Применение международных стандартов для малых и средних предприятий в Российской Федерации

В ходе проведенного исследования Европейской комиссией было выявлено несколько аргументов как за, так и против применения «МСФО для МСП» (таблица 4).

Таблица 4 Аргументы за и против использования «МСФО для МСП» в качестве национального стандарта в Евросоюзе.

Аргументы за	Аргументы против
Повышение сопоставимости отчетности компаний, что будет способствовать увеличению международной торговли и сделок по слияниям и приобретениям	Стандарт недостаточно прост в применении. Дополнительные затраты на составления отчетности в ряде случаев могут превысить потенциальные выгоды.
Снижение стоимости капитала	Введение стандарта будет сопровождаться весомыми затратами на переобучение бухгалтеров и аудиторов.
Для компаний, имеющих дочерние организации в разных странах ЕС, введение стандарта облегчит подготовку консолидированной отчетности.	Стандарт не подходит для целей управления и его введение приведет к увеличению затрат на аудит и подготовку индивидуальной отчетности.
Повышение мобильности бухгалтеров и аудиторов в рамках Евросоюза.	Требования стандартов в областях отложенных налогов, оценке справедливой стоимости активов, сделают финансовую отчетность менее понятной для рядового пользователя.
Компании могут использовать стандарт как упрощенную версию полного комплекта МСФО на пути размещений ценных бумаг на организованных рынках.	Тесная взаимосвязь между расчетами налоговых обязательств, распределением прибыли и системами бухгалтерского учета в ряде стран- членов ЕС означает, что компании будут вынуждены готовить дополнительный комплект отчетности для налоговых целей.

Источник: Шелагинов, В.Е. «МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса»: применять или нет./ В.Е. Шелагинов // Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты -2013. -№4.

В целом, по мнению участников опроса «МСФО для малых и средних предприятий» больше подходит для крупных и средних компаний, международных групп и дочерних организаций, а новый формат отчетности будет ориентирован на акционеров, а не на других заинтересованных пользователей.

Итогом исследований общественного мнения было решение Европейской комиссии отказаться от идеи ввести требование о принятии «МСФО для МСП» на уровне Европейского союза. Было так же отмечено, что стандарт в некоторых областях налагает на предприятия большую экономическую нагрузку, чем ныне действующие директивы. Европейская комиссия не запретила каждой стане принять данный стандарт в качестве национального, применяемого всеми или отдельными категориями компаний, ценные бумаги которых не представлены в котировальных списках, однако в данном случае стандарт должен быть изменен, чтобы в нем не было несоответствий бухгалтерским директивам Европейского союза. На данный момент лишь некоторые страны ЕС разрешили применение «МСФО для МСП». Всего стандарт был принят 80 странами в разных вариациях (Приложение 4). Список всех стран, разрешивших применение стандарта представлен в таблице 5.

Таблица 5 Перечень стран, разрешивших к применению «МСФО для МСП»

Регион	Страны, принявшие или планирующие принятие «МСФО для МСП»
Южная Америка	Аргентина, Боливия, Бразилия, Чили, Эквадор, Гайана, Перу, Суринам, Венесуэла
Карибский регион	Антигуа и Барбуда, Аруба, Багамские о-ва, Барбадос,  Бермудские о-ва, Каймановы о-ва, Доминика, Доминиканская Республика, Гваделупа, Ямайка, Монтсеррат, о-ва Сент-Китс и Невис, Сент-Люсия, Тринидад
Центральная Америка	Белиз, Коста-Рика, Сальвадор, Гватемала, Гондурас, Никарагуа, Панама
Африка	Ботсвана, Египет, Эфиопия, Гана, Кения, Лесото, Малави, Маврикий, Намибия, Нигерия, Сьерра-Леоне, ЮАР, Танзания, Свазиленд, Уганда, Замбия, Зимбабве
Азия	Бангладеш, Камбоджа, Фиджи, Гонконг, Малайзия, Мьянма, Непал, Филиппины, Сингапур, Шри-Ланка, Тонга
Ближний Восток	Иордания, Ливан, Палестина, Катар
Евразия	Азербайджан, Киргизия, Молдова, Турция
Европа	Босния, Эстония, Македония. Разрешен к применению в Швейцарии, Великобритания
Северная Америка	Разрешен к применению в США. Ограниченно используются в Канаде

Составлено автором на основе: IFRS for SMEs. Project history [Электронный ресурс] / IFRS Foundation. URL: http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/history/Pages/History.aspx (дата обращения: 18.01.2016)

В целом, в Европейском союзе применяется трехуровневая система требований к финансовой отчетности компаний. Эта система предусматривает применение МСФО для консолидированной отчетности, а также публичными компаниями; национальных стандартов (возможно, основывающихся на «МСФО для МСП») -- прочими компаниями (за исключением микропредприятий) и специальных упрощенных правил составления отчетности микропредприятиями.

§2.2 Практика применения «МСФО для МСП» в отдельных странах

Страны, которые разрешили применять Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий можно классифицировать несколькими способами: по характеру использования (с внесением поправок, без изменений), по характеру внедрения (как национальные стандарты, в исходном варианте как МСФО для МСП). Большинство стран внедрило МСФО для малых и средних предприятий как в качестве национального стандарта, так и в качестве международного стандарта, но с внесением минимальных изменений (Приложение 6). К таким странам можно отнести Малайзию, Аргентину, Бангладеш, Бразилию, Сингапур, Гонконг, Кению.

