Теория и методология процессов учета собственности

7 остатков производственных ресурсов: материалы, незавершенное производство, товары, товары отгруженные, готовая продукция, расходы будущих периодов, резерв предстоящих расходов

Затраты по элементам корректируются на изменение производственных запасов за период

Доверительное управление собственностью

Хозяйствующей единицы

Внешнее управление

Хозяйствующей единицы

Совместная деятельность

Хозяйствующей единицы

Методический подход к организации и методологии финансового учёта по видам деятельности ориентирован на использовании принципа раздельного обязательства и раздельной ответственности и на комплекс других принципов, обеспечивающих продолжение деятельности, возможность определения и реализации синергетического эффекта по видам деятельности и создание системы финансового учёта, построенного на определении фактической себестоимости по видам деятельности путём корректировки затрат по элементам на изменение производственных запасов за период и определением финансового результата соизмерением доходов со скорректированными затратами.

В процессе обобщения основных стратегических идей и направлений было установлено, что ряд вопросов стратегического учета, анализа и аудита в отечественной и зарубежной науке исследованы в недостаточной степени:

- механизм стратегического учета;

- алгоритм стратегического учета и учетные аспекты их реализации;

- моделирование стратегического учета в процессах внешнего, доверительного управления и реорганизации собственности.

В методике стратегического учета собственности представлено пять самостоятельных видов деятельности, не считая основной деятельности, которая во всех случаях имеет место наряду с одним-двумя видами деятельности, указанными ниже:

- внешнее управление;

- доверительное управление;

- реорганизационная деятельность;

- реструктуризация собственности;

- венчурная деятельность.

Самостоятельным видом деятельности (в рамках финансового учета) в соответствии с интернациональной моделью финансового учета является деятельность, обладающая следующими учетными характеристиками:

- отражение изменения входящих и исходящих производственных ресурсов;

- затраты по виду деятельности учитываются по экономическим элементам;

- продажи, выручка, доходы учитываются по виду деятельности;

- определяется финансовый результат;

- организуется управленческий финансовый учет;

- создается эффективная система контроля с количеством учетно-контрольных точек в пределах 15-20 (7 остатков входящих и исходящих ресурсов, 5 элементов затрат, от 1 до 10 видов реализации).

Самостоятельные виды деятельности в соответствии с разработанной методикой стратегического учета собственности характеризуются шестью агрегатами:

- активы предприятия;

- обязательства предприятия;

- капитал предприятия;

- стратегический учет;

- синергетический эффект;

- резервная система предприятия.

Разработанная диссертантом методика стратегического учета собственности обеспечивает организацию учета, контроля и анализа по пяти видам деятельности (внешнее и доверительное управление, реорганизационная, реструктуризационная и венчурная деятельность) с определением собственности исходя из активов, обязательств и капитала, используя механизмы стратегического учета, учета синергизма и контроля состояния резервной системы предприятия.

4. Моделирование процессов учета резервной системы предприятия и процессов реформирования собственности.

Анализ российских и зарубежных работ в области исследования резервной системы предприятия показал отсутствие концепции резервной системы, основной идеи, связывающей самые разнообразные системы защиты предприятия от катастрофы.

По мнению диссертанта, таким подходом может быть избрана концепция обязывающего события, а таких событий в условиях риска и неопределенности довольно много и все они требуют учета.

Исходя из этих соображений, концепция резервной системы предприятия формируется и реализуется на возможности обезопасить предприятие от основных обязывающих событий (рыночных, налоговых, таможенных, инновационных, кадровых и др.) на базе использования агрегатов резервной системы как компенсирующей риск комплексной позиции в условиях возможности выбора и реализации предельных значений чистых активов и чистых пассивов, из которой вытекает разработанная диссертантом модель резервной системы предприятия (схема 3).

Решение проблемы управления состоянием резервной системы институциональных единиц видится диссертантом в разработке и апробации аккумулированного механизма учета действия укрупненных агрегатов резервной системы на показатель собственности предприятия как имущественного комплекса, для чего в диссертации:

- сформирована модель учетно-аналитического обеспечения и управленческого учета резервной системы предприятия;

- разработан конкретный механизм, позволяющий определить и проанализировать состояние резервной системы предприятия и на этой основе принимать тактические и стратегические решения.

Модель позволяет организовать управленческий финансовый учет резервной системы предприятия на базе использования системы производных балансовых отчетов, что соответствует требованиям внешнего и доверительного управления собственностью, и построена с использованием следующего алгоритма, включающего семь итераций:

1^ая итерация - начальный оператор, т.е. бухгалтерский баланс, обеспечивающий формирование исходного приближения к фактическим чистым активам;

2^ая итерация - оценка и постановка на учет агрегатов резервной системы с определением изменения чистых активов;

3^ья итерация - получение хеджированного баланса и определение на его базе хеджированных чистых активов;

4^ая итерация - составление хеджированного производного балансового отчета на основе гипотетической реализации активов и гипотетического удовлетворения обязательств с получением чистых пассивов;

5^ая итерация - ввод информации, характеризующей предельные значения собственности (чистых пассивов);

6^ая итерация - определение рисковых активов с определенной степенью вероятности и ввод информации в производный балансовый отчет интегрированного риска;

7^ая итерация - получение стратегического хеджированного производного балансового отчета с показателем стратегических чистых пассивов.

Модель резервной системы предприятия формируется и реализуется на возможности обезопасить предприятие от основных обязывающих событий (рыночных, налоговых, таможенных, инновационных, кадровых и др.) на базе использования агрегатов резервной системы как компенсирующей риск комплексной позиции в условиях возможности выбора и реализации предельных значений чистых активов и чистых пассивов.

Разработанная и апробированная модель учета реорганизационных процессов, доверительного и внешнего управления собственностью обеспечивает переход от финансового котлового к финансовому учету по видам деятельности и рекомендует использовать следующие производные балансовые отчеты (в зависимости от видов деятельности) (табл. 8).

Основная деятельность в первую очередь нуждается в управлении резервной системой и поэтому используются хеджированный производный балансовый отчет и производный балансовый отчет интегрированного риска.

При реорганизационной деятельности используются в основном два вида инструментов финансовой инженерии:

- реорганизационный производный балансовый отчет - для отражения процессов реорганизации (слияние, поглощение, присоединение, выкуп, дробление, преобразование, приобретение, санирование, ликвидация);

- синергетический производный балансовый отчет - для определения синергетического эффекта, который принимается во внимание при реорганизационных процессах.

Доверительное управление собственностью использует, как правило, органический или субстанционный производные балансовые отчеты, позволяющие определить и проконтролировать реальную стоимость предприятия как имущественного комплекса (в рыночной, справедливой или стоимости замещения).

Внешнее управление использует преимущественно иммунизационный производный балансовый отчет, так как основная решающая задача сводится к достижению нормальной платежеспособности предприятия, т.е. нулевой или пассивной иммунизации.

Таблица 8

5. Реализация достигнутых результатов управления резервной системой, платежеспособностью и реорганизацией собственности.

Разработанная и апробированная модель стратегического учета в процессах управления и реорганизации собственности включает пять самостоятельных видов деятельности (внешнее и доверительное управление, реорганизационная, реструктуризационная и венчурная деятельность), определяемых соответствующим механизмом, алгоритмом и результатами стратегического учета.

Механизм стратегического учета основан на бухгалтерском балансе, системе стратегических факторов, их анализе и оценке с отражением в ведомости стратегических проводок, получении стратегического и стратегического производного бухгалтерских балансов с определением и использованием в управлении показателей чистых активов и чистых пассивов.

На базе представленного механизма и алгоритма стратегического учета диссертантом разработана, зарегистрирована и апробирована программа для ЭВМ «Стратегический производный балансовый отчет» (Свидетельство об официальной регистрации программы для ЭВМ №2006612314 от 04.07.2006 г.), предназначенная для определения реальной стоимости предприятия как экономического комплекса при реализации выбранной им стратегии и обеспечивающая постановку на учет факторов внешнего воздействия в целях характеристики сложившейся стратегической ситуации на базе показателей собственности в виде чистых активов и чистых пассивов.

Макет хеджированного, хеджированного производного и хеджированного стратегического балансового отчета апробирован в практических условиях и включает восемь разделов, позволяющих оценивать экономическую ситуацию и разрабатывать оперативные, тактические и стратегические мероприятия по ее адекватному воплощению.

