Концепция бухгалтерского (финансового) учета
Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Формы первичной документации для калькуляции основных средств. Анализ переписи амортизации нематериальных активов. Характеристика основных принципов исчисления заработка и других выплат.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курс лекций |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 10.11.2017 |
| Размер файла | 521,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
При этом если амортизационные отчисления по списываемым НМА отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с продажей и иным выбытием НМА, относятся к операционным расходам. В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 поступления от продажи НМА относятся к операционным доходам.
В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2000 доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Операции по списанию НМА должны учитываться на счете 04. Сумма накопленной амортизации по выбывающим НМА списывается непосредственно на счет 04. После окончания процедуры выбытия актива его остаточная стоимость списывается со счета 04 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Списание объекта НМА после истечения срока его полезного использования с полностью начисленной амортизацией не оказывает влияния на финансовый результат организации как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.
При списании НМА приказом руководителя создается специальная комиссия, которая устанавливает причины списания, составляет акт и передает его в бухгалтерию, где ставится отметка в инвентарной карточке о выбытии.
Пример 5. Первоначальная стоимость НМА - 17 000 р., начисленная амортизация - 850 р. В соответствии с договором об уступке патента ЗАО «Экспресс-тур» передало НМА ООО «Хороший отдых», получив за это 29 400 р. (в том числе НДС 4 900 р.). За регистрацию об уступке патента взимается пошлина - 200 дол. или 5 800 р. (предполагаемый курс - 29). Учет выбытия НМА приведен в табл. 3.
В соответствии со ст. 268 гл. 25 НК РФ расходы, связанные с реализацией (продажей) амортизируемого имущества, учитываются для целей налогообложения. Организация вправе уменьшить доходы от реализации такого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с его реализацией. Если остаточная стоимость объекта НМА с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком организации.
Таблица 3 Учет выбытия НМА
|
Содержание операции |
Сумма, р. |
Корреспондирующие счета |
||
|
Дт |
Кт |
|||
|
Отражена выручка от реализации НМА |
29 400 |
62 |
91-1 |
|
|
Отражена сумма НДС |
4 900 |
91-3 |
68 |
|
|
Списана амортизация, начисленная по объекту НМА к моменту передачи права |
850 |
05 |
04 |
|
|
Списана остаточная стоимость |
16 150 |
91-2 |
04 |
|
|
Отражена госпошлина |
5 800 |
26 |
76 |
|
|
Содержание операции |
Сумма, р. |
Корреспондирующие счета |
||
|
Дт |
Кт |
|||
|
Уплачена госпошлина |
5 800 |
76 |
51 |
|
|
Списаны затраты по реализации НМА |
5 800 |
91 |
26 |
|
|
Определен финансовый результат (прибыль) |
2 550 |
91 |
99 |
|
|
Поступила на расчетный счет оплата |
29 400 |
51 |
62 |
Пример 6. Сумма оценки составляет 200 000 р.; балансовая стоимость - 160 000 р.
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 1 «Прочие доходы» - 200 000 р.
Списание с баланса соответствующего объекта осуществляется по той же методике, что и основные средства. Пусть сумма накопленной амортизации такого НМА за период его функционирования - 20 000 р.:
Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Кредит счета 04 «Нематериальные активы».
На его остаточную стоимость предположим - 140 000 р.:
Дебит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Финансовый результат по данной операции составил 40 000 р.:
200 000 р. - (140 000 р. + 20 000 р.).
Дебит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Может иметь место ситуация, когда участники - соучредители пришли к договоренности, согласно которой сумма вклада в уставной капитал учрежденного предприятия одной из сторон в части вносимой доли (пая) в виде объекта НМА оказалась ниже его остаточной стоимости. В таком случае в учете передающей стороны на суммы разницы (убытка) будет сделана запись:
Дебит счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы».
Безвозмездная передача нематериальных активов определяется в соответствии с заключенным сторонами договором.
3.5 Нематериальные активы как объект информациив бухгалтерской отчетности
Нематериальные активы по объему информации, предоставленной в бухгалтерской отчетности, созвучны с информацией в данной отчетности по основным средствам.
Это объяснимо, если принимать во внимание, что они в основном формируют состав имущества долговременного пользователя.
