55132

4597

18433

-50535

13836

8,34

400,98

Среднесписочная численность работников, чел.

451

444

406

-7

-38

98,45

91,44

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

273060

264497

250645

-8563

-13852

96,86

94,76

Фондоотдача, руб./руб.

1,51

1,31

1,57

-0,2

0,26

86,76

119,85

Фондоемкость, руб./руб.

0,66

0,76

0,64

0,1

-0,12

115,15

84,21

Фондорента-

бельность, %

20,19

1,74

7,35

-18,45

5,61

8,62

422,41

Фондовооружен-ность, тыс. руб./чел.

605,45

595,71

617,35

-9,74

21,64

98,39

103,63

Снижение фондоотдачи в 2016 году на 0,84 руб., было вызвано основном снижением объемов производства сельскохозяйственной продукции, а в 2017 году, наоборот, увеличение валового объема производства продукции в СПК «Береговой» положительно повлияло на изменение фондоотдачи. Рентабельность основных производственных фондов в СПК «Береговой» снизилась в 2016 году относительно 2015 года на 91,4%, что было обусловлено существенным снижением прибыли от продаж, а в 2017 году рост прибыли от продаж относительно 2016 года положительно отразился на изменении фондоотдачи.

3. Учет и аудитдвижения основных средств в СПК «Береговой»

3.1 Первичный и аналитический учет основных средств на предприятии

Актуальность изучения первичного и аналитического учета основных средств в СПК «Береговой» заключается в определении соответствия организации и ведения учета нормативно - правовым актам и выработке рекомендаций по совершенствованию первичного и аналитического учета основных средств на предприятии.

Учет основных средств в сельскохозяйственных организациях имеет свои существенные особенности, которые связаны с тем, что основным видом основных средств в сельском хозяйстве является земля, земельные угодья, многолетние насаждения. Кроме того значительную часть основных средств в сельскохозяйственных предприятиях занимает продуктивный и рабочий скот. В связи, с чем в первичном учете основных средств имеются свои особенности. В СПК «Береговой» для учета основных средств используются как межведомственные типовые формы, так и ведомственные формы первичной документации, к ним можно отнести:

1. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1). Данный первичный учетный документ в СПК «Береговой» используется для оформления включения отдельных объектов основных средств и ввода их в эксплуатацию, как в растениеводстве, так и в животноводстве. Кроме того документ так же используется для учета выбытия основных средств. При приемке - передачи объектов основных средств от бывших владельцев к новому собственнику, составляется два экземпляра акта, первый из которых остается у передающей стороны, а другой передается принимающей стороне. Акт составляет, соответственно, та организация, которая сдает объект основных средств. В приложение к акту прилагается техническая документация на объект основных средств. Один экземпляр акта оформляется в том случае, если основные средства приобретены как товар у продавца или основные средства созданы самим кооперативом.

2. Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3).Данный первичный учетный документ в СПК «Береговой» используется для оформления приема и ввода в эксплуатацию объектов основных средств, которые были отремонтированы или модернизированы. При осуществлении ремонта и модернизации объекта основных средств сторонней организацией, например СПК «Береговой» заказывает реконструкцию кузовов грузовых автомобилей и установку на отдельные автомобили отвалов, у ОАО «КОРМЗ», то в таком случае оформляются два экземпляра акта. Первый, из которых, остается у передающей стороны (исполнителя), а другой передается принимающей стороне (собственнику объекта основного средства).

3. Акт о списании основных средств (форма N ОС-4).Данный первичный учетный документ в СПК «Береговой» используется для оформления списания (ликвидации) объекта основных средств в кооперативе. Формируется акт на основе приказа директора СПК. Как правило, в СПК «Береговой» основные средства списываются в связи с высоким уровнем их износа, еще раз стоит отметить что общий уровень износа основных производственных фондов в хозяйстве по состоянию на конец 2017 года составлял 55%.

4. Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6). В СПК «Береговой» аналитический учет объектов основных средств ведется в инвентарных карточках, общий ее вид представлен в приложении Г. Как можно заметить в инвентарной карточке учета объекта основных средств СПК «Береговой» отражено наименование объекта основных средств, его расположение и организация изготовитель. Кроме того, в карточке указывается инвентаризационная группа к которой относится объект основных средств, его заводской и инвентарный номер. На второй странице инвентарной карточки указываются виды ремонта основного средства, в нашем случае 01.03.2014 года производилась замена детали станка токарного Т-55, на что была составлена дефектная ведомость. Сразу стоит отметить наличие ошибки в заполнении инвентарной карточки №12, а именно, объект основных средств был принят к бухгалтерскому учету 30 января 2015 года, а ремонт производился, по данным этого же документа 01 марта 2014 года, соответственно неправильно указан год производимого ремонта. Карточки открываются для каждого объекта основных средств, в т.ч. и на объекты которые арендуются кооперативом у других организаций.

Первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учете СПК «Береговой» погашается посредством начисления амортизации. Так как СПК «Береговой» применяет линейный способ начисления амортизации по основным средствам, он не может применять механизм ускоренной амортизации.

5. Инвентарная карточка учета многолетних насаждений (форма N 109-АПК). Данный первичный учетный документ в СПК «Береговой» составляется на каждый вид и породу многолетних насаждений. В данной инвентарной карточке указывается местоположение многолетних насаждений, площадь и схема посадки. Кроме того, указывается количество, возраст посадки деревьев и кустарников и другие инвентарные сведений.

6. Акт на оприходование земельных угодий (форма N 111-АПК). Данный первичный учетный документ в СПК «Береговой» используется для принятия к учету земельных угодий, которые имеют стоимостную оценку. В акте указывается полная характеристика объектов, а именно: их вид, земельная площадь, балансовая стоимость, оснований приобретения и т.п.

