - хилые активы, полуживые или вообще неживые, доходы по ним не признаются. А вот по третьей категории качества Банк сам должен определить - признает он доход или нет. Это относится не к конкретному активу, а вообще ко всем активам, приносящим процентный доход.

Проценты начисляются на дату, определенную в договоре и на последний день месяца, в том числе за оставшиеся нерабочие дни. В течение года доходы и расходы не «сворачиваются» на прибыль. Учет доходов по начисленному методу приведен в таблице (4)

Таблица 4

Учет процентов методом «начисления» по размещенным средствам

В 205-П отражение доходов и расходов велось по кассовому методу, кассовый метод - доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов. Учет доходов по кассовому методу приведен в таблице (5)

Таблица 5

Учет процентов по размещенным средствам кассовым методом

Второй блок связан с учетом ценных бумаг. Будет определяться принцип разбивки бумаг по портфелям. Также вводится процедура переоценки бумаг, имеющихся для продажи на капитал. Изменений много и в переоценке и стоимости, по которой учитываются бумаги. Например, переоценка бумаг для торговли относится на счета по учету доходов или расходов. Также главных изменений можно назвать отражение в учете учтенных векселей. Сейчас доходы по векселю не начисляются в период его нахождения на балансе банка. По новым же правилам, если банк купил процентный вексель с дисконтом, то будет начисляться в доход и дисконт, и процент.

Третий блок - изменения порядка формирования резервов под портфели однородных ссуд. Изменения коснулись также учета валютных операций (валюта и драгметаллы), особенно в части переоценки. Кроме того, введено понятие НВПИ (неотделимые встроенные производные инструменты), которое ранее отсутствовало. Это означает суммовые разницы по договорам, где такие разницы могут возникать, т.е. «условие договора, определяющее конкретную величину требований и (или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной». Это относятся к доходам или расходам.

Так же в 302-П веденное новое понятие, такое как контрсчет. Контрсчета - счета, которые противостоят активам, в данном случае счета резервов или счета амортизации, являются несамостоятельными счетами, т. е. они не могут существовать без актива.

Расширилось количество счетов без признака счета, т. е. счета, которые не являются ни активными, ни пассивными. Это счета, на которых

отражаются финансовые результаты от выбытия. Считается, что по результатам выбытия они должны закрыться на доход или расход.

Срочные сделки и расчетные (беспоставочные) сделки направлены на хеджирование актива или на получение дохода от игры и предусматривают получение или уплату денежных средств, а не поставку актива. Сделки учитываются, как срочные на главе Г «Срочные сделки». Курсовые нереализованные разницы по таким сделкам учитываются на счетах 950 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам (отрицательные)» и 971 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам (положительные)».

Сами сделки в день наступления первой даты переносятся со срочных счетов и учитываются на счетах 47407-08 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам». Счет 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» отражает требования по таким сделкам в корреспонденции со счетом доходов, а счет 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» в корреспонденции со счетом расходов. Доходы и расходы по таким сделкам являются операционными.

бухгалтерский учет балтийский банк

2. Организация и порядок ведения бухгалтерского учета на примере ОАО «Балтийский Банк»

2.1 Характеристика ОАО Балтийский Банк и анализ основных экономических показателей

ОАО « Балтийский Банк» это - универсальный банк, оказывающий самый широкий спектр услуг для корпоративных и частных клиентов.

Банк известен эффективной поддержкой предприятий различных сфер деятельности не только города, области, но и России в целом. В число активных заемщиков банка входят предприятия связи, транспорта, коммунального хозяйства, жилищного и производственного строительства, добывающей промышленности, торговли, сельского хозяйства и других отраслей экономики. Балтийский банк постоянно разрабатывает и внедряет новые банковские продукты и услуги, осваивает современные технологии работы для эффективного обслуживания клиентов.

