Теория и методология формирования системы управленческого учета для целей налогообложения

- 19/о «НДС по товарам (расходам), предназначенным для перепродажи как внутри страны, так и на экспорт»;

- 19/э «НДС по товарам (расходам), предназначенным для экспорта».

Когда предприятие приобретает товар (осуществляет расходы, связанные с покупкой), оно принимает к учету НДС по приобретенным ценностям, по дебету счета 19/о «НДС по товарам (расходам), предназначенным для перепродажи как внутри страны, так и на экспорт».

Если в течение отчетного месяца предприятию становится известно, какая часть товаров пойдет на экспорт, то следует перенести часть суммы со счета 19/о «НДС по товарам (расходам), предназначенным для перепродажи как внутри страны, так и на экспорт» в дебет счета 19/э «НДС по товарам (расходам), предназначенным для экспорта». Если предприятие решило экспортировать часть товаров уже в следующих налоговых периодах, когда НДС по ним уже принят к вычету, то бухгалтеру следует его восстановить следующим образом: по дебету счета 19/э «НДС по товарам (расходам), предназначенным для экспорта» в корреспонденции со счетом учета расчетов с бюджетом по НДС.

Одним из объектов обложения НДС является реализация, которая определяется по моменту перехода права собственности. В соответствии с МСФО 18, реализация осуществляется в момент передачи основных рисков и выгод. При возникновении разницы между этими моментами появляется разница между выручкой по отечественным правилам учета и объектом обложения НДС.

В соответствии с МСФО возможно более раннее признание в составе активов основных средств и материально-производственных запасов. При переходе на МСФО организация на основании п.1 ст.172 НК РФ сможет принять к вычету НДС, относящийся к материально-производственным запасам в пути и к активам, не относящимся к основным средствам по правилам отечественных стандартов, но признаваемым основными средствами по правилам МСФО.

Таким образом, в предложенной автором методике учета НДС по принципам МСФО, акцент сделан на взаимосвязь норм налогового законодательства с информационными потоками аналитического учета для оценки эффективности внешнеэкономической деятельности предприятия.

11. Исследованы теоретические аспекты управленческого анализа, на основе которых предложена экономико- математическая модель оценки и управления экстремальными значениями налоговых рисков в системе управленческого учета, позволяющая не только оценить уровень потенциальных налоговых потерь, но и вычислить их среднюю величину.

Мы считаем, для объективной оценки уровня налоговых обязательств любого предприятия следует проводить налоговый анализ деятельности предприятия по двум направлениям:

- анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие;

- анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.

Принципиальная схема управленческого анализа в области налогообложения приведена на рисунке 15.

Предложенная методика налогового анализа позволяет оценить уровень налоговых обязательств и способствует выработке рациональных решений по оптимизации налогообложения предприятия.

При необходимости по данной методике может быть рассчитана налоговая нагрузка в расчете на одного работника.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации в зависимости от поставленной управленческой задачи рассчитать налоговую нагрузку, а также то, что она может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства.

Использование при расчетах по этой методике показателей, отражаемых в отчетности экономического субъекта, значительно сокращает процесс расчетов.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 15 - Схема управленческого анализа налоговой системы предприятия

Анализ налоговых рисков направлен на выявление действий налогоплательщика при исчислении налогов, которые могут привести к доначислениям по результатам налоговой проверки. Анализ налоговых рисков не гарантирует полное отсутствие доначисленных сумм налога, пеней и штрафов, но позволит спрогнозировать ряд возможных доначислений по результатам налоговой проверки, подготовить обоснование своей позиции, а возможно, принять позицию налоговых органов во избежание доначислений, в случае наличия отрицательной арбитражной практики по данному вопросу. В ходе анализа налоговых рисков, как правило, выявляются и налоговые запасы - переплаты, позволяющие минимизировать отрицательные результаты налоговой проверки.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 16 - Индикативные показатели налоговых рисков

В настоящее время для определения налоговых рисков недостаточно знания налогового права и бухгалтерского учета. Необходимо определять индикативные показатели налоговых рисков, состав которых приведен на рисунке 16.

Данные показатели устанавливают четкие экономико-управленческие ориентиры, позволяющие превентивно в перспективе смоделировать налоговые риски.

При оценке экстремальных рисков предлагаем использовать методы теории экстремальных величин. Одной из основных задач, возникающих в области налогового планирования, является оценивание потенциального ущерба в случае наступления экстремальных событий, являющихся редкими, но наносящих значительный финансовый ущерб.

