Організація і методика обліку та внутрішньогосподарського контролю розрахунків з оплати праці

Рентабельність продукції визначається відношенням величини прибутку від реалізації до собівартості реалізованої продукції:

Рпрод = Чистий прибуток (збиток) / Собівартість реалізованої продукції (товарів, послуг) (2.14)

За результатами аналізу коефіцієнтів рентабельності підприємства (табл. 2.4) можна зробити висновок, що у 2009 р. всі показники мають від'ємне значення. Це пояснюється тим, що підприємство у 2009 р. мало збиток. Протягом останніх двох років ПАТ «Сумбуд» мало чистий прибуток, відповідно показники рентабельності були більше 0.

Таблиця 2.4 - Показники рентабельності ПАТ «Сумбуд»

Показники	2009 р.	2010 р.	2011 р.
Прибутковість власного капіталу	- 0,01	0,06	0,03
Прибутковість активів	- 0,002	0,01	0,006
Рентабельність продукції	- 0,01	0,03	0,02

Таким чином, ПАТ «Сумбуд» намагається втримати власні ринкові позиції, проводячи певну роботу щодо підвищення ефективності його діяльності.

2.2 Організація первинного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками

В процесі фінансово-господарської діяльності ПАТ «Сумбуд» виникають господарські зв'язки і розрахункові відносини з постачальниками матеріальних цінностей і послуг.

До числа постачальників на підприємстві відносяться юридичні і фізичні особи, які здійснили поставку виробничих запасів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, необоротних активів чи інших цінностей. До підрядників юридичні та фізичні особи, які виконали будівельні, ремонтні чи інші роботи.

До числа постачальників, в основному, відносять виробників будівельних матеріалів (ТОВ «Будцентр», ТОВ «Сервіс-маркет», ВАТ «Омега» та ін.), до числа підрядників - інших кредиторів, які надають певні послуги (ПАТ«Сумиобленерго», ПАТ «Сумигаз», КП «Міськводоканал»).

В результаті взаємодії з постачальниками і підрядниками у ПАТ «Сумбуд» виникають зобов'язання внаслідок фактичного отримання підприємством матеріалів, товарів, робіт чи послуг, які слід оплатити в майбутньому.

Етапи організації бухгалтерського обліку тісно пов'язані між собою та повністю залежать від якості первинних даних, відображених в документах.

Облік розрахунків з постачальниками є важливим елементом у системі бухгалтерського обліку на даному підприємстві. До основних завдань цього обліку відносять:

- формування повної й достовірної інформації про стан розрахунків з постачальниками й підрядниками за товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги, необхідної користувачам бухгалтерської звітності;

- забезпечення інформацією, необхідної користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства України при здійсненні організацією господарських операцій і їхньою доцільністю, наявністю й рухом майна й зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами й кошторисами;

- контроль за дотриманням форм розрахунків, установлених у договорах з постачальниками й покупцями;

- контроль за станом дебіторської й кредиторської заборгованості;

- своєчасна звірка розрахунків з дебіторами й кредиторами для виключення простроченої заборгованості;

- контроль за виконанням плану надходження товарів;

- контроль виконання договірних зобов'язань постачальниками по кількості (обсягу), асортиментам, якості, строкам поставок товарів;

- контроль за правильним визначенням кількості, якості, цін, вартості ТМЦ, що надійшли, своєчасне і якісне оформлення документів на них. Від цього залежить обґрунтування і своєчасне пред'явлення претензій постачальнику або транспортним організаціям за недопоставку, за зниження їхньої якості в порівнянні із зазначеною у документах постачальника;

- контроль за своєчасним і повним оприбуткуванням ТМЦ (що надійшли), матеріально-відповідальними особами;

- контроль за здійсненням своєчасних і правильних розрахунків з постачальниками.

Слід зазначити, що розрахунки з постачальниками є кредиторською заборгованістю за товари, роботи, послуги за умов наступної оплати або іншого погашення зобов'язань. У випадку здійснення передоплати в бухгалтерському обліку виникає дебіторська заборгованість з авансів одержаних.

Обов'язковою умовою чіткої організації бухгалтерського обліку на підприємствах є забезпечення відображення кожної господарської операції у відповідних документах.

Початковою стадією облікового процесу, на якій відбувається фіксування господарської операції в первинному документі, її зміна та реєстрація, є організація первинного обліку.

Взаємовідносини підприємства з постачальниками та підрядчиками регулюються раніше укладеними договорами. Договором поставки визнається такий договір купівлі-продажу, за яким продавець (постачальник), який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін вироблені чи придбані ним ТМЦ покупцю. Це правовий документ, що визначає також права та обов'язки сторін. В ньому наводять таку інформацію: адреси сторін, предмет договору (найменування й кількість товару), ціна, умови й строки поставки, порядок розрахунків, відповідальність сторін за порушення умов договірних зобов'язань та ін.

Обов'язковою умовою укладання договорів має бути максимально точне відображення зобов'язань обох сторін.

Відповідальність за своєчасну і якісну підготовку необхідних матеріалів та оформлення договірних відносин, а також облік, реєстрацію, зберігання договорів на ПАТ «Сумбуд» покладено на відділ постачання, відповідальну за підготовку і оформлення договірних відносин відповідно до покладених на неї функцій.

Договори не є бухгалтерськими документи, але вони є початком подальшої роботи. Бухгалтер підприємства візує всі угоди, одночасно здійснюючи перевірку правильності їх складання: повнота викладення умов угоди, які повинні бути конкретизовані в частині строків виконання зобов'язань; вимоги до якості товару, способу доставки; відповідальність сторін за порушення умов угоди; порядок оформлення виконання зобов'язань, фінансових гарантій, що забезпечують виконання умов угоди.

Порядок проходження документації, пов'язаної з укладанням договорів на підприємстві, встановлено відповідним наказом директора підприємства.

З метою підвищення надійності поставок при виборі постачальника на ПАТ «Сумбуд» враховують такі умови: цінова конкурентоспроможність (включаючи витрати на зберігання, транспортування і страхування); умови платежу; гарантійні строки; ремонт і післяпродажне обслуговування; відповідність продукції постачальника стандартам якості; можливість закупок безпосередньо у виробників або оптовиків; місце розташування; основні види діяльності та фінансовий стан; виробнича потужність та обсяги випуску продукції за останні роки.

Зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. З метою відображення в обліку зобов'язання повинні бути достовірно оцінені. Відповідно до вимог діючого законодавства на ПАТ «Сумбуд» поточні зобов'язання оцінюються та відображаються в звітності за сумою погашення.

В обліку визнання зобов'язань під час придбання підприємством матеріальних і нематеріальних цінностей, послуг здійснюється з дотриманням принципу відповідності. Для цього використовується метод нарахування, дотримання якого, з погляду визнання зобов'язань стосовно до своїх кредиторів, потребує від ПАТ «Сумбуд» правильного визначення моменту переходу права власності на відповідні цінності або моменту отримання послуг. Саме на момент переказу права власності, який визначається, наприклад: умовами договору, за відсутності одночасного розрахунку у грошовій формі з постачальниками та підрядниками виникають зобов'язання за отримані активи.

Загальна схема закупівлі товарно-матеріальних цінностей має такий вигляд:

­ на підприємство постачальника скеровується довірена особа ПАТ «Сумбуд», яка оглядає товар і приймає рішення про його купівлю.

­ на основі переговорів між постачальником та покупцем укладається договір.

­ на основі повідомлення покупця уповноважена особа підприємства-постачальника виписує рахунок на оплату.

­ виписаний рахунок підприємства-покупця передається в бухгалтерію з розпорядним надписом.

­ ПАТ «Сумбуд» передає в обслуговуючий банк розпорядження на перерахування коштів зі свого рахунку на рахунок постачальника відповідно до виписаного рахунку-фактури.

­ отримання підприємством-продавцем виписки банку, яка підтверджує надходження коштів на його банківський рахунок.

Після перелічених операцій, залежно від умов договору, на ПАТ «Сумбуд» можливі такі варіанти розвитку подій:

отримання ТМЦ після повної оплати його вартості;

одержання всієї партії ТМЦ після його часткової оплати;

оплата ТМЦ чеком з розрахункової чекової книжки й отримання всієї партії товару одночасно з виписуванням чека;

отримання частини партії ТМЦ в міру їх оплати. У такому разі час від часу між підприємствами має проводитися звіряння (терміни встановлюються в договорі).

Розглянемо більш детально які документи складаються на ПАТ «Сумбуд».

Так, документи з надходження ТМЦ (докази, письмові свідоцтва, підтверджувальне право на здійснення операцій або факту здійснення) можна поділити на три групи:

документи, що засвідчують кількість і якість, до них відносять рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, специфікації, сертифікати, якісні посвідчення;

розрахункові: платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення, векселі та ін.

транспортні документи: вантажні квитанції, залізничні накладні

Вони дають можливість одержати вантажі, що надійшли від іногородніх постачальників.

Конкретно на ПАТ «Сумбуд» поставка матеріальних цінностей може здійснюватися: працівником підприємства - довіреною особою; підприємством-постачальником (яке згідно з укладеним договором, доставляє товар на склад покупця); зобов'язання щодо поставки товару на склад покупця бере на себе транспортна організація (перевізник).

В першому випадку на складі постачальника представник ПАТ «Сумбуд» пред'являє довіреність та документ, що засвідчує його особу. Довіреність видається працівникові за розпорядженням директора. Виписана довіреність дійсна протягом 10 днів. В ній вказують:

­ найменування підприємства-одержувача і його адреса;

­ ідентифікаційний код;

­ найменування підприємства-платника і його адреса;

­ номер розрахункового рахунку, найменування і код (МФО) банку;

­ дата видачі і дата, до якої довіреність дійсна;

­ кому видана довіреність: посада і прізвище, ім'я та по батькові;

­ документ, що засвідчує особу працівника, на якого виписується довіреність, його серія, номер, дата видачі, ким виданий;

­ назва організації-постачальника, від якої повинні бути отримані цінності;

­ номер і дата документа, на підставі якого одержують цінності;

­ перелік цінностей, які належить одержати, їх найменування, одиниці вимірювання і кількість.

Відпускаючи цінності із складу, постачальник виписує накладну-вимогу на відпуск матеріалів, із зазначенням номеру довіреності, дати її видачі, а також найменування товару, його кількість. Якщо ТМЦ доставляється автотранспортом, то оформляється товарно-транспортна накладна. Якщо постачальник є платником ПДВ, він виписує покупцю ще й податкову накладну. Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом, що підтверджує виникнення податкового обов'язку платника податків у зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) і одночасно підтверджує право на податковий кредит у покупця - платника податків у зв'язку з придбанням. Обов'язкові реквізити: номер, дата виписування та дата отримання, назва юридичної особи, повна назва одержувача, податковий номер платника податку, місцезнаходження юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, опис (номенклатура) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об`єм), ціна продажу без врахування ПДВ, ставка та сума ПДВ, сума з ПДВ. Цей документ засвідчується підписом та печаткою продавця.

Після відпуску матеріалів довіреність та другий примірник накладної здається в бухгалтерію постачальника, а потім передаються довіреній особі.

Доставлені довіреною особою на склад матеріали оприбутковуються комірником прибутковим ордером, а також реєструються в «Журналі обліку вантажів».

Довірена особа зобов'язана не пізніше від наступного дня після оприбуткування цінностей надати працівникові, який виписує довіреності, документи про придбання та оприбуткування матеріалів на складі.

Рахунок-фактура підписується керівником і головним бухгалтером постачальника, а також особою відповідальним за відпуск товарів і скріплюється печаткою організації. У рахунку-фактурі не допускаються підчищення й помарки. Виправлення завіряють підписом керівника й печаткою підприємства постачальника із вказівкою дати виправлення.

У другому випадку доставки ТМЦ, вартість доставки є включеною у вартість цінностей одразу і тому в рахунку-фактурі окремо не виділяються.

Якщо цінності доставляються сторонньою транспортною організацію на ПАТ «Сумбуд», то з нею укладається договір на перевезення. При цьому також оформляється товарно-транспортна накладна. Відображаючи в оформлених документах факт перевезення цього виду цінностей, у вартість придбаного товару включають вартість транспортних послуг перевізника.

