Покупные цены на товары зависят от источников поступления товаров. При поступлении товаров от изготовителей покупными ценами являются свободно-отпускные цены товаропроизводителя; товаров отечественного производства со складов оптовых специализированных баз торговли - свободно-отпускная цена плюс оптовая надбавка и НДС; товаров от магазинов своей системы в порядке внутренней переброски - розничная цена, а на некоторые товары с налогом на продажу.

На ОАО «Белхозторг» имеется перечень товаров с установленным налогом на продажу по магазинам (приложение Ю), также перечень социально значимых товаров и перечень товаров детского ассортимента, на который не вводят налог с продаж в 2004 г. (приложения Я, D). Существует также перечень предприятий, товары которых освобождены от НДС (приложение F). В зависимости от товара и формы расчетов применяются различные размеры розничных и оптовых наценок (приложение G).

Поскольку свободно-розничная цена с НДС и налогом на продажу (или без него) отличаются от покупных цен, то возникает необходимость в учете разницы между продажными и покупными ценами, которые включают НДС в розничной цене товара, торговую надбавку и налог на продажу. Эта разница отражается на трех регулирующих контрактивных субсчетах 42/1 « Торговая надбавка», 42/3 «НДС», 42/4 «Налог на продажу».

В соответствии с Положением о порядке формирования цен и тарифов, утвержденным Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 29 апреля 1999 г. № 43 розничные цены на товары формируются субъектами хозяйствования, осуществляющих розничную торговлю исходя из:

- отпускной цены;

- торговой надбавки, но не выше 30%, с учетом оптовой надбавки.

Торговые надбавки к отпускным ценам применяются:

- на социально-значимые товары, в пределах, установленных областными исполнительными комитетами и Минским городским исполнительным комитетом в соответствии с законодательством;

- на социально-значимые товары и иные отдельные группы товаров в пределах, установленных Министерством экономики Республики Беларусь в соответствии с законодательством;

- на группы товаров, указанные в приложении к указанному положению с учетом конъюнктуры рынка (приложение I).

В соответствии с положением о порядке формирования цен и тарифов отпускные цены на продукцию иностранного производства формируются на внутреннем рынке субъектами хозяйствования импортерами исходя из контрактных цен, расходов по импорту, иных расходов по осуществлению оптовой деятельности, установленных налоговых и неналоговых платежей, прибыли, с учетом конъюнктуры рынка (приложение J).

Прейскурант цен на импортную продукцию утверждается руководителем организации (приложение L).

Процесс формирования продажной цены товара отечественного производства осуществляется в ТТН (приложение N), где указывается:

Отпускная цена за штуку - 1405 руб.

Торговая надбавка:

- в процентах - 30;

- в рублях - 421,5 [1405*30/100].

НДС:

- в процентах - 18;

- в рублях - 328,3 [1826,5*18/100].

Розничная цена с НДС - 2155,3 руб. [1826,5 + 328,8].

Налог на продажу:

- в процентах - 15;

- в рублях - 323,3 [2155,3 *15/100].

Розничная цена с налогом на продажу - 2478,6 руб. [2155,3 + 323,3].

С учетом округления 2480 руб. (в соответствии с порядком округления отпускных и розничных цен на продовольственные и непродовольственные товары и тарифов на услуги).

На основании товарных отчетов и приложенных к ним первичных документов по учету поступления товаров на ОАО «Белхозторг» формируется журнал-ордер № 2 по счету 41/2 «Товары в рознице» (приложение Ц). Итоговые суммы журнала-ордера переносятся в конце месяца в главную книгу по счету 41/2 «Товары в рознице» (приложение Q).

Корреспонденция счетов по учету поступления товаров в магазин за декабрь 2004 г. приведена в таблице 1.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету поступления товаров в магазин за декабрь 2004 года.

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма	№ приложения
	дебет	кредит
1	2	3	4	5
Отпущены товары со склада в магазин по СОЦ без НДС	41/2	41/1	78909943	Прил. Ц
Отражается торговая надбавка без учета НДС	41/2	42/1	23672983	- // -
Начисляется НДС	41/2	42/3	18464927	- // -
Начисляется налог на продажу	41/2	42/4	18157178	- // -

Источник: собственная разработка.

Согласно Инструкции по учету розничного товарооборота и товарных запасов, моментом реализации считается момент отпуска товаров покупателю независимо от времени уплаты денег. Следовательно, моментом реализации товаров за наличный расчет является момент поступления денег в операционную кассу магазина или продавцу. Отражение момента реализации товаров в бухгалтерском учете осуществляется при сдаче выручки в банк.

Синтетический учет реализации товаров ведется на счете 90 «Реализация». Для учета выручки в ОАО «Белхозторг» используют счет 90/1 «Выручка», общая сумма которой за декабрь 2004 г. составила 100684260 руб. (приложение R). Данная сумма определяется исходя из выручки за наличный расчет, сформированной на основании отчетов кассира, и выручки за безналичный расчет. Итоговая сумма выручки за наличный расчет обобщена в ведомости № 5 по счету 50 «Касса» (приложение S) и в главной книге по этому счету (приложение U). Сумма выручки за безналичный расчет отражается в справке бухгалтера (приложение V).

Товары в магазинах учитываются по розничным ценам с НДС и налогом на продажу. Для соблюдения принципа единства оценки товаров, при поступлении и выбытии выручку и стоимость реализованных товаров на счете 90 «Выручка от реализации» отражают по продажным ценам. Для того, чтобы получить покупную стоимость реализованных товаров в конце месяца производится расчет реализованных торговых надбавок, НДС и налога на продажу (табл. 2, 3, 4).

Упущением в организации учета реализации товаров на ОАО «Белхозторг» является то, что при расчете реализованных торговых надбавок, НДС и налога на продажу в расчете используется уже недействующий план счетов (счет 46 «Реализация»). Нами рекомендуется устранить этот недостаток и использовать только шифры счетов, утвержденных Типовым планом счетов.