1. Малайзия

14 февраля 2014 года Совет по стандартам бухгалтерского учета Малайзии (The Malaysian Accounting Standards Board) выпустил новый набор указаний для частных лиц - Малайзийский стандарт отчетности частных организаций. Стандарт может применятся в полном объеме для финансовой отчетности с годовым отчетным периодом, начинающимся с января 2016 года или после, а также с возможностью досрочного применения.

Этот национальный стандарт является точной копией МСФО для МСП, выпущенных в Июле 2009, за исключением требований по налогу на прибыль и специализированной деятельности, которые были скорректированы с учетом национальных особенностей. IFRS application around the world. Jurisdictional profile: Malaysia [Электронный ресурс] / IFRS Foundation. - 2015. URL: http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/Documents/Jurisdiction-profiles/Malaysia-IFRS-Profile.pdf (дата обращения: 17.01.2016)

28 октября 2015 года Совет по стандартам бухгалтерского учета Малайзии выпустил поправки к Малазийскому стандарту отчетности частных организаций, которые содержат в себе тот же набор что и поправки 2015 года для МСФО для малых и средних предприятий.

В процессе превращения стандарта из международного в национальный произошли некоторые изменения в терминологии.

Раздел 1 «Предприятия малого и среднего бизнеса» был изменен, чтобы для того, чтобы осуществить применимость стандарта в малайзийском контексте. В связи с этим, все ссылки на "МСП" и "общественной ответственности" в разделах 1-35 были заменяется термином "частных лиц".

В Раздел 34 «Специализированная деятельность» были внесены поправки, чтобы дать указания относительно учета деятельности в области развития недвижимости в Малайзии. Вследствие этого, пример 12 на соглашения о строительстве объектов недвижимости, содержащихся в Приложение к разделу 23 Выручка был удален.

2. Аргентина

В Аргентине разрешено применять Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий компаниям, чьи ценные бумаги не торгуются на открытых рынках, но при условии одобрения отдельных правительств провинций. Аргентина сделала одну модификацию к МСФО для малых и средних предприятий, а именно, что отдельные компании при составлении финансовой отчетности учитывают по методу долевого участия инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия.

Так же малые предприятиям разрешается использовать полную версию МСФО или аргентинские стандарты, разработанные Советом по стандартам бухгалтерского учета и аудита. IFRS application around the world. Jurisdictional profile: Argentina [Электронный ресурс] / IFRS Foundation. - 2015. URL: http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/Documents/Jurisdiction-profiles/Argentina-IFRS-Profile.pdf

3. Бангладеш

Стандарт финансовой отчетности для малых и средних предприятий Бангладеша включает в себя весь «Международный стандарт финансовой отчетности для малых и средних предприятий», за исключением раздела 31, посвященного гиперинфляционной экономике. Местное правительство объяснило это тем, что данное явление не свойственно для их экономики. IFRS application around the world. Jurisdictional profile: Bangladesh [Электронный ресурс] / IFRS Foundation. - 2015. URL: http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/Documents/Jurisdiction-profiles/Bangladesh-IFRS-Profile.pdf

4. Бразилия

МСФО для малого и среднего бизнеса в Бразилии был модифицирован по отношению к дате перехода, а так же добавлена поправка, как и в Аргентине, относительно использования долевого метода. Все малые и средние предприятия должны использовать МСФО для малых и средних предприятий если они не решили использовать полную версию МСФО - за одним исключением: Некоторые микро и малые предприятия имеют право использовать упрощенный набор стандартов бухгалтерского учета в соответствии с установленными законами.

Субъекты применяют МСФО для малых и средних предприятий начиная с 1 января 2010 года. IFRS application around the world. Jurisdictional profile: Brazil [Электронный ресурс] / IFRS Foundation. - 2015. URL: http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/Documents/Jurisdiction-profiles/Brazil-IFRS-Profile.pdf

5. Гонконг

Стандарт был применен в качестве национального и назван Гонконгский стандарт финансовой отчетности для частных лиц. Единственные изменения были введены в Раздел 29 по налогу на прибыль, чтобы он соответствовать требованиям МСФО 12. IFRS application around the world. Jurisdictional profile: Hong Kong [Электронный ресурс] / IFRS Foundation. - 2015. URL: http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/Documents/Jurisdiction-profiles/Hong-Kong-IFRS-Profile.pdf

6. Сингапур

Единственное различие между версией Сингапура МСФО для малых и средних предприятий и МСФО для малого и среднего бизнеса является то, что не все компании Сингапура, которые отвечают определению КМСФО малого и среднего бизнеса имеют право использовать стандарт для малых предприятий. Предприятие имеет право использовать Сингапурский стандарт финансовой отчетности для МСП для малых предприятий, если оно соответствует определению «малого лица» для каждого из двух предыдущих последовательных периодов финансовой отчетности, с поправками применительно к новым. Субъект квалифицируется как малый, если он отвечает, по крайней мере, двум из трех следующих критериев:

* Общий годовой доход не более 10 млн сингапурских долларов

* Общий объем валовых активов не более 10 млн сингапурских долларов

* Общее количество сотрудников не более 50. IFRS application around the world. Jurisdictional profile: Singapore [Электронный ресурс] / IFRS Foundation. - 2015. URL: http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/Documents/Jurisdiction-profiles/Singapore-IFRS-Profile.pdf (дата обращения: 18.01.2016

Они могут использовать стандарт или, если они получают разрешение от Бухгалтерского и корпоративного регулирующего органа они могут использовать полный МСФО.

