После того, как объект проверки сформирован, аудитор должен потребовать выписки по соответствующим субсчетам ссудных лицевых счетов выбранных заемщиков, а также заказать кредитные досье и документацию по контрагентам банка на рынке межбанковских кредитов (МБК).

Кредитное досье формируется на каждого заемщика и должно содержать обязательные документы, а именно: кредитный договор, дополнительные соглашения к нему, договоры залога, гарантии, поручения, копии распоряжений.

Кроме того, в досье, как правило, подшиваются прочие документы, которые свидетельствуют о продуманной и осторожной кредитной политике банка. Это копии учредительных документов, бухгалтерская, статистическая и финансовая отчетность, расшифровки отдельных показателей деятельности; бизнес-план, планы маркетинга, производства и управления, прогноз денежных потоков заемщика с его контрагентами на период погашения предоставленных денежных средств (график поступлений и платежей клиента-заемщика); технико-экономическое обоснование, характеризующее сроки окупаемости и уровень рентабельности кредитуемой сделки; данные анализа финансового состояния заемщика и др.

По МБК проверяются следующие документы (обычно формируются в отдельные дела по каждому контрагенту): генеральные и дополнительные соглашения, копии учредительных документов и лицензий, сведения о нормативах, балансы и другие документы.

После проверки документального оформления кредитных операций банка аудитор переходит к проверкам отражения данных операций в балансе. В ходе проверки обращается внимание на:

- правильность открытия субсчетов соответствующего счета;

- соответствие кредитных операций условиям кредитных договоров. При этом сопоставляются суммы, зачисленные на ссудный счет, и суммы кредита по договору;

- соблюдение графика погашения основной суммы и процентов за пользование кредитом;

- правильность и своевременность уплаты заемщиками процентов за пользование кредитом.

- источники погашения кредита;

- работу банка с крупными кредитами;

- просроченную задолженность (начинается с анализа своевременности ее отражения, что выявляется с помощью выписок по соответствующим счетам и кредитных договоров);

- меры, принимаемые банком для погашения просроченных задолженностей.

Далее осуществляется проверка формирования и использование резерва на возможные потери по ссудам.

3.2 Проверка активных и пассивных операций

Проверка активных кредитных операций. Предоставление банком денежных средств своим клиентам осуществляется следующими способами:

- разовым зачислением денежных средств на банковские счета клиентов либо выдачей наличных денег заемщику - физическому лицу;

- открытием кредитной линии клиенту-заемщику;

- предоставлением кредита в виде овердрафта и «под лимит задолженности».

В ходе аудита активных кредитных операций банков выполняются следующие проверки:

1) организация кредитной работы в банке и соблюдение порядка оформления документов на выдачу (пролонгирование) кредита;

2) правильность оформления документов по обеспечению исполнения обязательств по кредитным договорам, порядка хранения документов;

3) правильность отражения в учете операций по выдаче и погашению кредитов;

4) правильность отражения в учете операций по начислению и получению процентов за пользование кредитом;

5) осуществление банком контроля за исполнением кредитных договоров, организации работы банка с просроченной задолженностью.

Проверка организации кредитной работы в банке и соблюдения порядка оформления документов на выдачу (пролонгирование) кредита. Начинается с изучения функций отделов (управлений), занимающихся вопросами кредитования, ознакомления с содержанием кредитной политики банка. Проверяется правильность распределения обязанностей в этих отделах (управлениях), выявляются случаи совмещения обязанностей кредитного инспектора и бухгалтера, оценивается постановка внутрибанковского контроля за совершением кредитных операций.

Изучая кредитную политику банка, следует оценить ее стратегическую направленность (цели, приоритеты, принципы), проконтролировать соответствие содержащихся в ней инструктивных материалов нормативным актам Центрального банка РФ в области кредитования, оценить качество методических разработок по анализу не только кредитоспособности заемщиков, но кредитного портфеля банка, организации контроля за исполнением кредитных договоров.

Проверяется организация работы кредитного комитета, соблюдение нормативных документов, регламентирующих его деятельность, анализируются протоколы заседаний кредитного комитета, контролируется фактическое выполнение принятых им решений. Следует убедиться, соблюдаются ли в банке установленные лимиты и ограничения на совершение кредитных операций.

Проверка соблюдения порядка оформления документов на выдачу кредитов осуществляется путем изучения на выборку кредитных дел (досье) клиентов-заемщиков.

