Особенности бухгалтерского учета при упрощенной системе налогообложения в организации

V. Краткосрочные обязательства

Заемные средства (строка 1510) -- указывается задолженность по непогашенным заёмным обязательствам, со сроком погашения менее чем через 12 месяцев (остатки по счёту 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам"), включая начисленные проценты.

Кредиторская задолженность (строка 1520) -- сумма кредитовых сальдо по счётам расчётов (60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" в части авансов полученных, 68 "Расчёты по налогам и сборам", 69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчёты с подотчётными лицами", 75 "Расчёты с учредителями" в части задолженности по доходам, 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.).

Валюта баланса (строка 1700) показывает общую сумму собственных и заёмных источников образования средств организации: Валюта пассива баланса

(стр. 1700) = Итог раздела III (стр. 1300) + Итог раздела IV (стр. 1400) + Итог раздела V (стр. 1500).

2.3 Организация бухгалтерского учёта использования прибыли ООО "Перспектива"

Учет осуществляется по журнально-ордерной форме учета с элементами компьютерной обработки. Журнал-ордер и Ведомость по счету 90 предназначены для отражения операций связанных с реализацией продукции нарастающим итогом с начала года. Журнал-ордер по счету 91.1 предназначен для отражения операций по прочим доходам нарастающим итогом с начала года. Ведомость по счету 91.2 предназначена для отражения операций по прочим расходам нарастающим итогом с начала года.

Финансовый результат от обычной деятельности ЗАО "Вельский Анком" можно определить по показателям данных бухгалтерской формы № 2 "Отчет о финансовых результатах". В ней содержится информация о всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в годовом разрезе. Это позволяет экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

Формирование финансовых результатов идёт по следующей схеме:

Формирование финансовых результатов в ООО "Перспектива"

Рис. 2.1

Финансовый результат по счету 90 "Продажи" определяют сопоставлением доходов и расходов по реализованной продукции, выполненным работам и оказанным услугам. Выявленную разницу между оборотами списывают со счета 90 "Продажи" на счет 99 "Прибыли и убытки"

Учет прибылей и убытков от прочей реализации отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

По кредиту счёта 91.1 отражают выручку от реализации имущества.

По дебету счёта 91.2 отражают балансовую (первоначальную) стоимость реализуемого имущества, расходы по реализации имущества и суммы НДС.

Финансовый результат от выбытия основных средств списывают со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки". Это означает, что списываемый финансовый результат характеризует эффективность операций по выбытию основных средств.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма убытка отчетного года списывается: Д 84 К 99.

Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть в последующие годы направлена для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.

Прибыль, полученная ЗАО "Вельский АНКОМ" за 2012-2014 годы работы была направлена на строительство новых объектов, приобретение оборудования, оказание материальной помощи работникам, выплата надбавок к пенсиям, покрытие убытка магазина "Универмаг", находящийся на балансе экономического субъекта. (см. приложение А)

В настоящее время Перспектива использует полученную прибыль для строительства магазина.

ГЛАВА 3 АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО "ПЕРСПЕКТИВА"

3.1 Анализ структуры актива и пассива баланса

Определим коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов по формуле:

Коа/вна=ОА/ВнА (3.1)

где:

ОА - оборотные активы;

ВнА - внеоборотные активы.

На 2012 год коэффициент составил 0,04(11438 тыс./274409тыс.), на 2013 год составил 0,05(16925 тыс. /371132тыс.), на 2014 год коэффициент остался неизменным по сравнению с 2013 годом и составил 0,11(41543 тыс. /377155тыс.)

В разрезе лет коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов изменился незначительно.

На основе баланса данных представленных в таблице 2.1 проанализируем динамику и структуру актива баланса ООО "Перспектива".

