Коэффициент маневренности собственного капитала в 2014-2016 гг. не соответствовал установленной норме, что указывает на снижение капитала вложенного в оборотные активы, т.е. снижается мобильность собственных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования не соответствует установленной норме и показывает, что оборотные активы за счет собственных средств практически не финансируются.

Коэффициент соотношения собственных и заемных средств за рассматриваемый период превышал нормативное значение и немного снизился в 2016 г. относительно уровня 2015 г., что подтверждает вывод о том, что финансирование деятельности предприятия производится не за счет собственного капитала, доля которого в общем объеме финансирования несколько снижается.

Коэффициент финансовой устойчивости находится на неудовлетворительном уровне и его снижение говорит о финансовой неустойчивости.

Таким образом, проведенный анализ коэффициентов финансовой устойчивости, говорит о снижении финансовой устойчивости ООО «Партнер-М», что обусловлено перенесением приоритета в финансировании деятельности предприятия на привлечение заемного капитала.

Абсолютные показатели финансовой устойчивости ООО «Партнер-М» рассчитаем в таблице 12.

Оценим тип финансовой ситуации в ООО «Партнер-М» на основании расчетов, проведенных в табл. 12. Результаты расчетов показали, что финансовое состояние на протяжении анализируемых периодов является кризисным.

Таблица 12. Достаточность источников финансирования для формирования запасов ООО «Партнер-М» по состоянию на 31 декабря 2014-2016 года. (тыс. руб.)

Проведем анализ деловой активности предприятия и для этого рассчитаем основные показатели оборачиваемости (табл. 13).

Таблица 13. Показатели деловой активности предприятия ООО «Партнер-М» за 2014-2016 гг.

Показатель фондоотдачи характеризует количество выручки от реализации, приходящейся на рубль основных фондов. Данный показатель составил в ООО «Партнер-М» по данным 2016 года 19889 руб., что выше показателя предыдущего года на 16589 руб. То есть на 1 рубль, вложенных в основные средства, приходится 19889 рубля выручки.

Увеличение оборачиваемости средств в расчетах на предприятии ООО «Партнер-М» в 2016 году характеризуется как отрицательная тенденция, когда увеличение оборачиваемости говорит о росте дебиторской задолженности.

В ООО «Партнер-М» имеется тенденция к уменьшению коэффициента оборачиваемости запасов, в 2016 году он равен 18,9, это означает, что данный товар или группа товаров в течение месяца оборачивается около 19 раз.

Оборачиваемость кредиторской задолженности в ООО «Партнер-М» данный показатель увеличивается в течении рассматриваемых периодов и на конец 2016 года составляет 37 дней.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала по итогам 2016 г. составляет 25,2, что ниже уровня 2014-2015 гг., т.е. оборот собственного капитала снижается.

Операционный цикл равен по продолжительности периодам оборачиваемости запасов и дебиторской задолженности. В ООО «Партнер-М» снижается время между закупкой сырья и получением выручки, вследствие чего растет рентабельность.

Финансовый цикл представляет собой разницу между периодом обращения запасов и дебиторской задолженности и периодов обращения кредиторской задолженности. Продолжительность финансового цикла в ООО «Партнер-М» в течении анализируемых периодов снижается и в 2016 году составляет -10 дней. Отрицательное значение финансового цикла свидетельствует о том, существует острая нехватка денежных средств, которая связана с низкой оборачиваемостью дебиторской задолженности.

Оценка финансовых результатов деятельности предприятия показана в таблице 14.

Таблица 14 Показатели формирования финансовых результатов ООО «Партнер-М» за 2014-2016 гг.

Рисунок 1 - Динамика основных показателей деятельности ООО «Партнер-М» в 2014-2016 гг.

Выручка от продаж увеличилась в 2016 году на 10121 тыс. руб. или на 25,56 %, а также произошел рост себестоимости на 10369 тыс. руб. или на 29,86 %. Снижение прибыли в 2016 году было обусловлено тем, что темп роста себестоимости составляющий 30 % был выше темпа роста выручки - 26 %.