7. Кения

Все объекты, которые не являются публично подотчетными и не готовят финансовую отчетность общего назначения могут применять МСФО для малых и средних предприятий. Альтернативно они могут использовать полный комплект МСФО. Совет института присяжных бухгалтеров Кении обозначил некоторые объекты как несущие ответственность перед обществом. Таким образом, эти юридические лица не могут использовать МСФО для малых и средних предприятий. Они должны использовать полную версию МСФО. К числу ответственных лиц относят:

* Лица, чьи долговые или долевые инструменты обращаются на открытом рынке (внутренней или зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки), или находятся в процессе выдачи таких инструментов для торговли на открытом рынке;

* Лица, которые держат активы в доверительном управлении для широкой группы аутсайдеров в качестве одного из своих основных предприятий;

* Общественные организации, которые принадлежат полностью или частично государству или что иным образом прямо или косвенно контролируются государством;

* Частные организации, в которых государство имеет неконтрольный капитал интерес. IFRS application around the world. Jurisdictional profile: Kenya [Электронный ресурс] / IFRS Foundation. - 2015. URL: http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/Documents/Jurisdiction-profiles/Kenya-IFRS-Profile.pdf

Без единой поправки в качестве национального стандарта МСФО для МСП были приняты в Южноафриканской республике. Южноафриканская республика (ЮАР) стала первой страной, принявшей МСФО для малого и среднего предприятий. Стандарты были приняты, как национальные стандарты финансовой отчетности для малого и среднего бизнеса Южноафриканской республики. Решение о применении МСФО для МСП было принято Институтом присяжных бухгалтеров ЮАР. В соответствии Законом о компаниях, использование упрощенной версии стандартов финансовой отчетности разрешено:

«Компаниям с ограниченным интересом». То есть, если их владельцами не является широкий круг лиц - при условии, что они не обязаны заниматься подготовкой публичной отчетности (иначе, «если их акции не прошли процедуру листинга на торговых площадках и если компания не имеет статуса финансового института»).

Некоммерческие организации (в оригинале - все другие организации, не подпадающие под определение «компании»), не имеющие публичной отчетности, за исключением случаев, когда законодательство разрешает им составлять отчетность в соответствии с правилами, отличными от южноафриканских стандартов.

В своей отчетности организации должны указать в примечаниях факт использования Южноафриканского стандарта финансовой отчетности для малых и средних предприятий; аналогичным образом должны быть составлены аудиторские отчеты. Отсылка к «оригинальным» МСФО для МСП недопустима.

Для коммерческих предприятий, использование Южноафриканского стандарта финансовой отчетности разрешено применительно к финансовым отчетам за периоды, завершившиеся 31 декабря 2005 года или позднее, при условии, что эти отчеты выпущены 1 октября 2007 года или позднее.

Некоммерческие организации могут применять стандарт при составлении для годовых отчетов, если эти отчеты выпущены 1 октября 2007 года или позднее. IFRS application around the world. Jurisdictional profile: South Africa [Электронный ресурс] / IFRS Foundation. - 2015. URL: http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/Documents/Jurisdiction-profiles/South-Africa-IFRS-Profile.pdf

В Великобритании и Республики Ирландия идея создания национальных стандартов на базе международного была реализована с внесением существенный изменений и корректировок. В 2012- 2013 году в Великобритании были опубликованы новые стандарты финансовой отчетности, применимые в Великобритании и Республике Ирландия. Новые стандарты достаточно существенно изменили действующую систему финансовой отчетности. В результате этого нововведения произошла замена практически всех стандартов тремя новыми:

• 100 «Применение требований к представлению финансовой отчетности»

• 101 «Сокращенная система требований к раскрытию информации»

• 102 «Стандарт финансовой отчетности, применяемый в Соединенном Королевстве и Республике Ирландия». FRS 102 The Financial Reporting Standard [Электронный ресурс] / Financial Reporting Council. - 2015. URL: https://www.frc.org.uk/Our-Work/Publications/Accounting-and-Reporting-Policy/FRS-102-The-Financial-Reporting-Standard-applicab.pdf (Дата обращения: 09.03.2016)

Третий стандарт (102) был разработан на основе «МСФО для МСП», но включает изменения, внесенные Советом по финансовой отчетности. Одно из этих изменений значительно расширяет сферу его применения в сравнении с «МСФО для МСП». В результате компания, не обязанная применять «полный комплект» МСФО, сможет применять 102 стандарт.

Прежде чем приступить к разработке собственного стандарта Совет по стандартам бухгалтерского учета провел консультации относительно использования «МСФО для МСП» в качестве замены существующих национальных стандартов. В 2010 г. Советом был выпущен проект для обсуждения «Стандарт финансовой отчетности для предприятий среднего бизнеса». В этом проекте предлагалось использовать «МСФО для МСП» для всех компаний, не являющихся общественно подотчетными и не имеющих право применять Стандарт финансовой отчетности для малых предприятий. Таким образом, общественно подотчетные организации были бы должны применять МСФО, утвержденные к применению в Европейском союзе, а средние предприятия, не являющиеся общественно подотчетными, -- «МСФО для МСП». Однако это предложение не нашло поддержки у профессионального сообщества.