Налог на продажу на реализованные товары рассчитывается методом среднего процента, т.к. им облагается большинство товаров.

Сумма исчисленных налогов и реализованной торговой надбавки вычитается из дебета счета 90 «Реализация» методом «красного сторно». После этой записи по дебету счета 90 «Реализация» указывается покупная стоимость реализованных товаров:

100684260 - 15891679 - 14096226 - 5794445 = 64901910 руб. (приложение R).

В конце месяца после списания в дебет этого счета издержек обращения на реализованные товары определяется сумма прибыли от реализации и счет закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки» (приложение).

Аналитический учет товаров ведется по каждому материально ответственному лицу - заведующим магазином. Движение товаров учитывается только в стоимостном выражении по розничным ценам, что обусловлено большой номенклатурой товаров. Проверенные бухгалтерией товарные отчеты служат основанием для синтетического учета операций по оприходованию, отгрузке и реализации товаров (приложение Ц).

Реализация товаров отражается в учете не только на основании товарных отчетов, но и по кассовым отчетам.

Корреспонденция счетов по учету реализации товаров на ОАО «Белхозторг» за декабрь 2004 г. приведена в таблице 5.

Таблица 5. Корреспонденция счетов по учету реализации товаров в ОАО «Белхозторг» за декабрь 2004 года.

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма	№ приложения
	дебет	кредит
1	2	3	4	5
Поступила в кассу магазина выручка за реализованный товар	50	90/1	100684260	Прил. S, V
Списаны с подотчета заведующего магазином реализованные товары	90/2	41/2	100684260	Прил. R
В конце месяца на основании расчетов бухгалтера методом красное сторно списывается: а) реализованная торговая надбавка; б) НДС; в) налог на продажу.	90/2 90/2 90/2	42/1 42/3 42/4	15891679 14096226 5794445	- // -
Производится начисление бюджету: а) НДС; б) налога с продажи.	90/3 90/3	68/2 68/2	14096226 5794445	- // -
В конце месяца производятся отчисления налогов и фондов за счет суммы валового дохода от реализации: а) 3,0%; б) 1,15%; в) 6%	90/5 90/5 90/5	68/2 68/2 83/4	476750 177272 914259	- // -
В конце месяца сумма прибыли от реализации списывается на финансовый результат	90/9	99	14323398	- // -

Источник: собственная разработка.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что учет поступления и выбытия товаров в ОАО «Белхозторг» ведется в соответствии с законодательством и соответствующими нормативно-правовыми положениями, регламентирующими учет товарных операций в торговле. Однако, на наш взгляд, внедрение автоматизированных систем потоварного учета в магазинах организации обеспечит получение достоверной, детализированной, полной и оперативной информации о поступлении и реализации товаров, тем самым, препятствуя образованию залежалых и неходовых товаров. ЭВМ автоматически контролирует выполнение поставщиками договоров поставки товаров в развернутом ассортименте и помогает изучать удовлетворение покупательского спроса.

При изучении методики расчета реализованных торговой надбавки, НДС и налога на продажу было установлено, что в расчете используется уже недействующий план счетов. Нами рекомендуется устранить этот недостаток и использовать только шифры счетов, утвержденных Типовым планом счетов, как показано нами в таблицах 2, 3, 4.

2.4 Инвентаризация товаров и методика определения ее результатов

Инвентаризация товаров проводится в целях проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей. Помимо обеспечения сохранности ценностей и проверки и проверки правильности организации материальной ответственности инвентаризация решает задачи контроля учетных данных по товарам, их реального отражения в балансе. Посредством инвентаризации выявляются также неиспользованные, залежалые товары и т.п.

Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 5 декабря 1995 г. № 54.

На ОАО «Белхозторг» инвентаризация товаров в магазинах проводится один раз в год в сентябре, октябре и ноябре месяце. Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия (приложение 2). В состав комиссии входит не менее трех человек. Председателем инвентаризационной комиссии, как правило, назначают представителя администрации магазина.

Распоряжение о назначении инвентаризационной комиссии, в котором указывают объекты, порядок и продолжительность инвентаризации, подписывают руководитель и главный бухгалтер ОАО «Белхозторг».

Материально ответственные лица до начала инвентаризации дают расписку в том, что все документы по приходу и расходу ценностей к отчету приложены и сданы в бухгалтерию.

Инвентаризацию проводят одновременно две комиссии - на складе и в торговом зале. Начинают инвентаризацию со снятия остатка денег в операционных кассах. Сведения о фактическом наличии товаров и тары записывают в инвентаризационную опись товаров, материалов и тары в торговле (приложение 3, 4). Результат инвентаризации товаров в сличительной ведомости выводят по общему итогу, что связано с учетом в стоимостном выражении (приложение 5).

За ноябрь месяц по магазину ОАО «Белхозторг» недостача составила 3520 руб. При этом в бухгалтерии была составлена справка, в которой недостача была отражена следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 73/2 К-т 94 3520 (отражается задолженность материально ответственного лица за недостачу товаров по розничным ценам);

Д-т 42/1 К-т 98/4 688 (отражается включение торговой надбавки в состав доходов будущих периодов);

Д-т 42/3 К-т 98/4 124 (отражается включение НДС в состав доходов будущих периодов);

Д-т 50 К-т 73/2 3520 (отражается погашение задолженности материально ответственного лица за недостачу товаров);

Д-т 98/4 К-т 92/1 812 (отражается включение торговой надбавки и НДС в состав вне реализационных доходов ).

На ОАО «Белхозторг» не проводятся контрольные проверки качества проведения инвентаризации, а также документы о составе комиссии не регистрируются в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации, что является отрицательным моментом.

Высокая трудоемкость проверки рабочими инвентаризационными комиссиями фактического наличия товаров, отражения его в инвентаризационных описях и определение предварительных результатов инвентаризации неизбежно ведет к прекращению работы магазинов на два, а то и больше дней, а следовательно, и к недобору товарооборота. Поэтому, чтобы сократить время на проведение указанных трех этапов, необходимо совершенствовать инвентаризационную работу.