Согласно ПБУ 14/2000 в бухгалтерской отчетности должны отражаться данные о первоначальной стоимости НМА, их амортизация в разрезе соответствующих групп и движения.
Учетная политика организации о данном виде имущества должна быть направлена на получение, информации:
о способах оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;
о принятых организацией сроков их полезного использования в разрезе отдельных классификационных групп;
о способах начисления и отражения в учете амортизации по отдельным группам.
В бухгалтерском балансе НМА показывают по остаточной стоимости в его первом разделе «Внеоборотные активы» по строке 110.
Эта информация раскрывает наличие НМА по остаточной стоимости.
В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, прилагаемой к бухгалтерскому балансу, отражаются НМА, полученные в пользование.
4. Учет финансовых вложений и ценных бумаг
4.1 Понятие финансовых вложенийи вложений в ценные бумаги
К бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений принимаются активы при соблюдении ряда условий:
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств (или иных активов, вытекающих из этого права);
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Согласно п. 3 ПБУ 19/02 это:
ценные бумаги различных видов - государственные, муниципальные, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые, в которых определены дата и стоимость погашения (облигации, векселя);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
предоставленные другим организациям займы;
депозитные вклады в кредитных организациях;
дебиторская задолженность, которая приобретена на основании уступки права требования (цессия), и пр.
Кроме того, активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности организацией-товарищем, также являются финансовыми вложениями. Это подтверждает п. 13 ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».
Стоит отметить, что векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары (работы, услуги) к финансовым вложениям не относятся.
Таким образом, понятие финансовых вложений включает не только ценные бумаги, но и другие доходные вложения (займы, дебиторскую задолженность).
Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.
В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.
К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.
Ценные бумаги являются частью финансовых вложений.
Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.
Ценные бумаги могут поступать в организацию путем их приобретения, в качестве вкладов в уставной капитал, в порядке дарения (безвозмездно), при осуществлении товарообменных (бартерных) операций и другими способами.
По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.
К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.
4.2 Оценка финансовых вложений и ценных бумаг
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.
Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.
Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.
Если организация взяла кредит на приобретение ценных бумаг и начислила проценты по заемным средствам до момента перехода права собственности на ценные бумаги, то проценты в бухгалтерском учете должны быть включены в первоначальную стоимость финансовых вложений.
В случае несущественности величины затрат на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, указанной в договоре, ПБУ 19/02 предоставляет возможность признавать такие затраты в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги. При этом критерий существенности в ПБУ 19/02 не установлен, что дает возможность самостоятельно определить этот критерий и состав расходов, которые могут быть списаны единовременно. Предельная величина и состав таких расходов должны быть зафиксированы в учетной политике организации.
Облигации - это разновидность эмиссионных ценных бумаг, владельцы которых имеют право в определенный срок получить от эмитента их номинальную стоимость, а также заявленный по ним процентный (купонный) доход. При реализации облигаций купонный доход включается в цену их продажи.
Вексель - это ценная бумага, которая удостоверяет право владельца на получение указанной в нем суммы. Вексель может быть как дисконтным, так и процентным. Дисконтным называется вексель, который продается по цене ниже номинала. Разница между номиналом векселя и ценой его продажи именуется дисконтом. Если на сумму, указанную в векселе, начисляются заранее установленные проценты, такой вексель называется процентным.
Государственные краткосрочные облигации (ГКО) - дисконтные ценные бумаги, периодически эмитировавшиеся в бездокументарной форме Министерством финансов с гарантией Центрального банка погашения в срок. Погашение облигаций производилось перечислением номинальной стоимости ГКО на расчетный счет владельца, а доход формируется как разница между ценой погашения (номиналом) и ценой покупки.
4.3 Учет финансовых вложений в акции
Учет движения акций осуществляют счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета. Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.
Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».
Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.
При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
4.4 Учет долговых ценных бумаг
Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.
Учет долговых ценных бумаг осуществляют на субсчете «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения», при этом сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.
Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.
Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретаемые ценные бумаги отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту денежных счетов (51, 52). Оплаченные ценные бумаги принимают на учет по дебету счета 58 с кредитом счета 60 или 76.
Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.
При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 «Финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.
При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».