Земельные угодья занимают особое место в деятельности СПК «Береговой». Это главный объект основных средств и основной предмет приложения труда. При этом земля имеет существенные отличия от других средств производства:

- не изнашивается и не амортизируется;

- при правильном использовании может улучшать свои свойства (например, в части повышения плодородия);

- не является объектом, создаваемым человеком;

- земельный участок нельзя изготовить, заменить, переместить.

Земельные участки могут использоваться предприятием на праве собственности, пользования или аренды. Соответственно, бухгалтерский учет должен вестись таким образом, чтобы обеспечивалась аналитика по этому аспекту как на балансе, так и на забалансовых счетах.

При оприходовании земля в СПК «Береговой» оценивается:

- по затратам на покупку;

- стоимости имущества, обмениваемого на земельный участок (при мене);

- рыночной стоимости на дату оприходования (при безвозмездном получении);

- соглашению сторон.

В СПК «Береговой» аналитический учет земельных угодий обеспечивается в разрезе:

- действующих сельскохозяйственных угодий (они, в свою очередь, подразделяются по использованию: пашни, многолетние культурные насаждения (сады, виноградники), пастбища, сенокосы и т. д.);

- земель под паром (отдыхающих для восстановления плодородия);

- площадей лесов и древесно-кустарниковых посадок (защитных полос для других объектов землепользования);

- земель под водой и на стадии мелиорации;

- земель под дорогами, прогонами и просеками;

- земель под общественными постройками;

- прочих земель в зависимости от их назначения и использования.

В течении 2017 года в СПК «Береговой» поступило основных средств на общую сумму 30 949 тыс.руб., выболи в течении года основные средства на общую сумму 16729 тыс.руб. По состоянию на конец 2017 года величина основных средств в СПК «Береговой» по первоначальной стоимости составила 528657 тыс.руб., сумма начисленной амортизации составила 284133 тыс.руб. Остаточная стоимость основных средств составила 244524 тыс.руб., что соответствует данным строки 1150 «Основные средства» бухгалтерского баланса предприятия.

Таким образом, первичный и аналитический учет основных средств в СПК «Береговой», в целом соответствует действующим нормативно - правовым актам и правилам ведения учета, за исключением наличия не существенных ошибок в заполнении инвентарных карточек. Взаимосвязь данных бухгалтерского баланса и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в области формирования остаточной стоимости основных средств на предприятии не нарушена.

3.2Синтетически учет основных средств в организации

Актуальность изучения синтетического учета основных средств в СПК «Береговой» заключается в определении соответствия организации и ведения учета обобщения информации о наличии и движении основных средств.

В СПК «Береговой» синтетический учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства» к которому открыты следующие субсчета:

- 01.01 «Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)»;

- 01.02 «Прочие производственные основные средства»;

- 01.03 «Непроизводственные основные средства»;

- 01.04 «Скот рабочий и продуктивный»;

- 01.05 «Многолетние насаждения»;

- 01.06 «Земельные участки и объекты природопользования»;

- 01.07 «Объекты неинвентарного характера»;

- 01.08 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

- 01.09 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;

- 01.010 «Прочие объекты основных средств»;

- 01.011 «Выбытие основных средств».

В таблице 3.1 представлены хозяйственные операции по учету поступления основных средств в СПК «Береговой».

Таблица 3.1 - Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств в СПК «Береговой» за декабрь 2017 года

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
А	1	2	3
Приобретена косилка ротационная навесная КРН-2,1	08.04	60.01	152 000
Отражены затраты на доставку косилки	08.04	76.05	27 000
Косилка ротационная навесная КРН-2,1 введена в эксплуатацию	01.01	08.04	179 000
Приобретен плуг четырехкорпусный навесной ПЛН 4-35	08.04	60.01	101 000
Отражены затраты на доставку плуга	08.04	76.05	19 000
Плуг четырехкорпусный навесной ПЛН 4-35 введен в эксплуатацию	01.01	08.04	120 000
Оплачены производителям денежные средства за с/х оборудование	60.01	51.01	253 000
Оплачены услуги по доставке с/х оборудования	76.05	51.01	46 000

Таким образом, в декабре 2017 года СПК «Береговой» приобрел у Завода Автотехнологий косилку ротационную навесную КРН-2,1 и плуг четырехкорпусный навесной ПЛН 4-35. Общая величина затрат на приобретение объектов основных средств составила 253 000 руб. Дополнительно были так же оплачены услуги транспортной компании за доставку техники в размере 46 000 руб.

Капитальные объекты основных средств СПК «Береговой» предпочитает строить хозяйственным способом. В связи, с чем в учете данные работы отражаются определенным способом (таблица 3.2.).

Таблица 3.2- Корреспонденция счетов по учету строительства объектов основных средств (складское помещение котельной) в СПК «Береговой» в 2017- 2018 году

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
А	1	2	3
Отражены затраты на строительные материалы используемые для строительства складского помещения котельной.	08.03	10.08	1 854 350
Отражены затраты на заработную плату работников, задействованных в строительстве складского помещения котельной	08.03	70	285 000
Начислены страховые взносы	08.03	69	85 500
Начислена амортизация по основным средствам, задействованных при строительстве складского помещения котельной	08.03	02	12 567
Отражена стоимость услуг сторонних организаций по техническому изготовлению проекта	08.03	76.05	27 800
Складское помещение котельной введено в эксплуатацию в январе 2018 года	01.02	08.03	2 265 217

Общая величина расходов на строительство складского помещения котельной составила 2 265 217 руб., при этом в 2017 году помещение было введено в эксплуатацию и принято на баланс в январе 2018 года.