Для заполнения инвентаризационных описей вручную требуется много времени, поэтому их целесообразнее составлять на персональных компьютерах. Совершенствование инвентаризационной работы с помощью вычислительной техники связано также с использованием ее для выявления результатов инвентаризации. Применение ЭВМ для составления сличительных ведомостей позволяет освободить от технической работы бухгалтеров, что дает им возможность больше отводить времени осуществлению контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств. товарооборот учет инвентаризация резерв

3. Анализ товарных ресурсов

3.1 Общая оценка обеспеченности товарными ресурсами

Выполнение плана и динамика розничного товарооборота зависят от трёх основных групп факторов:

- обеспеченности товарными ресурсами, правильности их использования;

- обеспеченности трудовыми ресурсами и эффективности труда торговых работников;

- состояния, развития и эффективности использования материально-технической базы торговли.

Главный фактор успешного развития товарооборота - обеспеченность товарными ресурсами и рациональность их использования.

Используя методику Кравченко Л.И. [23], в ходе анализа необходимо, прежде всего, проверить, насколько товарные ресурсы обеспечивают успешное выполнение плана и развитие розничного товарооборота в динамике. Объём товарооборота зависит от выполнения плана и динамики поступления товаров и состояния товарных запасов. На него влияет и прочее выбытие товаров. Эта зависимость может быть выражена формулой товарного баланса:

ТЗн + П = Р + В + ТЗк ,

где ТЗн - запасы товаров на начало отчётного периода;

П - поступление товаров;

Р - розничный товарооборот;

В - прочее выбытие товаров;

ТЗк - запасы товаров на конец отчётного периода.

Влияние показателей товарного баланса на объём розничного товарооборот можно определить, применив следующую формулу:

Р = ТЗн+ П - В - ТЗк

Следовательно, на выполнение плана и динамику розничного товарооборота положительное влияние оказывают завышенные товарные запасы на начало отчётного года (если товары пользуются спросом) и рост поступления товаров, отрицательное - увеличение прочего выбытия товаров и завышенные товарные ресурсы на конец отчётного года.

У ОАО «Белхозторг» имеются следующие данные о движении товаров по магазину №1 «Хозяйственные мелочи» (Таблица 6).

Таблица 6. Товарный баланс магазина № 1 «Хозяйственные мелочи» ОАО «Белхозторг» за 2004 г., млн. р.

Показатели	Фактически за	Отклонение	Влияние на динамику товарооборота
	прошлый год	отчётный год
1. Запасы товаров на начало года	327	390	+63	+63
2. Поступление товаров	2092,7	2718	+625	+625
3. Прочее выбытие товаров	0,096	0,0036	-0,092	+0,092
4. Запасы товаров на конец года	390	516,7	+126,7	-126,7
5. Розничная реализация товаров	2029,6	2591	+561,4	+561,4

Примечание. Источник: [13, с. 56, таблица 5], данные синтетического и аналитического учета ОАО «Белхозторг» за 2004 г. по счетам 41/2 «Товары в рознице», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей » (приложение 6,7).

По сравнению с прошлым годом по магазину №1 «Хозяйственные мелочи» возможности роста товарооборота увеличились в связи с уменьшением прочего выбытия товаров (+0,092 млн. р.). В ОАО «Белхозторг» прочее выбытие включает бой, лом, уценку товаров, их недостачи. В связи с этим уменьшение по сравнению с прошлым годом прочего выбытия товаров с положительной стороны характеризует его торговую деятельность.

По сравнению с прошлым годом объём товарооборота увеличился за счёт завышенных товарных запасов на начало года (+63 млн. р.), роста поступления товаров (+625 млн. р.). Возможности роста товарооборота в динамике уменьшились в результате увеличения товарных запасов на конец года (- 126,7 млн. р.).

Важным направлением анализа является определение степени обеспеченности розничного товарооборота товарными ресурсами в целом и товарными запасами, в частности. Обеспеченность организации товарными ресурсами можно установить, рассчитав сумму товарных ресурсов, приходящуюся на 1 рубль розничного товарооборота:

Кобесп= ( ТЗн+ П - ТЗк )/Р,

где Кобесп - коэффициент обеспеченности организации товарными ресурсами.

Кобесп 0 = (327 + 2092,7 - 390)/ 2029,6 = 1,

Кобесп 1 = (390 + 2718 - 516,7)/ 2591 = 1

Таким образом, обеспеченность ОАО « Белхозторг» товарными ресурсами по сравнению с прошлым годом не изменилась.

Итак, в данном пункте мы изучили обеспеченность ОАО «Белхозторг» товарными ресурсами. По сравнению с прошлым годом объём товарооборота увеличился за счёт завышенных товарных запасов на начало года, роста поступления товаров. Также увеличились возможности роста товарооборота в связи с уменьшением прочего выбытия товаров.

3.2 Анализ поступления товаров

Предприятием должен быть организован чёткий учёт выполнения договоров на поставку товаров с точки зрения полноты их выполнения как по объёму, так и по срокам. Соблюдение сроков поставки товаров и равномерность поставки имеют весьма важное значение для торговых предприятий, поскольку это обеспечивает бесперебойную продажу товаров, не требует дополнительных товарных запасов в виде страховых запасов для обеспечения бесперебойной продажи в случае несоблюдения сроков поставки и её неравномерности.

Для характеристики равномерности поставки товаров целесообразно определять коэффициент равномерности поступления товаров, который рассчитывается на определённый период (год, квартал, месяц, декада, неделя). При этом предварительно исчисляют среднеквадратическое отклонение () по формуле:

= ,

где Х - фактические данные о поставке товаров за месяц, руб.;

- среднее значение объема поставки товаров за месяц, руб.;

- количество месяцев.

Среднее значение объёма поставки будет определяться по следующей формуле:

,



.

