Материально-производственные запасы как объект бухгалтерского учета

Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Продажу материалов на сторону, безвозмездную передачу проводят по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с одновременным отражением по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» сумм, причитающихся организации за эти материалы с покупателей в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (табл. 1).

Таблица 1. Типовая корреспонденция счетов по учету материальных ценностей

№ п\п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражено внутреннее перемещение материальных ценностей	10	10
2	Оприходованы запасные части, детали и прочие предметы, изготовленные в собственной мастерской	10	23/1
3	Отнесена стоимость услуг по транспортировке товарно-материальных ценностей	10	23/4
4	Оприходованы материалы, изготовленные в обслуживающих хозяйствах	10	29
5	Приняты на учет материалы, поступившие в счет вклада в уставный капитал	10	75
6	Оприходованы материалы, полученные в счет целевого финансирования	10	86
7	Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков	10	60
8	Начислен НДС по счету-фактуре на сумму поступивших от поставщиков материалов	19	60
9	Оприходованы материалы от поставщиков: по плановой себестоимости (по учетным ценам) выделяется НДС материалы приходются	15 19 10	60 60 15
10	Начислена недостача, выявленная при поступлении материалов	76	60
11	Оприходованы материалы, поступившие в возмещение предъявленной претензии учитывается НДС по поступившим материалам	10 19	76 76
12	Оприходованы материалы, произведенные в организации	10	20
13	Оприходованы материалы, поступившие безвозмездно	10	98
14	Оприходован доход при списании безвозмездно поступивших материалов в производство	98	91/1
15	Списаны материалы в основное производство, вспомогательные и обслуживающие производства	20, 23, 29	10
16	Реализованы материалы на сторону	91/2	10
17	Стоимость реализованных материалов предъявлена покупателю	62	91/1
18	Начислен НДС по реализованным материалам	91/2	68
19	Отражена прибыль от реализации материалов	91/9	99
20	Отражен убыток от реализации материалов	99	91/9

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива (или обязательства), стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива (или обязательства) на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

При организации учета материально-производственных запасов особое внимание уделяется отражению в бухгалтерском учете транспортно-заготовительных расходов.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации могут приниматься к учету путем:

- отнесения ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалиных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;

- отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

-непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала).

Первый способ отражения ТЗР могут применять только те организации, которые приходуют материалы по учетным ценам, установленным организацией самостоятельно.

При учете ТЗР по второму способу необходимо сначала определить процент ТЗР, подлежащих списанию, а затем сумму ТЗР, которая должна быть списана. Процент, который следует использовать при списании таких расходов (ТЗР%) на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов, рассчитывается следующим образом:

где ТЗРнач - остаток ТЗР на начало месяца (отчетного периода);

ТЗРмес - общая сумма ТЗР за прошедший месяц (отчетный период);

Мнач - стоимость материалов на начало месяца (отчетного периода);

Ммес - стоимость материалов, поступивших в течение месяца (отчетного периода).

Сумма ТЗР, подлежащая списанию на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов, определяется по формуле:

ТЗРспис = Мпр ЧТЗР %

где Мпр - стоимость материалов, отпущенных в производство.

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала (третий способ) целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.[8]

3.1 Инвентаризация МПЗ

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, как известно, является одной из основных задач бухгалтерского учета.

Такая информация необходима как внутренним пользователям - учредителям, участникам, собственникам имущества, руководителям, так и внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Проведение же инвентаризации материально-производственных запасов как раз и способствует формированию достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

В ходе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие МПЗ, их состояние и оценка.

Для формирования полной и достоверной информации о своей деятельности, а также имущественном положении организация проводит инвентаризацию.

При ее проведении и оформлении результатов необходимо руководствоваться положениями следующих нормативно-правовых актов:

- Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;

- Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

Инвентаризация МПЗ в организации проводится только в присутствии материально ответственных лиц. Фактическое наличие материальных ценностей определяется путем их подсчета.

Подготовительные мероприятия для проведения инвентаризации включают в себя:

- разработку внутренних инструкций;

- издание приказа;

- получение расписок от материально ответственных лиц;

- определение остатков имущества и обязательств по учетным данным.

Для оформления приказа на проведение инвентаризации используется специальный бланк по форме № ИНВ-22. В приказе устанавливаются сроки проведения инвентаризации, определяется персональный состав инвентаризационной комиссии, объем инвентаризируемого имущества и обязательств, дата сдачи материалов в бухгалтерию.

При инвентаризации МПЗ обычно используется натуральная (вещественная) проверка. Натуральная проверка связана непосредственно с наблюдением объектов инвентаризации, определением их количества путем подсчета. Для оформления результатов вещественной проверки используются типовые формы инвентаризационных описей.

При проведении натуральной проверки при инвентаризации МПЗ комиссия:

- осуществляет проверку соблюдения правил и условий хранения;

- выявляет запасы, частично потерявшие свое первоначальное качество и устаревшие морально;

- выявляет сверхнормативные и неиспользуемые материальные ценности.