По результатам 2016 года видим, что произошло снижение прибыли: прибыли от продаж - 229 тыс. руб., прибыли до налогообложения на 223 тыс. руб., чистой прибыли - 178 тыс. руб., явилось результатом динамического увеличения себестоимости, которая увеличивалась в связи с увеличением выручки от продажи и увеличения транспортных и командировочных расходов.

В ООО «Партнер-М» наблюдается ежегодный рост выручки предприятия, который в 2016 году составил 25,56 % к уровню 2015 года. Отрицательной тенденцией является то, что темпы роста себестоимости опережают темпы роста выручки, что говорит об неэффективности управления затратами на предприятии.

Таким образом, в течении анализируемых периодов наблюдается снижение чистой прибыли, которая в 2016 году составила 685 тыс. руб., что на 20,63 % ниже показателя предыдущего года, что связано с ростом затрат предприятия. Выявленная отрицательная тенденция говорит о снижении эффективности политики управления финансами, что может отрицательно сказаться на финансовом состоянии предприятия.

Рентабельность предприятия ООО «Партнер-М» рассчитана таблица 15.

Таблица 15

Показатели рентабельности в ООО «Партнер-М» за 2014-2016 гг.

В ООО «Партнер-М» рентабельность по расходам (продукции), характеризующая сколько приходится прибыли на каждый рубль затрат в 2015 году увеличивается на 0,8 %, а в 2016 году на 1,5 % и составляет 6,5 %, это произошло в связи с увеличением прибыли более быстрыми темпами против роста расходов.

Рентабельность продаж увеличивается в 2015 году на 0,1 %, а в 2016 году на 1,2 % и составила 5,3 %, в связи с изменением прибыли опережающими темпами по сравнению выручкой предприятия.

Рентабельность активов увеличивается в 2016 году и составляет 3,8 %, так как темп роста прибыли был выше темпа роста активов предприятия. Данный показатель показывает, сколько получено прибыли с каждого рубля вложенных ресурсов.

Рентабельность собственного капитала, показывающая доходность собственного имущества уменьшилась за 2015 год, а 2016 году возрос до 43,4%. Это произошло, потому что рост чистой прибыли превысил темп роста собственного капитала организации.

По данным табл. 2.16 можно сделать вывод о том, что все показатели рентабельности имеют тенденцию к увеличению.

На основании анализа финансового состояния, можно сделать следующие выводы:

- капитал предприятия сформирован основном за счет кредиторской задолженности, доля которой в 2016 году составила 72,47%, собственный капитал соответственно составляет 26,37 %.

- вложен капитал также не эффективно, так как 100 % состоит из оборотных активов, из них наибольший удельный вес составляет дебиторская задолженность - 46,05%, денежные средства - 19,88 %, и запасы всего 13,04 %.

- выручка от продаж имеет тенденцию к увеличению, в 2016 году она выросла на 25,56 %, но так как, произошел рост себестоимости на 29,86 %, что соответственно привело к снижению прибыли.

- значения и динамика коэффициентов текущей и быстрой ликвидности свидетельствуют о низком уровне платежеспособности предприятия в среднесрочной перспективе, в то же время уровень краткосрочной ликвидности свидетельствует о недостаточной ликвидности предприятия.

- проведенный анализ коэффициентов финансовой устойчивости, говорит о снижении финансовой устойчивости ООО «Партнер-М», что обусловлено перенесением приоритета в финансировании деятельности предприятия на привлечение заемного капитала.

2.2 Действующая учетная политика ООО "Партнер-М"

Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерией - структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером, в соответствии с "Положением о бухгалтерии".

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер организации.

Для ведения бухгалтерского учета применяется журнально-ордерная форма учета хозяйственных операций с использованием программ "1С: Предприятие 7.7 - Бухгалтерский учет. Версия 4.5", 1С: Предприятие - Зарплата + Кадры. Версия 2.3.

Для оформления отдельных хозяйственных операций ООО "Партнер-М" применяет первичные учетные документы, типовые формы которых не предусмотрены в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утверждаются к использованию приказом по предприятию.

Создание, получение от других организаций, контроль правильности заполнения форм первичных учетных документов, порядок и сроки передачи первичных учетных документов в бухгалтерию, принятие к учету осуществляется в организации в соответствии с Графиком документооборота.

