Особенности учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, предусмотренном учредительными документами организации.

2.3 Особенности налогообложения

Упрощённая система налогообложения (УСН) -- специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого и среднего бизнеса, а также облегчение и упрощение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта.

Сущность упрощенной системы как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается в замене налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц у индивидуальных предпринимателей), налога на добавленную стоимость и налога на имущество уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Следовательно, вопросы применения УСН в настоящее время являются актуальными для малых предприятий.

ООО «СИНЕТИК» находится на упрощенной системе налогообложения. Более подробный анализ налоговой системы ООО «СИНЕТИК» представлен в 3 главе дипломной работы.

Упрощенная система налогообложения относится к разряду специальных налоговых режимов, порядок и условия применения регулируются положениями главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового Кодекса РФ.

Согласно положениям статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются: организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения.

При применении упрощенной системы налогообложения организации освобождаются от уплаты:

налога на прибыль (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств);

налога на имущество;

налога на добавленную стоимость (кроме налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под её юрисдикцией, НДС с операций по договорам о совместной деятельности; доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям).

При применении упрощенной системы налогообложения организации и индивидуальные предприниматели уплачивают:

единый налог;

иные налоги в соответствии с действующим законодательством.

Объект налогообложения в ООО «СИНЕТИК» доходы минус расходы. Выбор объекта был осуществлен в момент регистрации предприятия по заявлению.

В соответствии со статьей 346.18 Налогового Кодекса РФ налоговая база при применении объекта налогообложения «доходы» определяется как денежное выражение доходов, при применении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» - как денежное выражение доходов, уменьшенное на денежное выражение расходов.

Отличительной особенностью применения упрощенной системы налогообложения в части исчисления налоговой базы является применение кассового метода признания доходов и расходов.

Налоговая ставка для варианта УСН Доходы в общем случае равна 6%.

Обычная ставка для варианта УСН «Доходы минус расходы» равна 15%, но региональные законы субъектов РФ могут для привлечения инвестиций или развития определенных видов деятельности снизить налоговую ставку до 5%.

Узнать о том, какая ставка действует в вашем регионе, можно в налоговой инспекции по месту регистрации, а также воспользовавшись официальным сайтом Федеральной Налоговой Службы РФ.

Рассмотрим порядок определения и состав доходов и расходов в ООО «СИНЕТИК».

Доходы, признаваемые при определении налоговой базы подразделяются на доходы от реализации и прочие доходы.

Расходы, признаваемые при определении налоговой базы (для объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») подразделяются на виды расходов, перечень которых ограничен и является закрытым.

При признании тех или иных расходов, подлежащих нормированию, необходимо руководствоваться положениями главы 25 «Налог на прибыль» Налогового Кодекса РФ (рекламные расходы, расходы на уплату процентов по долговым обязательствам).

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

ООО «СИНЕТИК» осуществляет учет доходов и расходов в порядке определения налоговой базы по единому налогу в соответствии с нормами главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового Кодекса РФ и принятыми методами и способами отражения в налоговом учете активов, обязательств и отдельных хозяйственных процессов, установленных в учетной политике организации для целей налогообложения.

В составе доходов, признаваемых при исчислении единого налога, отражаются следующие доходы:

выручка от оказания всех видов услуг (охранные, консультационные, юридические услуги);

прочие доходы (пени и штрафы по договорам, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств и иные доходы).

В качестве расходов организацией учитываются следующие виды расходов:

выплаты работникам в качестве оплаты труда;

отчисления на социальное страхование и обеспечение;

арендные платежи за арендуемое имущество;

коммунальные услуги и услуги связи (интернет, услуги городской телефонной сети);

расходы на рекламу в СМИ;

расходы на рекламу на листовках, буклетах;

расходы на выплату агентских вознаграждений;

расходы на ГСМ;

расходы на выплату процентов за пользование кредитными и заемными средствами;

налог на добавленную стоимость, предъявленный и оплаченный поставщикам;

расходы на уплату транспортного налога;

компенсация за использование личного автотранспорта сотрудников;

расходы на приобретение канцелярских товаров и принадлежностей;

иные расходы.

Расходы на рекламу в виде листовок, буклетов, брошюр относятся к нормируемым расходам в целях исчисления единого налога.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В связи с применением упрощенной системы налогообложения в ООО «СИНЕТИК», доходы и расходы признаются в налоговом учете по кассовому методу, после фактического зачисления денежных средств на расчетный счет организации.

При этом в качестве доходов учитываются не только полученная выручка от оказания услуг, а также суммы денежных средств, перечисляемых в качестве аванса, предварительного платежа.

Некоторые виды расходов учитываются с учетом определенных особенностей. Так, расходы на оплату труда, налогов, взносов, в виде арендных платежей, оплаты коммунальных услуг осуществляются по факту признания в учете и перечисления денежных средств кредиторам, в бюджет и внебюджетные фонды.

Расходы в виде стоимости горюче-смазочных материалов в виде бензина, заправляемого в бак автомобиля, числящегося на балансе организации и используемого в целях совершения поездок в служебных целях, учитываются по мере отнесения на счета учета ГСМ приобретенного бензина подотчетным лицом. Расходы на выплату агентских вознаграждений учитываются по мере признания в учете отчета агента с заявленной суммой агентского вознаграждения и проведения зачета встречных однородных требований.

Расходы на выплату компенсации за использование личного автотранспорта сотрудникам учитываются по мере начисления в учете и выдачи денежных средств сотрудникам (перечисления на счет в банке, картсчет).

Расходы на уплату рекламных услуг учитываются по мере признания в учете и списания с расчетного счета задолженности рекламным агентствам. Некоторые виды расходов учитываются в пределах установленных норм.

Налоговая база в ООО «СИНЕТИК» рассчитывается нарастающим итогом с начала года, определяется по истечении каждого отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) в размере, составляющем разницу между полученными (признанными в налоговом учете) доходами и расходами.

Применяемый объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» определяет методику расчета налоговой базы по единому налогу. Исчисление налога производится как произведение налоговой ставки на налоговую базу. При применении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», налогоплательщик исчисляет налог как произведение ставки в размере 15% от налоговой базы - денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы. В случае если организацией был получен убыток или сумма исчисленного в общем порядке налога меньше, чем сумма исчисленного минимального налога, налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог.



3. Анализ ведения учета организации ООО «СИНЕТИК»

3.1 Описание системы учета организации ООО «СИНЕТИК»

Малые предприятия в рыночной экономике занимают особое место. Во многих развитых странах результаты деятельности малых предприятий определяют темпы экономического роста. Вместе с тем, управление деятельностью предприятий невозможно без организации эффективной системы бухгалтерского учета, выступающего как средство наблюдения, регистрации, систематизации и анализа информации о фактах хозяйственной жизни организации.

Упрощённая система налогообложения, как специальный налоговый режим регулируется главой 26.2. «Упрощенная система налогообложения» Налогового Кодекса Российской Федерации. Перейти на применение упрощенной системы налогообложения организации и предприниматели могут в добровольном порядке.

Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения (УСН):

6 %, если объектом налогообложения являются доходы,

15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

C 1 января 2013 года все организации «упрощенцы» должны вести бухгалтерский учет в полном объеме в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011г., а также подавать в налоговые инспекции по месту государственной регистрации вместе с декларацией по налогу, уплачиваемому в связи с возможностью применения УСН, отчетность экономического субъекта, которая включает в себя: «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках» и пояснения к ним.

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики УСН обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей.

ООО «СИНЕТИК» с начала своей деятельности применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Возможность применения упрощенной системы налогообложения позволяет снизить налоговую нагрузку предприятия, а также возможность развития новых направлений развития деятельности.

Отчетность по УСН за 2015 год для ООО - это всего одна годовая налоговая декларация. Никакой другой промежуточной налоговой отчетности, связанной с этим режимом, не предусмотрено. Расчеты авансовых платежей ООО на УСН отдельной отчетностью не сдаются, их учитывают только в годовой декларации. И, конечно, нельзя забывать о другой отчетности каждой организации - бухгалтерской и в фонды за работников.

Сроки сдачи отчетности ООО на УСН:

Налоговая декларация ООО на УСН для за 2015 год - не позднее 31 марта 2016 года;

Годовая бухгалтерская отчетность - не позднее 31 марта 2016 года;

Обязательная отчетность в Росстат по итогам 2015 года в рамках сплошного наблюдения - до 1 апреля 2016 года;

Ежеквартальная и ежемесячная отчетность за работников в ПФР и ФСС - согласно налоговому календарю.

ООО «СИНЕТИК» ведет бухгалтерский учет основных средств, материальных запасов, денежных средств, уставного капитала, расчетов с дебиторами, кредиторами и персоналом по оплате труда, а также учет финансовых результатов. За ведение бухгалтерского учета отвечает руководитель организации, обязанность ведении возложена на главного бухгалтера. Бухгалтерский учет и расчет налогов ведется на основании Учетной политики, которая принимается приказом руководителя на один календарный год.

Все работы по ремонту и монтажу производственного оборудования производятся на основе заявок, которые поступают от клиентов. Выполнение работ регистрируется Наряд-заказом, на основе которого составляется Акт выполненных работ - печатная форма документа, которая подписывается клиентом и подкрепляется чеком при оплате наличными и выпиской банка при перечислении через расчетный счет. ООО «СИНЕТИК» использует два счета затрат: 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы». При этом на 20 счете учитывается только себестоимость закупленных материалов, а на счете 26 все остальные затраты, связанные с выполнение работ: расходы на оплату труда, расходы на аренду помещений и автотранспорта, командировочные расходы, расходы на закупку канцелярских принадлежностей, почтовые расходы, расходы на рекламу, ремонт оборудования и другое. Основные проводки при реализации выполненных работ:

Дт 51 (50); Кт 62 - поступили денежные средства от заказчика;

Дт 62; Кт 90.1 - отражена выручка;

Дт 90.2; Кт 20 - списана себестоимость выполненных работ;

Дт 90.2; Кт 26 - списаны общехозяйственные расходы;

Дт 90.9; Кт 99 - отражена прибыль от выполненных работ (Д 99; Кт 90.9 - отражен убыток).

Для учета расчетов по единому налогу, применяемому в связи с возможностью применения упрощенной системы налогообложения, в ООО «СИНЕТИК» используется рабочий счет 68.9 «Расчеты по налогу УСН».

Налоговая база определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Если сумма произведенных расходов больше полученных доходов, то налоговая база равняется нулю. Сумма налога, подлежащего уплате, определяется произведением налоговой базы и ставки налога, т.е. 15%. Налог уплачивается в рублях. Для налога по УСН также применяется понятие «минимальный налог», рассчитанный как 1% от суммы доходов организации. Если сумма исчисленного налога меньше минимального налога, то организация платит в бюджет минимальный налог. В таблице 5 приведены показатели по расчету налога по УСН за 2015год.

Таблица 5 - Показатели по расчету налога по УСН за 2015 год

Показатель	2015 г.
Доходы за период, руб.	586136
Расходы за период, руб.	568294
Налоговая база, руб.	17842
Сумма налога, подлежащего уплате, руб.	2676

Начисление налога отражается проводкой: Дт 99.2.3; Кт 68.9; перечисление налога в бюджет оформляется проводкой: Дт 68.9; Кт 51 на основании платежного поручения с указанием кода бюджетной классификации (182 1 05 01021 01 1000 110 - «Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов»).

Декларация по единому налогу по УСН подается по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом организация обязана уплачивать налог по итогам отчетных периодов не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Иногда при переходе на упрощенную систему налогообложения, выигрывая в простоте бухгалтерского учета, предприятие может понести существенные экономические потери при неправильном выборе объекта налогообложения. В таблице 2 приведен сравнительный расчет единого налога с разными объектами налогообложения.

Таблица 6 - Сравнительный расчет единого налога с разными объектами налогообложения

Объект налогообложения	Сумма налога в 2015 г., руб.
«Доходы»	586136
«Доходы, уменьшенные на величину расходов»	17842
Разница между 1 и 2 строками	568294

Таким образом, при применении ООО «СИНЕТИК» упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы», объект налогообложения выбран правильно при сложившейся структуре расходов организации, следовательно, переходить на другой режим налогообложения не имеет смысла.

Право на вмененную систему налогообложения имеют организации и ИП, которые предполагают вести один из разрешенных для этого режима видов деятельности.

C октября 2015 года власти региона могут самостоятельно снижать ставку по ЕНВД в пределах с 15 до 7,5 процентов. Т.е. смогут снижать налог в 2 раза. В первом разделе теперь не указывается КБК, из раздела 2 убрали коды по ОКУН и изменили технику расчета строки 100, из раздела 3 исключили поле, в котором отражалась налоговая база по всем ОКТМО. Добавлен признак налогоплательщика, который делит плательщиков на тех, кто производит выплаты физическим лицам, и ИП, которые платят фиксированные взносы «за себя».

Появилась новая форма ЕНВД (действует с 2016 года). Изменение одно - введена новая графа 105; в Разделе 2 (лист 3) - ставка налога, %; с 2016 года регионы вправе снижать ставку с 15 до 7,5%. Взносы, уменьшающие ЕНВД, можно перечислять даже по окончанию отчетного квартала, но до подачи отчетности (письмо Минфина от 26 января 2016 г. № 03-11-09/2852).

Рассчитать налог на этом режиме производится по довольно замысловатому алгоритму, приведенному в ст. 346.29 НК РФ, который можно выразить в виде формулы:

ВН = БД * ФП * К₁ * К₂ * 15%,(1)

где БД - базовая доходность в месяц на единицу физического показателя, руб. (берется из таблицы Базовой доходности ЕНВД 2015-2016г. В данном случае равна 4500);

ФП - физический показатель, которым может быть количество работников, торговых автоматов, посадочных мест в транспорте, площадь торгового зала в кв. м и др.;

К₁ - повышающий коэффициент-дефлятор, который ежегодно устанавливается приказом Минэкономразвития;

К₂ - понижающий коэффициент, утверждается местными органами власти субъектов РФ.

ВН = 4500 * 47 * 1,798 * 0,503 * 15% = 34798,60 руб.

Коэффициент К₁ на 2016 год первоначально был установлен приказом Минэкономразвития РФ от 20.10.15 № 772 и составлял 2,082. В результате вмененный налог, по сравнению с 2015 годом, возрастал почти на 16%. Однако позже, приказом от 18.11.15 № 854, Минэкономразвития утвердил К₁ на прошлогоднем уровне, т.е. 1,798. В данной работе взято среднее значение коэффициента К₂ равное 0,503.

В качестве физического показателя принято количество работников организации равное 47 чел. Первые три составляющие формулы (БД, ФП и К₁) не имеют региональных особенностей, а коэффициент К₂ может очень сильно изменить, точнее, понизить сумму вмененного налога к уплате. Кроме того, что К₂ будет отличаться по региону, в рамках муниципального нормативного акта он будет разным еще и по виду деятельности.

Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал, а потому начислять и уплачивать вмененный налог необходимо ежеквартально. В отличие от множества прочих налогов проводки по ЕНВД не затрагивают себестоимость продукции и товаров. То есть во «вмененке» не участвует ни 20-й счет «Основное производство», ни 44-й «Расходы на продажу». Об этом говорится в письме Минфина РФ от 18.08.2004 № 07-05- 14/215, которое сообщает, что конечный финансовый результат по балансу берется в расчет без учета налога на прибыль и прочих аналогичных платежей, таких как ЕНВД.

Данные по начислению ЕНВД отражаются следующей проводкой:

Дт 99 - Кт 68/ЕНВД, где:

счет 99 Ї счет прибыли и убытков от хозяйственной деятельности (за исключением налога на прибыль);

счет 68 Ї единый налог на вмененный доход.

Отражение по начислению ЕНВД должно проводиться последним днем налогового периода (квартала).

Проводка по уплате налога по «вмененке» отражается записью по счетам:

Дт 68 - Кт 51 (50), где:

счет 51 (50) Ї расчетный счет организации или касса.

Уплата налога производится до 25-го (включительно) числа месяца после окончания налогового периода.

По итогам года сумма, накопившаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», будет отнесена на счет 84 «Нераспределенная прибыль». Таким образом, в конце отчетного периода по сумме начисленного за 4-й квартала ЕНВД, возможному полученному доходу или совершенным убыткам могут быть следующие проводки:

Дт 84 - Кт 99 -- будет отражать непокрытый убыток отчетного года: или

Кт 99 - Дт 84 -- покажет чистую прибыль по итогам прошедшего года.

3.2 Расходы на содержание

Усредненный расчет уровня расходов на содержание одного штатного бухгалтера, в который входят: затраты на предоставление рабочего места, стоимость расходных материалов, заработная плата бухгалтера, страховые взносы, а также расходы на обеспечение сотрудника необходимым программным и информационным обеспечением и др. Приведенные расчеты, показывают средний уровень затрат, на содержание одного бухгалтера в Новосибирске (таблица 7).