При проверке правильности оформления кредитного договора устанавливаются: дата заключения, полное наименование и платежные реквизиты сторон, сумма кредита, целевое назначение кредита, порядок и сроки выдачи и погашения основной суммы кредита (долга) и процентов по нему, процентная ставка, обеспечение кредита, условия досрочного расторжения кредитного договора, штрафные санкции за неисполнение условий договора, порядок рассмотрения споров по договору. Кроме того, проверяется соответствие кредитного договора положениям Гражданского кодекса РФ и нормативным актам Банка России, уточняются правомочность должностных лиц, подписавших кредитный договор" скрепление его ·оттисками печатей банка-кредитора и организации-заемщика, а также наличие в кредитном досье всех перечисленных в кредитном договоре приложений.

При пролонгации кредита проверяются оформление его дополнительными соглашениями (если иное не предусмотрено договором) и рассмотрение на кредитном комитете. Следует обращать внимание на необходимость одновременной пролонгации кредита и договора по обеспечению кредита (договора залога, банковской гарантии или поручительства и др.).

Проверка правильности оформления документов по обеспечению исполнения обязательств по кредитным договорам. Направлена на изучение документов, обеспечивающих возврат предоставленных кредитов: договоров залога, гарантий, поручительств, их соответствия требованиям законодательства Российской Федерации.

Проверяются все существенные условия договора залога: предмет залога и его денежная оценка; содержание, объем и срок исполнения обеспечиваемого обязательства, которые полностью определяются основным (кредитным) договором; определение места нахождения имущества. Объектом (предметом) залога может стать любое имущество, которое может быть отчуждено залогодателем: здания и сооружения, товарно-материальные ценности, ценные бумаги (акции; облигации и др.), товарно-распорядительные документы. Договор о залоге составляется в письменной форме.

При проверке поручительств и гарантий, выданных в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ, следует обращать внимание на то, что сумма представленной гарантии (поручительства) должна быть не менее суммы основного долга и причитающихся процентов, а окончание срока действия гарантии должно быть на 6 мес. позже установленного договором срока погашения кредита.

Проверка порядка хранения документов. При этом необходимо учитывать следующее. Обычно первый экземпляр кредитного договора, договор залога, гарантийные обязательства, поручительства, ценные бумаги, другие ценности, приняты е в залог, должны храниться в кладовой банка-кредитора в отдельных конвертах в порядке возрастания номеров ссудных счетов. Второй экземпляр кредитного договора, копии договора залога, гарантийных обязательств и поручительств, учредительных документов заемщика, заключение кредитного комитета о целесообразности выдачи кредита и другие документы, используемые в процессе выполнения кредитного договора, находятся в кредитном деле (досье), которое оформляется на каждого заемщика, и хранятся в кредитной службе банка. Ежемесячно или не реже одного раза в месяц кредитная служба должна производить инвентаризацию всех действующих кредитных договоров.

Проверка правильности отражения в учете операций по выдаче и погашению кредитов. Прежде всего проверяется соблюдение порядка выдачи и погашения основной суммы кредита: юридическим лицам - в безналичном порядке путем зачисления на расчетный (текущий) или корреспондентский счет, физическим - в безналичном порядке или наличными денежными средствами.

При проверке используются данные аналитического и синтетического учета: по активным балансовым счетам:

- по клиентским кредитам (в зависимости от правовой структуры заемщика) и по соответствующим счетам второго порядка (в зависимости от сроков предоставления кредитов);

- по межбанковским кредитам (в зависимости от резидентства - российские и зарубежные банки) и по соответствующим счетам второго порядка (в зависимости от сроков предоставления кредитов);

- данные аналитического и синтетического учета по внебалансовым счетам;

- данные по счетам клиентов-заемщиков, если они имеют расчетные (текущие) счета в банке-кредиторе, или выписки с корреспондентского счета, если клиенты обслуживаются в другом банке.

Особо следует выделить крупные кредиты, просроченные и переоформленные кредиты и кредиты, выданные акционерам (участникам), инсайдерам, сотрудникам банка, в том числе льготные кредиты.

Необходимо убедиться в наличии отдельного лицевого счета по каждому выданному кредиту, правильности его оформления, подтвердить реальность остатков по ссудным счетам (на основании подлинных платежных документов или мемориальных платежных ордеров). Затем проверить соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по вышеуказанным балансовым и внебалансовым счетам синтетического учета.

На выборку проверяется правильность отражения в учете гарантий, поручительств и предметов залога по выданным кредитам.

