Организация и учёт депозитных операций банка

2 Автоматизация банковских операций

Первые банковские компьютеры появились в США в конце 50-х годов и предназначались для автоматизации обработки пла-тежных документов (чеков, платежных поручений). В 1959 г. в Bank of America начала работать электронная установка для осуществления депозитных чековых операций -- «ЭРМА». Важным этапом внедрения ЭВМ в сферу банков-ских операций явилась разработка общей системы кодирова-ния и записи информации на денежных документах, позво-ляющей электронному устройству автоматически считывать данные с документов. С 1954 г. финансовыми учреждениями США и в дальнейшем банками других капиталистических стран была принята «МИКР» -- система записи реквизитов документа цифрами особой конфигурации, которые печатаются в нижней части бланка специальными магнитными чернилами. Для автоматической обработки чеков и других платежных документов, имеющих подпись магнитными чер-нилами, разработаны поточные линии, которые, помимо компьютера, включают сортировочные и считывающие ап-параты, механизмы для магнитной надпечатки, быстродей-ствующие печатные механизмы для изготовления выписок, журналов и другой бухгалтерской документации.

Первая попытка автоматизации банковских услуг, осу-ществлявшаяся в начале 70-х годов, окончилась неудачей. Внедрение ЭВМ в 80-е годы приобрело универсальный и всеобъемлющий характер, охватив буквально все направле-ния банковской деятельности. ЭВМ стали дешевле, компак-тнее, надежнее, а значит и более доступными и удобными в эксплуатации. Во многом это связано с появлением персо-нальных ЭВМ, которые не уступают по своим эксплуатаци-онным качествам большим ЭВМ. Немаловажным оказалось и совершенствование программного обеспечения.

Новые возможности автоматизации банковских опера-ций возникли благодаря внедрению в банковскую практику ЭВМ, работающих в режиме разделения времени и допуска-ющих использование многочисленных каналов для одновре-менного приема и вывода информации. К ЭВМ подключа-ются особые пульты (терминалы) с дисплеями для передачи данных на большие расстояния и непосредственного введе-ния сведений в компьютер.

Современные технологии позволили координировать де-ятельность сотен и тысяч подразделений крупнейших бан-ков, действовать одновременно на рынках нескольких стран. Помимо гигантских международных электронных систем типа SWIFT многие банки создали собственные системы связи с отделениями и клиентами, в том числе на базе кос-мических спутников.

Создание систем электронной передачи денежных средств за рубежом было связано с исследованиями и выра-боткой рекомендаций в области соответствующих админис-тративных и правовых действий.

Компьютеризация банковских операций, рабочих мест, наряду со стандартизацией и унификацией документов кре-дитных учреждений, позволяет комплексно решать пробле-мы анализа банковской информации, разработки региональ-ных, межрегиональных и международных систем банковских операций.

В компьютеризации банки видят техническое средство, которое обеспечивает сокращение издержек и повышение качества обслуживания.

В настоящее время сложилась система предоставления банковских услуг на основе использования ЭВМ, состоящая из трех уровней. К первому уровню относятся розничные банковские услуги, предусматривающие использование автоматов-кассиров, банковские карточки и системы расчетов в торговых точках; а также услуги, связанные с обработкой и хранением денежных документов. Ко второму уровню отно-сятся оптовые банковские услуги, предусматривающие пере-вод денежных средств по телеграфу, управление денежными операциями и их контроль. К третьему уровню относятся ав-томатизированные расчетные палаты (Automated Clearing House - ACH).

Тенденции развития будущих электронных систем расче-тов, платежей, перевода денежных средств определяются совокупностью интересов различных социальных слоев на-селения. В настоящее время банки по-прежнему являются основной движущей силой, определяющей развитие этих электронных систем. Главная причина этого состоит в стремлении затормозить рост производственных издержек, особенно в трудоемком розничном банковском обслужива-нии. Автоматизация, нашедшая свое выражение в банкоматах, автоматических расчетных палатах и других формах банков-ского обслуживания, явилась частью ответа банков на сов-местное воздействие повышения заработной платы и рас-тущего объема обрабатываемых бумажных документов. Но свою деятельность в этом направлении банки осуществля-ют с большой осторожностью и ориентацией на получение прибылей.

К концу девяностых годов микроэлектроника значитель-но продвинулась вперед и предложила новые технологиче-ские возможности. Волоконная оптика со стекловолоконным проводом заменяет медный кабель. Лазерная передача ин-формации по такому кабелю создает возможность передачи намного больших объемов информации по более низкой цене. Спутниковая технология будет быстро развиваться при од-новременном снижении ее стоимости, появятся более мощ-ные спутники и менее громоздкие наземные станции приема и слежения. В настоящее время начался переход с визуаль-ной на цифровую форму передачи информации, которая позволяет значительно увеличить надежность всей системы при одновременном удешевлении стоимости некоторых ее компонентов.