По результатам инвентаризации в организации проводят анализ полученных данных, который включает:

- сопоставление данных инвентаризационных описей и актов инвентаризации с данными бухгалтерского учета;

- выявление расхождений, составление сличительных ведомостей и определение причин расхождения учетных и текущих оценок.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

- излишки имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации.

- недостача имущества и его порча относятся на издержки производства или обращения (расходы), если установлены виновные - на счет виновных лиц.[10]

3.2 Сроки и порядок проведения инвентаризации МПЗ

Одним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, является инвентаризация.

Статьей 12 Закона N 129-ФЗ установлено, что порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Случаи обязательного проведения инвентаризации установлены в п. 2 ст. 12 указанного Закона. В частности, инвентаризация расчетов обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

В Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (далее - Методические указания), определен порядок проведения инвентаризации. В частности, порядок проведения инвентаризации расчетов регламентируется п. п. 3.44 - 3.48 Методических указаний.

Для проведения инвентаризации расчетов согласно п. 2.2 Методических указаний создается инвентаризационная комиссия, состав которой согласно п. 2.3 Методических указаний утверждает руководитель организации. О проведении инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами издается приказ. Унифицированная форма такого приказа N ИНВ-22 утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Инвентаризация расчетов проводится с целью документального подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки. При инвентаризации проверяется правильность осуществления расчетов с другими хозяйствующими субъектами, кредитными организациями, органами государственной и законодательной власти, с физическими лицами, а также обоснованность сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 3.48 Методических указаний инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

"а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности".

Итак, при инвентаризации проверяются расчеты:

- с кредиторами по кредитам;

- с бюджетом по налогам и сборам и с внебюджетными фондами по взносам;

- с покупателями и поставщиками;

- с работниками, в том числе с подотчетными лицами;

- с другими дебиторами и кредиторами.

Для проведения такой проверки необходимы регистры бухгалтерского учета по счетам расчетов, первичные документы, оформляющие хозяйственные операции по счетам расчетов, акты сверки.

"При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение)". (Пункт 3.47 Методических указаний.)

Прежде всего, проверяется, представило ли подотчетное лицо в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах по истечении срока, на который аванс был выдан. При проверке отчетов комиссия проверяет наличие первичных документов, подтверждающих расходы, произведенные подотчетным лицом.

"По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам". (Пункт 3.46 Методических указаний.)

"Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета". (Пункт 3.44 Методических указаний.)

Перед началом инвентаризации расчетов с дебиторами необходимо оформить акт сверки. Акт сверки оформляется по каждому дебитору и каждому кредитору в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй направляется дебитору (кредитору), с которым производилась сверка.

На конец года осуществляется сверка остатков на расчетном счете в банке. Банк представляет организации акт сверки остатков денежных средств на 1 января следующего года. Акт сверки составляется в двух экземплярах. В подтверждение указанного остатка денежных средств руководитель и главный бухгалтер организации подписывают оба экземпляра акта и заверяют печатью организации. Один экземпляр акта сверки возвращается в банк, а второй подшивается с инвентаризационными документами.

Инвентаризация расчетов с кредиторами заключается в проверке данных учета, числящихся на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". По полученным кредитам проверяются наличие и содержание договоров банковского кредита, их целевое использование, своевременность и правильность отражения в учете получения и погашения, правильность отражения процентов за пользование заемными средствами.

При инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами происходит сверка данных бухгалтерского учета по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с суммами налогов, исчисленных в декларациях, а также с суммами, перечисленными в оплату налогов и сборов. Кроме того, по не уплаченным в срок налогам необходимо проверить исчисление пеней и их уплату.

Для проведения сверки расчетов с бюджетом по налогам, сборам и взносам Приказом ФНС России от 4 апреля 2005 г. N САЭ-3-01/138@ "Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и Методических указаний по их заполнению" утверждены формы документов, которыми оформляется результат сверки, и Методические указания по заполнению этих форм. Налоговый инспектор формирует в двух экземплярах акт сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом по формам N 23 (полная), N 23-а (краткая), а также справку о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом по федеральным, региональным и местным налогам по форме N 39-1, N 39-1 ф на основе данных налогового органа. В случае отсутствия расхождений в форме N 23-а (краткая) данных налогового органа с данными налогоплательщика документ подписывается налогоплательщиком и должностным лицом отдела работы с налогоплательщиками, оформившим его. Кроме того, оба экземпляра документа визирует начальник отдела работы с налогоплательщиками. Первый экземпляр акта сверки вручается налогоплательщику или передается для отправки заказным отправлением с уведомлением. При наличии расхождений между данными налогоплательщика и налогового органа инспектор осуществляет сверку расчетов налогоплательщика с бюджетом по данным налогового органа с данными первичных документов налогоплательщика для устранения причины возникновения разногласий. Для выявления и фиксирования причин расхождения оформляется акт сверки по форме N 23 (полная). После исправления ошибок формируется акт сверки расчетов с бюджетом в двух экземплярах по форме N 23-а (краткая) с учетом внесенных изменений, затем один из экземпляров с подписями налогоплательщика и инспектора передается налогоплательщику.