Учитывая полученные комментарии, Совет по стандартам бухгалтерского учета принял решение изменить «МСФО для МСП» при его включении в национальный стандарт таким образом, чтобы включить в сферу его применения, в том числе и некоторые общественно подотчетные компании, не обязанные представлять отчетность в соответствии с МСФО, утвержденными для применения в ЕС. Еще одним отличием являлось то, что в стандарт финансовой отчетности 102 были включены исключенные на тот момент из «МСФО для МСП», но разрешенные «полным комплектом» МСФО альтернативные методы учетной политики, например, учет основных средств по модели переоценки. Кроме того, в сферу применения стандарта были включены некоммерческие организации, а также компании, не являющиеся юридическими лицами.

В бухгалтерском законодательстве Великобритании и Республики Ирландия также предусмотрен стандарт для малых предприятий -- «Стандарт финансовой отчетности для малых предприятий». Компании, относящиеся к сфере применения данного стандарта, определены в разделах 382--384 Закона «О компаниях» (2006 г.) Соединенного Королевства и разделах 2, 8 и 9 Закона «О компаниях (поправка)» (1996 г.) Республики Ирландия. В частности, данные определения предусматривают количественные критерии для отнесения в категорию малых компаний (товарооборот, итог по балансу, средняя численность работников). Шелагинов, В.Е. «МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса»: применять или нет./ В.Е. Шелагинов // Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты -2013. -№4.

В ряде стран, которые не приняли МСФО для МСП в той или иной форме продолжают активно следить за мировой практикой его применения. К таким странам можно отнести Австралию, Таиланд и ряд Европейских государств.

Таиланд находится в процессе принятия МСФО для малых и средних предприятий в полном объеме без модификаций. Новый стандарт будет именоваться как Тайские стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий, с ожидаемой даты вступления в силу 2017 года.IFRS application around the world. Jurisdictional profile: Thailand [Электронный ресурс] / IFRS Foundation. - 2015. URL: http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/Documents/Jurisdiction-profiles/Thailand-IFRS-Profile.pdf

В настоящее время малые и средние предприятия в Таиланде могут использовать либо тайские стандарты бухгалтерского учета или Тайский стандарт финансовой отчетности для нефинансовых подотчетных компаний. В процессе обсуждения находится критерии предлагаемый план для двухуровневого подхода, а именно:

* Этап 1: будет применяться национальный стандарт для малых и средних предприятий в полном объеме;

* Этап 2: будет применяться с исключением некоторых разделов.

Критерии разделения уровня 1 и уровня 2 находятся в процессе обсуждения.

В Австралии продолжают следить за МСФО для малых и средних предприятий на предмет возможного принятия, однако в настоящее время никаких действий по применению стандарта не производится. IFRS application around the world. Jurisdictional profile: Australia [Электронный ресурс] / IFRS Foundation. - 2015. URL: http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/Documents/Jurisdiction-profiles/Australia-IFRS-Profile.pdf

Гражданский кодекс Италии предусматривает применение компаниями, ценные бумаги которых не включены в котировальные списки, специальных требований к бухгалтерскому учету, соответствующих европейским директивам. Таким образом, компании, не являющиеся общественно подотчетными, должны использовать национальные стандарты финансовой отчетности. Итальянские компании не могут применять «МСФО для МСП». Кроме того, имеется ряд дополнительных отличий национальных стандартов от «МСФО для МСП»: не разрешена оценка финансовых инструментов и инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости, затраты на исследования и разработки должны капитализироваться при выполнении определенных критериев, затраты по займам должны капитализироваться при выполнении определенных критериев. Таким образом, в Италии, как и в большинстве стран Европейского союза отдается предпочтение Европейским директивам и национальным стандарт. По результатам исследования видно, что на данный момент стандарт не является универсальным, и не все страны хотят и готовы применять его. В основном стандарт был принят развивающимися странами, в виду того, что их системы финансового учета только начинают свое становление и им намного проще изменить существующее законодательство. В странах Евросоюза переход на Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий будет достаточно обременителен, в виду больших экономических затрат на изменение всей бухгалтерской системы учета. На данный момент руководители большинства стран, входящих в Европейский союз не считают целесообразным увеличивать бремя расходов малых предприятий для получения весьма сомнительных преимуществ.

§2.3 Выводы

Проанализировав практику мирового применения стандарта, можно сделать следующие выводы: Мнение Евросоюза о применение стандарта достаточно противоречивы, не придя к однозначному мнению, стоит ли вводить стандарты обязательными во всех странах Европейского союза, было принято решение разрешить использование МСФО для МСП в качестве национальных стандартов, при условии, что они не будут противоречить правилам, которые действуют на территории ЕС.

· Первой страной, применившей стандарт, стала Южноафриканская республика.

· Некоторые страны вводят новые национальные стандарты на основе Международных стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий. Такие нововведение достаточно успешно прошли в Великобритании и Ирландии. Однако такие видоизмененные стандарты не могут обеспечить сопоставимость отчетности разных стран мира.

· Стандарт МСФО для МСП в основном применяется и планирует применяться в странах с развивающейся экономикой. Менее развитым странам проще перестраивать собственные системы бухгалтерского учета, а их экономика нуждается в развитии, таким образом, с помощью внедрения МСФО для МСП они планируют увеличить приток иностранного капитала.

· Почти все страны Евросоюза продолжают использовать директивы ЕС и не пользуются стандартом «МСФО для МСП».