При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
4.5 Учет векселей
При учете векселей существуют следующие возможные ситуации:
если вексель приобретен по договору купли-продажи или вексель третьего лица получен в оплату за товар, то он учитывается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги»;
если вексель получен в обеспечение договора займа, то его учет производится по дебету субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги»;
если организация получила вексель в оплату проданной продукции, то вексель учитывается по дебету субсчета «Векселя полученные» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Выбытие векселей необходимо производить с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
4.6 Учет вкладов в уставный капитал других организаций
Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на субсчете «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения». Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается до договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.
Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58. При передаче имущества (кроме денежных средств) дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
Переданное имущество отражается на счете 58 в согласованной оценке. Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04.
Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 и другим переданные материалы списывают по фактической себестоимости, а остальное имущество - в оценке, принятой организацией.
Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Начисление доходов на вклады в уставные капиталы других организаций отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При поступлении доходов дебетуются счет 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» и кредитуют счет 76.
Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В таком случае начисление доходов оформляют уже указанной бухгалтерской записью. Поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и НМА), 10 «Материалы» (на поступившие материалы) и других счетов учета имущества с кредита счета 76.
Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников в виде денежных средств или другого имущества отражаются по дебету счетов 01, 04, 10, 41, 50, 51, 52 и другим с кредита счета 58.
В соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора простого товарищества между ее участниками. По договору о простом товариществе стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации.
Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора. Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывают на отдельном (обособленном) балансе у участника, которому поручено ведение общих дел. Данные отдельного (обособленного) баланса в бухгалтерский баланс организации-участника, ведущего общие дела, не включаются.
Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора о простом товариществе осуществляется в порядке и сроки, предусмотренные договором.
Каждый участник включает свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, в состав внереализационных доходов при формировании финансовых результатов.
Отражение участниками договора о простом товариществе операций, связанных с его выполнением. Стоимость передаваемого имущества участниками подлежит отражению на счете 58 «Финансовые вложения». К этому счету открывается отдельный субсчет «Вклады по договору простого товарищества», внутри которого ведется аналитический учет по каждому договору и видам взносов.
По дебету счета 58 показывается стоимость передаваемого имущества в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и др. Переданное имущество списывается по стоимости, отраженной в бухгалтерском балансе организации-товарища, на дату вступления договора в силу.
Сумму начисленной амортизации по основным средствам и НМА списывают соответственно с дебета счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счетов 01 и 04.
Если оценка имущественных взносов у участника отличается от оценки, установленной по договору, то полученная разница относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками, учитывают в следующем порядке: прибыль - по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество и денежные средства распределяются участниками в соответствии с условиями договора о простом товариществе.
4.7 Учет операций по совместной деятельности
Опцион - это вид сделки между сторонами, одна из которых приобретает за вознаграждение право на куплю-продажу в определенный срок и по определенной цене какого-либо актива, а другая сторона обязана исполнить сделку по требованию первой стороны. Покупатель опциона, приобретая право на исполнение сделки, всегда может отказаться от реализации этого права.
Фьючерс - это договор купли-продажи актива с исполнением обязательств в определенную дату в будущем на определенных условиях. При заключении фьючерсных сделок, в отличие от опционов, вознаграждение не предусматривается.
В большинстве случаев фьючерсные сделки и опционы считаются обычными соглашениями между сторонами сделки.
Покупатель опциона учитывает уплаченное вознаграждение по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52).
Одновременно сумма обязательства на покупку актива отражается у покупателя опциона на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
При исполнении сделки покупатель опциона списывает уплаченное вознаграждение с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов по учету приобретения активов (08, 10, 41) или в дебет счетов продажи (90, 91).
Если покупатель опциона отказывается от права на приобретение или реализацию актива по опциону, то уплаченное вознаграждение списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
У продавца опциона полученное вознаграждение учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно обязательства по продаже соответствующего актива отражают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежи выданные».
После исполнения сделки сумма вознаграждения списывается на уменьшение расходов по продаже активов или их приобретению.
Если покупатель опциона отказывается от права его использования, то продавец опциона списывает полученное вознаграждение на финансовый результат (в кредит счета 91 с дебета 98).