Следующим направлением дальнейшего совершенствова-ния ЭВМ и коммуникационной техники в банковском деле применительно к платежно-расчетным и информационным банковским телекоммуникационным системам может стать их дальнейшая как вертикальная, так и горизонтальная интегра-ция на качественно новом уровне, улучшение или даже карди-нальное изменение так называемой «архитектуры системы».

Такой процесс компьютерно-телекоммуникационной технологии позволит говорить о реальном «уничтожении» параметра географической удаленности применительно к кредитно-расчетным и платежно-расчетным операциям. Авто-матизация этих операций может стать заметным фактором ускорения банковской интеграции.

Развитие и практическое использование электронных де-нег осуществляется как в США, так и в Европе и России. В США большая часть платежей осуществляется посред-ством чека или кредитной карты, В этой стране развилась вы-сокоэффективная система автоматической обработки чеков, что служит препятствием для внедрения и распространения новых платежных инструментов. Франция существенно опе-режает США и большинство других стран в развитии и при-менении смарт кард. Smard Card -- представляет собой карту, оснащенную интегральной схемой и микропроцессором, спо-собным выполнять расчеты. Имеется серьезная причина ши-рокого распространения системы смарт кард в Европе: Поми-мо сокращения затрат при осуществлении международных потребительских платежей, которые являются общей целью экономического объединения европейских стран, каждая страна проявляет стремление к лидерству в разработке элект-ронных денег, особенно ввиду возможного заключения евро-пейскими государственными денежного союза.

В последние несколько лет проекты развития новых сис-тем оплаты на Западе перешли из экспериментальной стадии в стадию практического применения. К таким системам от-носятся: система замены наличных денег, такие как Mondex, VISA Cash и другие системы смарт карт, а также системы оплаты через сеть Интернет и электронные чеки.

Однако ряд разработчиков таких систем не являются кредитными орга-низациями. Таким образом, как банки, так и нефинансовые институты, которые активно ищут свою нишу на арене новых систем оплаты, активно вступили в соревнование.

Если это произойдет, объем бумажных денег и монет, используемых для оплаты, резко сократится. Анализ ситуа-ции; складывающейся в Украине, показывает, что в соответ-ствии с законодательством особое место в отечественной платежной системе занимает Банк Украины.

Перспективы перехода к электронной системе межбан-ковских расчетов в режиме реального времени обусловили необходимость создания соответствующей технической ба-зы, автоматизации организационных и бухгалтерских опера-ций, взаимодействия информационно-вычислительных сетей на федеральном и региональном уровнях. Спутниковая связь создает основу для осуществления платежей в режиме реального времени для всей денежно-кредитной системы страны и обеспечивает высокую надежность этих расчетов. Разработано также Положение о системе валовых расчетов в режиме-реального времени для Московского региона, при-менение которого в 1998 г. позволит проводить платежи не-прерывно в течение всего операционного дня.

Стратегия развития платежной системы Украины опреде-ляет, что одним из направлений является сокращение на-личных денег в обращении. В этих целях создаются условия для внедрения расчетов банковскими (платежными) картами.

При доминировании роли расчетной сети Банка Украины в осуществлении межбанковских расчетов в последнее время значительными темпами развивались расчетные системы кредитных организаций, позволяющие банкам и их клиентам осуществлять выбор оптимальных вариантов расчетов с целью повышения их оперативности и сокращения издержек.

БАЛАНС КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

200__ г.

ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СЧЕТАМ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

______200__ г.

ВЕДОМОСТЬ ОСТАТКОВ ПО СЧЕТАМ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

БУХГАЛТЕРСКИЙ ЖУРНАЛ

за______200__ г.

ОСОБЫЕ БАНКОВСКИЕ УЧЕТНЫЕ ПОЗИЦИИ

Увеличение забалансовой деятельности банка является важной характеристикой современного банковского дела. За балансом банка отражаются следующие виды счетов: счете, доверительного управления, внебалансовые счета, срочные операции и счета депо. Вместе с тем банки уже давно прово-дят собственно внебалансовые операции, в том числе я га-рантийные. Изучение сферы финансовых услуг помогает понять, почему банки обращаются к новым видам операций, например, трастовым и доверительным.Бухгалтерский учет этих опера-ций ведется обособленно на специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются только между счетами и внутри этих счетов, которые прохо-дят по отдельному балансу. При присвоении номеров счетов используется трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная второго порядка.

