Организация, оформление и учет лизинговых операций в кредитных организациях

2. возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

3. доход лизингодателя;

4. выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом норм Закона о лизинге.

Согласно общим нормам об аренде, арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

1. определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

2. установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

3. предоставления арендатором определенных услуг;

4. передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

5. возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией, производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

В договоре стороны могут, как предусмотреть размер каждого из элементов, ключенных в цену договора, так и установить общую сумму лизинговых платежей, не подразделяя ее на отдельные составляющие. Метод начисления лизинговых платежей, периодичность и способы их уплаты также определяются по соглашению.

Раздел 3. Учет лизинговых операций

В соответствии с учебником Т.И.Камаевой «Учет в банках», расходы и затраты кредитной организации-лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, а также выполнением других его обязательств, вытекающих из договора лизинга, являются ее инвестиционными затратами. В связи с этим учет затрат лизингодатель осуществляет на балансовом счете по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга) - 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)».

Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей, - на счете 91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей».

Финансовые взаимоотношения сторон в ходе лизинговых операций базируются на лизинговых платежах, под которыми понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит:

Ш возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;

Ш возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

Ш доход лизингодателя.

Условия договора лизинга предусматривают 3 варианта передачи имущества в лизинг:

1. если по условиям договора учет имущества ведется на балансе лизингодателя, то в бухгалтерском учете эти операции лизингодатель отражает аналогично операциям сдачи в аренду имущества (в том числе с правом выкупа).

2. если приобретение имущества лизингодателем предшествует заключению договора с лизингополучателем, такая операция в бухгалтерском учете отражается аналогично операциям приобретения имущества, а дальнейшая сдача его в лизинг, как сдача имущества в аренду (в том числе с правом выкупа), если лизинговое имущество продолжает числиться на балансе лизингодателя.

3. если по условиям договора лизинга учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя, а заключение договора лизингодателя с лизингополучателем предшествует заключению договора лизингодателя с поставщиком оборудования, предназначенного для сдачи в лизинг, либо заключается одновременно, то отражение таких операций в бухгалтерском учете лизингодателя производится в особом порядке, который рассматривается отдельно в этом разделе.

3.1Краткая характеристика счетов бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет лизинговых операций в случае, если заключение договора лизингодателя с лизингополучателем предшествует заключению договора лизингодателя с поставщиком либо заключается одновременно, осуществляется следующим образом:

1. учет инвестиционных затрат осуществляется лизингодателем на балансовом счете по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга);

2. учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от них производятся на счетах по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга);

3. предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателя;

4. амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется;

5. если по условиям договора в составе вознаграждения лизингодателя выделяют проценты за использование его собственных средств, направленных на приобретение предмета лизинга, то в балансе лизингодателя и лизингополучателя сумма этих процентов выделяется из общей суммы лизингового платежа. Учет ее ведется в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 26 июня 1998г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражением указанных операций по счетам бухгалтерского учета»;

6. операции лизингодателя, связанные с доведением изъятого (возвращенного) имущества до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации, дальнейшим использованием, выбытием (реализацией), осуществляются и отражаются в учете в общем порядке, принятом для основных средств;

7. в случае изъятия имущества у лизингополучателя до истечения срока договора его стоимость списывается с баланса лизингополучателя в соответствии с порядком, установленным для выбытия основных средств.

Счета лизингодателя.

Учет затрат осуществляется лизингодателем на балансовом счете по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга) - счет 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)».

По дебету счета 47701 отражаются денежные средства (инвестиционные затраты), связанные с приобретением предмета лизинга и выполнением других обязательств лизингодателя в ходе реализации лизинговой сделки, в корреспонденции со счетом по учету требований (обязательств) по прочим операциям или со счетами учета денежных средств.

По кредиту счета 47701 списываются суммы денежных средств (инвестиционных издержек):

Ш возмещение лизинговыми платежами в установленные договорами сроки в корреспонденции со счетами по учету реализации услуг лизинга;

Ш невозмещенные в установленный срок в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности;

Ш при возврате (изъятии) лизингового имущества в корреспонденции со счетом учета капитальных вложений.

Аналитический учет ведется по каждому договору.

Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга) - лизинговых платежей, и определение финансового результата от них производятся на счетах по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга) - счета: 61205(п) и 61206(а) «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)».

Для учета имущества во внебалансовом учете, переданного в лизинг, предназначен активный счет 91506(а) «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей».

По дебету счета нарастающим итогом отражается стоимость предметов лизинга (включая дополнительные услуги) по мере их принятия лизингополучателем в корреспонденции со счетом 99999.

По кредиту счета стоимость предметов лизинга списывается в корреспонденции со счетом 99999:

Ш при передаче в собственность лизингополучателю;

Ш при возврате имущества лизингополучателем.

Счета лизингополучателя.

Учет лизингополучателем операций, связанных с получением имущества по договору лизинга, а также его амортизации осуществляется на счетах второго порядка к балансовому счету 608 «Финансовая аренда».

На активном счете 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)» учитывается лизинговое имущество, если по условиям договора лизинга оно учитывается на балансе лизингополучателя.