ГЛАВА 3 ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ВНЕДРЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО СТАНДАРТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ МАЛЫХ И СРЕДНИХ ПРЕДПРИЯТИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

§3.1 Бухгалтерский учет на малых и средних предприятиях в Российской Федерации

Становление бухгалтерского учета малых и средних предприятий в Российской Федерации началось относительно недавно. Условно можно выделить четыре этапа развития нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий (первый этап - с 1987 по 1994 г.; второй этап - с 1995 по 1997 г.; третий этап - с 1998 по 2008 г.; четвертый этап - с 2009 г. до настоящего времени). Гетьман, В.Г. Международная стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности на малых предприятиях/ В.Г. Гетьман // Международный бухгалтерский учет. -2009. -№5. -с.2-10 В настоящее время деятельность малых предприятий регулируется Федеральным законом N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", в котором в ст.4 Закона указаны критерии отнесения юридического лица и индивидуального предпринимателя к субъекту малого предпринимательства.

При организации бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства, которые являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, следует руководствоваться едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н от 29.07.1998 ( ред. от 24.12.2010) , Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ), Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

В соответствии с частью 4 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) субъекты малого предпринимательства вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Основные требования к ведению бухгалтерского учета содержать в Главе 2 ст. 8 Федерального закона № 402 «О бухгалтерском учете»:

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. (на основе которого малое предприятие может самостоятельно сформировать свой рабочий план счетов). Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

6. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»

Условия, которым должны соответствовать юридические лица для их отнесения к субъектам малого предпринимательства, установлены в части 1 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон № 209-ФЗ).

1) суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) не превышает 25 процентов, доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышает 25 процентов;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек включительно;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации.Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 29.12.2015) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

Предельные значения показателей, указанных в третьем условии, устанавливаются один раз в пять лет. В настоящее время предельное значение установлено только для выручки от реализации.

С 4 апреля 2016 года для признания экономического объекта субъектом малого предпринимательства выручка от реализации за предшествующий календарный год не должна превышать 800 млн руб. Постановление Правительства РФ от 04 апреля 2016 г. N 702 " О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»

В рамках ведения бухгалтерского учета малые предприятия вправе применять упрощенные формы бухгалтерского учета если они не относятся к:

· организациям, подлежащих обязательному аудиту

· жилищные и жилищно-строительные кооперативам;

· кредитные потребительским кооперативам (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);

· микрофинансовым организациям;

· организациям государственного сектора;

· политическим партиям, их региональным отделениям или иным структурные подразделениям;

· - коллегии адвокатов;

· - адвокатским бюро;

· - юридическим консультациям;

· - адвокатским палатам;

· - нотариальным палатам;

Под упрощенными формами учета понимается ряд упрощенных требований основанных правилах ведения бухгалтерского учета. Сущность упрощенных способов ведения бухгалтерского учета раскрыта в «Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», утвержденных приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н. Согласно упрощенной форме учета малые предприятия вправе не применять ряд федеральных стандартов. Таких образом, малые предприятия вправе не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации», касающееся учета налога на прибыль и ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», ПБУ 2/2008 «учет договоров строительного подряда», ПБУ 11/2008 «Информация о связных сторонах», ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», и ПБУ 16/ 02 «Информация по прекращаемой деятельности». Некоторые положения по бухгалтерскому учету предполагают особый порядок учета для малых предприятий, например, в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» прописано что малые предприятия вправе учитывать все проценты по полученным кредитам и займам в составе прочих расходов, а ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности» малым предприятиям разрешается не проводит ретроспективный пересчет и все существенные ошибки исправлять текущим периодом. Еще одним упрощением для малых предприятий является возможность вести бухгалтерский учет кассовым методом.

Для малых предприятий в системе упрощенной формы бухгалтерского учета предусмотрено укрупненное использование счетов и отдельные формы финансовой отчетности (Приложение 7). Несмотря на то, что малым предприятиям разрешается сдавать отчетность по общим правилам, допускается так же составление только двух форм- бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (Приложение 8). В этих формах разрешено отражать укрупненные показатели, то есть по группах статей, не производя дополнительной расшифровки. Заполнение остальных форм остается на усмотрение руководства предприятия. Пояснение необходимо приложить к отчетности в случае, когда есть события, интерпретация которых без пояснения может привести к искаженному восприятию.

На данный момент в системе Российского бухгалтерского учета существует нормативная база регулирующая учет на малых предприятиях, и позволяющая систематизировать его работу, а также рационально использовать кадровый потенциал, экономить финансовые и трудовые ресурсы.

§3.2 Оценка перспектив внедрения Международных стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий в Российской Федерации

3.2.1 Перспективы внедрения МСФО для МСП в России в свете реформ

Одним из основных приоритетов социальной и экономической политики, предусмотренной Концепцией долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, утвержденной распоряжением Президента Российской Федерации от 17.11.2008 №1662-р является содействие развитию малого и среднего бизнеса. Основные меры содействия со стороны государства направлены на упрощение процедур ведения предпринимательской деятельности, снижение издержек, уменьшение налоговой нагрузки и увеличение объемов финансовой и нефинансовой поддержки. По итогам 2014 года можно отметить рост количества зарегистрированных малых предприятий на 2% за год, увеличение объема оборота малых предприятий на 6,3%, однако оборот малых и микропредприятий в реальном выражении сократился на 8,4%. Малякина, А.Ф., Оводкова, Т.А. Система РСБУ и МСФО для малого и среднего бизнеса: допущения, принципы, требования/ А.Ф. Малякина, Т.А. Оводкова //Социально-экономические процессы и явления. -2012. -№12. - с. 231-237

Вклад малого и среднего предпринимательства в валовый внутренний продукт в России составляет около 15-20%, однако в Европейских странах, США и Канаде это показатель варьируется от 40 до 50 процентов Никитина, Я.А. Проблемы и перспективы перехода малых и средних предприятий на международные стандарты финансовой отчетности [Электронный ресурс] / Я.А. Никитина // Российское предпринимательство. -2011. -№ 5 Вып. 2 (184). - c. 15-19. URL: http://old.creativeconomy.ru/articles/12845/. В нестабильной экономической ситуации которая сложилась в России за последние два года: падение цен на нефть, введение экономических санкция со стороны США и Евросоюза Правительство Российской Федерации рассматривает как один из факторов укрепление экономики формирование сильного и эффективного класса малых и средних предприятий.

Повышение эффективности деятельности невозможно без совершенствования систем учета. Одним из путей такого совершенствования в России можно назвать введение Международных стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий на национальном уровне.

В середине февраля 2015 Министерством финансов РФ совместно с Фондом «НСФО» был проведен круглый стол «Будущее отчетности юридического лица: национальные стандарты или МСФО?». В нем приняли участие около 100 представителей пользователей и составителей бухгалтерской отчетности, общественных организаций делового сообщества, профессиональных институтов бухгалтеров, саморегулируемых организаций аудиторов, аудиторы, представители Минфина России, Минэкономики России, Росстата, ФНС России, Банка России, научных кругов.

В ходе круглого стола состоялся обмен мнениями по всем аспектам. Выступавшие говорили о том, что препятствует непосредственному применению МСФО для составления бухгалтерской отчетности юридического лица. Рассмотрены выгоды экономического субъекта от составления бухгалтерской отчетности юридического лица непосредственно по МСФО, а также определен круг лиц, которые получат выгоды от составления бухгалтерской отчетности юридического лица непосредственно по МСФО. Различные мнения высказаны по поводу того, насколько разнятся сегодняшние российские правила бухгалтерского учета и МСФО. Отдельные участники круглого стола поделились видением того, почему при близости требований российских стандартов и МСФО формируемая отчетность существенно различается. Отдельно был затронут вопрос применения МСФО малыми и средними предприятиями.

Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий в условиях глобализации экономики - это инструмент, которых позволяет повысить качество бухгалтерской отчетности, улучшить инвестиционный климат путем привлечения иностранных инвесторов, повысить информативность отчетных форм для внешних пользователей, привлечь зарубежных поставщиков, повысить эффективность управленческих решений. Ученые до сих пор не пришли к единому мнению относительно необходимости применения стандарта в России. Существуют определенные проблемы, которые препятствуют внедрению и использования МСФО для МСП на территории Российской Федерации.

Таблица 6 Спектр проблем применения МСФО для МСП российскими малыми предприятиями

Проблема	Пути решения
Отсутствия конкретных критериев отнесения предприятия к субъекту малого бизнеса	Использование национальных критериев для каждой страны, применяющей стандарт
Трудности в поисках иностранных инвестиций	Распространение информации о инвестиционной привлекательности малых предприятий в России
Высокие финансовые затраты на внедрение стандарта	Привлечение дополнительных зарубежных инвестиций и введение на государственном уровне системы поощрения для предприятий, применяющих стандарт
Низкая квалификация бухгалтеров и аудиторов	Передавать ведение учета сторонним компаниям
Необходимость модернизации и систематизации законодательной базы	Создание дополнительной структуры, которая занимается разработкой и утверждением единых нормативно-правовых актов с целью поддержки функционирования и ведения учета малыми предприятиями.

Источник: Медведева, Л.С., Мостовая, Ю.В. Оценка перспектив внедрения международных стандартов учета и финансовой отчетности в деятельность предприятий малого бизнеса / Л.С. Медведева, Ю.В. Мостовая //Астраханский государственный технических университет. -2015.

Для принятия решения о введении стандарта в России необходимо провести подробный анализ затрат как со стороны государства, так и со стороны предприятий.

На долю государства лягут такие затраты как перевод стандарта, разработка подробных инструкций для применения, как для предприятий, так и для контрольных органов, оказание финансовой помощи для предприятий на первое время внедрения стандарта. Расходы, связанные с переходом на новый стандарт у малых предприятий можно разделить на три группы:

1. Затраты на информационные технологии, автоматизацию учетной и операционной системы предприятия.

2. Затраты на профильных специалистов внутри компании.

3. Затраты на аудиторские услуги. Несмотря на то, что стандарт не требует обязательного аудита отчетности, при условии, что компании будут выходить на зарубежные рынки и привлекать иностранных инвесторов, им придется нести затраты на аудит отчетности.

Дальнейший анализ перспектив применения стандарта будет проводится на примере Общества с ограниченной ответственностью «Центр Клинической Неврологии».



3.2.2 Анализ применимости МСФО для МСП на примере ООО «Центр Клинической Неврологии»

ООО «ЦКН» это малое частное предприятие, с общим количеством сотрудником около 40 человек, наибольшую часть из которых составляю работники медицинской отрасли. На управляющий персонал приходится лишь малая доля- 18%. Сотрудников предприятия так же можно разделить на тех, кто работает по трудовому договору и тех, кто оказывает услуги по гражданско-правовому договору.