4.8 Учет фьючерсных контрактов и опционов
По фьючерсным контрактам операции по купле-продаже активов отражают в обычном порядке. Вместе с тем обязательства по фьючерсной сделке отражаются у покупателя и продавца на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежи выданные» с регулярной переоценкой согласно изменению цен на соответствующий актив.
5. Учет материально-производственных запасов
5.1 Формы первичной документации для учета материально-производственных запасов
Унифицированные первичные учетные документы утверждены постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
Доверенность (формы № М-2 и № М-2а) применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.
Приходный ордер (форма № М-4) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей, в нем разъясняется порядок оформления поступающих материалов. В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. № 119н, вместо приходного ордера (типовая межотраслевая форма № М-4 утверждена постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 30.10.1997 г. № 71а) приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счете, накладной и т.д.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. Порядок оформления документов по приемке и оприходованию материалов должен быть закреплен в учетной политике организации.
Акт о приемке материалов (форма № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.
Лимитно-заборные карты (форма № М-8) применяются при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.
Однако их применение не позволяет контролировать использование материалов непосредственно в производстве. Данному требованию отвечают такие типовые первичные документы, как акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов формы № М-10 и раскройные карты. Последние в силу специфики производства не могут применяться на рассматриваемом предприятии.
Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма № М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке, представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик. По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.
Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это уполномоченных. Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления.
Требование-накладная (форма № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма
№ М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов.
Карточка учета материалов (форма № М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.
Более широкое внедрение электронно-вычислительных машин в процесс оформления первичных документов может быть одним из наиболее эффективных путей совершенствования первичного учета. С этой целью необходимо автоматизировать складской учет, что позволит механизировать обработку информации о внутреннем перемещении материальных запасов, понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета движения материальных ценностей на предприятии.
Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей в кладовых подразделения должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Бюро по учету товаро-материальных ценностей принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.
По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются материально-ответственным лицам в соответствующие кладовые для надлежащего оформления.
После проверки первичные учетные документы таксируются, т.е. определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества на цену.
При проведении инвентаризации материально-производственные запасы (МПЗ) необходимо пользоваться следующими унифицированными формами первичных документов:
инвентаризационный ярлык (форма ИНВ-2);
инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-3);
акт инвентаризации отгруженных товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-4);
инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма ИНВ-5);
акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма ИНВ-6);
акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них (форма ИНВ-8);
инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделий по (форма ИНВ-8а);
акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий (форма ИНВ-9);
сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-19);
ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма ИНВ-26).
5.2 Экономическая сущность материально-производственных запасов
Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.
У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов:
организации учета заготовления и приобретения материалов;
отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков;
выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах;
погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.
Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.).
Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.
5.3 Классификацияматериально-производственных запасов
Понятие материально-производственных запасов определено в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, которое является основным нормативным документом, регулирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением производственных запасов на предприятии.
К материально-производственным запасам относятся активы, используемые, например, в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); материалы предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция - часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях установленных законодательством.
Товары - представляют собой МПЗ организации, приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц и предназначенные для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
В соответствии со вторым международным стандартом Финансовой отчетности (МСФО 2) «Запасы», введенным в действие с 1 января 1995 г., запасы - это активы:
предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности (готовая продукция и товары);
в процессе производства для такой продажи (полуфабрикаты);
в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при представлении услуг.
Перед бухгалтерским учетом и контролем за использованием материальных ресурсов на предприятии стоят следующие задачи:
1) правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;
2) выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;
3) получение достоверной информации об остатках и движении материалов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности ими предприятия;
4) правильный расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
5) контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;
6) постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов;
7) систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
8) контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием;
9) систематический контроль за выявлением излишних и неиспользованных материалов, их реализация и т.д.
Для правильной организации бухгалтерского учета материалов важное значение имеет их экономически обоснованная классификация и увязка ее с системой счетов бухгалтерского учета.
1. Экономическая классификация. По назначению в процессе производства материалы подразделяются на: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару и тарные материалы, запасные части, прочие материалы.
Взаимосвязь синтетического учета с экономической классификацией отражена в табл. 4.