В случае снятия налогоплательщика с учета и постановки его на учет в другом налоговом органе акт сверки по форме 23-а (краткая) составляется в трех экземплярах:

1) передается налогоплательщику;

2) хранится в налоговом органе по месту проведения сверки расчетов;

3) направляется в налоговый орган по новому месту постановки на учет.

До начала инвентаризации расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и с прочими дебиторами и кредиторами стороны в двух экземплярах подписывают акт сверки задолженности между организациями.

"Проверке должен быть подвергнут счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами". (Пункт 3.45 Методических указаний.)

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить, не числятся ли в составе полученных авансов суммы, которые следует зачесть в счет уже отгруженной продукции.

В ходе инвентаризации расчетов с персоналом по прочим операциям проверяется полнота отражения в бухгалтерском учете сумм займов, предоставленных работникам, а также выявление задолженности по оплате процентов и погашению займов. Также проверяются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками в результате брака, недостач и хищений денежных и материальных ценностей.

Выявленные результаты инвентаризации расчетов отражаются в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17).

Данная форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации". Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. В акте указываются:

1) наименование организации дебитора (кредитора);

2) счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

3) суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

4) суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

К акту инвентаризации расчетов по указанным видам задолженности должна быть приложена справка (Приложение к форме N ИНВ-17). Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта. В справке указывают:

- реквизиты каждого дебитора или кредитора организации;

- дату и причину возникновения задолженности;

- сумму задолженности.

3.3 Отражение в учете результатов инвентаризации МПЗ

Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии.

Инвентаризационная комиссия должна выявить причины, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, и предложить способы отражения в учете результатов инвентаризации.

Инвентаризационная комиссия:

1) устанавливает, имеются ли в организации лица, несущие материальную ответственность за сохранность ценностей, определяет размер этой ответственности;

2) анализирует возможные способы истребования сомнительной дебиторской задолженности путем перевода долга, бартерных операций и тому подобного;

3) составляет специальную опись для объектов, непригодных к дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ), а также предложений источников списания этих объектов;

4) выявляет причины недостач и излишков;

5) по фактам образования излишков или недостач должна получить подробные объяснения от материально ответственных лиц.

Заседание инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам проведенной проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

Кроме того, в протоколе приводятся сведения о производственных запасах, пришедших в негодность, с указанием причин порчи и виновных в этом лиц. На заседании инвентаризационной комиссии утверждается заключительный акт инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в порядке, предусмотренном действующими нормативными документами.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

В соответствии с п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ выявленные в результате инвентаризации излишки имущества должны быть приняты к учету, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов).

Пункт 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств предусматривает, кроме этого, установление причин возникновения излишков и виновных лиц.

Таким образом, выявленные излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества в соответствии с бухгалтерским законодательством подлежат постановке на бухгалтерский учет и зачислению на финансовые результаты.

В составе каких доходов данное имущество должно быть учтено, и по какой стоимости?

В отчете о прибылях и убытках, по статье "Прочие доходы" отражаются принятые к учету ценности, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации.

В соответствии с п. 20 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

При этом п. 5 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, при определении налоговой базы учитываются согласно положениям ст. 40 НК РФ.

Вопрос об определении стоимости выявленных излишков неслучаен.

Дело в том, что согласно п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Однако нормативные акты бухгалтерского законодательства, принятые в более поздние сроки (напомним, что Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств были приняты в 1995 г.), указывают на то, что излишки имущества следует приходовать по рыночным ценам.

Согласно п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (далее - Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ), выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

- излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится:

- в коммерческих организациях - на финансовые результаты;

- в некоммерческих организациях - на увеличение доходов.

Кроме того, в соответствии с п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются в качестве прочих доходов проводкой:

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей (01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 50 "Касса") и кредиту счета 91-1 "Прочие доходы".

Пример. В конце года организация проводила ежегодную инвентаризацию, в результате которой были выявлены излишки строительных материалов.

Рыночная стоимость данных материалов - 12000 руб. На основании решения инвентаризационной комиссии, отраженного в протоколе заседания по результатам инвентаризации, бухгалтер сделал следующую проводку:

Дебет 10 Кредит 91-1 - 12000 руб. - приняты к учету выявленные по результатам инвентаризации излишки строительных материалов.

Выявленные излишки собственного товара приходуются в бухгалтерском учете на счете учета товаров по рыночной цене на дату проведения инвентаризации.

Пример. В результате проведенной инвентаризации были выявлены излишки товаров на сумму (по рыночной стоимости) 35000 руб.

Выявленные излишки подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета следующей проводкой:

Дебет 41 Кредит 91-1 - 35000 руб. - рыночная стоимость излишков включена в состав прочих расходов.

