Для примера, 20 марта 2006 г. администрация ОАО “Ростелеком” направляет сотрудника-резидента РФ в служебную командировку во Францию. Продолжительность командировки - 3 дня.

В организации установлено, что суточные при командировках во Францию выплачиваются в размере 100 USD за сутки пребывания за рубежом, а по России - 100 руб. в сутки.

Курс валют, установленный ЦБ РФ, (условно) на дату утверждения авансового отчета - за 1 USD - 31 руб.

Постановлением правительства № 94 предусмотрен норматив 62 $ в сутки, а приказом № 64н - 65 $ в сутки.

Работнику были выплачены суточные по нормам организации: 100 руб. + 100 USD х 2 дня х 31 руб./ USD = 6300 руб.

Для целей налога на прибыль учитываются суточные в размере 100 руб. + 62 USD х 2 дня х 31 руб./ USD = 3 944 руб. Сумма 2356 руб. (6300-3944) налогооблагаемую базу по прибыли не уменьшает и не облагается ЕСН.

Для целей НДФЛ без налогообложения можно учесть 100 руб. + 65 $ х 2 дня х 31 руб./ $ = 4130 руб. Сумму превышения 2170 руб. (6300 - 4130) необходимо включить в налогооблагаемый доход для целей исчисления НДФЛ и удержать налог по ставке 13% в размере 282,1 руб.

Курс валют для целей исчисления налогов берется на одну и ту же дату - дату утверждения авансового отчета.

Если организация установит норму для данной страны, совпадающую с нормой приказа 64н - 65 $, то для целей исчисления НДФЛ объекта не возникнет. А для исчисления налога на прибыль сумма корректировки будет произведена, исходя из 62$ в сутки.

Возможна ситуация, когда для целей исчисления налога на прибыль может приниматься больший размер суточных, чем для НДФЛ. Например, в Литву для прибыли можно учесть 58 $ / сутки, а НДФЛ придется начислять с суммы, выше 57$ /сутки.

Ситуаций, когда расхождение нормативов по разным налогам достигает 1$ в сутки много (Малави, Мальдивы, ОАЭ, Китай, Корея, Ливан, Оман, Япония и др.).

Заключение

Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций призван обеспечить решение в первую очередь следующих двух взаимосвязанных задач. Во-первых, отражение этих операций в качестве составляющих деятельности организации; в учете должна формироваться полная картина такой информации. Во-вторых, в учете накапливается информация о реальном состоянии имущества и обязательств, т.е. информация о фактическом валютном положении.

Для решения первой задачи необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности возможны лишь в едином измерителе.

Решение второй задачи предполагает наряду с использованием единой валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей. Это позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской задолженности.

Кроме этого, в процессе учета ведется контроль за законностью и целесообразностью валютных сделок, их сохранностью и правильностью использования.

Исходя из вышесказанного можно сделать вывод о целесообразности проведения ежегодного аудита валютных ценностей с целью недопущения нарушений со стороны должностных лиц предприятия правил ведения бухгалтерского и налогового учета операций с валютными ценностями.

Аудиторская проверка обязательно должна включать в себя проверку всех показателей деятельности предприятия, имеющих отношение к учету валютных операций. Это позволит избежать ошибок и максимально верно проверить бухгалтерский и налоговый учет предприятия.

В процессе аудиторской проверки аудитор должен собрать и проанализировать большой объем информации, найти доказательства достоверности бухгалтерского учета, правильно оформить рабочие документы. Специальной формы рабочих документов аудитора нет, формы документов аудитор разрабатывает самостоятельно в соответствии со своими потребностями при проверках.

По результатам проверки составляется аудиторское заключение, которое служит доказательством правильности ведения учета на предприятии в случае, когда у аудиторской фирмы нет существенных замечаний к методологии бухгалтерского и налогового учета.

Список литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.);

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н;

3. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации”. Т1БУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

4. Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” ПБУ 3/2000.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.;

6. Банковское дело/ Под ред. Коробовой Г.Г.-М:Экономист,2004.-751с.

7. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 423с.;

8. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Безруких.- М.: бухгалтерский учет, 2007. - 389с.;

9. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Под ред. Проф. Ю.А.Бабаева.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-.394с.;

10. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. - "Налоги и финансовое право", 2003. - 267с.;

11. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие для вузов по экон. спец. М.: Финстатинформ: МЦУПЛ, 2000 - 457с.;

12. Глушков И.Е., Т.В. Киселева. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Издание 11. Эффективная настольная книга бухгалтера в 2-х т.т. Т.1.М.: “КноРус”; Новосибирск: “ЭКОР-книга”, 2004.-1000с.;

13. Глушков И.Е., Т.В. Киселева. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Издание 11. Эффективная настольная книга бухгалтера в 2-х т.т. Т.2.М.: “КноРус”; Новосибирск: “ЭКОР-книга”, 2004.-1016с.;

14. Карпова Т.П.Управленческий учет: Учебник для вузов.-М.:ЮНИТИ,2003.-355с.;

15. Козлова Е.П, Парашутин Н. В.,. Бабченко Т.Н. Галанина Бухгалтерский учет -3-е изд., доп.-М.: Финансы и статистика, 2002. - 556с.;

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2004. - 592 с.;

17. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. - Система ГАРАНТ, 2002. - 350с.;

18. Кожинов В.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. 7000 типовых проводок. - М.: Экзамен, 2002. - 472с.

19. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С. Бакаева. - "ИПБ-БИНФА", 2002. - 344с.;

20. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: 000 “НИТАР АЛЬЯНС”, 2003. -467с.;

21. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Д Феникс, 2003. - 764с.

Приложения

\

Размещено на Allbest.ru