Следующим этапом является расчёт коэффициента вариации поставки ():

Затем производится вычисление коэффициента равномерности поступления товаров ( Кравн ):

( Кравн )=100 - ,

Кравн = 100 - 5,4 = 94,6%.

Следовательно, поступление товаров в отчётном году было равномерным на 94,6%. Чем ближе значение коэффициента равномерности к 100%, тем более равномерно организовано поступление товаров, тем меньше размер упущенной выгоды от возможных перебоев в продаже отдельных товаров.

Анализ поступления товаров проводят по торговому предприятию в целом, по отдельным товарным группам и товарам, а также в разрезе магазинов - получателей товаров.

ОАО «Белхозторг» имеет следующие данные о динамике поступления товаров (Таблица 7).

Таблица 7. Поступление товаров по ОАО «Белхозторг» за 2004 г. в действующих ценах, млн. р.

Структурное подразделение	Фактически за	Отклонение в динамике по поступлению товаров	Темпы роста поступления товаров в динамике, %
	прошлый год	отчётный год
Магазин №1	2092,7	2718	+625	129,9
Магазин №2	1270	1542	+272	121,4
Магазин №3	749	822	+73	109,7

Примечание. Источник: по данным аналитического учета ОАО « Белхозторг» по счету 41/2 «Товары в рознице» (приложение 6, 8).

ОАО «Белхозторг» обеспечило высокие темпы роста поступления товаров. Особенно высокие темпы роста достигнуты по магазину №1.

При анализе особое внимание уделяется также источникам поступления товаров. В условиях формирования рыночных отношений торговые организации получили большие права и возможности вовлечения в товарооборот дополнительных товарных ресурсов путём закупки товаров непосредственно у производителей и по импорту. В связи с этим возрастает значимость инициативы и предприимчивости торговых работников в изыскании дополнительных товарных ресурсов.

Для полного удовлетворения спроса населения ОАО «Белхозторг» необходимо проводить работу по наполнению магазинов товарами достаточного ассортимента. На 2005 г. Обществом заключено 680 договоров с организациями разных форм собственности.

В соответствии с планом мероприятий ОАО «Белхозторг» по обеспечению выполнения показателей социально-экономического развития на 2005 г. предполагается обеспечить закуп товаров в объёме не менее 105% к ресурсам товаров 2004 г. и согласно заключенным договорам.

В 2004 г. получено товаров на сумму 13358 млн. р. от 449 поставщиков разных форм собственности. От 338 республиканских производителей получено товаров на сумму 10414 млн. р., что составляет 78% к общей сумме ресурсов, от 111 посредников, завезших товары из-за пределов республики, поступило товаров на сумму 2945 млн. р. или 22% от общей суммы.

По сравнению с прошлым годом поступление товаров отечественного производства снизилось на 2,7%.

Таким образом, в 2004 г. ОАО «Белхозторг» обеспечило высокие темпы роста поступления товаров. Однако поступление товаров было равномерным только на 94,6%. Это свидетельствует об имеющихся перебоях в продаже отдельных товаров. С целью недопущения таких перебоев организации необходимо организовать более строгий контроль над тем, как выполняются заявки и заказы магазинов (в соответствии с указанным объемом, ассортиментом), как соблюдается график завоза товаров, своевременно ли предоставляются заявки на склад.

Велика роль оперативного анализа в обеспечении постоянного наличия товаров достаточного ассортимента и бесперебойной торговли ими, в реализации товаров, что непосредственно влияет на эффективность использования товарных ресурсов. Оперативный анализ использования товарных ресурсов в магазине должен осуществляться повседневно. В результате такого анализа, на основании данных оперативного учёта продажи товаров также можно получить сводную оперативную информацию о динамике товарооборота по торговой организации.

В настоящее время проведение такого анализа является трудоемким процессом в связи с нехваткой специалистов и отсутствием современных технических средств. В розничной торговле начинают применяться кассовые аппараты с автоматическим считыванием информации о товаре с ярлыков или упаковок со штриховым кодом. Обработка экономической информации на ЭВМ с использованием терминалов, микропроцессоров и других технических средств позволит получить информацию об остатках, поступлении, реализации и прочем выбытии товаров в самом подробном ассортименте, что значительно улучшит управление торговым процессом, и будет способствовать предупреждению завоза в розничную торговую сеть товаров, не пользующихся спросом покупателей.

3.3 Анализ использования товарных ресурсов

Важным вопросом анализа является изучение эффективности использования товарных ресурсов. Основным показателем эффективности выступает объём товарооборота на рубль товарных ресурсов (Этов), который определяется по формуле:

Этот показатель показывает, сколько рублей товарооборота приходится на каждый рубль товарных ресурсов. По магазину №1 ОАО «Белхозторг» данный показатель составил:

,

.

Таким образом, эффективность использования товарных ресурсов в отчётном году оказалась выше прошлого года.

При анализе определяется также обратный показатель эффективности использования товарных ресурсов, т.е. объём товарных ресурсов на 1 рубль товарооборота, а также частные показатели. К ним относится доля прочего выбытия товаров в товарных ресурсах или в объёме товарооборота.

Для анализа и оценки эффективности использования товарных ресурсов составляется таблица 8.

Таблица 8. Показатели эффективности использования товарных ресурсов по магазину № 1 ОАО «Белхозторг» за 2004 г., тыс. р.

Показатели	Фактически за	Отклонение в динамике	В % к прошлому году
	Прошлый год	Отчётный год
1	2	3	4	5
1.Розничный товарооборот, тыс р.	2029609	2591243	+561634	127,67
2. Объём товарных ресурсов, тыс р.	2029705,2	2591246,6	+561541	127,66
3.Прочее выбытие товаров, тыс р.	96,21	3,61	-92,6	3,75
4. Объём товарооборота на 1 рубль товарных ресурсов, р.	0,99995	0,99999	0,00004	100
5. Объём товарных ресурсов на 1 рубль товарооборота, р.	1	1
6. Прочее выбытие товаров к объёму товарооборота, %	0,0047	0,0001	-0,0046	2,13
7. Прочее выбытие товаров к объёму товарных ресурсов, %	0,0047	0,0001	-0,0046	2,13

Примечание. Источник: [14, с. 64, таблица 4], данные синтетического учета ОАО «Белхозторг» по счетам 41/2 «Товары в рознице», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (приложение 6, 7).