Компания осуществляет два вида деятельности-это медицинские услуг и торговля (Аптека). Таким образом предприятие находится на двух системах налогообложения: УСН и ЕНВД. Следует отметить, что Торговля на протяжении двух лет является убыточным видом деятельности, однако предприятие вынуждено держать аптеку для закупки медикаментов. Характеризуя расходы компании следует отметить главные статьи:

· Заработная плата

· Социальные отчисления

· Оплата поставщикам товаров и услуг

Далее необходимо проверить подходит ли ООО «ЦКН» под заданные критерии:

1. Среднесписочная численность сотрудников на 1 января 2015 года -21 человек.

2. Годовой оборот 2014 года равен 24882533,81 (Приложение 10)

3. Валюта баланса на 31 декабря 2014 года составила 5422 тыс. рублей (Приложение 9). Основную долю в активе баланса занимают основные средства предприятия такие как медицинское оборудование.

Данное предприятие в российской классификации будет относится к малым и, таким образом, в праве применять стандарт. Далее будет построена модель перехода на Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий для ООО «Центр Клинической Неврологии». Модель будет включать в себя три основных направления: прогноз затрат, связанных с внедрением стандарта, прогноз предполагаемых полученных выгод и оценка результатов.

В процессе внедрения новой для предприятия системы учета, на него будет возложено большое количество дополнительных затрат. К первой группе затрат следует отнести кадровый вопрос. На данный момент на предприятии работает один бухгалтер, который ведет весь учет предприятия и не владеет знания и навыками в области учета по международному стандарту. В таком случае предприятию будет необходимо либо отправить своего сотрудника на курсы повышения квалификации, либо нанять дополнительную штатную единицу. В условиях если стандарт введут на национальном уровне для обязательного применения всеми малыми и средними предприятиями, курсы, обучающие новой системе учета, будут существовать, однако их качество из-за отсутствия опыта применения стандарта в России может быть весьма низким, а стоимость высокой. Объем информации и документации который необходимо обработать для реформирования системы учета, скорее всего склонит руководство предприятия к принятию решения о необходимости найма второго бухгалтера с более высокой квалификацией. Таким образом, объем заработной платы на оплату труда бухгалтерии вырастет больше, чем в два раза.

Следующей группой расходов предприятия будут затраты на совершенствование и покупку программного обеспечения для осуществления учета предприятия по новым правилам. В эту группу необходимо включить расходы на услуги программистов, стоимость самих программ, покупку дополнительного оборудования в связи с увеличением количества штатных единиц.

Если в качестве цели перехода на международные стандарты для малых и средних предприятий ставить привлечение иностранных инвестиций и международное сотрудничество, предприятию придется проводит аудит отчетности, что влечет за собой весомые расходы. В таблице представлен расчет примерных сумм, которые необходимо будет затратить предприятию. Затраты по каждой из групп условно разделены на переменные и постоянные. К переменным затратам в данной модели отнесены разовые расходы, которые будут понесены предприятием. К постоянным - расходы, повторяющиеся ежемесячно на протяжение процесса внедрения и применения нового стандарта.

Таблица 7 Прогнозируемые расходы предприятия при переходе на МСФО МСП

	Переменные	Постоянные
Кадровые расходы	60000	80000
Расходы на техническое оснащение	150000	45000
Расходы на аудит		200000

Составлено автором.

Таким образом, общая годовая сумма дополнительных расходов в первых год составит 1910 тыс. руб. Предполагая, что в первых год применения стандарта, выручка предприятия не изменится, и остальные расходы останутся на прежнем уровне, можно произвести расчет рентабельности расходов. В расчетном периоде величина коммерческих и управленческих расходов будет увеличена только на рассчитанную сумму расходов от внедрения стандарта. Автором делается допущение о постоянстве величины коммерческих и управленческих расходов для упрощения расчетов. В 2014 году величина таких расходов выросла по сравнению с 2013 всего на 2%, поэтому допущение можно считать уместным.



Таблица 8 Прогнозируемые финансовые результаты предприятия при переходе на МСФО МСП

	Прибыль от продаж (тыс. руб.)	Расходы (себестоимость + ком. расх.+ упр.расх.)(тыс. руб.)	Рентабельность
2014	1501	23382	6,41%
Расчетный		25292

Составлено автором.

В расчетном периоде оказалось невозможны вычислить величины рентабельности, так как показатель прибыли от продаж имеет отрицательное значение. В результате, работающее с прибылью предприятия закончит год с убытками из-за затрат, понесенных на внедрение стандарта. По одному предприятию достаточно сложно сделать вывод о всей генеральной совокупности, однако с уверенностью можно сказать что при введении данного стандарта на государственном уровне многие малые предприятия будут терпеть убытки и возможно прекратят свою деятельность.