Складское помещение котельной относится к 7-ой амортизационной группе со сроком полезного использования 20 лет. Произведём расчет амортизационных отчислений на складское помещение котельной по следующей формуле (3.1):

гдеАл. - величина амортизационных отчислений при использовании линейного метода начисления амортизации, тыс.руб.;

С - первоначальная стоимость основных средств, тыс.руб.;

К - норма амортизации, %.

2 265 217*5%=113260,85 руб. - ежегодная величина амортизационных отчислений.

2 265 217*5% / 12 мес. = 9 438,4 руб. - ежемесячная величина амортизационных отчислений.

Хозяйственные операции по учету основных средств приобретенных в лизинг представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Хозяйственные операции по учету лизинга Трактора МТЗ 82

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
А	1	2	3
Ноябрь 2017 года
Перечислен аванс по договору лизинга за приобретение Трактора МТЗ 82	60.02	51.1	696200
Сформирована первоначальная стоимость Трактора МТЗ 82по договору лизинга	08.04	76.05	1 488 000
Трактор МТЗ 82 введен в эксплуатацию	01.01	08.04	1 488 000
Декабрь 2017 года
Произведен лизинговый платеж	76.05	60.01	74 500
Зачтен аванс согласно графику платежей	60.01	60.02	31 860
Подлежит перечислению за этот месяц согласно графику	60.01	51.01	56 050
Начислена амортизация на Трактор МТЗ 82	20.01	02	40 216,22

Преимущественные условия приобретения автотранспортной техники для ведения сельского, садового или фермерского хозяйства в лизинг сильно отличаются от условий программ кредитования, а также, предложений обычной аренды.Если их сравнивать, то получится, что кредит и обыкновенная аренда обходятся дороже, чем приобретение машин через временное их использование по целевому назначению. Выбирая, тот или ной, вид платежей, у лизингополучателя есть возможность снижения финансовой нагрузки.

Хозяйственные операции по учету выбытия основных средств представлены в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Хозяйственные операции по учету выбытия основных средств в СПК «Береговой» в декабре 2017 года

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
А	1	2	3
Списана сумма проданного по остаточной стоимости автомобиля ГАЗ 3308	91.2	01.03	250 000
Списана стоимость начисленной по автомобилю амортизации	02	01.03	157 000
Оприходованы запасные части после списания автомобиля	10.05	91.1	230
Реализован автомобиль по продажной стоимости	62.03	91.1	284 000
Определен финансовый результат от реализации автомобиля	91.2	99	34 230

Детали, запчасти, материалы, оставшиеся после реализации автомобиля, и подлежащие дальнейшему использованию, а в нашем случае к таким можно отнести запасные колеса и ветровое стекло, приходуются по средней рыночной стоимости в качестве материальных ценностей (Дт10.05 К91.1).

Регистром синтетического учета основных средств в СПК «Береговой» является оборотно - сальдовая ведомость по этому счету.

Таким образом, данные аналитического учета основных средств в СПК «Береговой» соответствуют данным синтетического учета.

3.3 Аудиторская проверка основных средств в организации

Актуальность проведения аудита основных средств заключается в определении «узких» мест и недостатков в учете, а так же в разработке рекомендаций по их устранению, с целью совершенствования системы учета основных средств в целом на предприятии.

Нормативно - правовые акты используемые в ходе аудиторской проверки основных средств в СПК «Береговой»:

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ;

- Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ;

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н;

- Общероссийский классификатор основных фондов (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) (ред. от 13.10.2017).

Источниками информации для аудита основных средств в СПК «Береговой» являются: акты инвентаризации;акты приемки-передачи;договоры о материальной ответственности;инвентарные карточки;приказы;распоряжения;учетная политика;учетные регистры; иные первичные документы и формы отчетности.

Этапы проведения аудита основных средств в СПК «Береговой»:

1. Определение цели аудита основных средств. Целью аудита основных средств в СПК «Береговой» являетсявыражение мнения о соответствии применяемой методики учета основных средств в СПК «Береговой», действующим нормативно - правовым актам.

2. Расчет уровня существенности и аудиторского риска. Аудит основных средств проводился выборочным способом. Прежде чем составить общий план и программу аудита основных средств в СПК «Береговой», необходимо произвести расчет уровня существенности (таблица 3.5).

Таблица 3.5 - Расчет уровня существенности

Базовые показатели	Значение базового показателя, тыс.руб.	Критерий	Определение уровня существенности
А	1	2	3
Прибыль до налогообложения	7861	5	393,05
Выручка	393 250	2	7865
Капитал и резервы	483 913	5	24195,65
Активы	542 223	2	10844,46
Себестоимость	374 817	2	7496,34
Итого	х	х	8700

Произведем расчет уровня существенности:

(393,05+7865+24195,65+10844,46+7496,34) / 5 = 10158,9 тыс.руб.

1. Наименьшее значение отличается от среднего на: (10158,9 - 393,05)/ 10158,9 * 100% = 96,13%.

2.Наибольшее значение отличается от среднего на: (24195,65 - 10158,9) / 10158,9 * 100% = 138,17%

3. Новое значение уровня существенности: (7865+10844,46+7496,34) / 3 = 8735,2 тыс.руб.

4. Полученную сумму округлим до 8700 тыс.руб. Различие составит: (8735,2-8700)/8735,2 * 100 = 0,4%.

Различают внутрихозяйственный риск (ВХР), риск средств контроля (РК), риск не обнаружения (РН). Аудиторский риск равен произведению этих трех составляющих, то есть: Аудиторский риск = НР*РК*РН ? 5%.