Таблица 7- Усредненный расчет расходов на содержание одного штатного бухгалтера

Наименование статьи расхода	Количество, шт.	Цена за ед., руб.	Сумма в месяц, руб.	Итого, расходы в год, руб.
Аренда офиса 20 кв.м.	1	15000	15000	180000
Организация рабочего места (единожды)	1	-	3333	40000
Расходные материалы	1	-	750	9000
Заработная плата	1	15000	15000	180000
Страховые взносы	1	4500	4500	54000
Программное обеспечение «1С: бухгалтерия» и его обслуживание	1	2500	2500	30000
Справочная правовая система	1	2500	2500	30000
Повышение квалификации бухгалтера	1	500	500	6000
Интернет	1	500	500	6000
Итого			44583	535000



В расчет включены все основные расходные составляющие необходимые для нормального функционирования бухгалтерской службы на малом предприятии.

3.3 Расходы на ведение бухгалтерского учета руководителем организации

Использовать данную систему налогообложения можно предприятиям, тип осуществляемой деятельности которых входит в перечень соответствующей статьи Налогового кодекса.

При этом средняя численность работников не должна превышать 100 человек. Необходимо уточнить, что учет численности претерпел некоторые изменения. Так, вместо показателя среднесписочной численности учитывается показатель средней численности, который включает внешних совместителей и работников по гражданско-правовому договору.

Переход на данный метод учета является добровольным, но допускается только с начала календарного года и действует в течение не менее чем 12 месяцев. Для начала работы в соответствии с этой системой налогообложения достаточно подать соответствующее уведомление. Организации, использующие этот метод, освобождаются от перечисления следующих налогов:

НДС;

на прибыль или НДФЛ (для частных предпринимателей);

имущественного;

взносов по страхованию.

Все варианты налоговых выплат заменены единым налогом, оплачиваемым до 25 числа месяца после отчетного периода (квартала).

Учет организуется руководителем организации, он лично ведет бухгалтерский учет или нанимает квалифицированного специалиста.

Все операции должны документально оформляться и отражаться в регистрах бухгалтерского учета на основе унифицированных бланков или самостоятельно разработанных, но имеющих обязательные реквизиты.

К объектам учета относятся расходы и доходы, активы и обязательства, прочие хозяйственные операции и любые источники финансовых ресурсов.

Согласно Налоговому кодексу, предприниматели, работающие по налогообложению в виде ЕНВД, не обязаны осуществлять учет доходов и расходов в ходе своей деятельности. Но плательщик обязан производить учет показателей, требуемых для налоговых расчетов.

Начисленная сумма ЕНВД в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Для целей раскрытия финансового результата за отчетный год в бухгалтерском балансе во внимание принимается конечный финансовый результат за минусом налога на прибыль, иных аналогичных обязательных платежей (например, единый налог на вмененный доход и пр.) и санкции за несоблюдение правил налогообложения. Исходя из этого, при раскрытии в бухгалтерской отчетности в отчете о прибылях и убытках по форме, введенной Приказом N 66н, информации о формировании чистой прибыли (убытка) отчетного периода сумма единого налога на вмененный доход должна быть отражена по отдельной строке «Прочее».

В 2016 году Минфин России четко определил, что ИП на УСН не нужно вести бухучет (Письмо № 03-11-11/52522).

В современном российском законодательстве определено, что все хозяйствующие субъекты обязаны вести бухгалтерский учет (ст. 6 ФЗ № 402). При этом особые условия касаются ИП и лиц, занятых частной практикой.

Однако для того, чтобы ведение бухучета стало необязательным требованием необходимо выполнение двух условий: Предприниматель в упрощенной форме учитывает свои доходы и затраты, каковые и выступают объектом обложения при УСН. В качестве основной документации заводится Книга учета, в которую вносятся сведения обо всех поступлениях и оттоках денежных средств (п.1. ст. 6 ФЗ №402). Целесообразно разобраться в тонкостях ведения упрощенной системы бухучета при УСН. Преимущества упрощенки Из всех режимов налогообложения, которые может использовать ИП в своей деятельности наиболее предпочтительным представляется УСН. К числу наиболее значимых его преимуществ можно отнести следующие: Бухгалтерский и налоговый учет в фирме ведется по упрощенной системе. Сдавать отчетность в ИФНС для таких предприятий не обязательно. Владелец бизнеса вправе самостоятельно выбрать объект налогообложения (доход (6%) или поступления минус затраты (15%)). Общий налог с результатов деятельности замещает НДФЛ, НДС и налог с имущества физических лиц. Поскольку налоговый период составляет 365 дней, то декларацию придется подавать всего один раз в год. Налоговая база может быть сокращена на стоимость нематериальных активов и основных фондов, используемых в производственной деятельности. В момент их ввода. Эти условия позволяют не только существенно сократить затраты на ведение бизнеса и отчисления в государственный бюджет, но и упростить порядок осуществления учетной политики, что особенно важно для малых предприятий.

По сути, переход на УСН осуществляется предпринимателем добровольно: если он не желает этого делать, то налоги взимаются с него по общей системе. При этом предусмотрена два способа перехода на УСН: в ходе регистрации бизнесмен приобщает заявление о переходе на упрощенный режим к общему пакету бумаг; в процессе деятельности владелец компании с 1 октября по 31 декабря имеет право подать заявку. В случае соблюдения всех условий с нового календарного года налоги с него будут взиматься по УСН.

По сути, переход на УСН осуществляется предпринимателем добровольно: если он не желает этого делать, то налоги взимаются с него по общей системе. При этом предусмотрена два способа перехода на УСН: в ходе регистрации бизнесмен приобщает заявление о переходе на упрощенный режим к общему пакету бумаг; в процессе деятельности владелец компании с 1 октября по 31 декабря имеет право подать заявку. В случае соблюдения всех условий с нового календарного года налоги с него будут взиматься по УСН.

Несмотря на то, что ИП не обременены обязанностью ведения бухгалтерского учета учетную политику в упрощенном виде им приходится вести. Без нее владельцы бизнеса не смогут заполнить декларации по налогу, а также составить отчеты в ПФР и ФСС. Упрощенная система ведения бухучета для ИП на УСН предполагает выполнение следующих условий (ст.6. ФЗ №402): Использование сокращенного плана счетов (любая малая фирма вправе использовать только те счета, которые связаны с ее деятельностью). Составление упрощенных регистров вместо бухгалтерских ведомостей. Возможность отказа от формы двойной записи (дебет-кредит) для предприятий, которые не проводят большого числа сделок и имеют небольшие обороты. При упрощенной системе бухучета фирмы, использующие режим УСН «доходы» применяют кассовый метод для регистрации денежных поступлений.

Малые предприятия, действующие в рамках УСН «доходы» платят в казну 6% от своей выручки. При этом все притоки они учитывают посредством кассовой машинки, после чего переносят сведения в книгу учета. В общем виде кассовый метод, который определяет бухучет ИП на УСН 6% с ККМ предполагает следующие операции: при совершении сделки на кассовом аппарате выбивается чек; данные об итогах операции заносятся в Книгу учета затрат и поступлений только после получения денег на расчетный счет или в кассу; по итогам месяца, квартала, года формируются суммарные данные, которые и ложится в основу заполнения налоговой декларации. Важно помнить, что каждая статья доходов должна иметь документарное подтверждение: приходные ордера и чеки подшиваются в отдельную папку.

ИП с объектом «притоки минус расходы» используют кассовый метод в отношении доходов и затрат одновременно, а именно: Любые сделки учитываются через ККМ. После получения денег или их фактического выбытия из кассы или с расчетного счета предприятия делаются записи в книгу учета. По итогам каждого дня рассчитывается разница между притоками и оттоками. По итогам месяца, квартала года выводятся суммарные значения, которые ложатся в основу определения налоговой базы. Стоит отметить, что итоговая годовая разница заносится в декларацию. На нее начисляется налог по ставке 15%. При этом в отношении затрат при кассовом методе для ИП на УСН действуют два важных требования, а именно: все расходы должны быть направлены исключительно на производственные нужды, а также иметь экономическое обоснование; любой отток средств должен подтверждаться соответствующими документами. Все ордера, ведомости, квитанции подшиваются в отдельные папки по годам и хранятся на предприятии.

Поскольку многие малые фирмы в своей деятельности используют наемный персонал, то вопрос о том, как вести бухучет ИП на УСН с работниками представляется вполне актуальным, в частности: Помимо представления налоговой декларации в ИФНС по итогам года (до 30 апреля) фирма сдает сведения о сотрудниках, работающих по найму в ПФР. Хотя сама фирма НДФЛ и не платит, но она обязана начислять его и вносить за каждого из своих работников. Несмотря на то, что процесс управления малым предприятием максимально упрощен, ИП на УСН все же обязаны вести упрощенную кадровую политику, а именно: составить и использовать правила трудового распорядка и штатное расписание; вести книгу учета трудовых книжек; сформировать положения об оплате труда, премировании, предоставлении отпуска; вести табель учета рабочего времени. Следует помнить, что ведомости по оплате труда и премированию персонала рассматриваются в качестве документов, подтверждающих затраты фирмы. На каждого из работников ИП начисляет НДФЛ, взносы в ПФР и ФСС и перечисляет их в соответствующие инстанции.

Для ведения бухгалтерского учета, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может сократить количество синтетических счетов и использовать:

для ведения учета МПЗ счет 10 «Материалы»;

для отображения производственных и коммерческих затрат - счет 20 «Основное производство», а также 44-й счет «Расходы на продажу»;

для учета готовой продукции (товаров) - счет 41 «Товары»;

для обобщения информации по дебиторской и кредиторской задолженностей - 76-й счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

для того, чтобы вести учет денежных средств на банковских счетах - бухгалтерский счет 51 «Расчетные счета»;

для отражения капитала - счет 80 «Учетный капитал»;

для ведения учета финансовых результатов - счет 99 «Прибыли и убытки».

При ведении учета руководителем организации в расчете расходов участвуют те же статьи, что и в случае привлечения штатного бухгалтера, за исключением расходов на: заработную плату, страховые взносы. Заработная плата руководителя считается исходя из прибыли организации.

В таблице 8 приведены усредненные расчеты расходов на ведение бухгалтерского учета руководителем организации.

Таблица 8 - Усредненные расчеты расходов на ведение бухгалтерского учета руководителем организации

Наименование статьи расхода	Количество, шт.	Цена за ед., руб.	Сумма в месяц, руб.	Итого, расходы в год, руб.
Аренда офиса 20 кв.м.	1	15000	15000	180000
Организация рабочего места (единожды)	1	-	3333	40000
Расходные материалы	1	-	750	9000
Программное обеспечение «1С: бухгалтерия» и его обслуживание	1	2500	2500	30000
Справочная правовая система	1	2500	2500	30000
Повышение квалификации бухгалтера	1	500	500	6000
Интернет	1	500	500	6000
Итого			25083	301000

Расходы на аутсорсинг бухгалтерского учета

В отличие от единичных бухгалтерских услуг, бухгалтерское сопровождение (аутсорсинг бухгалтерии) - это направленность на перспективу, влекущая за собой серьезную перестройку внутренних бизнес-процессов компании.
Дополнительно широкому распространению аутсорсинга в России препятствует ряд факторов:

Объективный - отсутствие нормативной базы. Стороны заключают договоры, руководствуясь общероссийским законодательством и общей терминологией. Далеко не всегда эти договоры составлены грамотно;

Психологические барьеры - существенным препятствием к привлечению внешних исполнителей в России является неготовность руководителей доверить внутреннюю информацию внешним структурам. Подобные психологические барьеры могут возникать и у аутсорсера, если диалог с потенциальным заказчиком требует раскрытия своих преимуществ и собственных методик;

Управление отношениями - эффективность и успех применения аутсорсинга зависит от степени вовлечения в процесс всех имеющих отношение к нему сотрудников заказчика. Непонимание, искажение информации и даже сопротивление могут поставить под угрозу достижение намеченного результата в целом. Поэтому при выборе партнера нужно руководствоваться стратегическими целями, а не искать обычного поставщика дешевых услуг. Причем размер гонорара должен зависеть не только от степени удовлетворенности заказчика результатом, но и от количества времени, затраченного подрядчиком на выполнение работы;

Требования к компетентности - использование бухгалтерского аутсорсинга предполагает достаточно высокий уровень управленческих знаний и навыков - определение целей и задач, четкая формализация процедур и организационных регламентов, недвусмысленные критерии оценки результатов работы, ясные обязанности и пределы ответственности. Привлекая аутсорсера, целесообразно все упомянутые аспекты продумать, оговорить и зафиксировать.

Важной особенностью бухгалтерского аутсорсинга является то, что привлеченная внештатная компания функционирует как юридически самостоятельное подразделение, вливаясь при этом в бизнес процессы организации - заказчика как целостное бухгалтерское подразделение.

Использование бухгалтерского аутсорсинга при ведении бухгалтерии имеет несколько весомых преимуществ:

экономия средств - стоимость услуг аутсорсинга гораздо ниже, чем затраты на построение собственной структуры бухгалтерии. С зарплаты собственных работников отчисляются налоги и взносы в фонды. Также отпадает необходимость в следующих статьях расходов:

аренда помещения для отдела бухгалтерии;

покупка основных средств и материальных ценностей, связанных с организацией рабочего места отдела бухгалтерии или главного бухгалтера;

покупка и содержание в актуальном состоянии специализированных программных продуктов (1С Предприятие, Консультант плюс, Гарант и др.);

расходы, связанные с повышением профессионального уровня главного бухгалтера.

экономия рабочего места. Создание собственной структуры требует дополнительные офисные площади, оргтехнику, канцтовары, справочно-правовые системы;

постоянная безотказная работа. Собственным работникам обязаны предоставлять ежегодный отпуск, больничный. Фирма - аутсорсер работает постоянно;

экономия времени. Подбор кадров требует времени. Необходимые инфраструктура, технологии и специалисты уже есть в фирме-аутсорсер;

гарантированное качество. Фирма - аутсорсер имеет в своем штате команду высококвалифицированных специалистов и обладает богатым опытом выполнения аналогичных проектов;

компания-аутсорсер несет ответственность за несвоевременную сдачу отчетности (если заказчик вовремя предоставил все необходимые документы для ее подготовки).

Параметры, на основании которых производится расчет стоимости месячного обслуживания услуг по ведению бухгалтерского учета, определены по данным типичных аутсорсинго-консалтинговых групп (таблица 9).



Таблица 9 - Исходные данные для расчета месячного обслуживания услуг по ведению аутсорсинга бухгалтерского учета

Факторы	Значения
1	2
Организационно-правовая форма	ООО
Основной вид деятельности	Торговля
Количество работников, чел.	47
Количество счетов фактур, накладных и прочей документации от поставщиков в месяц, шт.	40
Количество счетов фактур, накладных и прочей документации от покупателей в месяц, шт.	40
Количество банковских операций в месяц, шт.	25
Количество авансовых отчетов в месяц, шт.	15

Стоимость бухгалтерского сопровождения типичной аутсорсинго-консалтинговой группы приведена в таблицах 10 и 11.

Таблица 10 - Стоимость ведения бухгалтерского и налогового учета

Количество документов в месяц, шт.	Общая система налогообложения, руб. мес.	Упрощенная система налогообложения, руб. мес.
1	2	3
0 «нулевая»	4000	2500
Базовая стоимость до 10	5000	3000
От 11 до 30	9000	6800
От 31 до 50	12500	9000
От 50 до 100	20600	15000
От 101 до 150	25000	19000
От 151 до 200	32000	22000
От 201 и больше	По договоренности	По договоренности



Таблица 11 - Стоимость ведения кадрового учета (включая расчет заработной платы и налогов, начисляемых на фонд оплаты труда, подготовка кадровых документов, разработка политик и процедур в области трудового распорядка, премий, оплаты труда)

Ведение кадрового учета, чел.	Стоимость в месяц, руб.
До 5 сотрудников	5000
От 5 до 10 сотрудников	10000
От 10 до 20 сотрудников	15000
Свыше 20 сотрудников	По договоренности

Таким образом, стоимость ведения бухгалтерского учета (С_А) с использованием компании - аутсорсера исходя их приведенных данных в таблице, и стоимости ведения кадрового учета по договоренности равной 40000 рублей в месяц, составляет:

С_{А =} С_б.н.+С_к,(2)

где С_б.н - стоимость ведения бухгалтерского и налогового учета, исходя из количества документов, приходящихся на 1 месяц, руб.

С_к. - стоимость ведения кадрового учета, исходя из количества человек в организации, руб.

С_А = 25000 + 40000 =65000 руб.

За год стоимость ведения бухгалтерского учета с использованием компании - аутсорсера составит 780000 рублей

Аналогичным образом производятся расчеты по упрощенной системе налогообложения, используя таблицу 10.

Также можно рассчитать экономическую эффективность использования бухгалтерского аутсорсинга.

Снижение эксплуатационных расходов в связи с переходом на бухгалтерский аутсорсинг, приведет к получению дополнительной прибыли, что, в свою очередь, увеличит платежи в бюджет по налогу на прибыль. Дополнительный налог на прибыль в связи со снижением себестоимости составит:

ДНП = (Эб. - Эа.) * Нп,(3)

где ДНП - дополнительный налог на прибыль;

Эб. - эксплуатационные расходы от использования собственной структуры бухгалтерии, руб.;

Са. - эксплуатационные расходы от ведения бухгалтерского учета с использованием компании-аутсорсера, руб.;

Нп - ставка налога на прибыль, 20%.

ДНП = (535000 - 780000) * 20% = -49000 руб.

Для расчета экономической эффективности от перевода процесса ведения бухгалтерского учета на аутсорсинг рассчитаем условно-годовую экономию:

Эу.г. = Эб - Эа.+ ДНП,(4)

где Эу.г. - условно-годовая экономия;

Эб. - эксплуатационные расходы от использования собственной структуры бухгалтерии;

Саутс. - эксплуатационные расходы от ведения бухгалтерского учета с использованием компании-аутсорсера;

ДНП - дополнительный налог на прибыль.

Эу.г. = 535000 - 780000 + (-49000) = -294000 руб.

Таким образом, выгоды от использования компании-аутсорсера данной организацией мы не получим, так как затраты на привлечение компании-аутсорсера составили 294000 рублей. Ведение кадрового, бухгалтерского и налогового учета при численности 47 человек и документообороте равному среднему значению 120 не приводит к снижению расходов организации.

3.5 Сравнительный анализ способов ведения бухгалтерского учета и налогообложения организаций

Сравнительный анализ показывает как преимущества, так и недостатки организаций, оказывающих бухгалтерские услуги, перед собственным бухгалтером.

Этот метод не основывается на специализированных экономических или статистических теориях. В его основе лежит практический смысл использования и эффективности услуг в сравнении аудиторской фирмы, штатного и приходящего бухгалтера в России. В качестве критериев, выбраны показатели, влияющие на время и стоимость работы (заработной платы) специалиста, которые представлены в таблице 12.

Таблица 12 - Сравнительный анализ способов ведения бухгалтерского учета и налогообложения организаций

	Качество бухгалтерских услуг	Материальная ответственность	Стоимость бухгалтерских услуг	Вывод
1	2	3	4	5
Штатный бухгалтер	Зависит от профессионального опыта конкретного специалиста	Взыскание доказанного ущерба в полной мере проблематично, т.к. ограничено требованиями Трудового кодекса	Высокая, т.к. включает в себя не только содержание работника, но и техническое обеспечение ведения бухучета	Имеет смысл, если в организации много работы для бухгалтера, а хозоперации не отличаются разнообразием
Приходящий бухгалтер	Зависит от профессионального опыта конкретного специалиста	Взыскание материального ущерба в полном объеме возможно только с бухгалтера - ИП	Варьируется в зависимости от нагрузки бухгалтера по совместительству либо от расценок бухгалтера-ИП	Неплохой вариант, если деятельность неинтенсивна, и вы уверены в постоянной доступности специалиста для вас
Бухгалтерская компания	Максимально возможное, т.к. бухгалтерская компания имеет штат работников разной специализации и опыт в разных сферах бухучета	Полная материальная ответственность, которую реально взыскать	Хорошие фирмы предлагают клиентам гибкую систему ценообразования бухгалтерских услуг	Хороший вариант, позволяющий передать на аутсорсинг только часть бухгалтерского обслуживания

Кому доверить учет - вопрос, волнующий начинающих руководителей и тех, у кого в компании назрели изменения в сфере бухгалтерии или налогов. Взяться за дело самому, отдать бухгалтерию на аутсорсинг или нанять бухгалтера - решение самого руководителя. У каждого варианта есть плюсы и минусы.

Лучше всего вести бухгалтерию директору самостоятельно в начале бизнеса, когда операций мало и они несложные -- например, поступление товаров или материалов по накладной, отгрузка, банковские операции. Когда хватает энтузиазма на изучение тонкостей учета и отслеживание изменений законодательства. Когда есть знакомый бухгалтер или налоговик, с которым можно посоветоваться.

Плюсами в этом случае будут являться:

экономия на бухгалтерском обслуживании. Вам не придется за несколько операций в месяц платить 3000 -- 6000 рублей аутсорсерам или 15 000 -- 25 000 рублей штатному бухгалтеру;

опыт: в бухгалтерии, налогообложении и общении с контролирующими органами.

Также существует и негативная сторона, например:

на ведение учета тратится много времени, особенно у новичков;

будут ошибки. Пока компания небольшая, их цена невысока: при небольших оборотах вы вряд ли сильно ошибетесь с размером вычета по НДС или на порядок «промахнетесь» при расчете налога. Однако стоит морально и финансово подготовиться к штрафам.

Этот способ не подходит, если вам трудно вникать в бухгалтерские тонкости, если ведение учета занимает у вас много времени, которое вы могли бы потратить на развитие бизнеса, или если цена ошибок высока, тогда эти деньги разумнее потратить на профессионального бухгалтера.

Бухгалтер-аутсорсер: фрилансер или обслуживающая бухгалтерия могут быть хорошим выходом из положения, когда объемы небольшие и нет сложных специфических операций -- например, вы не сотрудничаете с иностранными компаниями и не нанимаете на работу иностранных граждан. Когда оперативность не критична и для принятия управленческих решений вам не нужна актуальная бухгалтерская информация. Когда на примете уже есть проверенный рекомендованный бухгалтер и не нужно заниматься их поиском.