Соблюдение за соблюдение графика документооборота несут лица, создавшие и подписавшие документы, ответственные менеджеры направлений.

Учетная политика ООО "Партнер-М" представлена в Приложении 1.

Порядок и сроки проведения, а также периодичность проведения инвентаризации имущества и обязательств в ООО "Партнер-М", за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, установлен "Регламентом проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств ООО "Партнер-М".

Касаемо выдачи средств под отчет можно сказать следующее. Порядок выдачи и погашения подотчетных сумм определяется "Регламентом порядка выдачи и погашения подотчетных сумм". Список лиц, имеющих право получать денежные средства устанавливается руководителем организации. Денежные средства могут быть выданы не более чем на 10 календарных дней. Исключения составляют денежные средства, выданные на командировочные расходы и на приобретение билетов для проезда в отпуск.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств, отражение хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета ведется в рублях и копейках.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях и в электронном виде.

Ответственность за формирование и актуализацию учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета возлагается на главного бухгалтера ООО "Партнер-М".

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если: объект предназначен для использования в производстве продукции, работ, услуг; для управленческих нужд организации; для предоставления во временное пользование. При этом срок использования должен быть свыше 12 месяцев, не должна планироваться последующая перепродажа и т.д. Проводки по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения" делаются на дату окончания капитальных вложений.

Активы, в отношении которых выполняются вышеперечисленные условия, стоимостью больше 20 000 рублей за единицу отражаются в учете в следующем порядке: принятые к учету до 01.01.2006 года подлежат отражению в составе ОС на балансовом счете 01, а принятые после 01.01.2006 года подлежат списанию на расходы предприятия в момент ввода в эксплуатацию, отражаются на забалансовом счете 013 "ОС, списанные до 20 000 рублей".

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды организации.

Для учета ОС предназначены счета: 01.1 "Основные средства" и 01.2 "Выбытие ОС".

Учет ОС производится на балансе с разделением ответственности по группам МОЛ, местам эксплуатации, классификационным группам ОС для целей амортизации.

Амортизация ОС начисляется по счету 02.1 "Амортизация ОС". Амортизация производится линейным способом.

Не подлежат амортизации объекты ОС, стоимостью не более 20 000 рублей.

Следует отметить, что выбор метода начисления амортизации оптимален. Линейный способ относится к самым распространенным. Используемый метод считается наиболее простым и удобном в исчислении, позволяет наиболее точно вести учет списания стоимости. При данном методе перенос затрат на себестоимость происходит равномерно.

Учет материально-производственных запасов (МПЗ), тары.

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве материалов, запасных частей, инвентаря, спецодежды; товары, используемые для управленческих нужд организации.

МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости.

Стоимость спецодежды, специальной оснастки переносится на издержки обращения путем единовременного списания стоимости в момент передачи в эксплуатацию.

Список работников, которые обеспечиваются бесплатной специальной одеждой, и нормы выдачи специальной одежды утверждаются приказом руководителя.

Списание специальной одежды, специальной оснастки, форменной одежды производится по истечению срока полезного использования.

Управленческие расходы учитываются на балансовом счете 26 в течение месяца. В конце месяца при закрытии периода списываются как условно-постоянные расходы в дебет счета 90.8 "Управленческие расходы".

Выбор варианта учета материалов влияет в определенной степени на формирование себестоимости готовой продукции, на величину прибыли. ООО "Партнер-М" выбрала способ учета по фактической себестоимости как наиболее подходящий для ее специфики деятельности.

Существенно улучшить учет материально-производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т. е. шире используя накопительные документы (ведомости и др.), предварительную выписку документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам и др.

К учету товары принимаются по фактической себестоимости, с учетом всех расходов, связанных с их приобретением. Учет ведется в натуральных и стоимостных показателях.

Ценообразование на предприятии осуществляется посредством приказа. Свободные оптовые и отпускные цены устанавливаются исходя из конъюнктуры рынка, качества и потребительских свойств товара, маркетинговой политики. На весь ассортимент товаров, подлежащих реализации руководителем организации утверждается прайс-лист.