По дебету счета 60804 отражается стоимость основных средств, полученных в лизинг, в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений.

По кредиту счета 60804 стоимость лизингового имущества списывается:

Ш при переходе его в собственность лизингополучателя в корреспонденции со счетами по учету основных средств;

Ш при его возврате в корреспонденции со счетами выбытия (реализации) имущества.

На пассивном счете 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)» отражается начисленная лизингополучателем амортизация основных средств, полученных в лизинг, в соответствии с принятым в учетной политике кредитной организации методом начисления амортизации.

По кредиту счета 60805 отражается начисленная амортизация в корреспонденции со счетом по учету расходов.

По дебету счета 60805 суммы начисленной амортизации списываются:

Ш по лизинговому имуществу, переводимому в состав собственных основных средств, в корреспонденции со счетами учета амортизации;

Ш при возврате имущества в корреспонденции со счетами выбытия (реализации) имущества.

На счете 60806 «Арендные обязательства» учитываются обязательства кредитной организации - лизингополучателя, подлежащие уплате по договору. Счет пассивный.

По кредиту счета 60806 отражаются обязательства кредитной организации - лизингополучателя в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений в общей сумме договора.

По дебету счета 60806 списываются:

Ш суммы перечисленных лизинговых платежей в корреспонденции со счетами по учету денежных средств;

Ш не выплачиваемая часть общей суммы договора, если это предусмотрено его условиями, при досрочном выкупе лизингового имущества корреспонденции со счетом по учету имущества, полученного в лизинг.

Аналитический учет по счетам: 60804, 60805, 60806 ведется в разрезе договоров и инвентарных объектов, учитываемых на счете по учету имущества, полученного в лизинг.

В связи с тем, что Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004г. № 254-П требования кредитной организации (лизингодателя) к лизингополучателю по лизинговым операциям приравнены к ссудным, кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по данным активам в общеустановленном порядке.

Учет резервов, создаваемых банками на потери по лизинговым операциям, осуществляется на балансовом счете второго порядка 47702 «Резервы на возможные потери».

3.2Первичные документы

Лизинговые операции сочетают в себе два свойства - приобретение имущества и осуществление размещения активов с целью получения доходов, поэтому их оформление должно сопровождаться первичными документами, связанными с учетом имущества и кредитных операций:

Ш договора

Ш накладные и счета, счета-фактуры

Ш акты выполненных работ

Ш ведомости начисления амортизации

Ш расчетно-платежные и кассовые документы

Ш путевые листы

Ш мемориальные ордера

Ш распорядительные записки и расчеты кредитного отдела банка

Ш выписки по лицевым счетам

Ш решения судебных органов и органов исполнительного производства

Ш другие первичные документы.

Проводки по учету операций лизинга у лизингодателя.

1. Перечисление лизингодателем авансов поставщикам и другим организациям, выполняющим работы или оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки.

Д 47423(А) К 30102(А)

2. Принятие к оплате документов поставщиков и других организаций, подтверждающих поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг - учет инвестиционных затрат лизингодателя.

Д 47701(А) К 47423(А) 47422(П)

3. Перечисление сумм оплаты поставщикам за принятые объекты лизинга (последующая оплата).

Д 47422(П) К 30102(А)

4. Передача предметов лизинга лизингополучателю - внебалансовый учет.

Д 91506(А) К 99999(П)

5. Передача лизингового имущества по лизингу с акцептом лизингополучателя.

Д 47701(А) К 47423(А) 47422(П)

6. Учет сумм созданного (доначисленного) резерва на возможные потери по сделке финансового лизинга.

Д 70209(А) К 47702(П)

7. Списание (уменьшение) созданного резерва на возможные потери по лизинговым операциям.

Д 47702(П) К 70107(П)

8. Поступление лизингового платежа в обусловленной сумме и в установленный договором срок.

Д 30102(А) К 61205(П)

9. Одновременно списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным платежом.

Д 61206(А) К 47701(А)

10. Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому платежу подлежит отнесению на счета по учету доходов от проведения операций лизинга.

Д 61205(П) К 70107(П) 61206(А)

11. При непоступлении (частичном поступлении) в установленный срок лизингового платежа в конце рабочего дня сумма невозмещенных инвестиционных издержек переносится на счета по учету просроченной задолженности как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам.

Д 458.01-17(А) К 47701(А)

12. При выкупе лизингополучателем предметов лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингодателем с внебалансового счета по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателя.

Д 99999(П) К 91506(А)

13. Изъятие (возврат) в установленных случаях лизингового имущества на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат.

Д 60701(А) К 47701(А)

60702(А) 458.01-17(А)

14. Учет затрат по доведению основных средств, возвращенных/изъятых из лизинга, доведенных до пригодного состояния и введенных в эксплуатацию.

Д 60401(А) К 60701(А)

15. Учет стоимости выбывших основных средств, ранее приобретенных для лизинга.

Д 61202(А) К 60401(А)

16. Учет сумм затрат, связанных с выбытием лизингового имущества.