Как видно из таблицы 8 эффективность использования товарных ресурсов по магазину №1 по сравнению с прошлым годом не изменилась. Доля прочего выбытия товаров в общем объёме товарных ресурсов по сравнению с прошлым годом несколько снизилась, что с положительной стороны характеризует работу магазина №1 ОАО «Белхозторг».

Показатели оценки обеспеченности и эффективности использования товарных ресурсов, к сожалению, не находят отражения в практике планирования, в учете и отчетности ОАО «Белхозторг», что отрицательно сказывается на результатах его работы. Чтобы судить об эффективности деятельности организации, недостаточно использовать только один какой-то показатель. Для этого требуется система показателей, а для сопоставления их результатов - система критериев, способных достаточно полно и достоверно описать все стороны торговой и другой деятельности организации, соблюдая при этом принципы целенаправленности, достоверности, доступности, комплексности, которые обеспечивают определенный качественный уровень управления организацией.

3.4 Обобщение неиспользованных возможностей и экономическое обоснование прогнозных резервов оптимизации товарных ресурсов

После анализа товарных ресурсов в организации производится обобщение неиспользованных возможностей и обоснование прогнозных резервов оптимизации товарных ресурсов. Такими возможностями являются: предупреждение недостатков в торговой деятельности организации, более эффективного использования товарных ресурсов.

По сравнению с прошлым годом объём товарооборота увеличился за счёт завышенных товарных запасов на начало года (+63 млн. р.), роста поступления товаров (+625 млн. р.). Увеличились возможности роста товарооборота в связи с уменьшением прочего выбытия товаров (+0,092 млн. р.).

Если бы не было прочего выбытия товаров, то поступление в прошлом году возросло бы на 0,0046% (0,096/2092,7*100), а в отчётном году на 0,0001% (0,0036/2718*100). Розничный товарооборот в прошлом году увеличился бы на 0,0047% (0,096/2029,6*100), а в отчётном на 0,0001% (0,0036/2591*100).

Одновременно подсчитываются возможные резервы роста товарооборота, товарных ресурсов, имеющие реальный характер, и которые могут быть использованы в будущей торговой деятельности организации. На 2005 г. ОАО «Белхозторг» предполагается обеспечить закуп товаров в объёме не менее 105% к ресурсам 2004 г. Также организация планирует в 2005 г. расширить деловые контакты с партнерами из стран ближнего зарубежья с целью наполнения рынка товарами номенклатуры хозяйственного обихода, не производимыми в Республике Беларусь, изыскать невырабатываемых в республике и недостающих на внутреннем рынке товаров на сумму 3 млрд.руб., принимать участие в ярмарках, проводимых в странах СНГ, поставить на экспорт товаров на сумму 300 млн. руб.

В целях привлечения покупателей ОАО «Белхозторг» целесообразно обеспечить рекламу о наличии товаров и оказываемых услугах через собственный сайт в интернете, через средства массовой информации, выпуск собственных каталогов, проспектов, календарей, фирменных упаковочных материалов.

Для наиболее полного и глубокого изучения влияния факторов на результатный показатель используются приёмы множественной корреляции и регрессии. Множественный корреляционно-регрессионный анализ позволяет установить влияние многих факторов, действующих во взаимной связи друг с другом. При проведении такого анализа решаются две задачи:

изучается теснота связи между анализируемыми показателями. Для этого рассчитываются коэффициент парной и частной корреляции, коэффициент множественной корреляции, Фишера, Стьюдента, множественной детерминации;

количественно измеряется действие каждого фактора на результатный показатель, т.е. исследуется характер связи.

Для корреляционного анализа приняты к расчету следующие показатели по магазину №1 «Хозяйственные мелочи» ОАО «Белхозторг» за последние два года в разрезе отдельных месяцев:

У - товарооборачиваемость (в днях оборота);

Х1 - фактический розничный товарооборот (тыс. руб.);

Х2 - удельный вес основной товарной группы в товарообороте (%);

Х3 - выработка на 1 работника (тыс. руб.);

Х4 - товарооборот на 1 м торговой площади (тыс. руб.).

При обработке на ПВЭМ (приложение 9), коэффициент детерминации получился равным 0,688. Это показывает, что связь между показателями высокая, т.е. на товарооборачиваемость повлияло 68,8 % от всех факторов.

Основная задача корреляционно-регрессионного анализа - построение регрессионной модели. Это позволяет количественно измерить влияние всех основных факторов на результатный показатель, подсказать значение функции, что в конечном итоге способствует оптимальному управлению. Уравнение многофакторной регрессионной модели имеет вид:

У = 97,567 - 2,246х1 + 0,4004х2 + 14,593х3 + 1545,894х4

Таким образом, если объём розничного товарооборота возрастал на 1 тыс. р., то товарооборачиваемость снижалась на 2,246. При увеличении удельного веса основной товарной группы в товарообороте на 1% товарооборачиваемость увеличивалась на 0,4004. При росте выработки на 1 торгового работника на 1 тыс. р. товарооборачиваемость увеличивалась на 14,593. Увеличение выработки на 1 м2 торговой площади способствовало увеличению товарооборачиваемости на 1545,894.

Сравнение рассчитанных на основе регрессионного анализа значений результатного показателя с факторами позволяет выявить резервы повышения эффективности хозяйствования. Результаты корреляционно-регрессионного анализа могут быть использованы как в повседневной работе, так и при разработке прогнозов тактического и стратегического характера.