Для розрахунків з постачальником за отримані товарно-матеріальні цінності ПАТ «Сумбуд» переважно використовує платіжне доручення, за яким обслуговуючий банк перераховує кошти на рахунок постачальника, в окремих випадках використовувалась готівкова форма оплати.

Супровідні й розрахункові документи, виписуються в декількох примірниках: постачальникові, одержувачеві товару, інші передаються у відповідні банки для оплати вартості товарів, тари, робіт, послуг.

У певних випадках разом з супровідними документами виписуються специфікації, акти звірки, акти здачі-прийомки виконаних робіт, пакувальні ярлики, які характеризують якість товару, кількість місць і інші пункти умов договорів поставки. При відсутності транспортних і інших супровідних документів приймання товарів оформляється спеціальним прийомним актом фактичної наявності товарів, що виписується в 2-х примірниках і в якому робиться оцінка про відсутність документів. Один примірник направляється постачальникові, другий - використовується підприємством для обліку товарів.

Перевірені документи передають керівникові підприємства для акцепту (згоди на оплату), або відмови від акцепту повністю або частково, із вказівкою суми й мотиву відмови.

При одержанні послуг, прийнятті виконаних робіт підставою для здійснення розрахунків є підписаний замовником - ПАТ «Сумбуд» - Акт виконаних робіт, наданих послуг, в якому зазначають обсяги виконаних робіт, вартість та ін.

У разі виявлення у пункті прибуття ТМЦ невідповідності кількості прийнятих кількості, зазначеній у транспортних документах, складається акт. На підставі акта ПАТ «Сумбуд» може у встановлені строки пред'явити продавцю претензію, а якщо є можливість покласти відповідальність на перевізника, то претензія пред'являється йому. Покупець сплачує фактично отримані товари, а на суму нестачі понад норми природних втрат виставляється претензія.

Виявлені в процесі приймання товарів розбіжності оформлюють відповідними документами у встановленому порядку і у відповідні строки. З цією метою на підприємстві складають Акт про встановлені розбіжності, який оформлюється комісією з обов'язковою участю матеріально відповідальної особи і представника постачальника.

Наприкінці місяця всі підшиті документи за звітній період на товари, що надійшли на ПАТ «Сумбуд», разом з реєстрами прибуткових документів за місяць, передаються до бухгалтерії, де здійснюється їх обробка та перевірка. Так бухгалтер проводить перевірку фактичної наявності документів з даними відображеними в реєстрі прибуткових документів.

Первиннi документи з облiку розрахунків з постачальниками і підрядниками складенi на типових формах. Господарські операції в первинних документах відображаються у вiдповiдностi з нормативними актами про документи та документообіг у бухгалтерському обліку.

Отже, на ПАТ «Сумбуд» основними документами, супровідниками вантажу, є рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні. Основними розрахунковими документами є платіжне доручення, що надається в банк для здійснення платежів.

В цілому весь процес розрахунків з постачальниками і підрядниками включає два етапи: на першому - ведеться первинний облік надходження ТМЦ, послуг, робіт і облік їх оплати; другий - включає в себе формування звітних документів, а саме оборотно-сальдової відомості і журналу-ордеру.

2.3 Організація синтетичного та аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками

Узагальнити, систематизувати інформацію первинного обліку можна за допомогою ведення аналітичного і синтетичного обліку.

Бухгалтерський облік на ПАТ «Сумбуд» здійснюється за двома напрямками:

- у ньому подаються узагальнені (синтетичні) показники, в яких об'єднуються разом однорідні активи і пасиви, як спостерігається, наприклад, в балансі;

- для оперативного управління, для контролю за збереженням майна бухгалтерський облік дає докладні (аналітичні) відомості, які детально характеризують стан і рух активів і пасивів підприємства.

Регістри синтетичного та аналітичного обліків операцій - уніфіковані носії інформації у вигляді відомостей, книг, журналів, карток обліку; їх призначення - хронологічне, систематичне чи комбіноване накопичення, групування та узагальнення інформацій з первинних.

На ПАТ «Сумбуд» всі записи у регістрах бухгалтерського обліку проводяться на підставі первинних документів, які фіксують факти здійснення господарської операції і розпорядження на їх проведення.

Для отримання показників, різних за мірою деталізації, узагальнення в бухгалтерському обліку використовуються два види рахунків: синтетичні (узагальнені) і аналітичні (деталізовані). Організація аналітичного обліку дозволяє в електронній бухгалтерії простежувати розрахунки з конкретними постачальниками, враховуючи наявність та рух товарно-матеріальних цінностей, виконання договорів. Формування аналітичних даних здійснюється шляхом групування однакових за економічним змістом даних первинних документів у відомостях, з яких підсумки переносяться у відповідні журнали.

Аналітичний облік ведуть за окремими рахунками постачальників та підрядників, фактами надходження невідфактурованих поставок, або оплати матеріальних цінностей, що не надійшли, в розрізі постачальників і підрядників.

В системі “1С”, яка використовується на ПАТ «Сумбуд», ведеться Журнал операцій, який є відображенням бази даних і має вигляд списку господарських операцій, які відбулись на підприємстві. Кожному рядку журналу відповідає одна операція. Бухгалтерські підсумки формуються програмою “1С:Бухгалтерия 7.7” за найрізноманітніші проміжки часу: день, місяць, квартал, рік. Програма автоматично підтримує їх в актуальному стані при будь-яких змінах, викликаних введенням нових проводок і бухгалтерських операцій.

Слід відмітити також, що система формує обов'язкові фінансові та статистичні звіти підприємства автоматично, а також існує можливість складати податкову звітність.

Облік розрахунків ПАТ «Сумбуд» з його контрагентами (постачальниками) ведеться в типовій конфігурації в розрізі документів-замовлень.