Д 61202(А) К 60312(А)

Если в соответствии с законодательством РФ по договору лизинга имущество передается на баланс лизингополучателя до истечения срока договора, то его бухгалтерский учет у лизингополучателя осуществляется в следующем порядке.

Проводки по учету операций лизинга у лизингополучателя.

1. Оприходование лизингового имущества осуществляется в порядке, определенном договором.

Д 60701(А) К 60806(П) 60702(А)

2. Учет затрат, связанных с доставкой имущества, а также других затрат по доведению объекта до состояния готовности, если по условиям договора они осуществляются за счет лизингополучателя.

Д 60701(А) К 30102(А) 60702(А) 60311(П) 60312(А)

3. Ввод лизингополучателем полученного имущества в эксплуатацию.

Д 60804(А) К 60701(А) 60702(А)

4. Начисление амортизации.

Д 70209(А) К 60805(П)

5. Перечисление лизингового платежа.

Д 60806(П) К 30102(А)

6. При неперечислении лизингового платежа (полностью или частично) в установленный срок неперечисленная сумма подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на перечисление средств клиентов.

Д 60806(П) К 47601(П) 47602(П) 31702(П) 31703(П)

7. Учет лизингового имущества, изъятого до истечения срока договора лизинга.

Д 61202(А) К 60804(А)

8. Учет затрат, связанных с выбытием лизингового имущества.

Д 61202(А) К 60312(А)

9. Учет сумм невыплаченных лизинговых платежей при досрочном возврате имущества.

Д 60806(П) К 61202(А)

10. Переход имущества в собственность лизингополучателя по истечении срока лизинга или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы.

Проводки по отражению доходов лизингодателя и расходов лизингополучателя.

1. Отражение начисленных банком-лизингодателем процентов.

Д 47427(А) К 61301(П)

2. Фактическое получение банком лизингодателем процентов без нарушения сроков.

Заключение

Лизинг становится гибким и многообещающим экономическим рычагом способным привлечь инвестиции, способствовать подъему отечественного производства, привлечь капитал в жизненно важные отрасли экономики страны, обеспечить реальную поддержку малому бизнесу, обеспечить долгосрочный и надежный доход для коммерческих банков и т. п. На лицо огромный потенциал лизинга в России.

Власти, продекларировав политику благоприятствования лизингу как инвестиционному инструменту за последние годы подготовили солидную нормативную базу. К сожалению не все льготы, определенные законом, подкреплены инструкциями на местах и фактически не выполняются.

Лизинг не является дешевой заменой кредита. Существуют определенные преимущества финансирования оборудования основных средств, но навыки кредитования и оценка финансовых потоков оказывается настолько же критичными, как при необеспеченном кредите. Другими словами пропадает основной привлекательный момент для лизингополучателей (в частности для малого бизнеса), заключающийся в том чтобы начать дело без достаточных средств, но с высокоэффективным проектом, так как и при лизинге банки требуют предоставления залога (объект лизинговой сделки может представлять ценность для проекта, но не обладать ликвидностью в той мере, чтобы покрыть издержки банка).

Таким образом, лизинг стал эффективным инструментом обслуживания инвестиционных проектов “своих” клиентов банка. Но потенциал лизинга в России очень велик и государством и лизинговыми компаниями проделана огромная работа.

Отраслями, наиболее привлекательными для развития российского лизинга, эксперты считают сельское хозяйство, строительство, тяжелое машиностроение, транспорт (авиа - и судоперевозки), а также малое предпринимательство. Именно здесь, по их мнению, следует ожидать активизации лизинговой деятельности.

Сейчас Россия переживает экономический кризис, и поэтому остро нуждается в капитале для инвестирования во все отрасли хозяйства. Одним из наиболее эффективных способов привлечения необходимого инвестиционного капитала является лизинг, как внутренний, так и международный.

Список литературы

1. ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 января 2002 г. №10-ФЗ.

2. Положение Банка России № 302-П от 26.03.2007 г. «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ».

3. Гражданский кодекс РФ.

4. Газман В.Д. Финансовый лизинг: Учеб. пособие. - М.:ГУ-ВШЭ, 2003.

5. Горемыкин В.А. Лизинг: Учебник. - М.: Дашков и Ко, 2003.

6. Лещенко М.И. Основы лизинга. - М.: Финансы и статистика, 2002.

7. Скрынник Е.Б. Лизинг в России - аксиома развития // Технологии лизинга и инвестиций. - 2002. - №10.

8. О.И.Лаврушина. Банковское дело. - М., Юрастъ, 2001;

9. В.Г. Макеева. Лизинг. - М., Инфра-М., 2003г

10. Банковское дело: Учебник/под ред. Е.П.Жарковской М.: Омега-Л, 2006.

11. Курс экономики: Учебник/под ред. Б.А.Райзберга. М.: ИНФРА-М, 2005.

12. Камаева Т.И. Учет в банках: Учебник - М.: ИНФРА-М, 2008.

13. Банковское дело: курс лекций/под ред. Е.П.Жарковской, И.О.Арендс М.: Омега-Л, 2006.

14. Банки и банковские операции. под ред. Е.Ф. Жукова М.: Юнити 2004.