Бухгалтерская проводка составлена в соответствии с требованиями п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (далее - ПБУ 9/99).

По общему правилу, установленному ст. 268 "Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав" НК РФ, в состав расходов можно включить покупную стоимость реализованных товаров.

Возникает вопрос: возможно ли при реализации товаров, выявленных как излишки, включить их стоимость в расходы для целей налогообложения?

В гл. 25 НК РФ нет норм, которые позволили бы трактовать рыночную стоимость излишков товаров, выявленных при инвентаризации, в качестве их покупной стоимости. Поэтому ее нельзя включать в состав расходов.

Таким образом, при реализации товарных излишков, выявленных при инвентаризации, в состав доходов будет включена выручка от их реализации. При этом в состав расходов можно будет списать только расходы, связанные с реализацией. А сама стоимость реализованных товаров в составе расходов при налогообложении прибыли учтена не будет, то есть по факту произойдет повторное обложение налогом на прибыль тех же доходов.

Отметим, что излишки на предприятии довольно редкое явление, а вот с недостачами дело обстоит иначе.

Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете определен п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ и п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета.

В соответствии с этими пунктами, недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Решение о списании недостачи на финансовые результаты принимает руководитель организации.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения.

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице.

В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача.

При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц в тех случаях, когда виновные установлены.

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства, а в бюджетных организациях - на уменьшение финансирования (фондов).

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Как уже отмечалось выше, предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Из положений вышеприведенных нормативных актов следует, что отражение в учете недостач имущества зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества установленные нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется в соответствии со ст. 246 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

На основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком счете учитывалось недостающее имущество, в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетами их учета (например, 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и тому подобное)