Балтийский Банк зарегистрирован Госбанком СССР 5 июля 1989 года. Генеральная лицензия на совершение банковских операций № 128 выдана Центральным Банком России 25 марта 1994 года, разрешение на совершение операций с драгоценными металлами (золотом и серебром) от 7 сентября 1994 года, лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг №15400014211400 от 24 декабря 1997 года. Уставной капитал ОАО « Балтийский Банк» составляет 166 232 тысяч рублей. У ОАО « Балтийский Банк» развитая филиальная сеть, состоящая из 30 иногородних филиалов. Долговременное партнерство с VISA, MasterCard Europe, AMERICAN EXPRESS, THOMAS COOK.

ОАО « Балтийский Банк» с 22 июня 2006 года осуществляет свою деятельность на основании «Генеральной Лицензии на осуществление банковских операций № 128».

Банк осуществляет следующие банковские операции:

привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

размещение указанных в предшествующем абзаце настоящего пункта привлеченных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности;

открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков корреспондентов, по их банковским счетам;

инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и осуществление кассового обслуживания физических и юридических лиц;

купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

выдача банковских гарантий;

осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);

выпуск и обслуживание пластиковых карт корпоративных и частных клиентов.

Помимо перечисленных выше банковских операций Банк осуществляет следующие сделки:

выдача поручительства за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

доверительное управление денежными средствами и иными материальными ценностями по договорам с физическими и юридическими лицами;

осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

осуществление лизинговых операций;

оказание консультационных и информационных услуг.

Банк имеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг в соответствии с федеральными законами.

Банк вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Все перечисленные банковские операции и сделки осуществляются в рублях и в иностранной валюте.

Балтийский банк включен в реестр банков - участников системы обязательного страхования вкладов согласно Свидетельству от 17 февраля 2005 года под 679.

Настоящим уведомлением о том, что на основание принятого Общим собранием акционеров ОАО “Балтийский Банк” решение 22 июня 2006 года произведена государственная регистрация изменений в Устав Банка, связанных с изменением его наименования и местонахождения.

Банк создан путем выпуска акций с целью уведомления общественных потребностей в банковский услугах и реализации на основе полученной прибыли экономических интересов акционеров Банка.

Развитие банка как кредитной организации наиболее ясно можно представить при помощи экономических показателей, отражающих деятельность данной организации за определенный промежуток времени. Проведя сравнительный анализ, можно сказать, что банк имеет тенденцию к развитию политики в области привлекаемых ресурсов. Это может быть произведено при помощи низких процентов при кредитовании и, наоборот, более высоких при формировании вкладов для населения. Основные экономические показатели деятельности представлены в таблице (6)

Таблица 6

Показатели финансово-экономической деятельности

Рентабельность активов рассчитывается как отношение чистой прибыли к активам банка, выраженное в процентах. Рентабельность капитала рассчитывается как отношение чистой прибыли к собственным средствам (капиталу) банка, выраженное в процентах.

Платежеспособность кредитной организации - это способность и возможность банка своевременно исполнять свои обязательства. В анализируемом квартале Банк своевременно выполнял свои обязательства перед клиентами. Выполнение нормативов по ликвидности за анализируемый период свидетельствует о достаточной платежеспособности Банка. Размер кредитного риска на одного заемщика (группу связанных заемщиков) и максимальный размер крупного кредитного риска укладывались в нормативы ЦБ РФ.

Финансовое положение Банка с 2006 по 2008 г. характеризуется устойчивым ростом активов. На 01.01.09 активы Банка возросли на 39,52% по сравнению с 01.01.07 ( с 28,506,418 руб. до 39 770 786 руб.), на 01.01.09 активы возросли на 38,51% по сравнению с 01.01.08 (.с 39 770 786 руб. до 55 085 579 руб.). Устойчивый рост активов обусловлен ростом чистой ссудной задолженности, ростом основных средств, нематериальных активов и запасов ростом средств Банка в ЦБ РФ.

Рентабельность активов за данные период имела тенденцию к снижению, что связано с усилением конкуренции в банковском секторе, увеличением расходов на развитие банковских технологий, с влиянием мирового финансового кризиса. Увеличение рентабельности активов в конце 2008 года связано с увеличением доходов от безвозмездно полученного имущества от акционеров Банка.