Внебалансовые счета (типа В) по экономическому содер-жанию разделены на активные и пассивные. В учете опера-ции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируются со счетом 99999, пассивные -- со счетом 99998. При этом разрешено производить двойную запись пу-тем перечисления средств с одного внебалансового счета на другой. Внебалансовые счета сгруппированы .следующим образом: неоплаченный уставный капитал кредитных орга-низаций (906); ценные бумаги (907, 908); расчетные опера-ции и документы (909--912); кредитные и лизинговые опе-рации (913--915); задолженность, списанная и .вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания (916--918); источ-ники финансирования капитальных вложений (919).

К срочным операциям (типа Г) относятся сделки купли-продажи различных финансовых активов (валютных цен-ностей и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Сделки учитываются на внебалансовых счетах отдельного раздела.

Раздел «Д» предназначен для учета операций в депозита-риях. На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами: акциями, облигациями, государственными облигациями, а также, иными видами данных бумаг, являющихся эмиссионным». На счетах депо не отражаются депозитные операции с денежными ценными бумагами: векселями, чеками, депозитным и сберегатель-ными сертификатами, которые не являются в установлен-ном законом порядке эмиссионными.

Общие подходы к составлению специальной (разукрупненной и агрегированной) учетно-операционной документации

Целью составления специальной составлению специальной учетной документации является создание отчетности, позволяющей самим кредитным организациям и их надзорным органам бо-лее реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить реальное финансовое состояние банка. В частности, такая возможность создается в результа-те использования метода (способа) определения финансово-го результата деятельности банка, основанного на заложен-ных международными стандартами принципах; разделение отчетных периодов, осторожности, начисления (наращива-ния) и других. Эти принципы позволяют отразить в отчет-ности доходы, расходы и некоторые другие показатели дея-тельности банка, относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времени фактического поступления и расходования средств.

Управленческая отчетность должна содержать информа-цию о структуре активов, обязательств и о собственных сред-ствах банка, о рисках (в том числе, кредитных), о качестве кредитного портфеля, а также о других показателях, доста-точно важных для характеристики финансового состояния банка. Данная информация дает возможность представить отчетность украинских банков на уровне международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

В сфере финансово-управленческого учета широко ис-пользуется понятие «корректировка» в его широком и бук-вальном смысле («действие с целью привести в соответствие с предназначением»), которое охватывает весьма различные по существу операции. В экономических расчетах примени-тельно к банковскому счетоводству или частным счетам корректировка состоит в том, что к учтенным данным добав-ляются сведения о неучтенных операциях или же о предпо-лагаемых ошибках, в результате чего достигается общая со-держательность и сбалансированность учитываемой опера-ции. Для проведения корректировок в практике Банка Украины широко используются специальные «коды», которые представляет собой систему условных сокращенных обозна-чений и названий, применяемых для передачи, обработки, хранения различной информации. Термин «шифр» в значе-нии условного регистрационного знака также используется в процессе составления аналитической документации. Ком-мерческие банки также нуждаются в большей информатив-ности бухгалтерской отчетности и создают так называемые «технические счета». До введения нового Плана счетов та-кие счета активно использовались для отражения срочной структуры кредитов (включая просроченную задолжен-ность) и депозитов.

Управленческая документация, используемая для формирования общей финансовой, статистической отчетности и при расчете нормативов ЦБ Украины

Вспомогательные расшифровки, или данные аналитического управленческого учета составляются кредитными организациями для определения показателей, используемых при расчете нормативов (расшифровки по кодам) и при группировке (агрегировании) счетов балансового отчета, символов отчета о прибылях и убытках, а также для форми-рования документации, характеризующей состояние кре-дитного портфеля банка. Для формирования показателей, определяющих значение укрупненных статей балансового отчета и отчета о прибылях и убытках, проводится расшиф-ровка остатков по некоторым счетам бухгалтерского балан-са и символам отчета о прибылях и убытках. Кроме того, в целях приведения системы учета в банках к международным стандартам бухгалтерского учета проводится корректировка результатов финансовой дея-тельности банков. Информация по форме «Аналитические данные о состоянии кредитного портфеля» ведется в кре-дитных организациях отдельно и используется для денеж-ной оценки отдельных видов рисковых кредитных вложе-ний, в том числе крупных кредитов. Эти позиции не находят адекватного отражения в бухгалтерской отчетности.