Таким образом, в процессе реформирования экономических отношений возникает необходимость в аналитических процедурах, направленных на развитие информативности систем. В системе учета для целей налогообложения целесообразно формировать информационную базу на основе всесторонней внутренней и внешней оценки бизнес-процессов.

12. Предложена концепция организации налогового учета при трансфертном ценообразовании в налогообложении, базирующаяся на принципах управленческого учета и оценке факторов, влияющих на сопоставимость гражданско-правовых сделок.

Законодательное регулирование трансфертного ценообразования в целях налогообложения в Российской Федерации осуществляется положениями статьи 40 Налогового кодекса РФ. В налоговом законодательстве установлены «негибкие» критерии для признания лиц взаимозависимыми с целью проведения проверки обоснованности применения цен по сделкам.

В НК РФ не раскрывается проблема определения рыночной цены имущественных прав, сделки с которыми используются с целью минимизации налоговых платежей через применение трансфертного ценообразования. Для решения поставленных проблем необходимо на практике применять принцип коррелирующей корректировки налоговой базы контрагентов в случае доказанного использования трансфертного ценообразования, когда за корректировкой налоговой базы одного из участников сделки должна следовать соответствующая корректировка налоговой базы его контрагента.

В условиях трансфертного ценообразования на методику налогового учета операций влияют различные факторы (Рисунок 17).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 17 - Содержание и последовательность оценки факторов, влияющих на сопоставимость сделок в условиях трансфертного ценообразования

Процесс налогового учета должен включать формирование следующей документации, достоверно и в полном объеме раскрывающей информацию:

- о предмете сделки;

- об условиях сделки и их отношении к условиям каждой иной сделки, заключенной сторонами данной сделки;

- об идентичности участников сделки и их взаимосвязи на момент заключения сделки;

- о выполняемых функциях, используемом имуществе и принятых рисках по сделке между ее участниками;

- о данных и методах, использованных для ценообразования;

- о стратегии, которая оказала влияние на величину цен.

Применение методики трансфертного ценообразования в системе учета для целей налогообложения является важным аспектом, оказывающим существенное влияние на финансовое положение организации, а значит на налогообложение. К достоинствам предлагаемой методики следует отнести возможность оценки деятельности предприятия в целом и по центрам ответственности в частности на основе показателей доходности.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В современной экономике на первое место выдвигаются проблемы управления налоговыми обязательствами организации. Существующая система учета налогообложения не содержит исчерпывающей информации о доходах и расходах организации, поэтому невозможно точно определить эффективность мероприятий и внедряемых систем по обеспечению и повышению качества налогового планирования. Одним из элементов механизма повышения качества деятельности экономических субъектов является организация управленческого учета для целей налогообложения.

Диссертационное исследование позволило сформировать методологию системы управленческого учета для целей налогообложения с принципиально новым подходом к учету и управлению налоговыми обязательствами. Предложенная концепция построения системы управленческого учета для целей налогообложения, позволят гармонизировать управленческий и налоговый учет и направлена на оценку параметров налогового планирования и прогнозирования бизнес-процессов на предприятии.

Разработанная методология бюджетирования налогов в системе управленческого учета способствует повышению эффективности и оперативности контроля за исполнением налоговых обязательств предприятия.

Применение предложенных в исследовании процедур системного анализа информатизации учета для целей налогообложения позволит в практической деятельности организаций формировать модели системно-информационного налогового поля управленческого учета в условиях автоматизации учетных процессов, осуществлять оценку и управление экстремальными значениями налоговых рисков.

Таким образом, диссертационное исследование, содержит концептуальные решения задач теории и методологии формирования концептуальных основ управленческого учета для целей налогообложения. Сформулированные выводы и предложения будут способствовать принятию эффективных управленческих решений в области налогового планирования и оптимизации налогового процесса.

Основные публикации по теме диссертации

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

1. Бодрова Т.В. Особенности налогообложения сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов.// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий №12 - М-2006 -(0,6 п.л.)

2. Константинов, В.А., Бодрова, Т.В. Разработка внутренней учетной системы налоговых затрат в рамках транспортного налога на предприятиях промышленности. // Управленческий учет №1 - с. 68-81 - М - 2007 (0,4 п.л., доля автора - 0,3 п.л.)

3. Бодрова, Т.В. Практические аспекты оценки уровня налоговых обязательств на предприятии // Управленческий учет №2 - с.83-90 - М - 2007 (0,4 п.л.)

4. Бодрова, Т.В. Анализ современных методов оптимизации налогов и практики их применения на предприятиях // Управленческий учет №3 - с. 68-76 - М - 2007 (0,4 п.л.)

5. Бодрова, Т.В., Кабыткина, А.С., Петрыкина, М.М. Организация ведения раздельного учета налога на добавленную стоимость в холдинговых структурах // Управленческий учет №4 - с. 45-53 - М - 2007 (0,4 п.л., доля автора - 0,1 п.л.)

6. Бархатов А.П., Бодрова Т.В. Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в России на среднесрочную перспективу и некоторых проблемах ее реализации // Управленческий учет №1 - с. 102-108 - М - 2008 (0,4 п.л., доля автора - 0,2 п.л.)

7. Бодрова Т.В. Управленческий учет как бизнес-процесс управления налоговой нагрузкой хозяйствующего субъекта /Управленческий учет №5 - М - 2008 (0,4 п.л.)

8. Бодрова Т.В. Моделирование системы управленческого учета для целей налогообложения при различных вариантах соотношения бухгалтерского и налогового учетов /Управленческий учет №6 - М - 2008 (0,4 п.л.)

Монографии

9. Бодрова Т.В., Маслова И.А. Бухгалтерский и налоговый учет: методика и практика: Научное издание / Бодрова Т.В., Маслова И.А. - Орел ГТУ, 2003. (4,7 п.л. доля автора 2,6 п.л.)

10. Бодрова Т.В., Силантьев Ю.В. Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения: Научное издание / Бодрова Т.В., Силантьев Ю.В.- М.: Издательско- торговая корпорация «Дашков и К°», 2006. 260 с (16,25 п.л. доля автора 12,05 п.л.)

11. Бодрова Т.В. Налоговый учет на предприятиях и в организациях.: Научное издание / Бодрова Т.В.- М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. 304 с (19,0 п.л.)

Статьи, опубликованные в центральной печати

12. Бодрова Т.В. Бухгалтерский и налоговый учет расчетов по налогу на прибыль в торговых организациях.// Бухгалтерский учет в торговле № 7 - М-2003 (0,2 п.л).

13. Бодрова Т.В. Налоговый учет доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.// Бухгалтерский учет в торговле № 11- М-2003 (0,2 п.л).

14. Бодрова Т.В. Налоговый учет и учетная политика для целей налогообложения в 2004 году.// Бухгалтерский учет в розничной торговле № 1 - М - 2004 (0,9 п.л)

15. Бодрова Т.В., Юдина Л.Н. Учет результатов переоценки основных средств.// Финансовая газета № 39 М - 2006 (0,27 п.л., доля автора 0,26 п.л.)

16. Бодрова Т.В., Юдина Л.Н. Учет результатов переоценки основных средств.// Финансовая газета № 40 М - 2006 (0,26 п.л., доля автора 0,25 п. л.)

17. Бодрова Т.В. Особенности налогообложения сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов.// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий №1 - М -2006-(0,5 п.л.)

18. Бодрова Т.В. Особенности исчисления налоговых платежей торговых предприятий на базе применения ЕНВД. // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании № 2 - М - 2007 (0,4 п.л.)

19. Бодрова Т.В. Новое в организации налогового учета.// Мясная индустрия № 7- с. М-2007- (0,9 п.л.)

Учебные пособия

20. Бодрова Т.В. Налоговый учет: Учебная программа для специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»./ Бодрова Т.В.- Российский университет кооперации, М - 2005.18с. (1,0 п.л.)

21. Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебная программа для специальности 351200 «Налоги и налогообложение»./ Бодрова Т.В.- Российский университет кооперации, М - 2005.18с. (1,0 п.л.)

22. Сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы: бухгалтерский учет, налогообложение и отчетность: Учебное пособие Под редакцией Сероштан М.В./ Бархатов А.П., Санду И.С., Сероштан М.В, Соловых, Миславская Н.А., Юдина Л.Н., Бодрова Т.В, Писаренко А.С, Адомукас С.И, Морозова Н.Б.-М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и К°», 2007. 164с. (10, 25п.л., доля автора 3,75 п. л.)

Статьи в журналах, сборниках, опубликованные доклады

23. Бодрова Т.В. Бухгалтерский и налоговый учет расчетов по налогу на прибыль./Бодрова Т.В.// Сборник научных трудов М.: Фундаментальные и прикладные исследования № 6 2004.(0,25 п.л.)

24. Бодрова Т.В.Порядок учета и налогообложения участников инвестиционного процесса./ Бодрова Т.В., Родионова Е.М. //Гуманитарные социально-экономические науки, Сборник научных трудов. ОрелГТУ, «Известия», №3-4 (7-8).2004 (0,9 п.л., доля автора 0,85 п. л.)

25. Бодрова, Т.В. Внереализационные расходы в налоговом и бухгалтерском учете. / Т. Бодрова // Международные стандарты финансовой отчетности, международные стандарты аудита и глобализация налогообложения: прогноз и перспективы развития: Материалы международной научно-практической конференции 24-30 ноября 2005г. - Курск, 2005. - 232 с. (0,4 п.л.)

26. Бодрова Т.В. Бухгалтерский учет и налогообложение приобретения товаров и материалов за наличный расчет./ Поленова С.Н., Миславская Н.А., Бодрова Т.В., Юдина Л.Н.// Сборник научных трудов М.: Фундаментальные и прикладные исследования № 1 - 2006.(0,7 п.л., доля автора 0,2 п.л.)

27. Бодрова, Т.В. Особенности организации налогового учета сельскохозяйсьвенных кредитных потребительских кооперативов. / Т. Бодрова // Бухгалтерский учет и налогообложение: теория и практика применения: Материалы международной научно-практической конференции 23-26 ноября 2006г. - Орел, 2006 - 352 с. (0,4 п.л.)

28. Бодрова, Т.В. Учетная политика предприятия для целей налогообложения. / Т. Бодрова, Т. Головина // Бухгалтерский учет и налогообложение: теория и практика применения: Материалы международной научно-практической конференции 23-26 ноября 2006г. - Орел, 2006 - 352 с. (0,75 п.л., авторских 0,4 п.л.)

29. Бодрова Т.В. Пути оптимизации имущественного налогообложения предприятий./Бодрова Т.В.// Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК: Материалы Международной научно-практической конференции ОрелГТУ, 2006. 352 с.(0,3 п.л.)

30. Бодрова Т.В. Проблемы исчисления и взимания имущественных налогов./Бодрова Т.В.// Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК: Материалы Международной научно-практической конференции ОрелГТУ, 2006. 352 с.(0,35 п.л.)

31. Бодрова, Т.В. Особенности налогового учета товаров в организациях, осуществляющих торговую деятельность. / Т.В. Бодрова // Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы: Материалы международной научно-практической конференции 16-20 апреля 2007г. - Орел, 2007 - 317 с. (0,3 п.л.)

32. Бодрова, Т. В. Организация налогового учета и его место в бухгалтерии предприятий и организаций / Т.В. Бодрова // Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы: Материалы международной научно-практической конференции 16-20 апреля 2007г. - Орел, 2007 - 317 с. (0,5 п.л.)

33. Бодрова Т.В. Структура построения налогового учета для оценки эффективности налоговой политики организации / Т.В. Бодрова // Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства: Материалы международной научно-практической Интернет - конференции 15 ноября - 17 декабря 2007г. -Орел, 2007 - 498 с. (0,4 п.л.)

34. Бодрова Т.В. Основные модели функционирования учетной системы для целей налогового планирования и оптимизации / Т.В. Бодрова, А. Бархатов // Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства: Материалы международной научно-практической Интернет - конференции 15 ноября - 17 декабря 2007г. -Орел, 2007 - 498 с. (0,6 п.л., авторских 0,3 п.л.)

35. Бодрова Т.В. Методика ведения налогового учета отложенных налогов по принципам международного учета / Т.В. Бодрова// Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства: Материалы международной научно-практической Интернет - конференции 15 ноября - 17 декабря 2007г. - Орел, 2007 - 498 с. (0,3 п.л.)

36. Бодрова Т.В. Налоговый учет основных средств / Т.В. Бодрова // Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства: Материалы международной научно-практической Интернет - конференции 15 ноября - 17 декабря 2007г. -Орел, 2007 - 498 с. (0,3 п.л.)

37. Бодрова Т.В. Регистры налогового учета по налогу на прибыль / Т.В. Бодрова // Современные проблемы экономического анализа, бухгалтерского учета и аудита в рамках Бакановских чтений. М. - 2007 (0,2 п.л.)

Размещено на Allbest.ru