В результате дополнительных эмиссий уставный капитал Банка увеличивался: на 01.01.09 на 56% по сравнению с 01.01.07 (с 106 389 руб. до 166 232 руб.).

Чистая прибыль Банка на 01.01.09 превысила 5 459,03 млн. руб. На 01.04.09 наблюдается повышение чистой прибыли по сравнению с 01.01.08. Данное повышение связано, с увеличения доходов от операций в иностранной валюте (из-за повышения курса валют).

В связи с этим наблюдается повышение показателей рентабельности.

Для того чтобы оценить доходность банка, необходимо проанализировать доходы и темп их роста Темпы роста доходов от основных видов деятельности представлены в таблице (7)

Таблица 7

Темпы роста доходов от основных видов деятельности

Банковские доходы увеличились в таких сферах, как кредитование юридических и физических лиц, а также работа с иностранной валютой. Это говорит о том, что банк активно работает над кредитной политикой и операциями с иностранной валютой. Доходы по ценным бумагам и их размещению за анализируемый период несколько снижены. На следующем этапе проанализируем изменения доходности банка. Можно заметить рост доходов (в удельном выражении) по таким видам деятельности, как работа с ценными бумагами и по операциям с банками, снизились доходы по комиссионным сборам и операциям с физическими лицами за счет усовершенствований политики в области работы с основными клиентами и частными лицами. Но сравнительный анализ уровня доходов за данные периоды показал, что банк находится в положительном направлении роста суммарных доходов, что еще раз показывает нам о финансовом благополучии кредитной организации.

Для оценки ликвидности и финансовой устойчивости проанализируем конкретные коэффициенты в тенденции на протяжении 3 лет. Показатели ликвидности банка представлены в таблице (8)

Таблица 8

Показатели ликвидности банка

С периода 2006 по 2008 года достаточность капитала банка (норматив Н1) практически не изменила своего значения, лишь за этот промежуток времени претерпела незначительные колебания. В целом, данный показатель определяет то, что банк занимает крепкие позиции. Показатели ликвидности тоже достаточно хорошо характеризуют стороны деятельности банка в работе со срочными обязательствами. Коэффициент долгосрочной ликвидности, напротив, несколько снизил свое значение, что в свою очередь может повлиять на способности банка отвечать по долгосрочным обязательствам. Но, в целом, ОАО «Балтийский банк» является достаточно надежным и устойчивым по всем видам обязательств.

Анализ основных экономических показателей деятельности позволяет сделать вывод, что темпы роста доходов банка выше в 2008 году по сравнению с 2007 годом, что привело к абсолютному повышению прибыли и улучшения рентабельности активов.

2.2 Организация бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность в ОАО «Балтийский банк»

Учетная политика ОАО «Балтийский Банк» (далее - Банк) разработана в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности», Федеральным законом “О бухгалтерском учете” от 21.11. 96г. N 129-ФЗ, Положением «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26 марта 2007 года №302-П с последующими изменениями и дополнениями, другими законами и нормативными актами, действующими на территории Российской Федерации, уставом Банка.

Учетная политика объединяет совокупность способов ведения бухгалтерского учета с целью обеспечения достоверной информации о результатах деятельности Банка, определяет возможные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрены альтернативные решения в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения кредитных организаций в Российской Федерации.

При разработке Учетной политики приняты во внимание следующие принципы бухгалтерского учета.

Непрерывность деятельности. Банк осуществляет, и будет непрерывно осуществлять, свою деятельность в будущем, у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидировать или существенно сокращать свою деятельность, или осуществлять операции на невыгодных условиях.

Отражение доходов и расходов по методу «начисления». Финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств. Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

Постоянство правил бухгалтерского учета. Банк руководствуется одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев изменений в своей деятельности или законодательстве, инструктивных материалах Банка России. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период.

Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности. Банк не переносит уже существующие, потенциально угрожающие, по оценке Банка, финансовому положению риски на следующие периоды.