С целью привлечения клиентов действует система скидок для покупателей.

Учет расходов на продажу.

Все расходы, произведенные организацией и связанные с реализацией товаров учитываются в течение месяца по счету 44 "Расходы на продажу" и в конце каждого месяца списываются 90.7 "Расходы на продажу".

Учет денежных операций.

Для учета хозяйственных операций, связанных с обращением наличных денежных средств используются бухгалтерские счета: 50.1 "Касса организации", 57 "Денежные средства в пути", 51 "Расчетный счет".

Отчет кассира составляется ежедневно с приложением всех первичных документов и представляется на подпись главному бухгалтеру.

Учет финансовых вложений.

Предоставленные другим организациям или физическим лицам, денежные и иные средства в качестве займа, кредита, отсрочки платежа на возмездной основе учитываются по счету 58 "Финансовые вложения" по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Учет расчетов.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками за товары, работы и услуги ведется с применением счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", по субсчетам.

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями ведется с применением счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по особому распоряжению с отнесением указанных сумм в состав прочих расходов.

Учет кредитов и займов строится из принципа срочности обязательств и ведется на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Займы и кредиты, числящиеся на момент поступления в составе долгосрочной задолженности не переводятся в состав краткосрочной задолженности, если до момента погашения остается 365 дней.

Сумма причитающихся векселедержателю процентов или дисконта, при размещении векселей (облигаций), включаются в состав прочих расходов, без предварительного учета в качестве расходов будущих периодов.

Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам, расчетов по социальному страхованию и обеспечению ведется с применением счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Синтетический учет расчетов с персоналом ведется по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", аналитический учет в разрезе сотрудников, подразделений, видов начислений, удержаний в программе "1С: Предприятие - Зарплата + Кадры. Версия 2.3"

В ООО "Партнер-М" денежные средства на хозяйственные нужды выдаются подотчет на срок не более 10 календарных дней. По окончании установленного срока работник должен в течение трех рабочих дней отчитаться о произведенных расходах или сдать излишние денежные средства в кассу. В противном случае данная сумма удерживается в погашение задолженности из заработной платы.

Хозяйственные операции по расчетам с работниками по прочим операциям отражаются по синтетическому счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" с использованием субсчетов.

В ООО "Партнер-М" положена компенсация за использование личного сотового для связи в служебных целях работникам предприятия, а также компенсация других расходов работника, если они возникли в связи с исполнением им своих должностных обязанностей. Данная компенсация считается расходом по обычным видам деятельности.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 73.3 - Кт 51 - оплата компенсации за переговоры;

Дт 26; 44 - Кт 73.3 - отнесены на расходы услуги сотовой связи в размере лимита.

При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ инструментов, личного транспорта, оборудования и т.д. На субсчете 73.3 "Расчеты по прочим операциям" учитывается компенсация за использование личного транспорта в служебных целях. Данная компенсация считается расходом по обычным видам деятельности. Учет отражается проводками:

Дт 73.3 - Кт 50.1 - выплата компенсации топлива;

Дт 26; 44 - Кт 73.3 - отнесены на расходы компенсации топлива.

Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Предприятие использует право на уменьшение НДС с авансовых платежей поставщикам согласно условий договора при предъявлении счета-фактуры.

Учет финансового результата предприятия.

Информация о доходах и расходах формируется по основным видам деятельности на счете 90 "Продажи". Прочие доходы и расходы отражаются по счету 91 "Прочие доходы и расходы". Выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начислений, т.е. по отгрузке товара, выполнения работ, оказания услуг и перехода права собственности.

Учет недостач и потерь от порчи ценностей.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порч товаров предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Аналитический учет ведется по видам и разновидностям товарных потерь и местам хранения товарно-материальных ценностей, денежных средств. Списание недостач производится только на основании решения руководителя.

После зачета пересорта товара нормы естественной убыли применяются только к тем товарам, по которым фактическая недостача не перекрылась излишками. Зачет по пересортице допускается в исключительных случаях с указанием объективной причины возникновения пересорта со стороны материально-ответственного лица.

Учет резервов предстоящих расходов.