Таблица 3.1

-Анализ структуры актива баланса

Наименование	Значение, тыс. руб.	Удельный вес, %	Динамика, %
	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2013 г. к 2012 г	2014 г. к 2012 г
А	1	2	3	4	5	6	7	8
I.Внеоборотные активы
Основные средства	14998	19518	33481	5,5	5,3	8,8	-,2	+3,3

Продолжение таблицы 3.1

А	1	2	3	4	5	6	7	8
Финансовые вложения	259411	349912	323576	94,5	94,2	85,8	-0,3	-8,7
Отложенные налоговые активы	-	1702	20098	-	0,5	5,4	+0,5	+5,4
Итого по разделу I	274409	371132	377155	96	95,6	90,1	-0,4	-5,9
II. Оборотные активы
Запасы	9324	12827	28963	81,5	75,8	69,7	+5,7	-11,8
Дебиторская задолженность	1168	1836	11265	10,2	10,8	27,1	-0,6	+16,9
Денежные средства	946	2261	1315	8,3	13,4	3,2	-5,1	-5,1
Итого по разделу II	11438	16925	41543	4	4,4	9,9	-0,4	+5,9
Баланс	285847	388057	418698	100	100	100	-	-

Исследование изменения структуры активов экономического субъекта позволяет получить важную информацию. Из таблицы видно, что наибольший удельный вес в 2014 году занимают внеоборотные активы 90,1%

В структуре оборотных активов наибольший удельный вес занимают запасы 69,7 %, что способствует увеличению платёжеспособности предприятия и развитию производственной деятельности.

В ООО "Перспектива" за отчетный период произошло снижение доли внеоборотных активов в имуществе экономического субъекта, вследствие отвлечения части активов на кредитование товарных запасов.

В структуре внеоборотных активов лидирующее место занимают финансовые вложения, они составляют 85,8 %, но удельный вес их по сравнению с 2012 годом упал на 8,7 %. Это означает, что экономический субъект ориентирован на расширение основного вида деятельности.

Наблюдаются отрицательные структурные сдвиги, проявляющиеся в увеличении дебиторской задолженности на 16,9 % , то есть это говорит о неосмотрительной политике экономического субъекта.

Так же прослеживается снижение запасов на 4,8 % и денежных средств на 11,8 %. В результате этого можно сделать вывод, что экономический субъект недостаточно быстро реализует товары, повышаются издержки обращения, что отрицательно скажется на финансовом состоянии экономического субъекта.

Чтобы выяснить, за счет, каких средств финансируются активы, проанализируем пассив баланса.

Таблица 3.2

Анализ структуры пассива баланса

Наименование	Значение, тыс. руб.	Удельный вес, %	Динамика, %
	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2013 г. к 2012 г	2014 г. к 2012 г
А	1	2	3	4	5	6	7	8
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	249727	333147	333147	96,98	93,56	90,5	-3,4	-6,5
Переоценка внеоб/активов
Добавочный капитал	43	131	204	0,02	0,04	0,1	0,0	0,0
Нераспределённая прибыль	7743	22802	34915	3,01	6,40	9,5	+3,4	+6,5
Итого по разделу III	257513	356080	368266	90,1	91,8	88,0	+1,7	-2,1
IV. Долгосрочные обязательства
Заёмные средства	10374	16823	26357	100,0	100,0	99,2	0,0	-0,8
Отложенные налоговые активы			205	0,0	0,0	0,8	0,0	+0,8
Итого по разделу IV	10374	16823	26562	3,6	4,3	6,3	+0,7	+2,7

Продолжение таблицы 3.2

А	1	2	3	4	5	6	7	8
V/Краткосрочные обязательства
Заёмные средства	4357	9168	19098	24,3	60,5	80,0	+36,2	+55,7
Кредит./задолж.	7606	5986	4780	42,3	39,5	20,0	-2,8	-22,3
Итого по разделу V	17960	15154	23870	6,3	3,9	5,7	-2,4	-0,6
Баланс	285847	388057	418698	100	100	100	-	-

Проведенный анализ показывает, что наибольший удельный вес занимает III раздел- Капитал и резервы и составил 88 %.

Доля краткосрочных обязательств снизилась на 0,6%

Изменение уставного капитала за анализируемый период происходит в сторону увеличения по сумме и уменьшению по структуре. Увеличение суммы собственного капитала происходит за счет нераспределенной прибыли, что свидетельствует о финансовой устойчивости экономического субъекта, о наличии источника для последующего развития.

Наибольший удельный вес в структуре собственного капитала ООО "Перспектива" занимает добавочный капитал.

Исследование структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости) экономического субъекта. В ООО "Перспектива" за отчетный период происходит незначительное сокращение доли собственных средств, сумма заемного капитала превышает размер собственных источников финансирования, что говорит о нестабильной финансовой устойчивости экономического субъекта.

3.2 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Таблица 3.3

Анализ дебиторской задолженности

Значение показателя, тыс. руб.	Динамика 2013 г. к 2012 г.	Динамика 2014 г. к 2012 г.
1	2	3
ДЗ 2012 г. = 1168	+ 668	+ 10 097
ДЗ 2013 г. = 1836
ДЗ 2014 г. = 11265

Анализ дебиторской задолженности показал увеличение суммы задолженности как в 2013 году, так и в 2014 году.

Так же произошло увеличение доли дебиторской задолженности в структуре оборотных средств экономического субъекта.

В 2013 году на 0,6 %, в 2014 году на 16,9 % (см. табл. 2.1), это положительно скажется на финансовом состоянии экономического субъекта.

Таблица 3.4

Анализ кредиторской задолженности

Значение показателя, тыс. руб.	Динамика 2013 г. к 2012 г.	Динамика 2014 г. к 2012 г.
1	2	3
КЗ 2012 г. = 7606	- 1620	- 2826
КЗ 2013 г. = 5986
КЗ 2014 г. = 4780

В ходе анализа кредиторской задолженности в 2013 году прослеживается снижение, в 2014 году увеличение.

Факт уменьшения кредиторской задолженности - положительна тенденция, так как уменьшилась финансовая зависимость нашего экономического субъекта. Удельный вес в источниках снизился в 2013 году на 2,8 %, в 2014 году на 22,3%.(см. табл. 2.1), это положительно скажется на финансовом состоянии экономического субъекта.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности показал, что дебиторская задолженность в 2,3 раза больше кредиторской задолженности, это говорит что полученная дебиторская задолженность экономического субъекта может перекрыть задолженность перед кредиторами. (11265 тыс./ 4780 тыс.)

3.3 Оценка и анализ ликвидности баланса

Анализ, основанный на выявлении типа ликвидности баланса заключается

в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, группирующиеся по степени срочности их погашения.

Таким образом, баланс считается абсолютно ликвидным, если его удовлетворяет выражение:

А 1 ?П 1; А 2 ? П 2; А 3 ? П 3; А 4 ? П 4 (3.2) где:

наиболее ликвидные активы (группа А 1) - денежные средства и ценные бумаги экономического субъекта - должны быть больше или равны самым срочным обязательствам, то есть кредиторской задолженности (группа П 1);

быстро реализуемые активы (группа А 2) - дебиторская задолженность и прочие активы - должны быть больше или равны краткосрочным пассивам, то есть краткосрочным кредитам и заемным средствам (группа П 2);

медленно реализуемые активы (группа А 3) - запасы и затраты за исключением расходов будущих периодов - должны быть больше или равны долгосрочным пассивам, то есть долгосрочным кредитам и заемным средствам (группа П 3);

трудно реализуемые активы (группа А 4) - нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения и оборудования - должны быть меньше или равны постоянным пассивам, то есть источникам собственных средств (группа П 4).

Результат текущей платёжеспособности определяется по формуле:

ТП = (А1+А2) - (П2+П3) (3.3)

где:

А1- абсолютно ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения)

А2- быстро реализуемые активы (товары отгруженные, дебиторская задолженность);

П2- среднесрочные обязательства (краткосрочные кредиты банка);

П3- долгосрочные кредиты и займы.

Результат перспективной платёжеспособности:

ПП = А3 - П3 (3.4) где:

А3- медленно реализуемые активы (производственные запасы, незавершённое производство, готовая продукция на складе, долгосрочная дебиторская задолженность за минусом расходов будущих периодов);

П3- долгосрочные кредиты и займы.

Таблица 3.5

Анализ ликвидности баланса, 2014 г.

Актив	Пассив
1	2
А1 1315	П1 4780
А2 11265	П2 19098
А3 28963	П3 26357
А4 377155	П4 268266

На основе проведённого анализа видно, что баланс за анализируемый год неликвиден, в меньшей степени.