Разработка отдельных учетных агрегатов

Новые формы учетных агрегатов разрабатываются прежде всего для составления баланса-нетто, в том числе: баланса с заключи-тельными оборотами и баланса, составленного в соответствии с требованиями финансовой отчетности. Баланс-нетто -- реальный баланс банка, в котором статьи брутто-баланса приведены в соответствие с реальным остатком средств и активов банка. Очистка статей брутто-баланса осуществля-ется посредством взаимного сальдирования остатков род-ственных статей актива и пассива, показанных в балансе в развернутом виде. К таким статьям относятся: расчеты между филиалами банка; развернутые активно-пассивные счета; счета основных средств и их износа. Кроме операции сальди-рования при составлении укрупненного баланса происходит агрегирование отдельных позиций. Ниже приведено содер-жание, а в дальнейшем алгоритм расчета одного из видов агрегированного баланса, а именно -- баланса составляемого в рамках финансовой отчетности.

ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ КОДОВ И РАСШИФРОВОК СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

БАНКОВСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Одной из главных задач банковской отчетности выступа-ет не только информационное обеспечение принятия управ-ленческих и инвестиционных решений, но и возможность осуществления контроля за работой кредитных организа-ций со стороны центральных банков. Чтобы понять содер-жание этих форм, необходимо ответить на четыре главных вопроса: во-первых, как она составляется; во-вторых, кому она предназначается; в-третьих, для каких целей она рас-крывается; и в-четвертых, в какой степени ее надо детали-зировать. Порядок составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Украины.

Отчетность в банковской системе Украины призвана обеспечить получение необходимых данных для разработки и проведения денежно-кредитной и валютной политики, осуществления надзора за деятельностью кредитных организаций, валютного контроля и регулирова-ния, составления платежного баланса Украины, а также получения информации о поступлениях и остатках на счетах федерального бюджета и внебюджетных фондов.

Перечень отчетности кредитных организаций и порядок заполнения отдельных форм утверждается Советом директо-ров Банка Украины. Помимо этой отчетности, Банк Украины так-же вправе запрашивать отдельные сведения и разъяснения в разовом порядке по решению Председателя Банка Украины.

Основными требованиями при составлении отчетности являются полнота ее заполнения, достоверность отчетных данных, а также своевременность ее представления.

Данные отчетности приводятся в единицах измерения, установленных для каждой конкретной формы. Округление сумм в формах отчетности производится с таким расчетом, чтобы были сохранены правильность итогов и полное совпа-дение между данными статистических отчетов и баланса;

В формах отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия данных по тому или иному показателю в соответствующей статье (строке, графе) отчетности проставляется ноль.

В отчетности кредитной организации должна быть обес-печена сопоставимость данных с показателями предыдущего отчетного периода. Кредитные организации обязаны при не-обходимости представлять краткие пояснения Банку Украины о причинах значительных изменений отдельных показателей по сравнению с данными за предыдущий отчетный период.

Бланками форм отчетности кредитные организации обес-печиваются самостоятельно. Заголовочная часть форм запол-няется в установленном порядке (кор. территории по СОАТО, код кредитной организации по ОКПО, регистрациониьй но-мер, БИК). Формы отчетности проверяют и подписывают ру-ководитель кредитной организации, главный бухгалтер или другие замещающие их должностные лица. Лица, подписав-шие и завизировавшие отчеты, несут ответственность за их достоверность, полноту и своевременность представления.

Датой представления отчетности для одногородних кре-дитных организаций считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородних -- дата отправле-ния, обозначенная в штемпеле почтового предприятия. Если день представления отчетов совпадает с нерабочим днем, то отчетность представляется в первый рабочий день после вы-ходного или праздничного дня.

Система управленческой информации и финансовая отчетность коммерческих банков

Первым существенным шагом на пути к решению проб-лемы совершенствования бухгалтерского баланса отечес-твенных коммерческих банков, а также унификации бухгал-терских норм и правил на основе международных стандартов была разработка рабочей группой ЦБ Украины по реформе бухгалтерского учета в коммерческих банках временной Инструкции ЦБ Украины по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками. Впоследствии с учетом предложений и замечаний, внесенных коммерческими банками, Департамент банковского надзора совместно с указанной рабочей группой издал дополнения к этой Инструкции, содержащие уточненные формы общей финансовой отчетности, а также консультации по порядку их составления коммерческими банками.

Бухгалтерские стандарты, к которым прилагаемые фор-мы приближены в общих чертах, определены международ-ными организациями профессионалов и изложены в таких нормативных документах, как Европейская директива № 86/635 «О годовой и консолидированной отчетности бан-ков и кредитных учреждений» и нормы Комитета по между- народным бухгалтерским стандартам. Эти документы обоб-щают мнения экспертов всего мира и соблюдаются почти всеми коммерческими банками мира.

Данная Инструкция в ряде случаев основана не на действу-ющем законодательстве, а на мировых нормах бухгалтерского учета. В связи с этим составление данных форм отчетности требует условного исправления отдельных статей баланса.

Международные стандарты предназначены для унифи-кации бухгалтерского учета, исходя из следующих требова-ний:

- содержание отчетности;

- критерии внесения в отчет-ность разных ее элементов;

- правила оценки этих элементов;

- объем представляемой в отчетности информации.

Главное назначение международных стандартов общей финансовой отчетности коммерческих банков -- сделать ее такой, чтобы она могла быть полезна наибольшему числу пользователей для принятия ими экономических решений.

Одна из целей приведенных форм отчетности -- поддер-живать доверие к банку, показывая, как он управляется и за-щищает интересы своих депозиторов. Следовательно, такая отчетность поддерживает взаимное доверие между банком и его партнером, что и дает ему преимущества, в том числе ма-териальные, на долгий срок. Кроме того, публикация бан-ковской информации в форме таких отчетов позволяет ей быть понятной пользователям всего мира.

Но внесены не все изменения, необходимые для приве-дения отчетов в соответствие с международной практикой. К тому же корректировки, содержащиеся в финансовой от-четности, не учитывают таких особенностей экономической ситуации в Украине, как инфляция, экономическая неста-бильность, кризис неплатежей, а также действующее в Украине законодательство и порядок налогообложения, что не дает возможности реально оценить кредитные и другие рис-ки и принять меры по защите от них.

Финансовая отчетность построена на основе перевода данных украинского бухгалтерского учета в международную отчетность путем многочисленных корректировок, расшиф-ровок и таблиц. Опыт отечественных банков показывает, что ведение такой параллельной отчетности не облегчает пере-ход на мировой учет, а лишь отдаляет этот момент.

Система внутренней управленческой отчетности (в зару-бежной практике известна как система МИС (менеджмент информэйшен систем) призвана приспособить финансовую отчетность для принятия управленческих решений.

ХАРАКТЕРИСТИКА ФОРМ БАНКОВСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Существуют следующие виды отчетности: бухгалтерская, финансовая, статистическая и аналитическая. Первые три ви-да относятся к внешней отчетности и могут быть классифици-рованы в соответствии с требованиями Банка Украины на сле-дующие группы отчетности:

-- финансовая статистика

-- Денежно-кредитная статистика

-- Статистика платежного баланса

-- Статистика финансового рынка

-- Бюджетная статистика.

финансовая статистика подробно отражает показатели бухгалтерской и финансовой отчетности в следующих формах:

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, отчетность формирует содержание основных понятий : капитал, активы, пассивы. Обязательства на основе агрегирования чистых бухгалтерских позиций и может рассматриваться как язык понятный как бухгалтеру, так и руководству банка и внешним пользователям. В процессе прямого использования отчетности анализируются только ее данные. При так называемом косвенном анализе учитывается корректность методологии построения отдельных форм отчетности.

С началом переходного периода к рыночным отношениям термин «финансовый» и «управленческий» учет используется все чаще. В перспективе бухгалтерская информация и финансово-управленческая отчетность будут формироваться на основе общих принципов, которые должны быть подкреплены соответствующей методологией. Этот процесс пойдет тем быстрее, чем больше пользователей осознают себя потребителями достоверной информации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Украины от 31.10.96г.

2. Правила ведения бухгалтерского учета № 1 от 18.06.97г.

3. И. Т. Балабанов «Банки и банковская деятельность» // С. - Петербург, Изд. «ПИТЕР», 2001г.

4. Л. Г. Батракова «Анализ процентной политики коммерческого банка» // М., Изд. «Логос», 2002г.

5. А. М. Емельянов, И. Д. Мацкуляк, Б. Е. Пеньков «Финансы, налоги и кредит» // М., РАГС, 2001г.

6. Е. Ф. Жуков «Банки и банковские операции» // М., Изд. «ЮНИТИ», 1997г.

7. А. А. Колесников «Банковское дело» // М., Изд. «Финансы и статистика», 1999г.

8. О. И. Лаврушин «Банковское дело» // М., Изд. «Финансы и статистика», 1999г.

9. О. И. Лаврушин «Деньги, кредит, банки» // М., Изд. «Финансы и статистика», 2000г.

10. К. Г. Парфенов «Банковский учет и операционная техника в коммерческих банках» // М., ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 2001г.

11. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Украины//№ 49, 1997.

12. Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н., Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках /Учебник.-М., 1997, с. 10-66.

13. Полищук А.И. Международные стандарты: банковский управленческий учет // Банковское дело, №11 1997.