В ООО "Партнер-М" создается резерв на предстоящую оплату отпусков. Резерв на предстоящую оплату отпусков учитывается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Резерв начисляется в процентном отношении от фактически начисленной заработной платы, увеличенной на процент начисления страховых взносов во внебюджетные фонды и фонд социального страхования от несчастных случаев и производственных заболеваний.

Создавая резерв, можно уменьшить реальное налоговое бремя путем получения отсрочек уплаты налогов за счет того, что единовременно увеличиваются затраты и уплата налога отодвигается на следующий налоговый период.

Учет расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов". В ООО "Партнер-М" в состав расходов будущих периодов включаются: расходы на подписку периодических изданий, стоимость лицензий и компьютерных программ с ограниченным сроком использования, расходы по временно "замороженным" программам, а также прочие расходы будущих периодов, относящиеся к отчетному периоду.

Списание стоимости активов производится равными долями ежемесячно в течение срока полезного использования актива. Это очень удобно, т.к. при расчете налога на прибыль можно воспользоваться данными бухгалтерского учета.

Учет на забалансовых счетах.

ООО "Партнер-М" использует в своем учете следующие забалансовые счета:

- 001 "Арендованные основные средства";

- 002 "Товарно-производственные ценности";

- 006 "Бланки строгой отчетности";

- 007 "Списанная в убыток задолженность";

- 012 "Талоны";

- 013 "Основные средства стоимостью до 20 тыс. руб.";

- А62 "Расчеты с покупателями в рублях"

- ТАР.2 "Тара многооборотная"

Порядок применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" применяется ежеквартально, при формировании бухгалтерской отчетности.

Налоговый учет процентов по кредитам и займам ведется ежемесячно в аналитическом учете для целей расчета налога на прибыль.

Бухгалтерская прибыль отражается в учете на счете 99 "Прибыль и убытки": по дебету счетов 90,91 и кредиту счета 99.

Расчет и уплата налога на прибыль по структурным подразделениям не ведется, производится по общей прибыли предприятия централизовано по месту постановки на учет предприятия.

Текущий налог на прибыль определяется расчетным путем и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 и кредиту 68.

Налог на прибыль равен сумме текущего налога на прибыль, постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива, минус отложенные налоговые обязательства.

В данной работе были изучены особенности разработки учетной политики предприятия. В результате выполнения работы можно сделать ряд выводов.

Учетная политика - это основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации. При этом лицо, формирующее документ, исходит из обязательных соблюдений допущения и требований, зафиксированных в системе нормативного регулированию бухгалтерского учета составляющий его базовые принципы.

Содержание учетной политики обязательно должно включать методологический, технический и организационный аспекты. Методологический аспект раскрывает природу отдельных объектов учета исходя из действующей нормативной базы. Технический аспект учетной политики предусматривает рабочие инструменты реализации методологического аспекта. Организационным аспектом учетной политики является форма организации бухгалтерской службы управления.

Учетная политика может претерпевать изменения только при определенных условиях, в результате изменения методов ведения на предприятии, а также преобразования законодательства РФ.

В современных условиях учетная политика как эффективный инструмент управления и формирования финансовых результатов деятельности организации становится все более значимой.

С помощью учетной политики обеспечивается прозрачность и достоверность учета, снижение трудоемкости и систематизация учетных процедур, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации, да и способы отражения операций в бухгалтерском учете всегда принимаются во внимание при управлении предприятием. Следовательно, руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики.

Что касается изучаемого предприятия, то в результате рассмотрения учетной политики ООО "Партнер-М" можно отметить, следующее:

- положения учетной политики соответствуют действующему, на момент ее формирования, законодательству;

- ответственность за формирование и реализацию учетной политики возлагается на главного бухгалтера организации;

- учетная политика ООО "Партнер-М" в полном объеме отражает учетный процесс организации;

- выбранные формы и методы ведения учета можно считать рациональными и эффективными.

В целом учетная политика организации составлена оптимально.

В качестве рекомендации по совершенствованию ООО "Партнер-М" можно предложить следующее:

- сократить объем документа, путем устранения некоторой информации, подробно описываемой в нормативных документах, в целях более удобного восприятия пользователями;

- описать регламент сдачи отчетности.

