Развитие методического обеспечения внешнего и внутреннего аудита биологических активов в сельскохозяйственных организациях

Таблица 5 - Признаки, рекомендуемые для использования при осуществлении процедуры стратификации операций с биологическими активами Составлена автором.

Завершая проверку, аудитор должен убедиться в том, что вся существенная информация о биологических активах, а также информация, раскрытие которой требуется действующими нормативными актами, правильно классифицирована и полно и точно представлена в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Результаты проверки наличия и учета биологических активов должны обязательно отражаться в рабочих документах аудитора, состав и содержание которых он определяет самостоятельно. Все обнаруженные в ходе проверки нарушения обобщаются аудитором, оценивается их существенность. Выявленные в процессе аудита искажения и рекомендации по их устранению в письменной форме доводятся до сведения руководства аудируемого лица.

Для решения третьей группы проблем, связанных с развитием методики аудита операций с биологическими активами, автором выработаны рекомендации по совершенствованию документирования результатов аудиторских процедур, сформирован классификатор типичных ошибок, а также сформированы методические подходы к разработке внутрифирменного стандарта «Методика аудита операций с биологическими активами».

Аудиторская организация должна документально оформлять результаты аудиторских процедур, а также доказательства того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с Федеральными стандартами аудита. Целесообразно разработать единые требования к формированию рабочих документов и использованию в процессе каждой конкретной проверки различного набора типовых форм рабочих документов, содержащих результаты аудиторских процедур. Рабочая документация по учету биологических активов должна содержать информацию обо всех проверенных документах, операциях, фактах, а не только о тех, по которым делаются замечания. Достаточность объема рабочей документации определяется руководителем проверки, при этом основными критериями являются наличие документов, подтверждающих выполнение аудиторских тестов по существу в соответствии с утвержденными программами аудита, соблюдение принципа целенаправленной проверки, обеспечение возможности сквозного прослеживания (по методу перекрестных ссылок) правильности (ошибочности) формирования отчетных данных.

В целях совершенствования процесса документирования аудита операций с биологическими активами был сформирован пакет рабочих документов аудитора. Данный пакет включает в себя следующие рабочие документы (РД): 1) анкету тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета биологических активов; 2) макет РД «Аудит синтетического и аналитического учета биологических активов» (животноводство), позволяющий проследить отражение информации о биологических активах, содержащейся в регистрах синтетического, аналитического учета, первичных документах; 3) РД «Сличительная ведомость данных бухгалтерского и зоотехнического учета» за отчетный год; 4) план и программу аудита операций с биологическими активами; 5) программу аудита наличия и учета животных на выращивании и откорме; 6) РД «Ведомость нарушений, выявленных в результате арифметической проверки первичных учетных документов»; 7) РД «Данные о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей синтетического и аналитического учета по счетам 01, 11, 20»; 8) РД «Таблица выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций». Использование предлагаемых рабочих документов способствует полному и качественному документированию процесса проверки операций с биологическими активами.

В качестве рабочего документа аудитора для проверки учета биологических активов сформирован макет «Аудит синтетического и аналитического учета биологических активов» (животноводство) (табл. 6), позволяющий проследить отражение информации о биологических активах, содержащейся в регистрах синтетического, аналитического учета, первичных документах.

Таблица 6 - Макет рабочего документа «Аудит синтетического и аналитического учета биологических активов» (животноводство) Составлена автором.

Таким образом, совершенствование документирования результатов аудиторских процедур при аудите операций с биологическими активами необходимо осуществлять на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, стандартов саморегулируемых аудиторских организаций. Основные направления совершенствования документирования результатов аудиторских процедур при аудите операций с биологическими активами связаны с разработкой и закреплением типовых форм рабочих документов во внутрифирменных стандартах организации. Это позволит выработать единый подход к документированию результатов аудиторских процедур и повысить качество аудиторской проверки операций с биологическими активами.