Таблица 4 Взаимосвязь синтетического учетас экономической классификацией материалов
|
Экономическая |
Код и наименование |
||
|
Синтетического |
Субсчета |
||
|
Материалы |
Счет 10 |
10-1 «Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных» |
|
|
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали» |
|||
|
10-3 «Топливо» |
|||
|
10-4 «Тара и тарные материалы» |
|||
|
10-5 «Запасные части» |
|||
|
10-6 «Прочие материалы» |
|||
|
10-7 «Продукция, материалы и сырье, переданные в переработку на сторону» |
|||
|
10-8 «Строительные материалы» |
|||
|
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» |
|||
|
Материалы |
Счет 10 |
10-10 «Специальная одежда и специальная оснастка на складе» 10-11 «Специальная одежда и специальная оснастка в эксплуатации» |
Техническая классификация - это систематизированный перечень потребляемых в производстве материальных ценностей с указанием наименования, сорта, марки, размера.
2. По участию в производстве: основные; вспомогательные.
Сырье и основные материалы образуют основу создания продукта, они полностью потребляются, изменяя свою первоначальную форму. Основные материалы являются продуктом обрабатывающей промышленности: черные и цветные металлы, ткани и т.д. Вспомогательные материалы, в отличие от основных, не образуют основу продукта. Они могут присоединяться к основным материалам для придания им определенного качества, могут потребляться как орудия труда для поддержания их в рабочем состоянии, могут использоваться для обеспечения нормального хода процесса производства (для ремонта) и т.д.
Покупные полуфабрикаты - материалы, которые подвергаются определенной обработке, но не являются готовой продукцией. Эти полуфабрикаты и комплектующие изделия могут считаться основными материалами. Отходы производства - остатки сырья и материалов, образованных в результате раскроя материалов и их обработки. Одни отходы полностью утрачивают свои потребительские свойства, другие могут вновь пройти обработку. В отдельные группы выделяются топливо, запасные части, которые по своей роли являются вспомогательными материалами, но, учитывая, что они имеют значительный удельный вес, они выделяются в отдельную группу. Топливо в производстве подразделяется на энергетическое и технологическое, а также для хозяйственных нужд. Тара предназначена для хранения, упаковки, транспортировки, сохранения качества материалов.
На предприятиях применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и т. д.), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи - входят в изделия без каких либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав. Обобщим приведенную выше классификацию материалов на рис. 2.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 2. Классификация материалов по назначениюи техническим свойствам
5.4 Бухгалтерский учетматериально-производственных запасов
Синтетический учет материально-производственных запасов. Учет МПЗ ведут на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материалов.
Материальные ценности учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам.
Списание отклонений стоимости материалов или транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов на начало месяца.
Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.
Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов:
при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета «Основное производство», «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов;
в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца;
ТЗР или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5%.
Оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 20 «Основное производство», счета 23 «Вспомогательное производство», счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. При этом материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.
Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное поручение, платежное требование-поручение, принятые для расчетов с поставщиком).
К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.
Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном порядке в данной организации. При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.
После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.
Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:
учетная стоимость материальных запасов не меняется;
величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы;
уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);
увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).
Стоимость оплаченных материалов, остающихся на конец месяца в пути не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами затрат на производство или другими соответствующими счетами (см. табл. 5).
Рассмотренные схемы соотношения норм бухгалтерского и налогового законодательства подчеркивают важность для бухгалтера основных правил работы с нормативными документами. Это особенно актуально в сегодняшней ситуации, в условиях постоянно обновляющейся нормативной базы, и это происходит в очень существенных объемах, когда на порядок бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций влияют нормы различных отраслей законодательства.
Следующим важным звеном в организации учета и контроля расходования материальных ценностей на производство является выбор аналитического учета материалов, согласно требованиям, изложенных в нормативных документах по бухгалтерскому учету.