Довідник контрагентів містить у собі реквізити суб`єктів, із якими у підприємства існують або існували господарські відносини. У електронному вигляді довідник контрагентів поділяють на вкладки, у яких дані будуть поєднані за призначенням. До таких вкладок відносять: Вкладка Загальна (відображає дані, що ідентифікують контрагента); Вкладка Адреса (відображає дані, що вказують на місце знаходження контрагента); Вкладка Керівництво (відображає дані про керівників); Вкладка Аналітичні Характеристики відображає особливі характеристики контрагента, що можуть вирізнити, або поєднати контрагентів у запитах, звітах, списках); Вкладка Банк, Вкладка Реєстрація (відображає дані, що вказують на місце реєстрації контрагента у різноманітних органах); Вкладка Документи (відображає документи в яких цей контрагент має бути відображений).

Отже, у довіднику Контрагенти міститься інформація про всіх постачальників, покупців та інших, тобто про всіх контрагентів підприємства (юридичних і фізичних осіб, з якими підприємство спілкується). У програмі цей довідник використовують для виписування різноманітних документів та організації аналітичного обліку на рахунках 63, 68 й ін. Трирівнева структура довідника дає змогу групувати контрагенти за певними ознаками (наприклад, постачальники й одержувачі), що суттєво полегшує роботу з ним.

Документом-замовленням в програмі є перший документ, пов'язаній за змістом послідовності документів, які впливали на стан розрахунків з контрагентом (регламентували відносини з ним). Прикладами такої послідовності є:

- рахунок-фактура - видаткова накладна - банківська виписка (в цьому випадку замовленням є рахунок-фактура);

- договір - рахунок-фактура - видаткова накладна - банківська виписка (замовленням є договір).

Облік взаєморозрахунків з клієнтом - по рахунках/накладних або за договорами визначається для кожного клієнта в реквізиті «Вид взаиморасчетов» форми елементів довідника «Контрагенти».

Облік взаєморозрахунків з постійними постачальниками підприємство веде в розрізі договорів, а з випадковими постачальниками - в розрізі рахунків/накладних.

Для ведення договору в програмі необхідно виконати команди «Документи» - «Договор».

При введенні даного документу визначається контрагент, з яким укладається договір, валюта, в якій проводитимуться розрахунки та її курс у гривнях, вид торгівлі, оподаткування ПДВ операцій по договору. Крім того, в договорі визначається термін дії, дата початку та кінця його дії та загальна сума договору.

Слід зазначити, що одному й тому ж замовленню може бути декілька оплат, тому типова конфігурація дозволяє вести облік господарських операцій підприємства за видами розрахунків - готівка, передплата і бартер.

Кожен з них має свої особливості у використанні і по-різному відображається в бухгалтерському обліку. Вибір того чи іншого виду торгівлі здійснюється в кожному прибутковому і видатковому документі.

На ПАТ «Сумбуд» облік здійснюється здебільшого за умови передоплати. В такому випадку отриманий рахунок від постачальника заноситься в «Счет входящий». Для цього в головному меню Документи слід вибрати «Приход» - «Счет входящий». В «Счете входящим» вибираємо контрагента із довідника «Контрагенти», вказується валюта, що оприбутковуємо, вид торгівлі, вид ПДВ. У примітки вказується за що оплачується рахунок та номер рахунка постачальника. Дані по рахунку заносяться в наступні довідники: «Номенклатура», «Контрагенти».

В табличній частині «Счета входящий» із довідника Номенклатури слід обрати необхідні ТМЦ к оплаті. Занесений рахунок реєструється в Журналі «Счета входящие».

Операція перерахованих коштів відображається на підставі банківської виписки з розрахункового рахунку. Для уведення інформації банківських виписок відображаємо факт оплати постачальникам через меню «Журнал-документів-Банк». - Банковская выписка

При позитивній відповіді на запит програми про проведення документа буде автоматично сформовано по одній проводці на кожен рядок табличної частини документа.

Інформацію про стан розрахунків з постачальниками, відомості про зміну їхнього стану в часі можна одержати в стандартному звіті «Оборотно-сальдова відомість по рахунку»

В даному документі за рахунком 631 відображається сальдо на початок відповідного місяця, оборот за звітний період та сальдо на кінець місяця у розрізі «Контрагентів».

Для відображення факту надходження ТМЦ в головному меню передбачено Документ - «Приходная накладная». В електронну форму «Приходная накладная» заносять дані з накладною на паперовому носії.

В «Приходной накладной» номер та дата відображаються автоматично, номер накладної постачальника заноситься в ручку. Далі вибираємо Контрагента із довідника «Контрагент», вказується валюта, місце зберігання, вид торгівлі та що оприбутковуємо. Таблична частина «Приходной накладной» заносимо з Довідника «Номенклатура».

Проведення документа відображає формування проводок по приходу ТМЦ.

При проведення документів формуються проводки, які можна проглянути в журналі операцій. Для цього необхідно відкрити головне меню «Операції- «Журнал операцій»

Синтетичний облік є кінцевим етапом бухгалтерського обліку, на якому узагальнюються дані первісного та аналітичного обліку. Узагальнені дані синтетичного обліку використовуються для складання фінансової звітності.

Для ведення синтетичного обліку на підприємстві використовується субрахунок 631.

По кредиту рахунка відображається заборгованість підприємства перед постачальниками і підрядчиками, що виникає в момент одержання підприємством від них ТМЦ, виконаних робіт чи наданих послуг. По дебету рахунка відображається зменшення заборгованості шляхом оплати підприємством отриманих від постачальників і підрядчиків ТМЦ, робіт і чи послуг, наприклад, у результаті пред'явлення претензій і повернення товару.

В табл. 2.5 наведено основні бухгалтерські проведення, що складаються на ПАТ «Сумбуд» при відображені розрахунків з постачальниками.

Таблиця 2.5 - Облік розрахунків з постачальниками

№	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, грн
1	Отримано ТМЦ від постачальника	20	631	1000
2	Нарахована сума податкового кредиту з ПДВ	641	631	200
3	Нарахована сума транспортних витрат	20	631	100
4	Нарахована сума податкового кредиту з ПДВ	641	631	20
5	Перераховано кошти постачальнику за товар та транспортні витрати	631	311	1520
6	Одержано від постачальника МШП	22	631	300
7	Нарахована сума податкового кредиту з ПДВ	641	631	60
8	Виставлено претензію	374	631	400
9	Одержання від постачальника основних засобів	15	631	2000
10	Нарахована сума податкового кредиту з ПДВ	641	631	400
11	Нарахована сума транспортних витрат	15	631	200
12	Нарахована сума податкового кредиту з ПДВ	641	631	40
13	Введено в експлуатацію основні засоби	10	15	2200
14	Перераховано кошти постачальнику	631	311	2640

Аналітичний облік розрахунків з постачальниками ведуть по кожному окремо поданому рахунку, що дає можливість отримання необхідних даних по постачальниках, по розрахункових документах, термін оплати яких (визначений умовами договору) не настав, по неоплачених у термін розрахункових документах, невідфактурованих поставках. У такий спосіб аналітичний облік ведеться по кожному рахунку постачальника з одночасним контролем повноти оприбуткування ТМЦ і своєчасності їхньої оплати по кожній позиції.

Дебетове сальдо аналітичного обліку розрахунків за товари, послуги наводиться в активі «Балансу підприємства» (ф. №1) за статтею аванси отримані, кредитове сальдо - у пасиві «Балансу підприємства» (ф. № 1.) стаття -- кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги, тобто заборгованість в розрахунках наводиться розгорнуто.

ПАТ «Сумбуд» здійснює розрахунки за податком на додану вартість. Облік розрахунків по ПДВ в типовій конфігурації ведеться на рахунку 6415 «ПДВ» в розрізі субконто «Податки та відрахування», який має тип довідника «Податки та відрахування».

Облік сум податку на додану вартість, які визначаються виходячи з сум отриманих авансів (тобто передплати) за готову продукцію, ТМЦ, необоротні активи, а також роботи (послуги), які належать до відвантаження (виконання) ведеться на субрахунку:

- 643 «Податкові зобов'язання» (тут відображаються суми, які пройшли по податковим накладним, які видало нам підприємство) в розрізі двох видів субконто “Контрагенти” та “Замовлення”;

- 644 «Податковий кредит» (тут відображаються суми, які відображені в податкових накладних отриманих нашим підприємством) в розрізі субрахунків 6441 «Податковий кредит» 6442 «Не отримані податкові накладні» та двох видів субконто «Контрагенти» та «Замовлення» ведеться облік сум ПДВ, на які підприємство має право зменшити свої податкові зобов'язання.

Документ «Податкова накладна» знаходиться в Головному меню Журнал-Податкові накладні - Вхідні податкові накладні.

В електронну базу заноситься дані про номер податкової накладної, суму без ПДВ, суму ПДВ, сума ПДВ.

В конфігурації «1С» вміщено ряд констант, значення яких задають той чи інший режим автоматичного формування податкових накладних, які представляються покупцем організації, а також формування проводок по ПДВ при взаєморозрахунках з її постачальниками.

Регістрами синтетичного обліку служать наступні вихідні форми документів, які можна отримати в меню «Бухгалтерська звітність» це: картка рахунку 631; картка субконто: Контрагенти; аналіз рахунку 63; аналіз субконто: Контрагенти; аналіз рахунка 631 по датах; аналіз рахунка 631 по субконто: Контрагенти, Замовлення; аналіз субконто Контрагенти, Замовлення; журнал-ордер по рахунку 631; оборотна-сальдова відомість по рахунку 631; аналіз оборотів між субконто Контрагенти, ТМЦ; обороти по рахунку.

Отже, автоматизація обліку на ПАТ «Сумбуд» дозволяє одержувати своєчасно в повному обсязі детальну інформацію про стан розрахунків з постачальниками і підрядниками за відповідний період, вживати необхідні заходи щодо її управління.

2.4 Проведення аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками

Контроль за фінансово-розрахунковими операціями на ПАТ «Сумбуд» здійснюється як з зовні, так і з середини.

Від правильної організації розрахунків із постачальниками і покупцями значною мірою залежить організація матеріального забезпечення і постачання відповідно до договірних зобов'язань і комерційних угод. Система розрахунків впливає на договірні відносини між постачальниками і покупцями продукції. Саме тому важливим є здійснення контролю за цією системою. Завдання контролю полягає в перевірці дотримання нормативно-правового регулювання розрахункових операцій і стану розрахунково-платіжної дисципліни.

Заборгованість за цими розрахунками в процесі фінансово - господарської діяльності повинна знаходиться в рамках припустимих значень.

Стосовно внутрішнього контролю, то він спрямований на підвищення ефективності діяльності підприємства, використання внутрішніх резервів і посилення режиму економії, нестачам і розкраданням цінностей.

Оперативність внутрішньогосподарського контролю багато в чому залежить від своєчасності і вірогідності облікової інформації про всі операції щодо витрат.

Однією з умов проведення контролю є вивчення господарських операцій і процесів під час їх звершення, що потребує постійного спостереження за ними.

В цілому, здійснення внутрішнього контролю за розрахунковими операціями на ПАТ «Сумбуд» передбачає попередній, поточний (оперативний) та наступний контроль з боку керівника та головного бухгалтера.

Попередній контроль передує фінансово-господарській операції або процесу, діє до їх здійснення. Це дає можливість заздалегідь обґрунтувати економічну доцільність та вірогідність тієї чи іншої операції, своєчасно усунути недоліки.

Поточний контроль здійснюється на стадії завершення тих чи інших господарських чи фінансових операцій на певних ділянках. Це дозволяє своєчасно впливати на негативні операції з метою їх усунення. Поточний контроль з боку керівника і фахівців бухгалтерії має особливе значення під час оформлення та аналізу грошових, розрахункових, виробничих та інших операцій, підписання документів і надходження їх до бухгалтерії. Важливе значення при цьому має попередній і поточний бухгалтерський контроль за виробничою та фінансово-господарською діяльністю підприємства, який здійснює бухгалтерська служба на підставі документів, які надходять до неї.

Наступний контроль здійснюється відповідно шляхом проведення ревізій і тематичних перевірок фінансово-господарської діяльності підприємства і передбачає перевірку господарських операцій після їх здійснення. Це може бути також і проведення аудиту.

Так, фінансова звітність товариства підлягала перевірці та підтвердженню аудитором. ПАТ «Сумбуд» користується тривалий час послугами приватного підприємства аудиторської фiрми «Альфа-Аудит». Співпраця з якою відбувається на умовах укладеного договору між сторонами. Слід зазначити, що товариство співпрацює з аудиторською фірмою протягом всього року, звертаючись за консультацією стосовно ведення обліку за проблемними питаннями. В кінці звітного періоду вся звітність підприємства підлягає суцільній перевірці.

Необхідно відзначити, що аудит зобов'язань (у т.ч. і розрахунків з постачальниками і підрядниками) було здійснено в рамках проведення аудиту фінансової звітності на ПАТ «Сумбуд» на предмет повноти, достовірності та відповідності чинному законодавству.

За результатами проведеної перевірки аудитор складає аудиторський висновок, який є офіційним документом, засвідчений підписом та печаткою аудитора. Він складається у встановленому порядку і містить в собі висновок стосовно достовірності звітності, повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності.

Відповідно до міжнародних стандартів аудиту та статей Закону України «Про аудиторську діяльність», аудитор повинен проаналізувати й оцінити висновки, одержані на основі аудиторських доказів для формування свого висновку про перевірену фінансову інформацію. Висновок аудитора призначений для широкого кола користувачів, його оприлюднення є свідченням того, що річний бухгалтерський звіт клієнта як у цілому, так і в усіх частинах відповідає чинному законодавству України, правилам ведення бухгалтерського обліку і є достовірним.

Аудиторський висновок, що було представлено ПАТ «Сумбуд», мав таку структуру: спочатку наводиться інформація стосовно самої аудиторської компанії та на основі яких нормативно-правових документів здійснюється її діяльність. Наступна інформація стосується відповідальності управлінського персоналу підприємства та самого аудитора. Також в аудиторському висновку наводиться інформація стосовно процедур, які використовуються при здійсненні перевірки відповідної частини обліку.

Наступна частина висновку присвячена аудиторській думці, стану бухгалтерського обліку та звітності підприємства, стану активів, зобов'язань, обліку власного капіталу, фінансових результатів, чистого прибутку.

Стосовно проведеного аудиту фінансової звітності ПАТ «Сумбуд» у 2011 році, аудитором було надано висновок про вiдповiдність фiнансової звiтностi облiковим даним, вимогам чинного законодавства, прийнятiй облiковiй полiтицi, адекватностi вiдображення результатiв господарювання за вказаний вище термiн. Відповідно до зобов'язань, аудитор вважає, що, в усiх суттєвих аспектах, iнформацiя про зобов'язання товариства розкрита на основi даних бухгалтерського облiку. У складi поточних зобов'язань на дату балансу: кредиторська заборгованiсть за товари, роботи та послуги - складає 33453 тис. грн. Облiк зобов'язань товариство здiйснює з урахуванням вимог П(С)БО 11 «Зобов'язання».

Таким чином, при веденні обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками на ПАТ «Сумбуд» дотримуються нормативно-правового регулювання розрахункових операцій і стану розрахунково-платіжної дисципліни, що підтверджує висновок аудитора.

3. Шляхи удосконалення організації обліку і аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками на підприємстві

3.1 Пропозиції щодо покращання обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками

Управління кредиторською заборгованістю - оптимізація суми заборгованості підприємства перед іншими юридичними та фізичними особами. Управління кредиторською заборгованістю підприємства може бути проведено за допомогою двох основних варіантів: оптимізації кредиторської заборгованості та мінімізації кредиторської заборгованості.

На сьогодні одним з найбільш складних і суперечливих питань є облік і аудит кредиторської заборгованості, що пов'язано з існуванням проблеми неплатежів. Це також підтверджуються наявністю значних обсягів кредиторської заборгованості на ПАТ «Сумбуд».

Кредиторська заборгованість дає змогу підприємству певний час користуватись чужими засобами, але в свою чергу це не повинно стати приводом претензій та розриву взаємовідносин з боку інших контрагентів.

Все це вимагає перегляду системи бухгалтерського обліку, одним із центральних елементів якої є облік взаєморозрахунків суб'єктів господарювання. Суб'єкти господарювання на перший план висувають вирішення власних проблем, замість виконання фінансових зобов'язань по платежах перед партнерами. Вирішення вищенаведеної складної проблеми багато в чому залежить від вдосконалення бухгалтерського обліку і аудиту.

Вважаємо, що додатково на ПАТ «Сумбуд» бухгалтер з обліку кредиторської заборгованості також повинен слідкувати за станом:

- довгострокової дебіторської заборгованості;

- дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги;

- дебіторської заборгованості за розрахунками;

- витратами майбутніх послуг;

- забезпеченнями наступних виплат і платежів;

- довгостроковими зобов'язаннями;

- поточними зобов'язаннями;

- доходами майбутніх періодів.

Необхідно також своєчасно здійснювати контроль за співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованості. Значне перевищення дебіторської заборгованості створює загрозу фінансовій стабільності підприємства і робить необхідним залучення додаткових джерел фінансування; контролювати стан розрахунків за простроченими заборгованостями. В умовах інфляції будь-яка відстрочка платежу призводить до того, що підприємство реально одержує лише частину вартості виконаних робіт. Тому необхідно розширити систему авансових платежів.

Також він повинен планувати погашення по зобов'язаннях по статтях бюджету, установлених регламентом. У рамках своєї компетенції і доцільності фахівець може визначати можливі варіанти планування заборгованості, використовуючи як прогнози “Розрахунки з постачальниками”, визначаючи відстрочки платежів по конкретних контрактах і “Кредиторська заборгованість минулих періодів”, установлюючи графік погашення заборгованості по клієнтах, так і на основі бізнес-прогноз “Графік фінансування”, що є спрощеною формою формування кредиторської заборгованості.

Прогноз призначений для планування величини кредиторської заборгованості і кількості днів її рівномірного погашення, суми авансів і відстрочки поточних платежів по статтях і елементам бюджету.