4. Практическая часть

Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Первичный документ и содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Учет денежных средств Протокол собрания учредителей По решению учредителей увеличен уставный капитал организации	86400	75	80
2.	Выписка из расчетного счета Зачислены на расчетный счет взносы в уставный капитал организации	12000	51	75
3.	Выписка из расчетного счета и кредитный договор Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка	3000	51	66
4.	Выписка из расчетного счета, денежный чек и приходный кассовый ордер Получено в кассу с расчетного счета на командировочные расходы	12880	50	51
5.	Расходный кассовый ордер Выдано из кассы в подотчет Петрову А.С. на командировочные расходы	12880	71	50
6.	Авансовый отчет Петрова А.С. Израсходованы подотчетные суммы на общехозяйственные нужды	12810	26	71
7.	Приходный кассовый ордер Петровым А.С. сдан в кассу остаток неизрасходованных подотчетных сумм	70	50	71
8.	Учет основных средств Акт о приеме-передаче объекта основных средств Получены от учредителя основные средства	74400	08	75
9.	Расчетно-платежные документы поставщика Акцептованы платежные документы поставщика за станок F1, не требующий монтажа: стоимость станка НДС(18%) Итого	216000 38880 254880	08 19	60 60
10.	Счет посреднической организации Акцептован счет посреднической организации за приобретение станка F1: - Стоимость услуги - НДС(18%) Итого	7780 1400,4 9180,4	08 19	60 60
11.	Расчетно-платежные документы транспортной организации Акцептованы платежные документы транспортной организации за доставку станка F1: - стоимость доставки - НДС(18%) Итого	14400 2592 16992	08 19	60 60
12.	Выписка из расчетного счета Оплачены полностью: - счета поставщика услуги посреднической организации услуги транспортной организации	254880 9180 16992	60 60 60	51 51 51
13.	Акт о приеме-передаче объекта основных средств Введены в эксплуатацию: станок F1 основные средства, полученные от учредителя Итого	238180 74400 312580	01 01	08 08
14.	Расчетно-платежные документы поставщика Акцептованы платежные документы подрядчика за выполненный капитальный ремонт оборудования основного цеха: стоимость ремонта НДС(18%) Итого	21520 3873,6 25393,6	25 19	60 60
15.	Выписка из расчетного счета Перечислено в оплату платежных документов: а) подрядчика за выполненный ремонт б) поставщика за материалы, приобретенные в прошлом году	25393,6 17700	60 60	51 51
16.	Акт о списании объекта основных средств Списывается пришедшее в негодность здание склада: Первоначальная стоимость амортизация на день ликвидации	172800 172800	01в 02	01/1 01/в
17.	Акт о приеме-передаче объекта основных средств Принят в краткосрочную аренду склад	504000	001
18.	Договор аренды. Начислена арендодателю арендная плата за отчетный месяц: сумма арендной платы НДС(18%) Итого	28800 5184 33984	26 19	76 76
19.	Выписка с расчетного счета. Платежное поручение. Перечислена арендодателю арендная плата за отчетный месяц	33984	16	51
20.	Акт о приеме-передаче объекта основных средств. Сдано в краткосрочную аренду оборудование	100000	01	01
21	Начислена арендодателем причитающаяся с арендатора арендная плата за отчетный месяц: сумма арендной платы НДС(18%) Итого	21600 3888 25488	76 19	91/1 91
22	Выписка с расчетного счета. Поступил платеж от арендатора	25488	51	76
23	Расчет бухгалтерии Начислен НДС с полученной арендной платы	3888	91/2	68
24	Расчетно-платежные документы Признаются и включаются в состав соответствующих доходов суммы предъявленных покупателю платежных документов за оборудование (станок Б-2) Продажная стоимость, в т.ч. НДС 18%	130000 23400 153400	62	91/1
25	Акт о приеме-передаче объекта основных средств Продан покупателю станок Б-2: Первоначальная стоимость амортизация на день передачи	128800 5720	01/в 02	01/1 01/в
26	Расчет бухгалтерии Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет по проданному станку	23400	91	68
27	Выписка из расчетного счета. Поступила выручка от продажи станка Б-2 вместе с НДС	153400	51	62
28	Расчет бухгалтерии Признается и включается в состав соответствующих расходов остаточная стоимость станка	123080	91/2	01/в
29.	Ведомость начисления амортизации основных средств Начислена амортизация: оборудования и здания цеха здания офиса сданного в краткосрочную аренду оборудования Итого	6480 720 1150 8350	25 26 91/2	02 02 02
30	Учет материалов Расчетно-платежные документы поставщика Акцептованы платежные документы поставщика за материалы производственного назначения: их стоимость НДС(18%) Итого	43200 7776 50976	15 19	60 60
31	Расчетно-платежные документы поставщика Акцептованы платежные документы поставщика за доставку материалов: стоимость доставки НДС (18%) Итого	12960 2332,8 15292,8	15 19	60 60
32.	Расчет бухгалтерии. Учтены: а) материалы по покупной стоимости б) отклонения Итого	43200 12960 56160	10 16	15 15
33.	Выписка из расчетного счета и платежное поручение Перечислено в оплату платежных документов поставщика за материалы и их доставку	56160	60	51
34.	Требования-накладные Отпущены со склада материалы по покупным ценам: для изделия А для изделия Б для исправления брака по изделию А	14400 12960 1440	20А 20Б 28	16 16 16
35.	Расчет списания отклонений Списываются отклонения фактической себестоимости израсходованных материалов от их покупной стоимости на производство (приложения1-2): изделия А изделия Б для исправления брака по изделию А итого	18720 16848 1872 37440	20 20 28	16 16 16
36.	Учет расчетов по оплате труда Расчетно-платежная ведомость Начислена заработная плата: рабочим за изделие А рабочим за изделие Б рабочим за исправление брака по изделию А управлению и служащим цеха управлению и служащим офиса итого	60480 43200 11520 24480 18720 158400	20А 20Б 28 25 26	70 70 70 70 70
37.	Расчет бухгалтерии Произведены отчисления на социальные нужды (по действующим ставкам) от начисленной заработной платы (приложение3): рабочим за изделие А рабочим за изделие Б рабочим за исправление брака по изделию А управлению и служащим цеха управлению и служащим офиса итого	18567,36 13262,4 3536,64 7515,36 5747,04 48628,8	20А 20Б 28 25 26	69 69 69 69 69