Таблица 5 Корреспонденция счетов по движениюматериально-производственных запасов
|
Содержание операции |
Корреспондирующие |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Приобретение за плату (оценка по фактической себестоимости) |
|||
|
Акцептован счет поставщика |
10 |
60, 76 |
|
|
Отражена сумма НДС по поступившим ценностям |
19 |
60, 76 |
|
|
Оплачена задолженность поставщикам |
60, 76 |
51 |
|
|
Зачет НДС |
68 |
19 |
|
|
Приобретение за плату (оценка по учетной цене) |
|||
|
Приняты к учету материалы, поступившие от поставщиков |
15 |
60, 76 |
|
|
Приняты к зачету материалы по учетным ценам |
10 |
15 |
|
|
Отражены отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам |
16 15 |
15 16 |
|
|
Заготовление (оценка по фактической себестоимости) |
|||
|
Отражение расходов по заготовке материалов |
10 |
70, 69, 71 |
|
|
Приняты к учету материалы, произведенные основным, вспомогательным цехом |
10 |
20, 23 |
|
|
Содержание операции |
Корреспондирующие |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Отражены расходы по заготовке материалов |
15 |
70, 69 |
|
|
Отражены отклонения фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам |
16 |
15 |
|
|
Приняты к учету материалы, полученные от ликвидации основных средств |
10 |
91-1 |
|
|
Приняты к учету материалы, полученные безвозмездно |
10 |
98 |
|
|
Создание резерва под снижение стоимости МПЗ |
|||
|
Образован резерв под снижение стоимости материалов |
91-2 |
14 |
|
|
Восстановлены суммы, образованного резерва под снижение суммы стоимости материалов |
14 |
91-2 |
|
|
Списаны материалы, отпущенные на: капитальные вложения; основное производство; на вспомогательное производство; на цеховые и общезаводские нужды |
08 20 23 25, 26 |
10 10 10 10 |
|
|
Списание отклонений |
|||
|
Списаны по окончании месяца отклонения фактической себестоимости материала от стоимости по учетным ценам у Стериалов, отпущенных на: |
Подобные документы
Документальное содержание и организация бухгалтерского учета начисления амортизации основных средств. Организация начисления амортизации нематериальных активов. Совершенствование методов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.
курсовая работа [96,3 K], добавлен 26.11.2007Особенности учета основных средств, их экономическое содержание и методы начисления амортизации. Причины и порядок оформления выбытия основных средств. Сущность и задачи учета нематериальных активов. Схема учета заготовления и приобретения материалов.
курс лекций [119,0 K], добавлен 19.05.2010Нормативно–правовое регулирование и теоретические основы бухгалтерского учета основных средств. Оценка и учет амортизации основных средств. Сходства и различия российских и международных стандартов бухгалтерского учета на примере учета основных средств.
курсовая работа [104,1 K], добавлен 27.04.2015Общая характеристика и изучение системы бухгалтерского учета на строительном предприятии ОАО "Минскремстрой". Анализ особенностей учета основных средств и нематериальных активов. Порядок учета производственных запасов, затрат и финансовых результатов.
отчет по практике [46,0 K], добавлен 05.11.2011Подходы к амортизации основных средств для целей финансового учета, их сравнительная характеристика. Отражение сумм начисленной амортизации, расходов по текущему и капитальному ремонту и содержанию основных средств на счетах бухгалтерского учета.
реферат [16,8 K], добавлен 01.03.2010Анализ и оценка организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации. Учет нематериальных активов, кредитов и займов, анализ актива баланса организации. Методика учета основных средств и их амортизации, внедрение системы автоматизации.
дипломная работа [157,9 K], добавлен 15.05.2012Цели и задачи бухгалтерского учёта, многоуровневая система регулирования. Документальное оформление и аналитический учёт основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, денежных средств, капитала, затрат на производство.
курсовая работа [967,4 K], добавлен 11.10.2013Основные средства и их классификация. Аналитический учет основных средств. Изменение первоначальной стоимости. Единицы бухгалтерского учета. Плановый капитальный и текущий ремонт. Материальные и нематериальные активы. Способы начисления амортизации.
реферат [34,0 K], добавлен 14.01.2011Цели реформирования бухгалтерского учета в России. Характеристика системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Изучение классификации, оценки нематериальных активов и долгосрочных инвестиций, анализ источников их финансирования.
учебное пособие [1,1 M], добавлен 12.02.2010Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. Основы учета и амортизации нематериальных активов. Учет поступления, выбытия и амортизации нематериальных активов на примере ОАО "Этанол". Отличия российских стандартов бухгалтерского учета от МСФО.
дипломная работа [10,3 M], добавлен 11.08.2011