3.5 Разработка рекомендаций по компьютеризации учёта и анализа товарных ресурсов

В настоящее время быстрыми темпами развивается внедрение современных технологий во все отрасли народного хозяйства Республики Беларусь. Расширяется использование персональных компьютеров, создаются специальные пакеты программ для уменьшения затрат времени и труда при обработке информации. Отрасль торговли не является исключением. В частности растет процент механизации работы бухгалтеров и экономистов, появляется новое программное обеспечение. Сегодня практически на всех торговых предприятиях установлены персональные компьютеры. Их применение значительно упрощает работу бухгалтера, сокращает затраты времени на обработку первичной документации и сводных данных, ускоряет расчеты.

Ускоренное продвижение товаров в торговую сеть способствует росту товарооборота и снижению текущих расходов. Автоматизация учета товаров будет способствовать более точному учету движения товаров, оптимизировать товарные запасы, росту товарооборота.

В розничной торговле начинают применяться кассовые аппараты с автоматическим считыванием информации о товаре с ярлыков или упаковок со штриховым кодом.

Обработка экономической информации на ЭВМ с использованием терминалов, микропроцессоров и других технических средств позволяет получить информацию об остатках, поступлении, реализации и прочем выбытии товаров в самом подробном ассортименте, что улучшает управление торговым процессом и предупреждает завоз в розничную торговую сеть товаров, не пользующихся спросом покупателей. ЭВМ автоматически контролирует выполнение поставщиками договоров поставки товаров в развёрнутом ассортименте, помогает изучать удовлетворение покупательского спроса и проводит другой анализ, который невозможно вести вручную или с использованием простейшей вычислительной техники.

Что касается товарного учета, то внедрение автоматизированной технологии требует 100%- ной маркировки товара. Главная цепочка движения товара может быть представлена так: закупка у поставщика - оприходование на склад - передача в торговый зал - продажа покупателю. С внедрением автоматизированной системы управления сама цепочка не изменится, просто технология процесса и управления будет другой.

При компьютеризации учета товаров на экране дисплея можно получить экспресс-граммы запасов ходовых и неходовых товаров и др. Экспресс-граммы позволят четко контролировать остатки товаров на торговых предприятиях, помогают определять и изучать причины выявленных отклонений, а главное - принимать меры по улучшению товароснабжения, оптимизации товарных запасов.

Применение комплексной автоматизации дает возможность повысить аналитичность учета, вести его в масштабе реального времени, дифференцировать отчетные показатели в зависимости от вида и уровня принимаемых решений, оперативно и гибко реагировать на изменяющиеся условия хозяйственной и другой деятельности предприятия, открывает новые пути для разработки и внедрения более эффективной технологии обработки данных.

В современных условиях руководству ОАО "Белхозторг" приходится постепенно принимать важные управленческие решения, направленные на повышение прибыльности и укрепления финансовой стабильности своего предприятия. На этапе подготовки таких решений необходимо располагать всесторонней информацией о финансово-хозяйственной деятельности организации.

На отечественном рынке программ имеется достаточно большое количество предложений по автоматизации финансово-экономической деятельности. Лидерами среди разработчиков комплексных систем автоматизации бухгалтерского учета, эксплуатируемых на предприятиях Республики Беларусь, являются такие фирмы, как: «1С» (Москва), «TopSoft» (Минск), «Интеллект-Сервис» (Москва), «Золотые программы» (Минск). Ситуация на рынке финансово-экономического программного обеспечения отличается динамичностью. Ежегодно разрабатываются принципиально новые версии программ, пересматривается классификация программного обеспечения. Ускорение развития автоматизации всех сфер человеческой деятельности объясняется как возрастающими потребностями общества, так и высокими темпами эволюции вычислительной техники.

В ОАО «Белхозторг» учет товарных ресурсов ведется с помощью программы, разработанной индивидуальным разработчиком из отдела АСУ ОАО «Белхозторг».

Проверенные товаросопроводительные и прочие товарные документы передаются в машинописное бюро, где данные из них заносятся в АРМ «Учет товаров» (приложение N). На основании внесенных данных формируется накопительная ведомость прихода, в которой находят отражение фактически все те же данные, что и в товарном отчете, составляемом в магазинах (приложение Х).

Также положительным моментом, на наш взгляд, является формирование АРМом «Учет товарных операций» разнообразных отчетных форм по движению товарных запасов: товарные отчеты по пятидневкам, товарные отчеты в разрезе структурных подразделений (приложение 10). Это дает возможность организации получать оперативную информацию по движению товарных запасов, необходимую для анализа и разработки мероприятий по оптимизации товарных запасов на складах и в торговых залах.

Однако данная программа имеет ряд недостатков: вводимая информация за истекшие периоды закрывается в базы архивов программистом без предварительного уведомления бухгалтера. Многие данные зарезервированы и не выдаются без ведома программиста. Так, например, невозможно обобщить компьютерную информацию по движению товарных ресурсов по магазинам за год. Данные можно получить только лишь за текущий месяц. За получением указанных сведений необходимо обращаться к программисту для открытия архивных баз данных. Кроме того, в программе не предусмотрен вывод данных для составления журналов-ордеров. Создается впечатление, что основным пользователем программы по учету товаров является не бухгалтер, а программист.

Исходя из вышесказанного, чтобы полностью автоматизировать учет товарных операций на ОАО «Белхозторг» можно рекомендовать установить в бухгалтерии специализированную бухгалтерскую программу «1С: Предприятие, версия 7.7». Это универсальная программа нового поколения, которая может использоваться на предприятиях и в организациях различных видов деятельности. Эта программа рекомендована по нескольким причинам:

- продукты «1С» весьма распространены, хорошо методически проработаны;

- системы эксплуатируются на многих предприятиях, лучше отлажены, значит, в них меньше ошибок;

- белорусские программисты оперативно отслеживают изменения законодательства и вносят соответствующие изменения в программу, рассылают обновления.

«1С: Предприятие 7.7» - это инструментальная система, представляющая собой совокупность механизмов, предназначенных для манипуляции различными типами объектов предметной области. Набор всех возможных функций, алгоритмы расчетов определяет конфигурация. Она является открытой и доступной для внесения в нее любых изменений. Благодаря конфигурируемости системы решаются основные задачи, связанные с настройкой каждого модуля на выполнение определяющих функций учета. В системе имеется возможность многократной работы с одним и тем же документов нескольких учетных работников, каждый из которых отвечает за определенную часть работы.