38	Расчетно-платежная ведомость Удержано из заработной платы: налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) алименты по исполнительному листу в возмещение потерь от брака по изделию А итого	23213 3600 5760 32573	70 70 70 73/2	68 76 73/2 28
39.	Расчет бухгалтерии Начислено пособие по временной нетрудо-способности бухгалтеру за время болезни, в том числе за счет предприятия 1000 руб.	8060 7060 1000	69/1 26	70 70
40.	Выписка из расчетного счета и платежные поручения Перечислено с расчетного счета: в бюджет - НДФЛ алименты по исполнительным листам в Пенсионный фонд в фонд социального страхования в фонды обязательного медицинского страхования итого	23213 3600 68958,75 4224,16 15985,89 115981,80	68 76 69/2 69/1 69/3	51 51 51 51 51
41.	Выписка из расчетного счета. Приходный кассовый ордер Получено с расчетного счета в кассу организации для выдачи заработной платы	100000	50	51
42.	Расходный кассовый ордер Выдана по ведомости заработная плата	100000	70	50
43.	Расчет бухгалтерии Депонирована невостребованная в срок заработная плата	0	70	76
44	Учет затрат на производство Расчетно-платежные документы поставщика Акцептованы платежные документы «Электросбыта» за использованную оборудованием цеха электроэнергию: стоимость НДС(18%) Итого	8640 1555,2 10195,2	25 19	60 60
45	Выписка из расчетного счета и платежное поручение Оплачены акцептованные счета «Электросбыта»	10195,2	60	51
46	Расчет бухгалтерии. Начислены: земельный налог транспортный налог налог на имущество - итого	1500 10000 22000 33500	26 26 26	68 68 68
47	Расчет бухгалтерии Распределяются и списываются по назначению общепроизводственные расходы (приложение 4): изделие А изделие Б забракованное изделие А - итого	35672,17 26822,45 6140,74 68635,36	20А 20Б 28	25 25 25
48.	Расчет бухгалтерии Распределяются и списываются по назначению общехозяйственные расходы (приложение 4): изделие А изделие Б итого	57825,13 43471,91 101297,04	20А 20Б	26 26
49.	Расчет бухгалтерии Выявляются и списываются по назначению потери от исправимого брака, допущенного при изготовлении изделия А	17446,04	20А	28
50	Накладные и расчет бухгалтерии Принята из производства на склад готовая продукция по фактической себестоимости (приложение 5): изделия А изделия Б итого Примечание: см. остатки незавершенного производства	185077,26 119834,67 304911,93	43 43	20А 20Б
51	Учет готовой продукции и реализации Платежные требования-поручения Признается выручкой сумма предъявленных покупателям расчетно-платежных документов за отгруженную им продукцию (отгружена вся произведенная в отчетном месяце продукция), в т.ч. НДС 18%	475776	62	90/1
52	Расчет бухгалтерии Признается и включается в состав расходов по обычным видам деятельности фактическая себестоимость проданной продукции	304911,93	90/2	43
53	Расчет бухгалтерии Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет за проданную продукцию	72576	90/3	68/2
54.	Расчетно-платежные документы поставщика Акцептованы платежные документы транспортной организации за доставку и погрузку готовой продукции, отгруженной покупателям: стоимость полученной услуги НДС (18%) Итого	3600 648 4248	44 19/4	60 60
55.	Расчетно-платежные документы поставщика Приняты к оплате счета за рекламу продукции в отчетном месяце: стоимость рекламы НДС (18%) Итого	4680 842,4 5522,4	44 19	60 60
56.	Выписка из расчетного счета Оплачены счета: транспортной организации рекламного агентства итого	4248 5522,4 9770,4	60 60	51 51
57.	Расчет бухгалтера Признаются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности расходы по продаже продукции отчетного периода	8280	90/2	44
58.	Выписка из расчетного счета и платежное поручение Поступила от покупателя выручка согласно предъявленным ему расчетно-платежным документам	475776	51	62
59.	Расчет бухгалтерии Признается и включается в состав расходов по прочим видам деятельности, штраф за нарушение условий поставки продукции	5760	91/2	76
60.	Выписка из расчетного счета. Объявление на взнос наличными Сданы в банк суммы депонированной зарплаты (см. операцию 44)	0	51	50
61	Учет расчетов с бюджетом Расчет НДС Списан в уменьшение задолженности бюджету НДС по принятым к учету: материальным ресурсам услугам производственно-коммерческого характера основным средствам Итого	7776 18428,4 38880 65084,4	68 68 68	19 19 19
62	Выписка из расчетного счета и платежные поручения. Перечислены в бюджет: НДС налог на имущество земельный налог транспортный налог итого	47279,6 22000 1500 10000 80779,6	68 68 68 68	51 51 51 51
63.	Формирование финансового результата Расчет бухгалтерии Выявляется и списывается по назначению финансовый результат по обычным видам деятельности	90008,07	90	99
64	Расчет бухгалтерии Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от прочих видов деятельности	21610	99	91/9
65	Акт документальной проверки Начислены экономические санкции за нарушение налогового законодательства	4300	99	68
66.	Заключительные записи отчетного года Расчет бухгалтерии Субсчета, открытые к счету «Продажи», закрываются внутренними записями	475776 304911,93 72576 8280	90/1 90/9 90/9 90/9	90/9 90/2 90/3 90/2
67.	Расчет бухгалтерии Все субсчета, открытые к счету «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями	153400 25488 3888 23400 123080 1150 5760	91/1 91/1 91/9 91/9 91/9 91/9 91/9	91/9 91/9 91/2 91/2 91/2 91/2 91/2
68.	Расчет бухгалтерии Начислен условный расход по налогу на прибыль (согласно действующим ставкам)	21463,61	99	68
69.	Расчет бухгалтерии. Начислено постоянное налоговое обязательство с суммы премии (согласно действующим ставкам)	2000	99	68
70.	Расчет бухгалтерии Выявляется и списывается по назначению сумма конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации	83854,46	99	84
71.	Использование нераспределенной прибыли Расчет бухгалтерии В соответствии с уставом и учетной политикой организации начислен ее резервный капитал	4192,72	84	82