Поскольку основная деятельность предприятия связана с оказанием платных медицинских услуг населению, то сам по себе переход на новую систему учета не приведет к росту выручки. Следовательно, для исследуемого предприятия может быть актуальна только возможность привлечения иностранных инвестиций в качестве цели применения МСФО МСП. Мировой финансовый рынок может открыть широкие перспективы российским малым и средним предприятиям в случае увеличения объемов иностранных инвестиций в российские компании. Отчетность, представленная по национальным стандартам, не представляет большого интереса для зарубежных инвесторов, именно эту проблему призваны решить МСФО МСП. Однако существуют и другие проблемы, значительно снижающие заинтересованность иностранных инвесторов. Во-первых, сложная политическая обстановка препятствует данному процессу. Санкции Европейского союза по отношению к России в значительной степени исключают российский бизнес из мирового финансового рынка, а также и ожидание введения новых санкций останавливает потенциальных инвесторов: существует возможность, что их капитал, вложенный в предприятия на территории России может оказаться «замороженным» и вероятность получения инвестиционного дохода будет крайне низка. Во-вторых, малый и средний бизнес в текущей ситуации проживают не лучшие времена: приобретение импортных средств производства для многих предприятий становится нерентабельным ввиду нестабильного курса российского рубля. Сложность прогнозирования данного фактора также снижает инвестиционную привлекательность российского бизнеса в целом. Третьей проблемой является общая экономическая обстановка в стране. Негативные прогнозы крупнейших рейтинговый агентств в отношении суверенного кредитного рейтинга, колебание ключевой ставки и соответственно процентных ставок вносит большие затруднения в деятельность малых и средних предприятий. Таким образом, малый и средний бизнес в России не представляет инвестиционной ценности для зарубежных инвесторов. Внедрение Международного стандарта финансовой отчетности сможет решить лишь одну, не самую значительную причину данного факта.

В качестве преимуществ, которые могли бы получить малые предприятия после внедрения МСФО для МСП, можно выделить следующие:

1. Повышение информативности отчетных форм для внешних пользователей;

2. Эффективное принятие управленческих решений;

3. Привлечение зарубежных поставщиков;

4. Развитие деятельности экспортоориентированных малых предприятий;

5. Утверждение единой законодательной базы в области формирования отчетности малым предприятиям;

6. Повышение инновационно-инвестиционной привлекательности малых предприятий;

7. Возможность свободного размещения денежных средств в виду открытости рынка иностранного капитала. Рожнова, О.В., Игумнов, В.М., Гончарова, А.А. Информационная составляющая повышения конкурентоспособности малых и средних российских предприятий/ О.В. Рожнова, В.М. Игумнов, А.А. Гончарова // Известия МГТУ «МАМИ». -2010. - № 1(9). -С. 210-214\

Однако такие положительные последствия достижимы в случае, если стандарт будет применятся большинством стран в том числе и на территории Европейского союза, так как на данный момент невозможно реализовать сопоставимость отчетности по стандарту, которые не применяется. На данный момент большинство стран не перевели системы учета малых предприятий на МСФО для МСП, в виду чего при переходе России на этот стандарт, отчетность так и останется не сопоставимой. Следующим условием является снятие правительствами европейских и других государств санкций с Российской Федерации и стабилизация политической обстановки. В текущих политических условиях малые и средние предприятия в Российской Федерации практически полностью отрезаны от мировых рынков.

Повысит ли МСФО для МСП информативность отчетности для внешних пользователей? В соответствии со стандартом малые предприятия обязаны составлять и сдавать четыре отчета: о финансовом положении, о совокупном доходе, об изменениях в капитале и о движении денежных средств. В российской системе бухгалтерского учета субъекты малого предпринимательства сдают две упрощенные формы: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Однако, в случае если малое предприятие хочет привлечь заемное финансирование путем получения кредита в банке или инвестиций, оно предоставляет дополнительную информацию, которая включает в себя отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях капитала. Учредители также вправе запросить интересующую их дополнительную информацию. Таким образом, на внешнего пользователя не окажет существенного влияния выбор тех или иных правил составления отчетности. Рассматривая сами принципы учета, которые влияют на величины, отражающиеся в отчетности, можно отметить что часть из них совпадает с российскими правилами учета, а устранение имеющих расхождений не приведет к существенному повышению достоверности отчетности.

На примере сравнительного анализа раздела 17 «Основные средства» МСФО для МСП и ПБУ 6 /01 «Учет основных средств» будут выявлены расхождения в правилах учета основных средств.

Таблица 9 Краткая сравнительная характеристика МСФО для МСП 17 «Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств

МСФО для МСП 17 «Основные средства»	ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
· Сфера применения · Признание · Оценка при признании · Оценка после первоначального признания · Амортизация · Амортизируемая величина и период амортизации · Метод амортизации · Обесценение · Прекращение признания · Раскрытие информации	· Общие положения · Оценка основных средств · Амортизация основных средств · Восстановление основных средств · Выбытие основных средств · Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Составлено автором на основе: International Financial Reporting Standards for Small and Medium-sized Entities (IFRS for SMEs) / IASB, 2009. - 198 p и Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) // Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12..2010)

Оба документа описывают правила признания и учета основных средств, которые можно условно разделить на 6 групп: Общая характеристика, Признание, Амортизация, Переоценка, Выбытие и Раскрытие информации. Основные положения по каждой из групп представлены в Приложении 11.

Существенные расхождения в ходе анализа МСФО для МСП 17 «Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» выявлены не были. Из весомых расхождений следует выделить отсутствие в международном стандарте одного из методов амортизации, а также порядок переоценки основных средств. В российском стандарте используется именно термин переоценка которые предполагает, как дооценку, так и уценку стоимости основных средств. В международном стандарте используется термин обесценение и реверсирование обесценения, что предполагает дооценку основных средств только в случае неправильной уценки. В целом, ПБУ 6/01 дает более подробные характеристики и описания методологии учета. В нем устанавливаются стоимостные критерии величины основных средств, а также подробно рассмотрены специфические ситуации, которые могут возникнуть в процессе оценки, использования и выбытия основных средств. При первоначальном анализе в документах можно заметить разную терминологию, однако при более подробном изучении становится понятно, что сущность понятий в большинстве случаев идентична.