Программа «1С: Предприятие 7.7» имеет гибкие возможности учета:

- ведение многоуровневого синтетического и аналитического учета применительно к особенностям предприятия;

- ведение количественного и валютного учета;

- изменение и дополнение плана счетов, форм первичных документов;

- формирование и печать учетных регистров по синтетическому и аналитическому учету, первичных документов и всей необходимой отчетности:

- формирование отчетов с отбором по нескольким выбранным значениям справочников, документов, счетов и т.д.;

вывод отрицательных значений красным цветом; экспорт печатных форм в формат MS Exsel и HTML;

Основой технологии ведения учета в программе « 1С: Предприятие 7.7» выступает автоматизированное формирование первичных учетных документов с одновременной автоматической регистрацией операций и составлением проводок. Это заметно сокращает время на выполнение, регистрацию операций и составление бухгалтерских записей.

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

- сводные проводки;

- оборотно-сальдовую ведомость (приложение 11);

- карточка счета (приложение 12);

- карточка счета по одному объекту аналитического учета;

- анализ счета (аналог главной книги) (приложение 13);

- анализ счета по датам;

- анализ счета по объектам аналитического учета;

- анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

- карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

- журнал-ордер;

- обороты счета.

Среди специализированных, формирующихся для отражения товарооборота, можно выделить «Отчет о движении документа» (отгрузка товаров, продукции; счет на оплату; поступление товаров за плату). Сюда же относятся: «Регистр информации о движении приобретенных товаров», «Регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном году», «Анализ состояния налогового учета», «Движение товаров по складам» и др.

Рассмотрим автоматизацию учета по счету 41-2 «Товары в розничной торговле». В целом к счету привязан один вид субконто «Номенклатура», которому соответствует многоуровневый справочник «Номенклатура», предназначенный для хранения информации о товарной номенклатуре предприятия. Поскольку данный вид субконто установлен для счета в целом, то соответственно по данному аналитическому разрезу ведется на субсчетах счета 41 «Товары».

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» добавляется еще один вид субконто - «Места хранения» для ведения аналитического учета запасов на складах предприятия. Этому виду субконто соответствует справочник «Места хранения МПЗ», содержащий сведения о складах предприятия.

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» по второму субконто («Места хранения») учет ведется только в натуральном выражении, в то время как по субконто вида «Номенклатура» учет ведется как в стоимостном, так и натуральном выражении. То есть, при такой настройке из бухгалтерского учета можно получить информацию о стоимости и количестве материальных запасов в целом по предприятию, а по каждому отдельному складу - только в количественном выражении.

Для обеспечения ведения на счете аналитического учета в разрезе номенклатуры необходимо занести в справочник «Номенклатура» сведения о товарах.

Для ввода (редактирования) элементов справочника в типовой конфигурации предусмотрена специальная диалоговая форма (меню: «Справочники - Номенклатура»).

Реквизит «Тип» определяет тип номенклатурной единицы. Значением этого реквизита может быть одно из значений, задаваемых в перечислении «Типы номенклатуры»: товар; продукция; услуга; работы.

В реквизите «Наименование» указывается наименование товара согласно документам поставщика, или используя принятые в организации наименования товаров. Указанное здесь наименование будет в последствии выводиться во всех первичных документах, оформляемых в программе при движении товара (продаже, передаче, возврате).

В реквизите «Тип товара» указывается тип товара, путем выбора значения перечисления: собственный; на комиссии; тара.

В реквизите «Учетная (покупная) цена» указывается покупная цена товара, сформированная по правилам бухгалтерского учета. Для организации розничной торговли - сумма фактических расходов по приобретению с учетом всех налогов.

Для отражения в учете операций поступления товаров от поставщиков в типовой конфигурации предусмотрен документ «Поступление товаров» (меню: «Документы - Учет товаров, реализации - Поступление товаров»).

Программой предусмотрен реквизит «Зачет аванса», «Налоги» для разных вариантов расчета налогов (НДС, налог на продажу).

В ОАО «Белхозторг» отсутствует специальная программа для анализа хозяйственной деятельности. Только после составления годового бухгалтерского баланса рассчитываются основные коэффициенты финансового положения организации, которые приводятся в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

Для проведения анализа хозяйственной деятельности организации максимально подходит программа Microsoft Excel для Windows. Это одна из самых популярных сегодня программ электронных таблиц. Программа позволяет вычислить суммы по столбцам и строкам таблиц, подсчитать среднее арифметическое, банковский процент или дисперсию. С ее помощью ведут разнообразные списки, каталоги и таблицы, составляют финансовые и статистические отчеты. Она доступна для начинающих пользователей, и одновременно может служить приемлемым инструментом для опытных разработчиков благодаря наличию микрокоманд и возможности вставки модулей Visual Basic for Application.

Для проведения анализа очень удобны сводные таблицы. При создании сводной таблицы в нее включаются все нужные поля из исходного списка или таблицы. Сводная таблица создается на основе данных из: отдельного списка или базы данных Microsoft Excel, файла базы данных, созданного внешним приложением, нескольких объединенных таблиц, другой сводной таблицы какой-нибудь книги. Сводные данные в таблице вычисляются на основе выбранной функции. Промежуточные и общие итоги помещаются в таблицу автоматически. Для проведения анализа по стандартным методикам данные отчетности организации вводятся вручную в электронную таблицу по заранее настроенным формам. Предусматривается также возможность импорта данных из различных бухгалтерских программ.

В дипломной работе проведение анализа товарных ресурсов организации выполнено с применением Microsoft Excel для Windows.