На основе данного макета диссертантом разработана, зарегистрирована и апробирована программа для ЭВМ «Хеджированный производный балансовый отчет» (Свидетельство об официальной регистрации программы для ЭВМ №2006612315 от 04.07.2006 г.), предназначенная для информационного обеспечения управления рисками и резервной системой предприятия на основе определения ее состояния с использованием агрегированных и дазагрегированных показателей собственности.

Организацию управленческого учета платежеспособности целесообразно строить на базе использования иммунизационного производного балансового отчета.

Макет иммунизационного производного балансового отчета, включает бухгалтерский баланс, корректировочные бухгалтерские проводки и корректировочный баланс, иммунизационные бухгалтерские проводки и иммунизационный баланс, гипотетические процессы реализации активов удовлетворения обязательств и получение на их основе иммунизационного производного балансового отчета, что в комплексе обеспечивает получение информации и организацию управления платежеспособностью.

В системе производных балансовых отчетов бухгалтерские проводки составляются по разделам баланса, так как в данном случае важно определить показатели чистых активов и чистых пассивов.

Управленческий учет платежеспособности включает семь итераций и обеспечивает управление платежеспособностью с учетом размеров и сроков платежей, процентных ставок и риска на базе использования показателей чистых активов и чистых пассивов и определяемых на их основе нулевого, активного и пассивного сроков возмещения.

Как правило, реорганизация компаний производится ради получения и реализации синергетического эффекта. Разработанная модель синергетического эффекта, организации и методики его учета ориентирована на четыре самостоятельных вида деятельности, связанных с управлением и реорганизацией собственности.

Отражение синергизма и синергетического эффекта производится с помощью синергетических бухгалтерских проводок с получением синергетического баланса и синергетического производного балансового отчета.

Синергетический эффект определяется вычитанием из чистых пассивов по данным синергетического производного балансового отчета чистых активов по объединенному бухгалтерскому балансу.

Рекомендуемая модель синергетического эффекта, организации и методики его учета обеспечивает определение и раздельный учет по внешнему управлению, реорганизационной, реструктуризационной и венчурной деятельности синергетических чистых активов и пассивов.

Представленные в диссертации рекомендации по организации финансового, управленческого и стратегического учета операций внешнего и доверительного управления собственностью предприятий обеспечат эффективность и прозрачность их учетного отражения, возможность проведения контрольных процедур и использования полученной информации в управлении ресурсным потенциалом институциональных единиц.

Выводы и предложения

Управление собственностью представляет собой двоякий процесс: с одной стороны, это управление конкретным имуществом и конкретными активами, проводимое на основании системы договоров; с другой стороны, результаты управления проявляются в изменении капитала, его структуры и стоимости.

Бухгалтерское понятие капитала определяется уравнением собственности, учетным подходом и комплексом факторов управления собственностью предприятия как имущественного комплекса на базе использования агрегированных и дезагрегированных показателей чистых активов и чистых пассивов и определения зоны и маржи безопасности.

Организация учета по видам деятельности ориентирована на использование интернациональной модели финансового учета и определение себестоимости, финансового результата и чистых активов по показателю валовой продукции однократно, а не троекратно по произведенной, отгруженной и проданной.

Методики управленческого и стратегического учета собственности обеспечивают организацию учета, контроля и анализа по видам агентских отношений с определением собственности исходя из активов, обязательств и капитала, используя механизмы бухгалтерского инжиниринга.

Резервная система предприятия формируется и реализуется на базе использования агрегатов резервной системы как комплексной компенсирующей риск позиции в условиях возможности выбора и реализации предельных значений чистых активов и чистых пассивов.

Представленные в диссертации рекомендации по организации финансового, управленческого и стратегического учета операций управления собственностью предприятий обеспечивают эффективность и прозрачность их учетного отражения, возможность проведения контрольных процедур и использования полученной информации в управлении ресурсным потенциалом институциональных единиц.

Публикации в перечне ведущих научных журналов, рекомендуемых ВАК России на соискание ученой степени доктора наук

1. Курсеев, Д.В. Теоретические аспекты учета резервной системы предприятия // Экономический вестник Ростовского государственного университета. - Ростов-н/Д. - 2006. - №1. - 0,63 п.л.

2. Курсеев, Д.В. Моделирование учетных процессов, используемых в управлении собственностью предприятия // Известия высших учебных заведений. Северо-Кавказский регион. Общественные науки. Приложение. - 2006. - №6. - 0,88 п.л.

3. Курсеев, Д.В. Теоретические аспекты обязательственных отношений в процессах внешнего и доверительного управления собственностью // Научная мысль Кавказа. Северо-Кавказский научный центр высшей школы. Приложение. - 2006. - №5. - 0,63 п.л.

4. Курсеев, Д.В. Организация и методика финансового учета агентских отношений в сфере собственности // Научная мысль Кавказа. Северо-Кавказский научный центр высшей школы. Приложение. - 2006. - №6. - 0,81 п.л.

5. Курсеев, Д.В. Управленческий учет платежеспособности // Научная мысль Кавказа. Северо-Кавказский научный центр высшей школы. Приложение. - 2006. - №7. - 0,68 п.л.

6. Курсеев, Д.В. Стратегический учет собственности в процессах внешнего и доверительного управления // Научная мысль Кавказа. Северо-Кавказский научный центр высшей школы. Приложение. - 2006. - №8. - 0,66 п.л.

7. Курсеев, Д.В. Структурный анализ собственности предприятия // Труды Кубанского государственного аграрного университета. - Краснодар. - 2006. - №436 (478). - 0,13 п.л.

8. Курсеев, Д.В. Агентские отношения в процессах внешнего и доверительного управления собственностью // Известия высших учебных заведений. Северо-Кавказский регион. Общественные науки. Общественные науки. Спецвыпуск. - 2006. - 0,67 п.л.

9. Курсеев, Д.В. Моделирование стратегического учета собственности // Научная мысль Кавказа. Северо-Кавказский научный центр высшей школы. - 2006. - №9. - 0,54 п.л.

10. Курсеев, Д.В. Бухгалтерские теории капитала в процессах внешнего, доверительного и административного управления // Известия высших учебных заведений. Северо-Кавказский регион. Общественные науки. -2006. - №10. - 0,42 п.л.

11. Курсеев, Д.В. Бухгалтерский учет агентских отношений: концепция, теория, практика: Монография / Д.В. Курсеев. - Москва: Финансы и статистика, 2007. - 12 п.л.

12. Курсеев, Д.В. Агентские отношения в процессах внешнего и доверительного управления собственностью: бухгалтерское моделирование и учет: Монография / Д.В. Курсеев. - Ростов-н/Д: РГСУ, 2003 - 8,88 п.л.

13. Курсеев, Д.В. Управленческий и стратегический учет процессов внешнего и доверительного управления собственностью предприятия. Монография. - Ростов-н/Д: РГСУ, 2004 - 9,0 п.л.

14. Курсеев, Д.В. Актуальные проблемы интернациональной модели финансового учета: производственная и финансовая оптика: Монография / под общ. Ред. В.И Ткача, Г.Е. Крохичевой, Е.И. Муругова и др. - Ростов-н/Д: РГСУ, 2006 - 274 с. - 17,13 п.л. (в том числе авторских 3,38 п.л.)

15. Курсеев, Д.В. Практика подготовки и использования ликвидационных балансов в Российской экономике: Монография / Д.В. Курсеев. - Ростов н/Д: Ростовский государственный строительный университет, 1998 - 4,1 п.л.

16. Курсеев, Д.В. Организация бухгалтерского финансового учета по видам деятельности // Известия Ростовского государственного строительного университета: Научно-технический журнал. - Ростов н/Д: РГСУ, 2007 - 0,39 п.л.

17. Курсеев, Д.В. Модель учета реорганизационных процессов, доверительного и внешнего управления собственностью предприятия (статья) // Бухгалтерский учет, анализ и аудит в рыночной экономике: проблемы и решения - Ростов н/Д: РГСУ, 2006 - 0,68 п.л.

18. Курсеев, Д.В. Классификационные признаки, учетно-аналитические составляющие и механизмы отражения агентских отношений (статья) // Новые направления бухгалтерского учета и аудита на современном этапе развития экономики - Ростов-н/Д: РГСУ, 2005 - 1,0 п.л.

19. Курсеев, Д.В. Концепция агентских отношений в процессах учета внешнего и доверительного управления собственностью (статья) // Новые направления бухгалтерского учета и аудита на современном этапе развития экономики - Ростов-н/Д: РГСУ, 2005 - 0,88 п.л.

20. Курсеев, Д.В. Концептуальные подходы к обязательственным отношениям во внешнем и доверительном управлении собственностью (статья) // Развитие бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях конкурентной среды - Ростов-н/Д: РГСУ, 2005 - 0,58 п.л.

21. Курсеев, Д.В. Концептуальный подход к видам деятельности и учетный механизм его реализации (статья) // Развитие бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях конкурентной среды - Ростов-н/Д: РГСУ, 2005 - 0,83 п.л.

22. Курсеев, Д.В. Концепции бухгалтерских теорий капитала, их характеристики и использование (статья) // Развитие бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях конкурентной среды - Ростов-н/Д: РГСУ, 2005 - 0,5 п.л.

23. Курсеев, Д.В. Управленческий финансовый учет: теоретический аспект (статья) // Проблемы учета, анализа и аудита в современных условиях хозяйствования - Ростов н/Д: РГСУ, 2005 - 0,42 п.л.

24. Курсеев, Д.В. Управление платежеспособностью предприятия (статья) // Проблемы учета, анализа и аудита в современных условиях хозяйствования - Ростов н/Д: РГСУ, 2005 - 0,42 п.л.

25. Курсеев, Д.В. Концепция резервной системы предприятия (статья) // Проблемы учета, анализа и аудита в современных условиях хозяйствования - Ростов н/Д: РГСУ, 2005 - 0,42 п.л.

26. Курсеев, Д.В. Бухгалтерская модель управления собственностью предприятия как имущественного комплекса (статья) // Бухгалтерский учет и анализ в системе управления предприятием - Ростов н/Д: РГСУ, 2005 - 1,08 п.л.

27. Курсеев, Д.В. Финансовый учет внешнего и доверительного управления собственностью (статья) // Бухгалтерский учет и анализ в системе управления предприятием - Ростов н/Д: РГСУ, 2005 - 1,46 п.л.

28. Курсеев, Д.В. Концепция управленческого учета и ее использование во внешнем и доверительном управлении собственностью (статья) // Бухгалтерский учет и анализ в системе управления предприятием - Ростов н/Д: РГСУ, 2005 - 1,08 п.л.

29. Курсеев, Д.В. Учетно-аналитические аспекты управления резервной системой организаций (статья) // Учетно-аналитическое обеспечение управления предприятиями в условиях рыночной экономики - Ростов н/Д: РГСУ, 2005 - 0,46 п.л.

30. Курсеев, Д.В. Организация стратегического учета на предприятии (статья) // Актуальные вопросы учетно-аналитического обеспечения управления предприятиями - Ростов н/Д: РГСУ, 2006 - 0,25 п.л.

31. Курсеев, Д.В. Принципы бухгалтерского учета по видам деятельности (статья) // Материалы международной научно-практической конференции «Строительство - 2007» - Ростов н/Д:РГСУ, 2007 - 0,08 п.л.

32. Курсеев, Д.В. Управленческий финансовый учет собственности предприятия (статья) // Материалы международной научно-практической конференции «Строительство - 2007» - Ростов н/Д:РГСУ, 2007 - 0,08 п.л.

33. Курсеев, Д.В. Нулевые балансовые отчеты в системе управления финансовыми потоками (статья) // Материалы региональной научно-практической конференции «Маркетинг и логистика рыночной экономики» - Ростов н/Д: Ростовский государственный строительный университет, 1998 - 0,1 п.л.

34. Курсеев, Д.В. Оценка бизнеса в условиях рыночной экономики (статья) // Ваш консультант информ. - 1999. - №4. - 0,1 п.л.

35. Курсеев, Д.В. Оценка активов предприятия (статья) // Юбилейная международная научно-практическая конференция «Строительство - 1999» - Ростов н/Д: Ростовский государственный строительный университет, 1999 - 0,1 п.л.

36. Курсеев, Д.В. Определение рыночной стоимости предприятия на основе нулевых балансов (статья) // Юбилейная международная научно-практическая конференция «Строительство - 1999» - Ростов н/Д: Ростовский государственный строительный университет, 1999 - 0,1 п.л.

37. Курсеев, Д.В. Использование нулевых балансов при реструктуризации капитала (статья) // Межвузовская научно-практическая конференция. Тезисы докладов «Вопросы методики и методологии формирования учетной политики предприятия» - Ростов н/Д: Ростовский государственный строительный университет, 1999 - 1,25 п.л.

38. Курсеев, Д.В. Ликвидационные балансы в финансовом аудите (статья) // Межвузовская научно-практическая конференция «Проблемы совершенствования бухгалтерского учета и аудита в условиях рынка» - Ростов н/Д: Ростовский государственный строительный университет, 1999 - 0,1 п.л.

39. Курсеев, Д.В. Бухгалтерский учет износа и амортизации (статья): Изд. «Приор», Москва, 2000 г. - 3,0 п.л.

40. Курсеев, Д.В. Переход на принцип начислений в целях налогообложения (статья) // Тезисы зональной научно-практической конференции (в рамках Южного Федерального округа) 27-29 октября 2000 г. «Актуальные вопросы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения в России» - Ростов-н/Д: Ростовский государственный экономический университет, 2000 - 0,1 п.л.

41. Курсеев, Д.В. Бухгалтерское оформление хозяйственных договоров (статья): Практическое пособие: Изд. «Приор», Москва, 2001 г. - 3,0 п.л.

42. Курсеев, Д.В., Ткач В.И., Богатая И.Н., Щемелев А.Н. Бухгалтерская экспертиза договоров мены и бартера (статья) // Ежемесячный специальный журнал «Деловая информация» - Ростов-н/Д, 2001, №4. - 0,1 п.л.

43. Курсеев, Д.В., Ткач В.И., Богатая И.Н., Щемелев А.Н. Бухгалтерская экспертиза договора простого товарищества (совместной деятельности) (статья) // Ежемесячный специальный журнал «Деловая информация» - Ростов-н/Д, 2001, №4. - 0,1 п.л.

44. Курсеев. Д.В., Ткач В.И., Богатая И.Н., Щемелев А.Н. Бухгалтерская экспертиза договора доверительного управления имуществом (статья) // Ежемесячный специальный журнал «Деловая информация» - Ростов-н/Д, 2001, №4. - 0,1 п.л.

45. Курсеев, Д.В., Ткач В.И., Богатая И.Н., Щемелев А.Н. Бухгалтерская экспертиза договора купли-продажи (статья) // Ежемесячный специальный журнал «Деловая информация» - Ростов-н/Д, 2001, №5. - 0,1 п.л.

46. Курсеев, Д.В., Ткач В.И., Богатая И.Н., Щемелев А.Н. Бухгалтерская экспертиза договора финансовой аренды (лизинга) (статья) // Ежемесячный специальный журнал «Деловая информация» - Ростов-н/Д, 2001, №5. - 0,1 п.л.

47. Курсеев, Д.В., Ткач В.И., Богатая И.Н., Щемелев А.Н. Бухгалтерская экспертиза договора на переработку давальческого сырья (толлинга) (статья) // Ежемесячный специальный журнал «Деловая информация» - Ростов-н/Д, 2001, №5. - 0,1 п.л.

48. Курсеев, Д.В., Ткач В.И., Богатая И.Н., Щемелев А.Н. Бухгалтерская экспертиза договора финансирования под уступку денежного требования (статья) // Ежемесячный специальный журнал «Деловая информация» - Ростов-н/Д, 2001, №5. - 0,1 п.л.

49. Курсеев, Д.В., Ткач В.И., Богатая И.Н., Щемелев А.Н. Бухгалтерская экспертиза договора коммерческой концессии (франчайзинга) (статья) // Ежемесячный специальный журнал «Деловая информация» - Ростов-н/Д, 2001, №5. - 0,1 п.л.

50. Курсеев, Д.В., Ткач В.И., Богатая И.Н., Щемелев А.Н. Организация бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров на предприятии и учет их налогообложения (статья) // Ежемесячный специальный журнал «Деловая информация» - Ростов-н/Д, 2001, №6. - 0,1 п.л.

51. Курсеев, Д.В., Ткач В.И., Богатая И.Н., Щемелев А.Н. Бухгалтерская экспертиза договора комиссии (статья) // Ежемесячный специальный журнал «Деловая информация» - Ростов-н/Д, 2001, №6. - 0,1 п.л.

Размещено на Allbest.ru