Важным этапом является проверка своевременности и полноты погашения выданных кредитов и возврата предметов залога. При этом проверке подлежат выписки по ссудным и расчетным (текущим) счетам клиентов-заемщиков, если они обслуживаются в банке-кредиторе,· или выписки по корреспондентскому счету банка-кредитора, если они обслуживаются в другом банке. Выборочно следует проверить соблюдение очередности гашения суммы задолженности: штрафы, пени, про центы, основной долг (если иное не установлено кредитным договором).

Проверка правильности отражения в учете операций по начислению и получению процентов за пользование кредитом. При проверке необходимо руководствоваться Положением Центрального банка РФ «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета».

Согласно Положению проценты на размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня. Таким образом, день фактического размещения средств не включается в период начисления процентов, а день закрытия отдельного лицевого счета при исполнении клиентом обязательств по договору включается в период начисления процентов. Начисленные про центы отражаются в бухгалтерском учете не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Проверка пассивных кредитных операций. В ходе аудита пассивных кредитных операций банков выполняются следующие основные проверки:

1) соблюдение порядка оформления документов на получение кредита, переоформления (пролонгирования) кредитных договоров;

2) правильность оформления и учета обеспечения получения кредитов;

3) правильность отражения в учете операций по получению и погашению кредитов;

4) правильность отражения в учете операций по начислению и оплате процентов за пользование кредитом.

Проверка соблюдения порядка оформления документов на получение кредита. Начинается проверка с установления наличия генеральных соглашений с банками-кредиторами, с которыми проверяемый банк сотрудничает на рынке МБК проверяется также наличие нотариально заверенных копий уставов банков-кредиторов, их учредительных. договоров, свидетельств о регистрации, банковских лицензий, карточек с образцами подписей и оттиском печати, балансов, расчетов экономических нормативов и других документов, которыми обмениваются участники рынка МБК Проверяя полноту формирования досье по каждому генеральному соглашению, особое внимание следует обращать на наличие дополнительных соглашений по каждому полученному кредиту, отсутствие является грубым нарушением порядка оформления пассивных кредитных операций.

Переоформление (пролонгирование) кредитных договоров.

Проверка основывается на том, что межбанковские кредиты, полученные в рамках дополнительных соглашений и не погашенные в срок, должны быть пролонгированы в установленном порядке. Не допускается заключение новых дополнительных соглашений на получение кредита, предусматривающих погашение ссудной задолженности по ранее заключенным дополнительным соглашениям, без реального движения денежных средств по корреспондентским счетам банка-заемщика и банка-кредитора. При проверке случаев пролонгации дополнительных соглашений на получение кредита в рамках генерального соглашения необходимо удостовериться, пролонгированы ли соответствующим образом договоры по обеспечению исполнения кредита (договор поручительства, гарантии, залога и др.).

Проверка правильности оформления и учета обеспечения получения кредитов. При проверке .следует иметь в ,виду, что В качестве обеспечения· полученных банком МБК может служить: залог имущества, в том числе ценных бумаг; поручительства третьих лиц; банковские гарантии. Необходимо проверить, ведется ли учет поручительств, переданных банку-кредитору в качестве обеспечения полученного кредита.

Проверка правильности отражения в учете операций по получению и погашению кредитов. Прежде всего, следует убедиться, что кредиты получены и погашены установленным путем, что суммы основного долга в кредитных договорах (дополнительных соглашениях) соответствуют данным аналитического учета на соответствующих лицевых счетах. При проверке используются данные аналитического и синтетического учета по соответствующим балансовым и внебалансовым счетам, а также выписки по корреспондентскому счету в Банке России (если банк-заемщик и банк-кредитор не имеют прямых корреспондентских связей) или по корреспондентскому счету в банке-корреспонденте (если корсчет проверяемого банка открыт в банке-кредиторе). Типичные нарушения при осуществлении кредитных операций. При осуществлении кредитных операций у банков возникают многочисленные ошибки, которые можно сгруппировать по следующим направлениям кредитной работы:

- нарушения в организации кредитной работы: отсутствует положение о кредитной политике банка: не разграничены полномочия должностных лиц по выдаче кредита; не установлены лимиты и ограничения на совершение кредитных операций; недостаточно обоснование выданных ссуд; предоставление кредита заемщику без проведения анализа и оценки его финансового состояния; не проводится изучение и анализ кредитной истории заемщика; не проводится анализ бизнес-плана и технико-экономического обоснования кредитуемой сделки; не проводится оценка кредитных рисков, принимаемых банком при выдаче кредитов; не проводится контроль за целевым использованием выданных кредитов; слабо организован контроль за исполнением кредитных договоров и финансовым состоянием заемщиков; не проводится анализ причин возникновения просроченной задолженности по выданным кредитам;

- ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций: отсутствуют в кредитных договорах необходимые данные (платежные реквизиты заемщика, сроки выдачи и погашения кредита и проценты по нему, штрафные санкции за неисполнение условий договора и др.); не полностью формируются кредитные досье некоторых клиентов (отсутствуют технико-экономическое обоснование кредитуемой сделки, бизнес-планы, целевые контракты и др.); отсутствуют дополнительные соглашения по генеральным соглашениям на рынке МБК; отсутствует регистрация договоров залога в установленных законодательством случаях; при заключении договора залога недвижимости отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заемщика на объект недвижимости, страховой полис и др.; при заключении договора залога транспортных средств отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заемщика, копия технического паспорта, страховой полис и др.; при заключении договора залога ценных бумаг отсутствуют документы, подтверждающие право собственности на ценные бумаги, выписки из реестра реестродержателя, документы, подтверждающие блокирование ценных бумаг, находящихся в залоге.

Заключение

Литература

1. Конституция РФ.

2. Гражданский Кодекс РФ.

3. Положение ЦБРФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.09.2002 № 2-П (с последующими редакциями).

4. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-I "О банках и банковской деятельности" (с посл. изм. от 27 июля 2006 г.)

5. Андрюшин С.А. Банковская система России: особенности эволюции и концепция развития / Институт Экономики РАН. - М., 2004.-322 с.

6. Антонов Н. Г., Пессель М. А. Денежное обращение, кредит и банки: Учебник. М.: Финанстатинформ, 2006. - 410 с.

7. Бажан А.И., Масленников А.А. Состояние российской банковской системы и проблемы ее реструктуризации/ Институт Экономики РАН.- М.: Издательский дом « 21 век - Согласие », 2005.-67с.

8. Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка. - М.: Логос, 2005. - 342с.

9. Букато В.И. Банки и банковские операции в России / В.И. Букато, Ю.В. Головин; под ред. Лапидуса М.Х. «-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 366 с.

10. Ведеев А., Лаврентьева И., Шарикова Е. и др. Банковская система, кризис и перспективы развития. -М.: Аналитическая лаборатория «Веди», 2004.-135с.

11. Гурьянов С.А. под общей редакцией д. э. н., профессора Томилова B. B. Маркетинг банковских услуг. - М.: Юнити, 2005. - 438 с.

12. Киселев В.В. Управление банковским капиталом: теория и практика / Рос. академия предпринимательства. М.: Экономика, 2005. - 256 с.

13. Масленников В.В. Зарубежные банковские системы - М.: Элит-2000, 2004 - 389 с.

14. Миловидов ВД., Современное банковское дело. Опыт США. М.: Приор, 2005. - 351 с.

15. Миронов А.Б. Основы аудита в коммерческих банках. Москва, Финансы и статистика, М.: 2007;

16. Молчанов А.В. Коммерческий банк в современной России: теория и практика - М.: Финансы и статистика, 2005. - 269 с.

17. Попова Н.Ю., Хабаров В.И. Банковский маркетинг: учеб. пособие.- М.: Маркет ДС, 2006. - С. 56

18. Рассказов Е.А. Управление свободными ресурсами банка. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 96 с.

19. Тосунян Г.А. Банковское дело и банковское законодательство в России: опыт, проблемы, перспективы. - М.: Дело Лтд, 2005.- 293 с.

20. Уткин Э.А. Нововведения в банковском бизнесе России. М.: Финансы и статистика, 2004. - 350 с.

21. Уткин Э.А., Банковский маркетинг. Москва: финансы: Юнити, 2005. - 227с.

22. Бондарева Ю., Шовиков С., Хаиров Р. Конкуренция на рынке банковских услуг // Банковское дело. 2008. №1. С.9-14.

23. Полищук А.И. Новые банковские услуги и продукты // Банковское дело. - 2008. № 1. - С. 17-22.

24. www.cbrf.ru - официальный сайт Центробанка России

25. www.ifc.org - сайт международной финансовой корпорации

Приложение А

Схема. Важнейшие элементы системы внутреннего контроля в коммерческом банке

Приложение Б

Таблица

Первичные документы бухгалтерского учета кредитных операций