Остатки по синтетическим счетам на 01.12.20__ г.

№ счета	Наименование счета	5 вариант
01	Основные средства	2200000
02	Амортизация основных средств	440000
04	Нематериальные активы	70000
05	Амортизация нематериальных активов	15000
10	Материалы	800000
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	320000
19	НДС по приобретенным ценностям	9000
20	Основное производство	200000
50	Касса	42000
51	Расчетные счета	710000
58	Финансовые вложения	350000
60	Задолженность поставщикам и подрядчикам	59900
66	Задолженность по краткосрочным кредитам и займам	850000
68	Задолженность по налогам и сборам /НДС	12500
69	Задолженность внебюджетным социальным фондам	47600
70	Задолженность персоналу по оплате труда	140000
80	Уставный капитал	2916000
99	Прибыли и убытки	220000

Записи на счетах бухгалтерского учета

01 Основные средства

Д	К
Сн. 2200000
13) 238180, 13) 74400 16) 172800 20) 100000 25) 128800	16) 172800 20) 100000 25) 5720 25) 128800 28) 123080
Об. 714180	Об. 703200
Ск. 2210980

04 Нематериальные активы

Д	К
	Сн. 70000
0	0
Об. 0	Об. 0
	Ск. 70000

08 Вложения во внеоборотные активы

Д	К
8) 74400 9) 216000 10) 7780 11) 14400	13) 238180 13) 74400
Об. 312580	Об. 312580

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей

Д	К
30) 43200 31) 12960	32) 43200 32) 12960
Об. 56160	Об. 56160

19 Налог на добавленную стоимость

Д	К
Сн. 9000
9) 38880 10) 1400 11) 2592 14) 3873,6 18) 5184 21) 3888 30) 7776 31) 2332,8 44) 1555,2 54) 648 55) 842,4	61) 7776 61) 18428,4 61) 38880
Об. 65084,4	Об. 65084,4
Ск. 9000

20Б Основное производство

Д	К
Сн. 50000
34) 12960 35) 3888 36) 43200 37) 12960 47) 26699 48) 43360	50) 143067
Об. 143067	Об. 143067
Ск. 75000

26 Общехозяйственные расходы

Д	К
6) 12810 18) 28800 29) 720 36) 18720 37) 5747,04 39) 1000 46) 33500	48) 101297,04
Об. 101297,04	Об. 101297,04

43 Готовая продукция

Д	К
50) 185077,26 50) 119834,67	52) 304911,93
Об. 304911,93	Об. 304911,93

50 Касса

Д	К
Сн. 42000
4) 12880 7) 70 41) 100000	5) 12880 42) 100000 60) 0
Об. 112950	Об. 112880
Ск. 42070

51 Расчетный счет

Д	К
Сн. 710000
2) 12000 3) 3000 22) 25488 27) 153400 58) 475776 60) 0	4) 12880 12) 254880 12) 9180 12) 16992 15) 25393,6 15) 17700 19) 33984 33) 66268,8 40) 23213 40) 3600 40) 68958,75 40) 4224,16 40) 15985,89 41) 100000 45) 10195,2 56) 4248 5522,4 47279,6 62) 1500 10000 22000
Об. 669664	Об. 754005,8
Ск. 625658,2

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

Д	К
24) 153400 51) 475776	27) 153400 58) 475776
Об. 629176	Об. 629176

68 Расчеты по налогам и сборам

Д	К
	Сн. 12500
40) 23213 61) 7776 61) 18428,4 61) 38880 62) 47279,6 62) 1500 62) 10000 62) 22000	23) 3888 26) 23400 38) 23213 46) 33500 53) 72576 65) 4300 68) 21463,61 69) 2000
Об. 169077	Об. 184340,61
	Ск. 19150

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

Д	К
	Сн. 140000
38) 23213 3600 5760 42) 100000 43) 0	36) 158400 39) 7060 39) 1000
Об. 132573	Об. 167460
	Ск. 134887

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

Д	К
39) 5760	39) 5760
Об. 5760	Об. 5760

76 Расчеты с разными дебиторами

Д	К
	Сн. -
19) 33984 21) 21600 21) 3888 40) 3600	18) 33984 22) 25488 38) 3600 43) 0 59) 5760
Об. 63072	Об. 68832
	Ск. 5760

82 Резервный капитал

Д	К
	71) 3962,32
Об. 0	Об. 3962,32

90/1 Выручка

Д	К
66) 475776	51) 475776
Об. 475776	Об. 475776

90/3 НДС

Д	К
53) 72576	66) 72576
Об. 72576	Об. 72576

91/1 Прочие расходы

Д	К
23) 3888 26) 23400 28) 123080 29) 1150 59) 5760	69) 3888 23400 123080 1150 5760
Об. 157278	Об. 157278
	Ск. 21610

02 Амортизация основных средств

	К
	Сн. 440000
16) 172800 25) 5720	29) 6480 29) 720 29) 1150
Об. 178520	Об. 8350
	Ск. 269830

05 Амортизация нематериальных активов

Д	К
	Сн. 15000
0	0
Об. 0	Об. 0
	Ск. 150000

10 Сырье и материалы

Д	К
Сн. 800000
32) 43200	34) 14400 34)12960 34) 1440
Об. 43200	Об. 28800
Ск. 814400