Основою для складання видаткової частини бюджету руху коштів повинні бути операційні бюджети всіх напрямків діяльності компанії і графік погашення заборгованості, що визначають наступні групи платежів, встановлені в прогнозі “Графік фінансування”:

- планові платежі по усіх видах податків і зборів перед бюджетом і позабюджетними фондами;

- обслуговування кредитів, що містять план виплат по основному боргу і відсоткам;

- витрати по оплаті праці;

- зобов'язання перед постачальниками за матеріали, що поставляються, забезпечення енергоресурсами;

- зобов'язання перед замовниками за виконані роботи;

- фінансування управлінських і комерційних витрат;

- графік інвестиційних виплат за придбання і модернізацію основних засобів;

- інші витрати.

Фінансове планування бюджету, організація керування фінансовими потоками є підставою для складання платіжного календаря підприємства, що є інструментом оперативного планування і складається на невеликий проміжок часу з детально можливою точністю.

Модель управління кредиторською заборгованістю включає наступні складові елементи:

1) статичний та динамічний аналіз формування та погашення кредиторської заборгованості суб'єкта господарювання та її впливу на величину його грошових потоків;ґ

2) обґрунтування доцільності отримання відстрочки оплати рахунків постачальників, а також оптимального терміну такої відстрочки;

3) попередження формування простроченої кредиторської заборгованості та забезпечення, за необхідності, пролонгації кредиторської заборгованості тощо - рисунок 3.1.

Отже, в управлінні кредиторською заборгованістю необхідно використовувати особливо продуманий аналітичний механізм у формуванні підходів до такого явища.



Рисунок 3.1 - Основні елементи управління кредиторською заборгованістю на ПАТ «Сумбуд»

Первинним документом щодо розрахунків з постачальниками і підрядниками є договір. В сучасних умовах він є важним об'єктом контролю та регулювання обліку діяльності підприємств.

Вважаємо, що при укладанні договору на ПАТ «Сумбуд» особливу увагу необхідно приділяти його суттєвим умовам. Головними ознаками суттєвості договору як об'єкта бухгалтерського спостереження є його предмет, ціна, форма розрахунку та санкції при неправомірній поведінці або порушенні умов договору.

Суттєві умови господарського договору відображують інтереси його сторін і можуть бути спільними та особистими. Так, ціна договору виражає спільний інтерес суб'єктів договірних відносин.

Предмет договору втілює в собі особистий інтерес покупця (замовника). Особистим інтересом постачальника (підрядника) є своєчасний розрахунок за продану продукцію, проведені роботи (надані послуги). Це дало підставу для визначення головних ознак суттєвості господарського договору.

Таким чином, суттєві умови - це перелік окремих ознак господарського договору, що виражають інтереси його укладачів та сукупність яких здатна забезпечити перебіг від можливості у дійсність.

Визнання господарського договору об'єктом бухгалтерського обліку потребує розробки способів його відображення у обліковій системі.

Враховуючи викладене, на нашу думку, слід вести на ПАТ «Сумбуд» облік господарських договорів товарного змісту на рахунках позабалансового обліку 031 “Договірні зобов'язання” та 032 “Договірні права”. Ці запаси відображати на рахунках з моменту набуття договором юридичної сили.

Головною особливістю, яка визначає прийоми та методи відображення господарських договорів на позабалансових рахунках, є врахування такої умови договору, як спосіб оплати: повна передоплата, часткова передоплата, оплата після одержання продукції (табл. 3.1).

Таблиця 3.1 - Порядок відображення договірних відносин з обліку розрахунків з постачальниками (підрядниками) на позабалансових рахунках ПАТ «Сумбуд»

Зміст операції	Рахунок “Договірні зобов'язання” 031	Рахунок “Договірні права” 032
	дебет	кредит	дебет	кредит
1. Спосіб оплати: оплата після одержання продукції
Укладено договір	-	15000	15000	-
Одержано товар	-	-	-	15000
Здійснено оплату	15000	-	-	-
2. Спосіб оплати: часткова передоплата
Укладено договір	-	15000	15000	-
Перераховано аванс	5000	-	-	-
Одержано товар	-	-	-	15000
Здійснено остаточний розрахунок	10000	-	-	-
3. Спосіб оплати: повна передоплата
Укладено договір	-	15000	15000	-
Здійснено передоплату	15000	-	-	-
Одержано товар	-	-	-	15000

Подальші позабалансові операції необхідно реєструвати одночасно зі змінами майнового та фінансового стану підприємства, що виникають внаслідок виконання сторонами договірних зобов'язань, і є підставою для бухгалтерських записів на рахунках 631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”, 371 “Розрахунки за авансами виданими”.

Запропоновані напрямки дозволять підвищать ефективність обліку кредиторської заборгованості.

Важливим аспектом організації обліку розрахункових операцій на ПАТ «Сумбуд» є звірка сум заборгованостей.

Ст. 10 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність» встановлено, що для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства зобов'язані проводити інвентаризацію активів і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка. Об'єкти і періодичність проведення інвентаризації визначаються власником (керівником) підприємства, крім випадків, коли її проведення є обов'язковим згідно з законодавством [34].

Звірка розрахунків з постачальниками, іншими контрагентами є не чим іншим, як їх (розрахунків) інвентаризацією. Тому можна стверджувати, що вона є обов'язковою, як мінімум, один раз на рік, в ході річної інвентаризації. В решті випадків, коли інвентаризація є обов'язковою, звірка розрахунків проводиться в разі потреби.