Плюсами будет то, что:

Вольный» бухгалтер или услуги аутсорсинговой компании обойдутся дешевле штатного специалиста. Простейший учет на аутсорсинге стоит 3000 -- 6000 рублей в месяц, а штатный бухгалтер потребует не менее 15 000. Более сложные случаи: 12 000 -- 15 000 рублей против 30 000 -- 50 000. И это без учета затрат на обслуживание рабочего места.

Обслуживающая бухгалтерия не уйдет в отпуск или на больничный, даже если это произойдет с «вашим» бухгалтером, без сопровождения вы не останетесь. Фрилансеру не придется платить отпускные и больничные.

У вас освободится время на другие задачи.

Минусами в свою очередь может оказаться:

Низкая оперативность. Вы передаете информацию бухгалтеру, он отражает ее в учетной системе и готовит отчетность -- обмен информацией происходит с задержкой.

Риск, что услуги могут обойтись дороже, чем планировалось. Срочность, нестандартные операции, дополнительные действия -- все это чревато доплатой.

Конфиденциальность не гарантирована. Даже если в договоре есть пункт о неразглашении информации, доказать «слив» информации в суде непросто.

Этот способ не подходит, если цена сопоставима с затратами на штатного бухгалтера. Если в учете есть нестандартные операции. Если вы дозрели до оптимизации налогов. Если бухгалтер вам нужен постоянно «под рукой».

В остальных случаях обсуживающая бухгалтерия -- оптимальный вариант для тех, кто хочет освободить время для развития бизнеса, а не разбираться в проводках, бухгалтерских справках, балансе и отчетности.

Держать штатного бухгалтера разумно, когда операций много или они нетривиальны. Когда фирм несколько. Когда вы планируете оптимизировать налогообложение. Когда советы бухгалтера нужны еще на этапе оформления операций. Или вы планируете возложить на него не вполне «бухгалтерские» функции: согласование договоров, ведение первички и т п. Когда другие названные выше способы учета не подошли.

Плюсами в этом случае будет то, что:

вы выберете такого человека, какой вам нужен;

бухгалтер работает исключительно на вас;

учет ведется без задержек, вопросы решаются оперативно, есть с кем посоветоваться;

можно заняться оптимизацией налогов.

Негативной стороной здесь будет:

Найти «своего» бухгалтера трудно.

Хороший бухгалтер в штате обходится дорого: зарплата бухгалтера начинается от 25 000 -- 30 000 рублей, главного бухгалтера -- от 40 000. Налоги и взносы увеличивают эту сумму на 30%. Добавьте сюда отпуска и больничные, содержание рабочего места, учетную и справочно-правовую систему.

Бухгалтер знает о вас все. При плохом расставании последствия могут быть хуже, чем при плохом разводе.

Способ подходит всегда, чаще вопрос упирается в конкретного человека. Если создаются бухгалтеру все условия, а у контролирующих органов к вам постоянные претензии, то следует задуматься о смене специалиста.

Выбрать бухгалтера -- половина дела. Нужно еще выбрать учетную программу. Сервисов для предпринимателей и бухгалтеров много. Среди них выберите тот, который упростит, а не усложнит работу. Популярность набирают облачные сервисы -- например, Контур Бухгалтерия, которая подходит и для бухгалтера, и для обслуживающих бухгалтерий, и для разбирающегося в учете руководителя. Облачный сервис доступен с любого устройства, подключенного к интернету. Нет привязки к рабочему месту: менеджеры могут оформлять документы в офисе, бухгалтер -- формировать отчетность из дома, а руководитель -- контролировать ситуацию из любой точки мира. Изменения законодательства появятся в системе вовремя. Вы не покупаете ПО с обновлениями и не приглашаете специалистов для установки.



Заключение

Главной особенностью организации бухгалтерского учета является возможность предприятий малого бизнеса использовать специальные режимы налогообложения, в частности упрощенной системы налогообложения. При использовании этой системы предприятие имеет возможность сокращения Плана счетов до необходимого минимума, что упрощает работу бухгалтеров.

В последнее время правительством принято несколько решений, которые существенно облегчили жизнь предприятий малого бизнеса. В настоящее время был облегчен порядок открытия структурных подразделений предприятия. Для этого руководство в заявительном порядке сообщает в налоговые органы и органы Роспотребнадзора об открытии нового вида деятельности.

Проверки предприятий различными инстанциями не могут производиться чаще, чем 1 раз в три года.

Для предприятий малого бизнеса Департаментом поддержки малого бизнеса организованна бесплатная Неотложная юридическая помощь, специалисты которой оказывают содействие в прохождении различных проверок, а так же юридические консультации по любым интересующим вопросам. При поддержке Департамента малого бизнеса организованны курсы повышения квалификации для руководящего состава предприятий. В случае готовности заниматься бизнесом людьми не старше 30 лет осуществляется безвозмездное финансирование Департаментом на покупку основных средств предприятия. Так же Департамент может выступать в качестве гаранта при получении предпринимателями банковского кредита.

Для успешного развития предприятий малого бизнеса в России нужно, чтобы помещения предоставлялись в аренду не на конкурсной основе, а на льготных условиях. А так же сократить количество предоставляемых документов на получение кредитов и выдавать их предприятиям малого бизнеса по более низкой процентной ставке.

В следствие проведенного анализа, можно сделать вывод о том, что при использовании единого налога на вмененный доход с ведением бухгалтерского и налога учета руководителем, расходы значительно ниже, чем при привлечении сторонней консалтинг-аутсорсинговой организации или приема в штат организации бухгалтера (нескольких бухгалтеров).



Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ: Части 1 и 2 (по состоянию на 01.01.2016г.) - М.: "Проект", 2009г.

2. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ " О бухгалтерском учете"

3. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ " О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

4. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

5. Федеральный закон от 15 декабря 2001г №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

6. Федеральный закон от 31 декабря 2002г. "190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".