16 Отклонение в стоимости материальных ценностей

Д	К
Сн. 320000
32) 12960	35) 5686,56 35) 5117,91 35) 568,66
Об. 12960	Об. 11373,13
Ск. 321586,87

20А Основное производство

Д	К
Сн. 150000
34) 14400 35) 4320 36) 60480 37) 18144 47) 35599 48) 57813 49) 23009	50) 213765
Об. 213765	Об. 213765
Ск. 175000

25 Общепроизводственные расходы

Д	К
14) 21520 29) 6480 36) 24480 37) 7515,36 44) 8640	47) 35672,17 47) 26822,45 47) 6140,74
Об. 68635,36	Об. 68635,36



28 Брак в производстве

Д	К
34) 1440 35) 568,66 36) 11520 37) 3536,64 47) 6140,74	38) 5760 49) 17446,04
Об. 23206,04	Об. 23206,04

44 Расходы на продажу

Д	К
54) 3600 55) 4680	57) 8280
Об. 8280	Об. 8280

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Д	К
	Сн. 59900
12) 254880 12) 9180 12) 16992 15) 25393,6 15) 17700 33) 66268,8 45) 10195,2 56) 4248 56) 5522,4	9) 216000 9) 38880 10) 7780 10) 1400 11) 14400 11) 2592 14) 21520 14) 3873,6 30) 43200 30) 7776 31) 12960 31) 2332,8 44) 8640 44) 1555,2 54) 3600 54) 648 55) 4680 55) 842,4
Об. 410380,4	Об. 392680,4
	Ск. 42200

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Д	К
	Сн. 850000
	3) 3000
Об. 0	Об. 3000
	Ск. 853000

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Д	К
	Сн. 47600
39) 7060 40) 4224,16 40) 68958,75 40) 15985,89	37) 18567,36 37) 13262,4 37) 3536,64 37) 7515,36 37) 5747,04
Об. 96228,8	Об. 48628,8
	Ск. 0

71 Расчеты с подотчетными лицами

Д	К
5) 12880	6) 12810 7) 70
Об. 12880	Об. 12880

75 Расчеты с учредителями

Д	К
1) 86400	2) 12000 8) 74400
Об. 86400	Об. 86400

80 Уставный капитал

Д	К
	Сн. 2916000
0	1) 86400
Об. 0	Об. 86400
	Ск. 3002400

84 Нераспределенная прибыль

Д	К
71) 4192,72	70) 83854,46
Об. 4192,72	Об. 83854,46
	Ск. 79661,74

90/2 Себестоимость продаж

Д	К
52) 304911,93 57) 8280	66) 304911,93 66) 8280
Об. 313191,93	Об. 313191,93

90/9 Прибыль/убыток от продаж

Д	К
63) 90008,07 66) 304911,93 66) 72576 66) 8280	66) 475776
Об. 475776	Об. 475776

91/1 Прочие доходы

Д	К
71) 153400 25488	21) 25488 24) 153400
Об. 178888	Об. 178888

91/9 Сальдо прочих доходов и расходов

Д	К
64) 21610 67) 3888 67) 23400 67) 123080 67) 1150 67) 5760	67) 153400 67) 25488
Об. 178888	Об. 178888

90 Продажи

Д	К
52) 356831 53) 54431 57) 8280 63) 56234	51) 475776
Об. 475776	Об. 475776

99 Прибыли и убытки

Д	К
	Сн. 220000
65) 4300 70) 21463,61 71) 2000 70) 83854,46	63) 90008,07 64) 21610
Об. 111618,07	Об. 111618,07
	Ск. 220000



Заключение

Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях достигают 90% и более в себестоимости продукции. Поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансового положения.

Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий. Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки. Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными высокоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Существенно улучшить учет производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на ЭВМ, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам (бездокументальную систему оформления расхода материалов) и др.

Для улучшения контроля за наличием и сохранностью материально-производственных запасов необходимо своевременно проводить инвентаризацию согласно правилам, предусмотренных в нормативных документах.

Улучшение учета и контроля способствует достоверному отражению сведений о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности. Что важно для проведения анализа деятельности предприятии и определения его финансового состояния.

Материально-производственные запасы являются основным (после денежных средств) оборотным активом большинства предприятий, относящихся к торговой и производственной сфере. Поскольку материально-производственные запасы являются основной материальной составляющей производственного цикла, их учет исключительно важен для всех уровней учета и его пользователей. В большинстве отраслей материальных запасов также являются основной составляющей прямых материальных затрат, отдельно учитывающихся как себестоимость продукции или себестоимость продаж. В большинстве случаев именно материально-производственные запасы являются основной составляющей себестоимости продукции, которая показывает эффективность данного вида деятельности как такового, а также действенность управленческих усилий. Для торговых и производственных предприятий детальный материальный учет является наиболее важным. Для предприятий, оказывающих консультационные услуги, более важным будет учет материально-производственных запасов, используемых для поддержания функционирования офиса и консультантов. Данные по материально-производственным запасам относятся к косвенным затратам фирмы в целом.