Своевременность отражения операций. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными документами Банка России.

Раздельное отражение активов и пассивов. Счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде, если иное не предусмотрено нормативными документами Банка России.

Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых, внебалансовых счетах, а также на счетах по учету срочных сделок, депозитарных операций и счетах по учету операций доверительного управления на начало текущего периода соответствуют остаткам на конец предшествующего периода.

Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью в соответствии с нормативными документами Банка России.

Открытость. Отчетность составляется в соответствии с нормативными документами Банка России, достоверно отражает операции Банка и понятна информированному пользователю.

Банк составляет сводный баланс, бухгалтерскую и финансовую отчетность с учетом филиалов, выделенных на отдельный баланс. Ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

Балансы Головного офиса и Филиалов составляются в рублях и копейках, сводные - в тысячах рублей. Округление остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета при составлении баланса в форме оборотно-сальдовой ведомости производится в соответствии с «Порядком округления данных в оборотных ведомостях Банка».

Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных нормативными актами Банка России.

Счета в бухгалтерском учете определены как только активные или только пассивные, либо без признака счета. Не допускается образование в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету. В ежедневном балансе не допускается остатков по счетам без указания признака счета по состоянию на конец дня.

Операции по внебалансовым счетам отражаются методом двойной записи: активные корреспондируют со счетом № 99999, пассивные - со счетом № 99998, кроме случаев, предусмотренных нормативными актами Банка России, при этом счета №№ 99999 и 99998 ведутся только в валюте Российской Федерации.

Активы и пассивы в иностранной валюте переоцениваются по мере изменения курса иностранной валюты.

Резервы под возможные потери по ссудам формируются в соответствии с утвержденным в Банке «Положением о порядке организации работы по формированию и использованию резервов на возможные потери по ссудам в ОАО «Балтийский Банк».

Резервы под возможное обесценение ценных бумаг, а также резервы на возможные потери по прочим балансовым активам, срочным сделкам, инструментам, отраженным на внебалансовых счетах, формируются в соответствии с утвержденным «Положением о порядке формирования и использования резервов на возможные потери в ОАО «Балтийский Банк».

Бухгалтерский учет кассовых операций осуществляется в соответствии с Положением 199-П от 09.10.2002г. «Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» и «Порядком отражения кассовых операций» (Приложение № 2 к Учетной политике).

Депонирование обязательных резервов в Банке России осуществляется Банком в соответствии с требованиями Положения Банка России от 29 марта 2004 года № 255-П «Об обязательных резервах кредитных организаций». Регулирование размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России, осуществляется по месту нахождения Головного офиса Банка.

Филиалы представляют в Головной офис ежемесячно Расчет размера средств, подлежащих депонированию по состоянию на 1-е число каждого месяца в сроки, определенные внутренними нормативными документами.

Положения Учетной политики применяются всеми структурными подразделениями Банка, включая Филиалы, выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения.

Отраженные в Учетной политике вопросы бухгалтерского учета отдельных операций Банка и налогообложения могут изменяться в соответствии с нормативными документами, издаваемыми уполномоченными органами Российской Федерации и дополняться внутрибанковскими нормативными документами.

Организация работы по ведению бухгалтерского учета в Банке строится по принципу выделения следующих категорий бухгалтерских работников:

Головной офис Банка

Дирекция по учету и хозяйственным операциям.

Группы бухгалтерских работников, осуществляющих бухгалтерский учет операций отдельных подразделений.

Филиал Банка

Управление учета и контроля, Департамент бухгалтерского учета и отчетности.

Группы бухгалтерских работников, осуществляющих бухгалтерский учет операций отдельных подразделений.

При этом к категории бухгалтерских работников относятся сотрудники, занятые приемом, оформлением, контролем расчетно-денежных и других документов и отражением хозяйственных и банковских операций по счетам бухгалтерского учета.

Все бухгалтерские работники в вопросах ведения бухгалтерского учета подчиняются Главному бухгалтеру.