В диссертации разработан классификатор типичных ошибок в учете и налогообложении операций с биологическими активами, учитывающий требования международных стандартов аудита (МСА № 240 «Мошенничество и ошибки») и ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита».

В ходе исследования были систематизированы типичные ошибки в бухгалтерском и налоговом учете операций с биологическими активами. Ошибки, обнаруженные в результате аудита операций с биологическими активами, могут приводить к искажению валюты баланса, влияют на исчисление НДС, налога на имущество и налога на прибыль при общем режиме налогообложения, или на ЕСХН при специальном режиме налогообложения. По результатам осуществления процедур детальной проверки биологических активов и их отражения в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности аудитор должен дать оценку правильности применения учетной политики сельскохозяйственной организации. На основе обобщения и систематизации типичных ошибок, выявляемых при аудите операций с биологическими активами, был сформирован «Классификатор типичных нарушений биологических активов в бухгалтерском и налоговом учете», использование которого позволит рационализировать процесс аудиторской проверки и снизить ее трудоемкость.

В случае выявления фактов исправления ошибок в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности в части операций с биологическими активами аудитор должен убедиться в соблюдении требований ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» и НК РФ. Кроме того, аудитор должен проверить не только правильность внесения исправлений ошибок, но и соблюдение порядка раскрытия информации об исправлениях в бухгалтерской отчетности.

Сформированы методические подходы к формированию внутрифирменного стандарта «Методика аудита операций с биологическими активами». Предложена и обоснована структура стандарта, включающая в себя 8 взаимосвязанных разделов. Первый раздел «Общие положения» включает в себя описание, цели, задачи стандарта, срок действия и ситуации, в которых аудитор должен его использовать. Во второй раздел стандарта «Основные понятия и определения, используемые в правиле (стандарте)» рекомендовано включить понятийный аппарат, используемый аудитором в ходе проверки. В третьем разделе целесообразно привести в систематизированном виде особенности аудита операций с биологическими активами. В четвертом разделе - раскрыть нормативную базу и источники информации. В пятом разделе рекомендуется описать методические подходы к оценке системы внутреннего контроля операций с биологическими активами и к формированию аудиторской выборки. Шестой раздел посвящен изложению методики проверки операций с биологическими активами в разрезе ее основных этапов. В седьмом разделе рекомендуется обобщить типичные нарушения в части операций с биологическими активами. В Приложении к стандарту рекомендуется привести разработанные в ходе исследования формы рабочих документов аудитора (РД), рекомендуемых для использования в ходе аудита операций с биологическими активами. Заполнение рекомендуемых рабочих документов аудитора будет способствовать детализации поведения аудита при проверке биологических активов.

Предложенные методические подходы к разработке внутрифирменного стандарта способствуют детализации профессионального поведения, поскольку его разработка должна базироваться на требованиях федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, стандартов саморегулируемых организаций аудиторов, а также обобщенной во внутрифирменном стандарте практике проверки операций с биологическими активами. Разработка внутрифирменного стандарта с использованием рекомендуемых методических подходов, предусматривающих выработку и обоснование его структуры и содержания, позволит повысить качество проверки операций с биологическими активами, снизить аудиторский риск, обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов аудитора.

Проведенное исследование показало, что реализация стратегии аудиторской проверки операций с биологическими активами и дальнейшее развитие ее методического обеспечения целесообразно осуществлять по следующим направлениям: 1) использование тестирования системы внутреннего контроля в части операций с биологическими активами; 2) унификация методики аудита операций с биологическими активами; 3) совершенствование документирования результатов аудиторских процедур при аудите операций с биологическими активами; 4) разработки внутрифирменных аудиторских стандартов, регламентирующих особенности проверки операций с биологическими активами.

Основные положения диссертационного исследования отражены в следующих работах

Статьи в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК

1. Зюзин, Ю. И. Особенности методики аудита биологических активов в сельскохозяйственных организациях [Текст] / Ю.И. Зюзин // Учет и статистика. - 2010. - № 4 (20). - 0,8 п. л.

2. Зюзин, Ю. И. Совершенствование документирования результатов аудиторских процедур при аудите операций с биологическими активами [Текст] / Ю. И. Зюзин // Аудит и финансовый анализ. - 2011. - № 2. - 0,8 п. л.

3. Зюзин, Ю. И. Разработка внутрифирменного стандарта «Методика аудита операций с биологическими активами» [Текст] / Ю. И. Зюзин // Аудит и финансовый анализ. - 2011. - № 3. - 1,1 п. л.

Научные статьи и тезисы докладов

4. Зюзин, Ю. И. Основные направления и порядок проведения аудита биологических активов и сельскохозяйственной продукции [Текст] / Ю. И. Зюзин // Прогнозирование и планирование развития аграрного сектора экономики России: национальный и международный аспекты : материалы международ. науч.-практ. конф. (г. Ростов-на-Дону, апрель 2009 г.). - Ростов н/Д : ГНУ ВНИИЭиН, 2009. - Ч. 2. - 0,3 п. л.

5. Зюзин, Ю. И. Теоретические основы методики аудита биологических активов [Текст] / Ю. И. Зюзин // Становление инновационной экономики России: приоритеты, факторы, роль государства: материалы международ. науч.-практ. конф. - Персиановский, 2009. - 0,3 п. л.

6. Зюзин, Ю. И. Сущность, понятие, принципы оценки биологических активов [Текст] / Ю. И. Зюзин // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики : материалы IV Всерос. науч.-практ. конф. / Рост. гос. эконом. ун-т «РИНХ». - Ростов н/Д, 2009. - 0,2 п. л.

7. Зюзин, Ю. И. Исследование нормативно-правовой базы аудита биологических активов [Текст] / З. В. Удалова, Ю. И. Зюзин // Интеграция науки, образования и бизнеса для обеспечения продовольственной безопасности РФ : материалы международ. науч.-практ. конф. (2-4 февраля 2010 г.). - Персиановский : ДонГАУ, 2010. - 0,4 п. л., в т. ч. 0,2 авт. п. л.

8. Зюзин, Ю. И. Исследование типичных ошибок, выявляемых при аудите биологических активов [Текст] / Ю. И. Зюзин // Стратегия модернизации современной экономики России: направления, механизмы, инструменты : материалы международ. науч.-практ. конф. - Персиановский : ФГОУ ВПО ДГАУ, 2010. - 0,3 п. л.

9. Зюзин, Ю. И. Особенности аудита животных на выращивании и откорме [Текст] / Ю. И. Зюзин // Интеграция науки, образования и бизнеса для обеспечения продовольственной безопасности РФ : материалы международ. науч.-практ. конф. (2-4 февраля 2010 г.). - Персиановский : ДонГАУ, 2010. - 0,2 п. л.

10. Зюзин, Ю. И. Методические подходы к планированию аудита операций с биологическими активами [Текст] / Ю. И. Зюзин // Теоретические и прикладные аспекты современной экономики : межвуз. сб. науч. трудов. - Черкесск, 2010. - Вып. 1. - 0,6 п. л.

11. Зюзин, Ю. И. Документирование результатов аудиторских процедур при аудите биологических активов [Текст] / Ю. И. Зюзин // Инновации в науке, образовании и бизнесе - основа эффективного развития АПК : материалы международ. науч.-практ. конф. (1-4 февраля 2011 г.). - Персиановский : ДонГАУ, 2011. - 0,4 п. л.

12. Зюзин, Ю. И. Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов [Текст] / Ю. И. Зюзин // Стратегия устойчивого развития экономики в динамичной конкурентной среде : материалы международ. науч.-практ. конф. (26-28 апреля 2011 г.). - Персиановский : ДонГАУ, 2011. - 0,4 п. л.

Размещено на Allbest.ru