При этом риск:

- от 1 до 2% - низкий;

- 2 - 3% - средний;

- свыше 3% - высокий.

На данном предприятии НР = 12%, РК=30%, РН = 32%.

Таким образом, аудиторский риск = (0,12*0,30*0,32)*100% = 1,15%. Следовательно, аудиторский риск низкий.

3. Составление общего плана и программы аудита основных средств.

Ниже представлен общий план аудита основных средств в СПК «Береговой»

Период аудита: с 01.01. 2017 г. по 31.12.2017 г.

Количество человеко-часов: 40

Руководитель аудиторской группы: Пермякова И.А.

Состав аудиторской группы: Иванов И.И.

Планируемый аудиторский риск: 1,15%

Планируемый уровень существенности: 8700 тыс.руб.

Таблица 3.6 - Общий план аудита основных средств в СПК «Береговой»

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
А	1	2	3
1	Аудит наличия основных средств и их сохранности	01 июня 2018 года	Иванов И.И.
2	Аудит поступления и выбытия основных средств	02 июня 2018 года	Иванов И.И.
3	Аудит амортизации основных средств	03 июня 2018 года	Иванов И.И.
4	Аудит инвентаризации основных средств	04 июня 2018 года	Иванов И.И.
5	Аудит операций, связанных с налогообложением основных средств	05 июня 2018 года	Иванов И.И.

Программа аудита основных средств в СПК «Береговой» представлена ниже.

Период аудита: с 01.01. 2017 г. по 31.12.2017 г.

Количество человеко-часов: 40

Руководитель аудиторской группы: Пермякова И.А.

Состав аудиторской группы: Иванов И.И.

Планируемый аудиторский риск: 1,15%

Планируемый уровень существенности: 8700 тыс.руб.

Таблица 3.7 - Программа аудита основных средств в СПК «Береговой»

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Рабочие документы
А	1	2	3
1	Аудит наличия основных средств и их сохранности	01 июня 2018 года	х
1.1	Проверка наличия и оформления договоров купли - продажи основных средств	01 июня 2018 года	Договора
1.2	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости основных средств	01 июня 2018 года	Акты приемки - передачи, инвентарные карточки
1.3	Проверка организации синтетического и аналитического учета основных средств по местам их закрепления	01 июня 2018 года	Учетная политика, первичные документы, учетные регистры
1.4	Проверка порядка учета затрат на ремонт основных средств	01 июня 2018 года	Сметы, отчеты
1.5	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	01 июня 2018 года	Бухгалтерский баланс, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
2	Аудит поступления и выбытия основных средств	02 июня 2018 года	х
2.1	Проверка фактического поступления основных средств	02 июня 2018 года	Приказы, акты, регистры учета
2.2	Проверка фактического выбытия основных средств	02 июня 2018 года	Приказы, акты, регистры учета
2.3	Проверка отражения в формах отчетности движения основных средств	02 июня 2018 года	Бухгалтерский баланс, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
3	Аудит амортизации основных средств	03 июня 2018 года	х
3.1	Проверка правильности начисления амортизации	03 июня 2018 года	Учетная политика, справки, регистры
3.2	Проверка основных средств по которым не начисляется амортизация	03 июня 2018 года	Учетная политика, справки, регистры
3.3	Проверка отражения амортизации в формах отчетности	03 июня 2018 года	Бухгалтерский баланс, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
4	Аудит инвентаризации основных средств	04 июня 2018 года	х
4.1	Проверка результатов последней инвентаризации	04 июня 2018 года	Акты инвентаризации, инвентаризационные ведомости
4.2	Изучение результатов переоценки основных средств	04 июня 2018 года	Акты инвентаризации, инвентаризационные ведомости
5	Аудит операций, связанных с налогообложением основных средств	05 июня 2018 года	х
5.1	Проверка правильности начисления транспортного налога	05 июня 2018 года	НК РФ, расчеты, сведения
5.2	Проверка правильности начисления земельного налога	05 июня 2018 года	НК РФ, расчеты, сведения

4. Формирование рабочих документов аудитора и проверка учета основных средств по существу. Выполняя процедуру аудита сохранности основных средств в СПК «Береговой», аудитор получил ответы на следующие вопросы, которые представлены втаблице 3.8.

Таблица 3.8 - Рабочий документ аудитора «аудит сохранности основных средств и их движения»

№ п/п	Вопрос	Ответ
А	1	2
1	Определен ли круг лиц, которые несут ответственность за поступление и выбытие объектов основных средств, за правильное оформление учета данных операций?	да
2	Заключены ли договоры материальной ответственности с этими лицами	да, но не со всеми
3	Согласовывается ли увольнение и перемещение материально - ответственных лиц с главным бухгалтером организации?	да
4	Имеется ли в графике документооборота распределение обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по приему - передаче основных средств с указанием сроков их представления?	да
5	Наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение основных средств, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером?	да
6	Наличие у контрольно-пропускной службы и бухгалтерии образцов подписей лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение основных средств?	нет
7	Оснащены ли складские помещения и места постоянного и временного хранения основных средств, оборудованием в соответствии с правилами пожарного надзора и техники безопасности?	не в достаточной мере
8	Оснащены ли складские помещения и места постоянного и временного хранения основных средств средствами видео фиксации	нет
9	Общие правила проведения инвентаризации соответствуют положениям нормативных актов?	да
10	Порядок проведения инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов?	да
11	Формы первичных документов по учету результатов инвентаризации основных средств соответствуют положениям нормативных актов?	да
12	Составление сличительной ведомости по инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов?	да
13	Отражение в бухгалтерском учете излишков основных средств выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов?	да
14	Отражение в бухгалтерском учете недостач основных средств выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов?	да
15	Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы, производится в соответствии с положениями нормативных актов?	да
16	Налогообложение в операциях по отражению результатов инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов?	да

Таким образом, в ходе проведенного аудита сохранности основных средств, были выявлены следующие недостатки, а именно:

- не со всеми работниками, которые несут ответственность за поступление и выбытие объектов основных средств, в СПК «Береговой» заключены договоры материальной ответственности;

- склады не в полной мере оснащены необходимыми средствами пожарной безопасности;

- система видео фиксации на территории складов и в целом предприятия отсутствует;

- у контрольно - пропускной службы отсутствует образы подписей лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение основных средств.

Рабочий документ аудитора «проверка документального оформления и учета основных средств» представлен в таблице 3.9.

Таблица 3.9 - Рабочий документ аудитора «проверка документального оформления и учета приобретения и продажи основных средств»

№ п/п	Вопрос	Ответ
А	1	2
	Приобретение основных средств за плату
1	Договора на приобретение основных средств за плату заключены в соответствии с положениями нормативных актов?	да
2	Формирования первоначальной стоимости объектов основных средств приобретенных за плату соответствует положениям нормативных актов?	да
3	Бухгалтерский учет и налогообложение операций по приобретению объектов основных средств по договору купли-продажи (поставки) соответствует положениям нормативных актов?	да
4	Бухгалтерский учет операций по приобретению основных средств первоначальной стоимостью до 40 000 руб. соответствует положениям нормативных актов?	да
5	Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету, оформляется составлением акта о приеме-передаче?	да, но имеются недочеты в оформлении
	Продажа основных средств
6	Заключены ли договора на продажу основных средств?	да
7	Соответствуют ли форма и содержание договоров гражданскому законодательству;	да
8	Выбытие объектов основных средств в бухгалтерском учете отражается на основании акта о приеме-передаче?	да

Таким образом, в ходе проведенного аудита документального оформления и учета основных средств, были выявлены недостатки, касающиеся недочетов оформления первичных документов по учету основных средств.

В ходе проведения проверки правильности начисления амортизации по основным средствам в СПК «Береговой» было определено, что на предприятии амортизация начисляется линейным способом, недостатков и ошибок при начислении амортизации в кооперативе выявлено не было.

Информация о составе и наличии основных средств в организации отображается в полной мере в бухгалтерском балансе (по остаточной стоимости) и в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах по первоначальной стоимости.

5. Формирование аудиторского заключения. Аудиторское заключение представлено в приложении Д.

3.4Рекомендации по совершенствованию учета основных средств на предприятии

Актуальность разработки рекомендаций по совершенствованию системы учета основных средств, определена необходимостью формирования достоверной и правильной информации о состоянии, наличии и движении основных средств в СПК «Береговой» в аспектах системы бухгалтерского учета

В целях совершенствования учета основных средств в СПК «Береговой» предприятию необходимо осуществить ряд мероприятий, а именно:

- со всеми работниками, которые несут ответственность за поступление и выбытие объектов основных средств, в СПК «Береговой» заключить договоры материальной ответственности;

- повысить эффективность контроля над движением основных средств и их сохранностью, путем обеспечения складов средствами видео фиксации и необходимыми средствами пожарной безопасности;

- предоставить контрольно - пропускной службе образы подписей лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение основных средств;

- устранить недочеты в первичных документах по учету движения основных средств на предприятии.

Так же в целях совершенствования бухгалтерского учета основных средств СПК «Береговой», предприятию предлагается приобрести и внедрить современную программу 1С Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия 8.3 1С Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия -- это конфигурация, реализованная на основе 1С:Предприятие 8, и представляет собой многофункциональный отраслевой инструмент для того, чтобы вести бухгалтерию и налоговый учёт в компаниях сельского хозяйства, имеющих любую систему налогообложения, в том числе подготовку специализированных и регламентированных отчётов.

1С Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия 8.3 решает все основные задачи, которые возникают перед бухгалтерским отделом сельскохозяйственных предприятий. Он позволяет:

- учитывать животных во время откорма и выращивания в двойном численном измерении (масса и поголовье);

- учитывать перемещение животных из загона в загон, перемещение с одной фермы на другую, отражать полученный привес и приплод животных;

- создавать отчёты по изменению показателей животных, а именно; количество голов, вес, стоимость;

- учитывать затраты на эксплуатацию и содержание всевозможного сельскохозяйственного оборудования и машин в соответствии с рекомендациями Министерства сельского хозяйства;

- 1C Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия даёт возможность учитывать путевые листы тракторов, легковых авто, грузовых машин, имеется автоматический расчёт по норме ГСМ;

- фиксировать выработку средств с начислением амортизации по разным параметрам;

- в бухгалтерском учёте отображать операции реализации в счёт заработной платы;

- учитывать доходы и расходы по ЕСХН, создавать отчёты по всем доходам и расходам.

Бухгалтер по учёту сельхозтехники и транспорта сможет:

- учитывать различные нефтепродукты в килограммах с использованием коэффициента перерасчёта на литры;

- вести в решении 1С Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия учёт всех путевых листов с расчётом по норме расхода ГСМ;

- регистрировать выработку средств по таким параметрам:

- машино-смены, машино-дни, отработанные часы, перевезённые тонны, общий пробег, тонно-километры, и пр.;

- осуществлять учёт затрат на потраченное топливо, выполненный ремонт по каждой машине, находящейся на балансе предприятия.

Стоимость лицензионной версии программы 1С:Предпр.8. Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия составляет 36 тыс.руб. Принимая во внимание, что в 2017 году в ходе инвентаризации была выявлена недостача основных средств в размере 67 тыс.руб., то совершенствование системы бухгалтерского учета приведет повышению эффективности учета основных средств на складе, а как следствие и снижению недостач.

Срок окупаемости затрат на программу составит: Со = 36 тыс.руб. / 67 тыс. руб. = 0,62 7 месяцев.

Таким образом, предлагаемые мероприятия позволят не только совершенствовать систему аналитического и синтетического учета основных средств, но так же за счет внедрения современных бухгалтерских программ, упростить учет основных средств на предприятии и снизить недостачи и потери основных средств.

4. Безопасность труда

Успешное функционирование системы управления охраной труда (СУОТ) невозможно без капиталовложений.

В результате улучшения условий труда предприятие экономит на различных выплатах немалые суммы, что положительно отражается на его финансовом состоянии, а так как поддерживать на должном уровне состояние условий и охраны труда может только стабильное предприятие, то и на его имидже.

4.1 Затраты на охрану труда

Источником финансирования средств на охрану труда является выручка от реализации продукции.На мероприятия по охране труда в 2017 году было затрачено 1458 тыс. рублей, из которых:

- 214 тыс. рублей на мероприятия по снижению травматизма;

- 397 тыс. рублей на мероприятия по улучшению условий труда;

- 457 тыс. рублей на средства индивидуальной защиты.

Освоение средств на охрану труда за 2017 г. представлено в таблице 4.1.

Таблица 4.1 - Освоение средств на охрану труда

Перечень затрат	Сумма затрат
	план, тыс.руб.	факт, тыс.руб.
А	1	2
Средства индивидуальной защиты	450	457
Мыло, защитные крема, пасты	178	184
Химчистка одежды	297	315
Медикаменты, перевязочный материал для медицинских аптечек	70	65
Затраты на мероприятия по охране труда всего в том числе за счет: эксплуатационных расходов капитального ремонта	1050 315 735	998 287 691
Всего затрат на охрану труда	2045	2019

Всего затраты по охране труда на каждого работающего составили 4972,9 рублей.

Для оценки эффективности проводимых на предприятии мероприятий по охране труда представлен расчет.

4.2 Оценка влияния мероприятий по охране труда на производительность труда

Оценка эффективности мероприятий по охране труда состоит в определении возможной экономии труда (численности работающих) и прироста производительности труда.

Взаимосвязь между этими показателями в общем случае выражается формулой:

,(4.1)

где ПТ - прирост производительности труда за счёт реализации мероприятий по охране труда, %;

Э_ч - суммарное высвобождение (экономия) численности работников при учёте всех факторов, изменяющих условия труда, чел.;

Ч_сп - среднесписочная численность работников, чел.

Повышение производительности труда при внедрении мероприятий по охране труда может быть получено за счет:

- повышения работоспособности работников;

- сокращения потерь рабочего времени по временной нетрудоспособности в связи с болезнями и травмами, связанными с производством;

- изменения масштабов применения дополнительного отпуска и сокращённого рабочего дня.

При сокращении заболеваемости условное высвобождение части работающих можно определить по формуле

Э_з=,(4.2)

где ВУТ_б - базовые потери рабочего времени по временной утере трудоспособности в расчете на 1 рабочего (до улучшения условий труда), дней;

ВУТ_п - плановые потери рабочего времени по временной утере трудоспособности (после улучшений условий труда), дней;

Ф_б- годовой фонд эффективного рабочего времени одного среднесписочного рабочего.

Э_з=0,55 = 1 чел.

Рост производительности труда происходит за счет сокращения масштабов применения дополнительного отпуска, который предоставляют за работу в неблагоприятных условиях труда.

Для расчета относительной экономии численности работающих в результате сокращения масштабов предоставления дополнительного отпуска Э_д.о, человек, применяется формула

Э_д.о =, (4.3)

где Ч_о.биЧ_о.п - численность работающих, пользующихся правом на дополнительный отпуск за работу в неблагоприятных условиях (базовая и плановая) представлена в таблице 4.2;

Т_д.биТ_д.п- продолжительность дополнительного отпуска (базовая и плановая) представлена в таблице 4.2.

Таблица 4.2 - Численность рабочих предприятия, пользующихся дополнительным отпуском

Продолжительность дополнительного отпуска, дней	Численность работающих, человек
	базовая, Чо.б	плановая, Чо.п
А	1	2
6	12	12
12	21	22
Итого	33	34

Общая продолжительность дополнительного отпуска рабочих предприятия, чел./дн.

Ч_об^.Т_дб = 12 чел. ^. 6 дн. + 21 чел. ^. 12 дн = 324 чел./дн.;

Ч_оп^.Т_дп = 12 чел. ^. 6 дн. + 22 чел. ^. 12 дн. = 336 чел./дн.

Относительная экономия численности работающих, человек

Э_д.о = = 0,04 = 1 чел.

Общая экономия численности работающих от внедрения мероприятий по улучшению условий труда Э_рс, человек,определяется по уравнению

Э_р.с= Э_з+ Э_д.о,(4.4)

где Э_з - экономия численности работающих от снижения уровня заболеваемости, человек;

Э_д.о - экономия численности работающих от сокращения масштабов предоставления дополнительных отпусков, человек.

Э_р.с= 1+ 1= 2 чел.

По формуле (4.1) определяем возможный рост производительности труда (ПТ) в результате внедрения мероприятий по охране труда и снижения заболеваемости, а также сокращения масштабов применения временных льгот, %

ПТ = = 6,45 %.

Мероприятия по охране труда сокращают материальные потери, связанные с производственным травматизмом и заболеваемостью работников, способствуют снижению себестоимости продукции.

Мероприятие считается экономически эффективным, если срок окупаемости единовременных затрат не превышает нормативный.

4.3 Стоимостная оценка эффективности мероприятий по охране труда

Мероприятия по охране труда сокращают материальные потери, связанные с производственным травматизмом и заболеваемостью работников, способствуют снижению себестоимости продукции.

Экономию материальных потерь Э_мп, руб., в связи с несчастными случаями на производстве определяют по формуле

Э_мп= М_п1- М_п2, (4.5)

или

Э_мп = (Д_в1^. З_д1 - Д_в2^. З_д2)ц, (4.6)

где М_п1, М_п2 - соответственно материальные потери в связи с несчастными случаями на производстве до и после внедрения мероприятий по улучшению условий труда;

Д_в1, Д_в2 - соответственно потери рабочего времени у пострадавших до и после внедрения мероприятий, дни;

З_д1, З_д2 - соответственно среднедневная заработная плата одного работающего (рабочего) до и после проведения мероприятий, руб;

ц - коэффициент, учитывающий удельный вес материальных потерь по отношению к заработной плате.

Экономия условных потерь с учетом части недополученного общественного продукта определяется по формуле

Э_усл = (Д_в1^. З_д1 - Д_в2^. З_д2)(ц+з),(4.7)

где з - коэффициент условных потерь общественного продукта по отношению к заработной плате.

По формулам (5.6), (5.7)определяем

Э_мп = (226 ^.671- 120 ^.671)*1,5 = 106 689 руб.

Э_усл = (226 ^.671 - 120 ^.671)(1,5 + 1,4) = 206 265,4 руб.

Экономия фонда заработной платы обусловлена сокращением численности рабочих, которым полагаются компенсационные выплаты за работу в неблагоприятных условиях труда, например, сокращения масштабов применения повышенных тарифных ставок, дополнительных отпусков, сокращенного рабочего дня.

Экономия фонда заработной платы происходит за счёт сокращения масштабов компенсаций за работу в неблагоприятных условиях труда (сокращение или полная отмена повышенных тарифных ставок, дополнительного отпуска, сокращённого рабочего дня). При расчёте сравнивают не только абсолютные затраты на льготы и компенсации, но и их удельный вес в фонде заработной платы.

Расчет экономии фонда заработной платы в связи с сокращением или полной отменой дополнительного отпуска проводится по формуле

Э_о= З_д(),(4.8)

где Э_о- экономия в связи с сокращением или отменой дополнительного отпуска, руб.

Экономия фонда заработной платы, руб.

Э₀= 671(336-324) = 8 052 руб.

Расчёт экономии тарифного фонда заработной платы в связи с сокращением масштабов применения повышенных тарифных ставок за работу при неблагоприятных условиях труда проводится по формуле

Э_ст = Ф_б(Т_с + Т_п), (4.9)

где Т_с и Т_п - соответственно экономия часового тарифного фонда заработной платы рабочих на сдельной и повременной форме оплаты труда, руб.

Экономию часового тарифного фонда заработной платы (Т_с или Т_п) рабочих определяем по формуле

Т_п= Т_ср^.К_т(Ч_б - Ч_п),(4.10)

где Т_ср - средняя часовая тарифная ставка рабочего при нормальных условиях труда, руб./час;

К_т- процент увеличения тарифных ставок в зависимости от условий труда;

Ч_би Ч_п - соответственно базовая и плановая численность рабочих, пользующихся повышенными тарифными ставками, чел.

Т_п = 83,87^. 1,5(33 - 32) = 125,81 руб.,

Э_ст = 140^. 125,81 = 17 613,4 руб.

Так как предприятие делает отчисления в фонд социального страхования, проводит аттестацию рабочих мест и периодические медицинские осмотры работников, а также поддерживает низкий уровень травматизма, для него:

- уменьшены страховые выплаты в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве до 40 %, и составляют 3807 тыс. руб.;

- в 2017 году возвращено из фонда социального страхования 20 % перечисленных средств -385,4 тыс. руб.

Таким образом, экономия от выплат в фонд социального страхования Э_фсс, тыс. руб., составляет

Э_фсс = 108 + 385,4 = 493,4 тыс. руб.

Суммарная экономия Э_сум,руб., складывается из всех перечисленных выше видов экономии

Э_сум = Э_мп + Э_усл+ Э_о + Э_ст + Э_фсс,(4.11)

Э_сум = 106 689 + 206 265,4 + 8 052 + 17 613,4 + 493 400 = 832019,8 руб.

Получив величину суммарной экономии, находим годовой экономический эффект Э_г, руб.

Э_г=Э_сум - З_ед^.Е_н,(4.12)

где 3_ед- единовременные затраты (капитальные вложения), руб.;

Е_н - нормативный коэффициент сравнительной экономической эффективности (для мероприятий по улучшению условий труда принимается равным 0,08) .

Э_г =832019,8 - 1524201^.0,08 = 710083,72 руб.

Определяем экономически эффективны ли мероприятия по охране труда

= 1,83

Из отношения видно, что срок окупаемости единовременных затрат не превышает нормативный, поэтому проводимые мероприятия по охране труда экономически эффективны.

4.4 Пропаганда здорового образа жизни

Здоровый образ жизни - один из самых главных вопросов современного общества. Многочисленные исследования об оптимальных диетах и ведении повседневной жизни каждый раз преподносят людям всё новые и новые варианты корректировки режима дня с целью поддержания здоровья, как физического, так и психологического. Чтобы интерес к данному процессу не угасал, ведётся активная пропаганда здорового образа жизни.

Переоценить важность ведения здорового образа жизни просто невозможно, равно как и пропаганду данного действия в современном обществе. Преобладание среди людей пассивного отдыха и времяпрепровождения, в целом, часто становится причиной развития самых разных заболеваний. Некоторые недуги так и характеризуются - болезни малоподвижного образа жизни. К таковым относятся ожирение различной степени, артриты, артрозы, зашлакованность организма, снижение работоспособности, постоянная сонливость и усталость, бессонница, частые ночные кошмары. Вместе с этим повышается и риск возникновения более серьёзных заболеваний, таких как рак, диабет, рассеянный склероз и многое другое.

Малоподвижность несёт опасность, но ещё больший риск представляет для человека неправильное питание. Большое количество забегаловок быстрого питания привлекают людей яркими вывесками, демократичными ценами и шаговой доступностью, но качество еды в этих заведениях чаще всего оставляет желать лучшего. Но и на этом беды современного общества не заканчиваются - в магазине продаются товары, которые редко соответствуют принципам здорового образа жизни. Консерванты, растительные жиры, канцерогены, пищевые синтетические добавки - всё это не только способствует быстрому набору веса, но и ухудшению здоровья человека. Главная опасность в том, что нарушение деятельности организма происходит постепенно, поэтому не сразу можно выявить то или иное отклонение и из-за чего оно происходит.

Методы пропаганды здорового образа жизни

Против вредных привычек. Особое место в пропаганде отводится борьбе против курения, алкоголизма и наркомании. Отказ от этого - основа здорового образа жизни, поэтому встретить на улице сегодня плакат против одной из этих вредных привычек можно достаточно часто. Однако в данном случае пропаганда зависит и от самих людей - сообщая о правонарушениях, связанных с вредными привычками, они также способствуют более широкому распространению информации о здоровом образе жизни.

Секции, открытие спортивных клубов. Открытие спортклубов, бассейнов, секций создаётся в основе своей для привлечения молодёжи, детей и поддержания здоровья пожилых людей. Люди среднего возраста, подростки могут найти здесь свою жизненную цель.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудит учета основных средств является кропотливым и достаточно сложным процессом, но в тоже время и необходимым для любого предприятия, выступая механизмом регулирования эффективности и прибыльности деятельности. Мнение аудитора определяет не только результаты детальной проверки операций с основными средствами, но и адекватность учетной политики в отношении этих средств, что в свою очередь может оказать влияние на цели и стратегию финансово-хозяйственной деятельности организации.

Наибольшая доля основных средств вСПК «Береговой», как показал анализ, на протяжении всего анализируемого периода приходится на машины и оборудование, удельный вес данной категории основных средств составляет около 50%. Так же довольно большая доля основных средств приходится на здания и сооружения. Наиболее высокие темпы прироста основных средств на предприятии в 2016 году наблюдались по продуктивному скоту (+8%), а в 2017 году по производственному и хозяйственному инвентарю (+23,81%).На предприятии наблюдается высокий уровень износа основных средств, так если в 2015 году уровень износа основных производственных фондов в СПК «Береговой» составлял 49%, то в 2017 году данный показатель увеличился до 55%. Срок полного обновления основных средств на предприятии по состоянию на конец 2017 года составил 16,62 года. Коэффициент выбытия основных средств коэффициент прироста основных средств имеют очень низкое значение на протяжении всего анализируемого периода. Снижение фондоотдачи в 2016 году на 0,84 руб., было вызвано основном снижением объемов производства сельскохозяйственной продукции, а в 2017 году, наоборот, увеличение валового объема производства продукции в СПК «Береговой» положительно повлияло на изменение фондоотдачи. Рентабельность основных производственных фондов в СПК «Береговой» снизилась в 2016 году относительно 2015 года на 91,4%, что было обусловлено существенным снижением прибыли от продаж, а в 2017 году рост прибыли от продаж относительно 2016 года положительно отразился на изменении фондоотдачи.

Информация о составе и наличии основных средств в организации отображается в полной мере в бухгалтерском балансе (по остаточной стоимости) и в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах по первоначальной стоимости.

В ходе проведенного аудита основных средств, были выявлены следующие недостатки, а именно:

- не со всеми работниками, которые несут ответственность за поступление и выбытие объектов основных средств, в СПК «Береговой» заключены договоры материальной ответственности;

- склады не в полной мере оснащены необходимыми средствами пожарной безопасности;

- система видео фиксации на территории складов и в целом предприятия отсутствует;

- у контрольно - пропускной службы отсутствует образы подписей лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение основных средств;

- имеются недочеты в оформлении первичных документов по учету поступления и наличия основных средств на предприятии.

В ходе проведения проверки правильности начисления амортизации по основным средствам в СПК «Береговой» было определено, что на предприятии амортизация начисляется линейным способом, недостатков и ошибок при начислении амортизации в кооперативе выявлено не было.

В целях совершенствования учета основных средств в СПК «Береговой» были предложены мероприятия, направленные, как на устранение конкретно выявленных в ходе аудиторской проверки недочетов, так и способствующие повышению эффективности организации учета основных средств. Предлагаемые мероприятия позволят не только совершенствовать систему аналитического и синтетического учета основных средств, но так же за счет внедрения современных бухгалтерских программ, упростить учет основных средств на предприятии и снизить недостачи и потери основных средств.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской федерации - часть вторая от 01.10.2006. № 117-ФЗ (ред. от 01.04.2018) [Электронный ресурс]//http://base.garant.ru/10900200/

2. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (в ред. от 31.12.2017) [Электронный ресурс] http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/

3. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс] http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83311/

4. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»