Результат текущей платёжеспособности положительный, значит, экономический субъект платёжеспособен.

Результат перспективной платёжеспособности в 2014 году положительный, значит, экономический субъект в перспективе платёжеспособен.

Таблица 3.6

Оценка ликвидности экономического субъекта

Показатель	Нормальное ограничение	Формула	Значение	Динамика
			2012 г.	2013 г.	2014 г.	2013 г. к 2012 г	2014 г. к 2012 г
А	Б	В	1	2	3	4	5
Коэффициент абсолютной ликвидности	N ? 0,2 - 0,5	А1/П1+П2	0,05	0,14	0,06	+0,09	+0,01
Коэффициент срочной ликвидности	N ? 0,7	А1+А2/П1+П2	0,1	0,3	0,5	+0,2	+0,2
Коэффициент текущей ликвидности	N в пределах 1,5-2, либо N>2	А1+А2+А3/П1+П2	0,6	1,1	1,7	+0,5	+0,6
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности	-	ДЗ/КЗ	0,1	0,3	2,3	+0,2	+2

Анализ ликвидности экономического субъекта показал, что в 2014 году экономический субъект ликвиден, так как все рассчитанные коэффициенты находятся в пределах нормального значения.

На анализируемом экономическом субъекте абсолютный коэффициент ликвидности в 2014 году равен 0,6. Его значение принимается достаточным, если экономический субъект в текущий момент времени может погасить от 10-70 % всех своих долгов, то есть платежеспособность считается нормальной. На нашем экономическом субъекте можно погасить некоторую часть краткосрочных обязательств своими высоколиквидными активами, а именно 30 %.

Значит, в 2014 году финансовое состояние экономического субъекта улучшилось.

Коэффициент срочной ликвидности составил 0,5, значит, экономический субъект при условии своевременного возврата способен погасить кредиторскую задолженность. Коэффициент текущей ликвидности составил 1,7, поэтому за счёт оборотных активов экономический субъект так же сможет погасить кредиторскую задолженность в текущий момент времени.

Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности составил 2,3, это означает, что 230 % кредиторской задолженности экономический субъект сможет погасить возвращённой дебиторской задолженностью.

3.4 Анализ финансовой устойчивости экономического субъекта

Таблица 2.7

Анализ финансовой устойчивости на основе относительных показателей

Показатель	Нормальное ограничение	Формула	Значение	Динамика
			2012 г.	2013 г.	2014 г.	2013 г. к 2012 г.	2014 г. к 2012 г.
А	Б	В	1	2	3	4	5
Коэффициент автономии	N ? 0,5	СК/ВБ	0,9	0,9	0,9	-	-
Коэффициент манёвренности	N ? 0,5	СОС/СК	0,6	0,6	0,6	-	-
Коэффициент соотношения собственных и заёмных средств	N ? 0,5	ЗК/СК	0,001	0,01	0,01	+0,009	-

В ходе анализа финансовой устойчивости экономического субъекта определено, что в разрезе всех анализируемых лет рассчитанные коэффициенты финансовой устойчивости попадают под нормальные значения.

Коэффициент автономии составил 0,9, означает, что экономический субъект на 90 % обеспечен собственным капиталом.

Коэффициент манёвренности равен 0,6, означает, что собственный капитал на 60 % состоит из собственных оборотных средств.

Коэффициент соотношения заёмных и собственных средств равен 0,01.

Значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств свидетельствует о том, сколько экономический субъект привлекает на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы заемных.

Значит, что заёмные средства составляют всего 1 % от собственного капитала.

Таким образом, экономический субъект финансово устойчив и независим от кредиторов.

Однако следует отметить, что по этим показателям нельзя безошибочно оценить финансовую устойчивость экономического субъекта, так как данный процесс очень сложный и дать ему полную характеристику двумя - тремя показателями нельзя. Коэффициенты финансовой устойчивости - показатели относительные и на протяжении некоторого времени не изменяются, если пропорционально возрастают числитель и знаменатель дроби, само же финансовое положение экономического субъекта может значительно измениться. Или необходимо прибегать к привлечению заемных средств, для наращивания объемов производства, рентабельности и получения прибыли.