Учет и обработка бухгалтерской информации в Банке осуществляется автоматизированным способом с использованием банковской информационной системы. Операции Головного офиса Банка и операции Филиалов учитываются с использованием баз данных по месту расположения Филиалов.

Все операции совершаются и отражаются в бухгалтерском учете на основании документов, оформленных в соответствии с требованием нормативных документов Банка России.

Документы, являющиеся основанием для совершения операций по начислению (удержанию) и перечислению налогов, оформляются с учетом требований Министерства Финансов и РФ и Федеральной налоговой Службы.

Операции по счетам клиентов проводятся на основании принятых к исполнению расчетных и кассовых документов клиентов.

Операции, совершаемые без документов клиентов, оформляются документами, составленными Банком на бланках действующих форм типографского изготовления или с применением банковской информационной системы.

Операции, для совершения которых типовые формы не предусмотрены, оформляются на бланках и формах, утвержденных настоящей Учетной политикой.

Совершение операций в Банке также происходит на основании электронных платежных документов, содержащих все реквизиты расчетных документов.

Предоставление бухгалтерским работникам прав, ответственных исполнителей по закрепленным за ними счетам, а также по операциям, подлежащим дополнительному контролю, осуществляется на основании распоряжения Главного бухгалтера.

Образцы подписей бухгалтерских работников оформляются на бланке ф.0489017 и утверждаются руководителем Банка и Главным бухгалтером. Указанные образцы подписей направляются бухгалтерским работникам в подразделения, осуществляющим операции, и бухгалтерским работникам, осуществляющим контролирующие функции.

Лицевые счета и баланс выводятся на печать в соответствии с «Порядком вывода на печать документов аналитического и синтетического учета».

Формирование ведомости остатков по счетам, ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств и оборотной ведомости по счетам кредитной организации ведется в электронном виде, достаточном для использования в деятельности структурных подразделений Банка, и выводится на печать по мере необходимости.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ (рублях и копейках) на основе натуральных измерителей в денежном выражении. Учет ведется путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета (Приложение № 1 к Учетной политике Банка), в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

В рабочем Плане счетов могут вводиться сводные аналитические счета, на которых осуществляется группировка аналитической информации по определенным признакам (по экономическому содержанию).

Рабочий План счетов бухгалтерского учета в Банке основан на утвержденном Банком России «Плане счетов в кредитных организациях» и составлен в соответствии с правилами бухгалтерского учета, изложенными в инструкциях и нормативных документах Банка России.

В рабочем Плане счетов на основе пяти свободных знаков определено два знака для аналитического признака, которые указываются после балансового счета второго порядка. В Банке принят единый рабочий План счетов второго порядка для Головного офиса и Филиалов. План счетов ведется в электронном виде.

На основе рабочего Плана счетов Банка Головной офис и Филиалы ведут аналитический учет.

Алгоритм формирования 20-разрядного счета по Плану счетов.

1. С точки зрения правил формирования 20-разрядного номера счета все лицевые счета подразделяются на 3 группы:

а) Доходные и расходные счета.

б) Бюджетные счета.

в) Остальные счета.

2. Структура 20-разрядного счета для всех типов счетов одинакова:

а) Номер балансового счета по Плану счетов,

утвержденного Банком России - 5 знаков (1 - 5 разряды счета)

б) Валюта счета в соответствии с ОК14-94 - 3 знака (6 - 8 разряды счета)

в) Контрольный ключ - 1 знак (9 разряд счета)

г) Номер подразделения - 4 знака (10 - 13 разряды счета)

д) Номер лицевого счета - 7 знаков (14 - 20 разряды счета)

Нумерация филиалов Банка (кроме Санкт-Петербургского) осуществляется в порядке возрастания номеров по мере открытия филиалов, начиная с 0011. Присвоение уникальных номеров и оповещение подразделений Банка осуществляется Департаментом сводной отчетности, который присваивает номера вновь открывающимся филиалам на основании информационных писем Региональных дирекций о планах по открытию новых филиалов.