Проведене під час написання дипломної роботи дослідження практики проведення інвентаризації кредиторської заборгованостей на ПАТ «Сумбуд» виявило недосконалість документального забезпечення цієї ділянки інвентаризаційної роботи. Чинними законодавчо-нормативними актами затверджено дві форми документів для оформлення інвентаризації розрахунків - Акт звіряння розрахунків і Акт інвентаризації розрахунків. Однак ці документи затверджені в різний час, не мають повного узгодження між собою, а інформація, наведена в них подається несистематизовано. Крім цього, вони містять також ряд інших недоліків, зокрема:

- Акт звіряння розрахунків не містить повної інформації про підприємства, які виступають дебіторами і кредиторами, дату, на яку проводиться зіставлення розрахунків. При цьому, на нашу думку, варто використовувати більш лаконічну назву даного документу - Акт зіставлення розрахунків;

- існуюча форма Акту звіряння розрахунків передбачає лише можливість підтвердження дебіторської заборгованості. Таким чином, виникає ситуація, коли зіставлення і підтвердження кредиторської заборгованості залежить лише від підприємств-кредиторів;

- Акт інвентаризації розрахунків не дає змогу відразу отримати інформацію про дебіторів і кредиторів, з якими є неузгоджені суми. Для цього необхідно знову повертатися до актів звіряння та здійснювати їх аналіз;

- Довідка до Акту інвентаризації розрахунків зводить по суті до зведеного документу по дебіторській та кредиторській заборгованості, своєрідного реєстру дебіторів і кредиторів підприємства;

- неможливо встановити з Акту інвентаризації розрахунків та Довідки до нього з якими саме дебіторами і кредиторами існує заборгованість, за якою минув строк позовної давності. При цьому така інформація є надзвичайно важливою, виходячи із суттєвості наслідків для підприємства у випадку прострочення термінів позовної давності по дебіторській чи кредиторській заборгованості.

З метою виправлення цих недоліків та підвищення якості документального забезпечення інвентаризації дебіторської і кредиторської заборгованостей вдосконалено форми Акту зіставлення розрахунків та Акту інвентаризації розрахунків.

Вдосконалена форма Акту зіставлення розрахунків забезпечує можливість його початкового складання з метою підтвердження існуючих сум заборгованостей як підприємством-кредитором, так і підприємством-дебітором.

Структура цього документа доповнена реквізитами, що дають змогу чітко зафіксувати всі необхідні дані про підприємства між якими проводиться звіряння та дату, на яку здійснюється звіряння розрахунків.

В таблицю Акту інвентаризації розрахунків (форма № інв-17), що відображає дані інвентаризації дебіторської (кредиторської) заборгованості доцільно внести наступні зміни:

- графу 2 «Найменування балансових статей» замінити на графу «Назва дебітора (кредитора), рахунку обліку»;

- узагальнення інформації про суми заборгованості непідтвердженої дебіторами (кредиторами) та заборгованості зі строком позовної давності, що минув в розрізі рахунків бухгалтерського обліку здійснювати в другій частині таблиць після рядка «Всього за рахунками бухгалтерського обліку»;

- доповнити таблиці колонкою, в якій відображається сума заборгованості зі строком несплати більше двох років;

- в таблиці і Довідці до Акту передбачити графу «Код запису».

При встановленні за допомогою Акту інвентаризації розрахунків переліку дебіторів чи кредиторів, з якими існують суми непідтвердженої заборгованості або ж суми заборгованості, за якою минув строк позовної давності необхідно додатково по таких контрагентах скласти Довідку до Акту інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами, за яким існують суми непідтвердженої заборгованості та заборгованості, за якою минув строк позовної давності. При цьому графу «Код запису» цієї Довідки варто заповнювати у відповідності до аналогічної графи Акту. Це забезпечить зв'язок між даними Акту та Довідки до нього та зробить можливим зручний і швидкий пошук інформації за тим чи іншим дебітором (кредитором) в обох документах.

Також вважаємо за необхідне змінити порядок заповнення Довідки до Акту інвентаризації розрахунків з наступної причини. Існуюча методика проведення інвентаризації розрахунків передбачає складання Акту зіставлення розрахунків і Довідки працівниками бухгалтерської служби підприємства. Таким чином, виникає ситуація, коли інвентаризаційна комісія безпосередньо не перевіряє документи, які свідчать про існування заборгованостей, а лише виконує технічну роботу з опрацювання Актів зіставлення.

На нашу думку, з метою посилення контролю і забезпечення об'єктивності результатів інвентаризації доцільно складання Довідки до Акту інвентаризації розрахунків внести до обов'язків інвентаризаційної комісії. Це сприятиме підвищенню ефективності інвентаризаційної роботи на ПАТ «Сумбуд».

Отже, запропоновані напрямки удосконалення дозволять усунути недоліки в документальному оформленні розрахунків, забезпечити узгодження між сторонами, нормативними документами, належну систематизацію наведеної в них інформації тощо.

3.2 Шляхи вдосконалення внутрішнього контролю

Господарська діяльність підприємства неможлива без застосування контролю, тобто без систематичного спостереження і перевірки фактів господарського життя. В умовах формування і становлення нових соціально-економічних відносин з урахуванням існуючих організаційно-правових форм підприємницької діяльності виникають завдання створення ефективного внутрішньгосподарського контролю та вдосконалення його структури, тому питання його організації є актуальними, в тому числі і для ПАТ «Сумбуд».

В рамках проведеного дослідження було встановлено, що, в цілому, здійснення внутрішнього контролю за розрахунковими операціями на ПАТ «Сумбуд» включає попередній, поточний (оперативний) та наступний контроль з боку керівника та головного бухгалтера.

Фінансова звітність товариства підлягає обов'язковій перевірці та підтвердженню аудитором. Аудит зобов'язань (у т.ч. і розрахунків з постачальниками і підрядниками) здійснено в рамках проведення аудиту фінансової звітності на ПАТ «Сумбуд» на предмет повноти, достовірності та відповідності чинному законодавству.

Таких перевірок, на нашу думку, є недостатньо, це впливає на ускладнення дотримання основних методичних принципів ведення обліку, спотворення інформації про фінансовий стан підприємства, стану розрахунків, зниження ефективності прийняття управлінських рішень. Інформація фінансової звітності дозволяє надати лише загальну оцінку фінансового стану підприємства й не може бути використана для обґрунтування управлінських рішень щодо зобов'язань. У зв'язку з цим, зростає значення внутрішнього контролю як системи підтримки інформаційного забезпечення управління.

Саме томі слід більше уваги приділити системі внутрішнього контролю на ПАТ «Сумбуд». Безпосередньо схему організації внутрішньогосподарського контролю на підприємстві можна представити наступним чином (рис. 3.2). Основними складовими системи внутрішнього контролю є організаційне забезпечення, системи підтримки, використання результатів внутрішнього контролю для прийняття управлінських рішень.