3.5 Оценка деловой активности экономического субъекта

Взяв из формы № 2 "Отчёт о финансовых результатах" выручку за 2013 и 2014 года проанализируем деловую активность экономического субъекта.

Таблица 2.8

Анализ деловой активности экономического субъекта

Показатель	Формула	Значение, тыс. руб.	Динамика 2014 г. к 2013 г.
		2013 г.	2014 г.
А	Б	1	2	3
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	ВР/ОС ср.	6,5	6	-0,5
Период оборота оборотных средств	Т/К0	55	60	+0,5
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	ВР/ДЗ ср.	24,1	18,8	-5,3
Период оборота дебиторской задолженности	Т/К0	15	19	+4
Коэффициент оборачиваемости запасов	ВР/З ср.	12,5	11,9	-0,6
Период оборота запасов	Т/К0	29	30	+1
Коэффициент оборачиваемости кредит. Задолж.	ВР/КЗ ср.	14,1	13,9	-0,2
Период оборота кредиторской задолженности	Т/К0	26	26	-

На основе таблицы можно сделать следующие выводы:

В 2014 году прослеживается снижение всех рассчитанных коэффициентов по сравнению с 2013 годом.

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов уменьшился на 0,5, это значит, что уменьшилась скорость оборота всех мобильных средств экономического субъекта.

Оборотные средства в 2014 году оборачиваются на 5 дней медленнее, чем в 2013 году.

Период оборота дебиторской задолженности повысился на 4 дня, то есть экономическому субъекту медленнее возвращаются долги от покупателей за товары и услуги.

Период оборачиваемости кредиторской задолженности не изменился, экономический субъект так же стал расплачиваться со своими долгами за 26 дней.

Период оборота запасов повысился на 1 день, значит, уменьшилась скорость реализации товаров.

В 2014 году период оборота увеличился по всем анализируемым показателям, значит, снизилась эффективность коммерческой деятельности экономического субъекта, снизилась его деловая активность.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в результате анализа финансового состояния

ООО "Перспектива" можно сделать следующие выводы:

валюта баланса экономического субъекта в конце года увеличилась по сравнению с началом периода, что свидетельствует об увеличения экономическим субъектом хозяйственного оборота;

темпы роста оборотных активов выше, чем темпы роста внеоборотного капитала;

средства экономического субъекта превышают собственный капитал, соответственно темпы роста заемного капитала выше, чем темпы роста собственного капитала;

темпы прироста дебиторской задолженности опережают темпы роста кредиторской задолженности, что свидетельствует о говорит о грамотной и четко сформированной политике экономического субъекта.

В целом на 2014 год финансовое положение ООО "Перспектива" можно признать удовлетворительным.

В сложившейся ситуации экономическому субъекту необходимо разработать финансовую стратегию, направленную на повышение отдачи средств, вложенных в деятельность. Повышение рентабельности капитала необходимо искать в реструктуризации, перепрофилировании, модернизации основной производственной деятельности.

ООО "Перспектива" необходимо сосредоточить усилия по ускорению оборачиваемости оборотных средств за счет более динамичного процесса продажи продукции, что будет способствовать наращению выручки -- главного источника прибыли и рентабельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ

2. Федеральный закон от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

3. Приказ МФ РФ от 6 июля 1999 г. N 43н об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)

4. Приказ МФ РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98)

5. Приказ МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ"

6 Абрютина, М. С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебно-практическое пособие / Абрютина М.С., А.В. Грачев - М.: Дело и Сервис, 1998. - 256 с.

7.Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Серия: Высшее образование, изд. ИНФР- М, 2008 г.- 522 с.

8.Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: учеб.пособие 2-е издание / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова - М: Финансы и статистика, 2004. - 336 с.

9.Захарьин В.Р. Формирование и изменение уставного капитала организации, изд.: Налоговый вестник, 2007 г.- 152 с.

10. Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации : учебник / Под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой.- М. : Высшее образование, 2005

11 www.alt-invest/library/finanalysis/finmethod/index.htm

12. www.buhgalteria.spbpravo

13. www.cfin/finanalysis/inec_analysis.shtml#finres

14 www.gaap/biblio/corpfin/analyst/009.asp

Размещено на Allbest.ru