В приложении Ж и И представлена динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Белхозторг» за 2001-2002 гг. и за 2003-2004 гг. Использование строки формул позволило определить удельный вес различных показателей в процентах, рассчитать отклонения отчетного года к прошлому (см. табл. 6, 7, 8). Автоматическое суммирование данных очень удобно при подсчете итоговых сумм.

Анализ товарных ресурсов в данной работе проведен на основании таблиц различных форм и размеров: составлены таблицы, отражающие динамику товарных ресурсов, темпы роста поступления товаров в динамике, а также влияние изменения на динамику товарооборота (см. табл. 6, 7, 8).

Кроме того, с помощью данной программы была проведена обработка цепных темпов роста экономических показателей по организации за определенный период с выявлением лучшего года (приложение Г).

Таким образом, использованные в данной дипломной работе компьютерные средства позволили наглядно представить результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, сыграли существенную роль в исследовании постановки учета и анализа товарных операций на предприятии. Предлагаемая программа автоматизации бухгалтерского учета позволит вести более точный учет товарных операций в ОАО «Белхозторг».

Заключение

Актуальность выбранной темы исследования обусловлена тем, что товарные ресурсы являются основой функционирования любой организации, эффективность управления организациями торговли во многом зависит от достоверности, своевременности и полноты учётной и отчётной информации о состоянии, движении и использовании товарных ресурсов.

В результате проведенного изучения различных мнений экономистов по поводу ключевого термина исследования установлено, что «товарные ресурсы» - это предметы потребления для реализации на внутреннем рынке или для экспорта. Если это понятие охарактеризовать применительно к торговым предприятиям, то их можно рассматривать, как массу товаров, поступающих из различных источников, которая предназначена для последующей продажи конечному потребителю для личного или коллективного потребления.

В условиях дальнейшего развития рыночных отношений существенно изменяется процесс формирования товарных ресурсов. Ранее основными источниками формирования товарных ресурсов являлись промышленное производство и сельское хозяйство. На современном этапе организации торговли формируют свои товарные ресурсы на основании свободного закупа товаров. Значительно увеличилось число каналов, через которые осуществляется процесс формирования товарных ресурсов.

Товарные ресурсы, как составляющая экономики торговой организации, непосредственно влияют на все преобразования в сфере обращения и находятся в неразрывной связи со многими сторонами их хозяйственной и другой деятельности. Исследование процессов формирования и использования товарных ресурсов позволило сделать вывод, что в условиях формирования рыночной экономики существует множество проблем в данных процессах: несовершенство методики и организации планирования товарных ресурсов, несопоставимость данных плана, недостаточная информационная база для проведения их анализа, отсутствии системы показателей оценки формирования и использования ресурсов товаров и др. Все это свидетельствует о том, что данная тема требует дальнейшего исследования.

Правовое регулирование учёта товарных ресурсов включает не только государственное, но и частное правовое регулирование. Данное саморегулирование имеет основные источники правового регулирования - это локальные нормативные акты в виде уставов и учредительных договоров, координирующих работу организации. Нормативно-правовая база носит общий характер, но не совсем отвечает современным требованиям, т.к. частые изменения в законодательстве вызывают еще большую нестабильность в работе торговых предприятий и в целом в экономике Республики Беларусь. На наш взгляд, для более эффективного управления хозяйственно-финансовой деятельностью организации необходимостью является повышение квалификации бухгалтеров, их участие в конференциях. Целесообразно также приобрести компьютерную программу «Эксперт» или «Консультант» для того, чтобы своевременно отслеживать частые изменения в нормативно-правовой базе.

При изучении документального оформления товарных операций на ОАО «Белхозторг» нарушений действующего законодательства установлено не было. Однако, на наш взгляд, составление двух идентичных документов (товарный отчет, книга покупок) в виде электронного документа и на его основании заполненного вручную является нецелесообразным и бессмысленным. В качестве сводного регистра должны выступать электронные документы по этим счетам, составляемые АРМ «Учет товарных операций».

В тоже время положительным моментом, на наш взгляд, является формирование АРМом «Учет товарных операций» разнообразных отчетных форм по движению товарных запасов: товарные отчеты по пятидневкам, товарные отчеты в разрезе структурных подразделений. Это дает возможность организации получать оперативную информацию по движению товарных запасов, необходимую для анализа и разработки мероприятий по оптимизации товарных запасов на складах и в торговых залах .

Учет поступления и выбытия товаров в ОАО «Белхозторг» ведется в соответствии с законодательством и соответствующими нормативно-правовыми положениями, регламентирующими учет товарных операций в торговле. Однако, на наш взгляд, внедрение автоматизированных систем потоварного учета в магазинах организации обеспечит получение достоверной, детализированной, полной и оперативной информации о товарах. Также ЭВМ автоматически контролирует выполнение поставщиками договоров поставки товаров в развернутом ассортименте, помогает изучать удовлетворение покупательского спроса.

При изучении методики расчета реализованных торговой надбавки, НДС и налога на продажу было установлено, что в расчете используется уже недействующий план счетов. Мы рекомендуем отказаться от использования в расчете недействующего плана счетов и заменить все шифры счетов согласно действующему Типовому плану счетов бухгалтерского учета.

На ОАО «Белхозторг» не проводятся контрольные проверки качества проведения инвентаризации, а также документы о составе комиссии не регистрируются в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации, что является отрицательным моментом в финансово-хозяйственной деятельности исследуемой организации.

Высокая трудоемкость проверки рабочими инвентаризационными комиссиями фактического наличия товаров, отражения его в инвентаризационных описях и определение предварительных результатов инвентаризации неизбежно ведет к прекращению работы магазинов на два, а то и больше дней, а, следовательно, и к недобору товарооборота. Поэтому, чтобы сократить время на проведение указанных трех этапов, необходимо совершенствовать инвентаризационную работу.

Для заполнения инвентаризационных описей вручную требуется много времени, поэтому их целесообразнее составлять на персональных компьютерах. Применение ЭВМ для составления сличительных ведомостей позволяет освободить от технической работы бухгалтеров, что дает им возможность больше отводить времени осуществлению контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств.