Учет выбытия основных средств
Выбытие объекта основных средств (ОС). Принятие решения о выбытии ОС, их продажа. Ликвидация ОС вследствие морального или физического износа. Передача ОС в виде вклада в уставный капитал (УК). Передача ОС в качестве вклада в имущество без увеличения УК.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 23.02.2018 |
| Размер файла | 110,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Разницы в отражении возникают при продаже объекта с отсрочкой платежа. В таком случае согласно п.72 стандарта IAS 16 доход от реализации основного средства признается в сумме денежного эквивалента цены (cash price equivalent), то есть по цене продажи аналогичного объекта без такой отсрочки, а разница между фактической суммой реализации и денежным эквивалентом цены - в качестве процентного дохода по ставке эффективной доходности.
Выбытие объектов основных средств осуществляется в форме продажи актива, передачи в финансовую аренду, прекращения использования в связи с невозможностью дальнейшего получения экономических выгод. Финансовый результат от выбытия объекта определяется как разница между суммой поступлений от выбытия и его балансовой стоимостью и находит отражение в отчете о прибылях и убытках в качестве дохода или расхода. Неиспользуемые основные средства учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность". В бухгалтерском балансе объекты основных средств отражаются в составе внеоборотных активов по балансовой стоимости, оцениваемой по двум моделям [4, c.52]:
1. модель учета по первоначальной стоимости: балансовая стоимость равна первоначальной стоимости объекта за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения;
2. модель учета по переоцененной стоимости: балансовая стоимость равна переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.
Согласно МСФО (IAS) 16 в финансовой отчётности подлежит раскрытию следующая информация по каждому виду или группе основных средств: способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизации; используемые методы амортизации; сроки полезной службы (нормы) амортизации; сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая: движение основных средств; увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценок и убытки от обесценения, признанные или компенсированные на счетах капитала; убытки от обесценения, признанные или компенсированные в отчете о прибылях и убытках; амортизацию; чистые курсовые разницы и прочие изменения; балансовая стоимость до вычета амортизации и накопленная амортизация на начало и конец периода. В финансовой отчётности также требуется раскрытие учётной политики по предполагаемым затратам на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией объектов основных средств, затратам по объектам на стадии строительства, основным средствам в залоге, объектам с ограничением прав собственности. Нормативной базой для бухгалтерского учёта основных средств является ПБУ 6/01 "Учет основных средств", положения которого во многом совпадают с аналогичными положениями МСФО (IAS) 16. Однако по-прежнему сохраняется и достаточное количество расхождений в подходах к учёту. В связи с постоянной перестройкой российских норм бухгалтерского учёта и приближением их к международным нормам в ближайшее время ожидается, что ПБУ 6/01 будет существенно пересмотрен, что может иметь важное значение для международной стандартизации бухгалтерского учёта основных средств.
3.1 Продажа основных средств
Высокая вероятность реализации ОС возникает в случае одновременного выполнения следующих условий:
Активы, готовые к реализации в их существующем на отчетную дату состоянии, то есть не требуется нести дополнительных существенных затрат на их достройку, монтаж, ремонт.
Существуют официальные решения (например, "Общества", дата проведения аукциона по реализации имущества) о необходимости реализации активов в течение 1 года после отчетной даты;
Существует потенциальный покупатель, готовый с высокой вероятностью приобрести имущество на условиях, определенных продавцом.
Оформляется "Перечень объектов ОС, которые могут быть проданы в течение 1 года.
|
Учет для целей РСБУ |
Учет для целей МСФО |
Налоговый учет |
|
|
Выбытие и выручка объектов ОС, требующих государственной регистрации права, отражается у продавца на дату подписания акта приема-передачи ОС-1, независимо от перехода права собственности. |
Совпадает с РСБУ |
Совпадает с РСБУ |
|
|
Поступление объектов ОС отражается у покупателя на дату подписания акта приема-передачи. Налог на имущество уплачивает сторона, у которой имущество по данным бухгалтерского учета находится на балансе в составе основных средств или готово к эксплуатации в составе НКС. |
Совпадает с РСБУ |
Совпадает с РСБУ |
|
|
Выручка от продажи ОС не требующих государственной регистрации права отражается у продавца на дату подписания акта приема-передачи при условии, что право собственности переходит в момент передачи объекта, в составе прочих доходов (Дт76* Кт91*), а остаточная стоимость - в составе прочих расходов (Дт91* Кт01*). |
Совпадает с РСБУ |
Совпадает с РСБУ |
|
|
Выручка от продажи ОС, не требующих государственной регистрации, с особой датой перехода права собственности относится к прочим доходам (Дт 76* Кт 91*), а остаточная стоимость и расходы от продажи ОС к прочим расходам (Дт 91* Кт 45*) на дату перехода права собственности. До момента перехода права собственности стоимость основного средства учитывается на счете 45 "Товары отгруженные" (Дт 45* Кт 01*). |
Совпадает с РСБУ |
Признаются на дату перехода права собственности. |
|
|
Предпродажные расходы при продаже основных средств (оценка имущества, публикации в СМИ и др.) относятся к прочим расходам в периоде возникновения. |
Совпадает с РСБУ |
Признаются на дату подписания акта приема-передачи №ОС-1. Если сделка не состоялась, то при наличии документов, подтверждающих намерение продать (приказ, объявления о продаже в СМИ или Интернете, договоры о намерениях, переписка с потенциальными покупателями, протоколы переговоров и др.), расходы могут быть учтены как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п.1 ст.252, пп.40, 49 п.1, п.4 ст.264 НК РФ). |
3.2 Ликвидация основных средств
|
Учет для целей РСБУ |
Учет для целей МСФО |
Налоговый учет |
|
|
Материалы, поступающие от разбора основных средств, отражаются по рыночной цене с учетом износа на сч.91 "Доходы от ликвидации ОС" в том отчетном периоде, к которому они относятся, т.е. датой признания таких доходов является дата оприходования полученных материалов. |
Совпадает с РСБУ |
Совпадает с РСБУ |
|
|
Затраты на демонтаж отражаются на счете 91 "Расходы от ликвидации ОС" в том отчетном периоде, к которому они относятся, т.е. датой признания затрат является дата осуществления расходов. |
Совпадает с РСБУ |
Расходы на ликвидацию ОС учитываются на дату признания расходов по оплате сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), установленные в учетной политике предприятия для целей налогового учета. |
|
|
При ликвидации ОС суммы недоначисленной амортизации учитываются в составе прочих расходов на сч.91 "Остаточная стоимость ликвидируемых ОС" на дату составления акта о списании (ликвидации) объекта основных средств. |
Совпадает с РСБУ |
Расходы в виде сумм недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом на дату утверждения акта о списании (ликвидации) объекта основных средств. Объекты основных средств, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, исключаются из состава соответствующей амортизационной группы, но суммарный баланс группы не изменяется и амортизация продолжает начисляться до полного списания (несмотря на физическое отсутствие объекта). |
|
|
Ликвидируемый объект ОС учитывается на забалансовом сч. Z* "ОС при длительной ликвидации" по остаточной стоимости, списанной на дату составления акта о списании (ликвидации) ОС, до завершения ликвидации. При нулевой остаточной стоимости ликвидируемый объект ОС учитывается на забалансовом сч. Z* в условной оценке. |
3.3 Списание объектов основных средств вследствие недостачи, порчи
|
Учет для целей РСБУ |
Учет для целей МСФО |
Налоговый учет |
|
|
В целях списания ОС на основании принятых решений по результатам инвентаризации, оформляется бухгалтерская справка, содержащая реквизиты: первоначальная стоимость ОС по БУ и НУ; сумма накопленной амортизации по БУ и НУ. |
Совпадает с РСБУ |
Совпадает с РСБУ |
|
|
Отражается списание недостачи при отсутствии виновных лиц либо недостачи (порчи), во взыскании которой отказано судом. |
Расходы в виде остаточной стоимости ОС признаются в составе внереализационных расходов, когда виновники не установлены (не обнаружены). Если впоследствии виновники будут установлены (есть справки от следственных органов или решение о взыскании), то сумма ущерба, должна быть включена в состав внереализационных доходов. |
||
|
Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей относится на доходы будущих периодов на дату распорядительного документа о взыскании. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73, соответствующие суммы разницы подлежат списанию со счета 98 в кредит счета 91. |
Относится на внереализационные доходы (п.3 ст.250 НК) на дату признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда (п. п.4 п.4 ст.271 НК). |
3.4 Передача основных средств в виде вклада в уставный капитал
|
Учет для целей РСБУ |
Учет для целей МСФО |
Налоговый учет |
|
|
Отражается на дату передачи объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости основного средства (без учета переоценок). Восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы. Отражается на дату государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы в связи с увеличением уставного капитала. |
Доходов не возникает. Стоимость доли в уставном капитале стороны, которой передается ОС увеличивается на остаточную стоимость вносимого имущества, определенную по данным налогового учета передающей стороны. Расходы организации в виде взноса в уставный капитал не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. |
3.5 Безвозмездная передача основных средств
|
Учет для целей РСБУ |
Учет для целей МСФО |
Налоговый учет |
|
|
Безвозмездная передача имущества осуществляется по договору дарения. Если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб., то договор дарения должен быть совершен в письменной форме (п.2 ст.574 ГК РФ). При этом договор дарения недвижимости подлежит государственной регистрации в установленном законом порядке. |
Совпадает с РСБУ |
Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного объекта ОС, для целей налогообложения прибыли не принимаются. |
|
|
Передающая сторона составляет счет-фактуру в одном экземпляре |
НДС облагается безвозмездная передача за исключением операций освобождаемых от обложения НДС (не являющимися объектом обложения НДС в соответствии с НК РФ). Расходы, связанные с безвозмездной передачей, для целей налогообложения прибыли не принимаются. |
3.6 Передача ос в качестве вклада в имущество без увеличения УК
|
Учет для целей РСБУ |
Учет для целей МСФО |
Налоговый учет |
|
|
Отражается на дату передачи объекта ОС в качестве вклада в имущество. |
Совпадает с РСБУ |
Амортизационная премия не восстанавливается. |
|
|
При передаче основных средств в качестве вклада в имущество дочерних организаций НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости основного средства (без учета переоценок). Восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы. |
НДС подлежит восстановлению в соответствии с пп.2 п.3 ст.170, пп.1п.2 ст.146, пп.4 п.3 ст.39 НК РФ. |
||
|
Отражается на дату решения учредителей в согласованной оценке, и дату фактической передачи по остаточной стоимости. |
Расходы не учитываются в целях налогообложения (п.16 ст.270 НК РФ). |
Заключение
Курсовая работа состоит из трёх разделов. В первом разделе представлены основные виды выбытия основных средств. Во втором разделе рассматриваются практические вопросы по видам выбытия основных средств. И в третьем разделе показаны особенности учета для целей: РСБУ, МСФО и Налогового Учета.
При совершении операций по выбытию основных средств финансовый результат (доход или расход) отражается в отчете о прибылях и убытках (форма №2).
У некоммерческих организаций результат выбытия основных средств относится на увеличение расходов (доходов), а у бюджетных организаций - на уменьшение или увеличение средств финансирования (фондов).
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
Финансовый результат, возникающий при выбытии объекта ОС, отражается в составе финансового результата текущего периода. Он определяется как разница между поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и остаточной стоимостью объекта ОС.
Любая хозяйственная операция в бухгалтерском учете должна осуществляться в соответствии с законодательством, отечественными стандартами (ПБУ) и др. регламентирующими документами, учитывая Учетную политику предприятия, форму учета и документооборот.
Список использованных источников
1 Нормативные документы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая, Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть третья, Федеральный закон от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть четвертая, Федеральный закон от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая, Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.
7. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Приказ Минфина России от 29.07.98г. № 34н;
9. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), приказ Минфина РФ от 6 октября 2008г. № 106н;
10. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.
11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н;
12. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.
13. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.
14. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н;
15. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н;
16. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н;
17. Проняева Л.И. Модели оценки основных средств в российской и международной учетной практике.
2 Основная литература
1. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст]: учебное пособие / В.С. Быков [и др.]. - Москва: КноРус, 2016. - 246 с.
2. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник для академического бакалавриата: для студентов вузов, обучающихся по экономическим направлениям и специальностям / [Л.В. Бухарева [и др.]; под ред. И.М. Дмитриевой; Рос. экон. ун-т им. Г.В. Плеханова. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Юрайт, 2016. - 495 с.
3. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. Расчеты по оплате труда [Текст]: учебное пособие для бакалавриата и магистратуры: для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим направлениям и специальностям / Г.И. Алексеева; Финансовый ун-т при Правительстве Рос. Федерации. - Москва: Юрайт, 2016. - 215 с.
4. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова; [под ред. Ю.А. Бабаева]. - Изд.5-е, перераб. и доп. - Москва: Проспект, 2016. - 424 с.
5. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет с основами МСФО [Текст]: учебник и практикум для академического бакалавриата: для студентов вузов, обучающихся по экономическим направлениям и специальностям / И.М. Дмитриева; Рос. экон. ун-т им. Г.В. Плеханова. - 4-е изд., перераб. и доп. - Москва: Юрайт, 2016. - 323 с.
6. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий) [Электронный ресурс]: учебник для вузов / Н.П. Кондраков. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва: ИНФРА-М, 2016. - 584 с. http://znanium.com/go. php? id=511230
7. Захаров, И.В. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учебник для академического бакалавриата: для студентов вузов, обучающихся по экономическим направлениям и специальностям / И.В. Захаров, О.Н. Калачева; под ред. И.М. Дмитриевой; Рос. экон. ун-т им. Г.В. Плеханова. - Москва: Юрайт, 2015. - 423 с.
3. Дополнительная литература
1. Бухгалтерский учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению "Экономика" (уровень подготовки - бакалавр) / В.Г. Гетьман [и др.]; [под ред.В.Г. Гетьмана]. - Москва: ИНФРА-М, 2014. - 716 с.
2. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Н.П. Кондраков. - 4-е изд., перераб. и доп. - Москва: ИНФРА-М, 2014. - 680 с.
3. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учеб. для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова; под ред. Ю.А. Бабаева. - 4-е изд., перераб. и доп. - Москва: Проспект, 2013. - 429 с.
4. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник / Н.Л. Вещунова. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва: Проспект, 2011. - 843 с.
5. Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учет: учеб. / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. - Москва: Гроссбух: Проспект, 2011. - 390 с.
4. ПЕРЕЧЕНЬ РЕСУРСОВ ИНФОРМАЦИОННО - ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННОЙ СЕТИ "ИНТЕРНЕТ
1. СПС Консультант
2. СПС Гарант
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Причины выбытия основных средств: передача, продажа, ликвидация вследствие физического или морального износа, авария, стихийное бедствие или недостача. Оформление акта на списание автотранспортных средств. Расчет результатов списания автомобиля.
реферат [32,9 K], добавлен 21.09.2009Классификация основных средств, учет их поступления и выбытия. Продажа основных средств, списание объекта по причине морального или физического износа. Передача объекта основных средств другой организации. Начисление амортизации основных средств.
курсовая работа [95,2 K], добавлен 18.01.2011Понятие основных средств. Виды их оценки. Задачи бухгалтерского учета ОС. Списание, продажа основных средств, их безвозмездная передача на сторону, в счет вклада в уставный фонд другой организации. Отражение операций на счетах и в учетных регистрах.
курсовая работа [52,1 K], добавлен 14.05.2012Понятие, классификация и оценка основных средств производства. Синтетический и аналитический учет основных средств на предприятии. Приобретение основных средств за плату. Безвозмездное поступление, по договору мены и в качестве вклада в уставный капитал.
курсовая работа [54,3 K], добавлен 17.02.2012Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал, по договору залога, аренды и лизинга. Аналитический и синтетический учет поступления основных средств на примере бухгалтерского учета предприятия. Анализ финансовой деятельности организации.
курсовая работа [54,4 K], добавлен 04.06.2016Понятия нематериальных активов, виды, классификация. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов. Бартер в обмен на иное имущество, отличное от денежных средств в качестве вклада в уставный капитал или по договору дарения (безвозмездно).
курсовая работа [45,4 K], добавлен 16.01.2014Теоретические положения по бухгалтерскому и налоговому учету основных средств. Особенности учета и документального оформления движения, амортизации, выбытия основных средств в ООО "АВ-ТО Пермь". Организация контроля за наличием основных средств.
курсовая работа [61,6 K], добавлен 25.03.2011Исследование нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета поступления и выбытия основных средств. Виды основных средств: материальные фонды, здания, сооружения и жилища. Документальное оформление операций по учету движения средств труда.
курсовая работа [647,7 K], добавлен 16.04.2014Экономическое значение воспроизводства основных фондов. Порядок исчисления и учета амортизации средств. Организация синтетического и аналитического учета износа основных средств. Отражение в финансовой отчетности выбытия объектов основных средств.
курсовая работа [468,5 K], добавлен 06.08.2011Теоретическое исследование учета основных средств: классификация, оценка, учет поступления и выбытия. Особенности движения основных средств, которое предполагает осуществление хозяйственных операций по их поступлению, внутреннему перемещению и выбытию.
курсовая работа [27,6 K], добавлен 02.03.2011