Рассмотрим действующую учетную политику в ООО "Партнер-М" на нескольких примерах:

1. ООО "Партнер-М" взяло кредит в банке на сумму 1 000 000 руб. Процентная ставка по кредитному договору составляет 25% годовых, срок возврата кредита -- 1 июля 2015 г. 31 января 2016 г. общество уплатило проценты за 31 день пользования кредитом. Так как банк и организация не являются взаимозависимыми лицами, сделка, в результате которой возникло долговое обязательство, не будет контролируемой (ст. 105.14 НК РФ). Поэтому ООО "Партнер-М" может учесть в расходах всю сумму уплаченных процентов -- 21 233 руб. (1 000 000 руб. х 25% : 365 дн. х х 31 дн.).

2. ООО "Партнер-М" уступило право требования по договору купли-продажи товаров 10 января 2016 г. Согласно условиям договора купли-продажи покупатель должен был 20 января 2016 г. погасить задолженность за товары в сумме 555 000 руб. За уступленное право требования ООО "Партнер-М" получит от нового кредитора 550 000 руб. В учетной политике ООО "Партнер-М" указано, что процентная ставка для учета убытков при уступке права требования раньше срока, указанного в договоре, вычисляется в соответствии с п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Фактическая сумма убытка от уступки права требования составила 5000 руб. (555 000 руб. - 550 000 руб.). Вычислим предельную сумму убытка в соответствии с п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Право требования выражено в рублях, поэтому максимальная процентная ставка будет равна 180% от величины ставки рефинансирования ЦБ РФ (подп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ). С 14 сентября 2012 г. применяется ставка рефинансирования 8,25% годовых (указание ЦБ РФ от 13.09.2012 № 2873-У). Предположим, что на 10 января 2015 г. ставка рефинансирования осталась прежней. Тогда максимальная процентная ставка составит 14,85% (8,25 х 180%). По условию, срок платежа по договору -- 20 января, а требование уступили 10 января, то есть на десять дней раньше срока. Если бы организация получила долговое обязательство, равное доходу от уступки правы требования, то за десять дней пользования заемными средствами сумма процентов, рассчитанная по максимальной процентной ставке, составила бы 2238 руб. (550 000 руб. х 14,85% : 365 дн. х 10 дн.). Это меньше суммы убытков от уступки права требования.

Таким образом, ООО "Партнер-М" сможет учесть при расчете налога на прибыль убытки в сумме 2238 руб. Оставшаяся часть убытка в сумме 2762 руб. (5000 руб. - 2238 руб.) пропадет для налогообложения.

3. Рекомендации по совершенствованию учётной политики

3.1 Формирование учетной политики ООО "Партнер-М"

Деятельность ООО "Партнер-М" в этом году неразрывно связана с тем, что у нее прописано в учетной политике на 2017 год. Прежде всего, это влияет на отчетность, а значит и число претензий со стороны контролеров. Учетная политика - это документ, который содержит методы определения доходов и расходов, их признания и оценки, распределения и другие значения необходимые для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 НК РФ). Учетная политика обязательная для всех компаний, в том числе и подразделений (п. 12 ст. 167, абз. 4 п. 4 ст. 170, п. 8 ст. 254, п. 9 ст. 262 НК РФ).

Учетная политика составляется как для бухгалтерского, так и налогового учета. Оформить можно один документ и включить в него все положения, либо два разных. Обычно на предшествующий год политику компании утверждают заранее. На 2017 год - до 31 декабря 2016 года. Таким образом, компания с января начинает работу уже по новым правилам. Но необязательно переписывать весь документ ежегодно, достаточно внести в нее поправки, издав отдельный приказ. Например, в политику по налоговому учету можно скорректировать в случаях: если есть изменения в законодательстве, которые существенно повлияют на деятельность организации; компания меняет методы учета, которые отражены в учетной политике (п. 10 ПБУ 1/2008, абз. 6 ст. 313 НК РФ). Корректировать способы учета можно не всегда, есть ограничения. Например, порядок, по которому главбух распределяет прямые расходы при производстве, можно менять не чаще одного раза в два года (п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 319 НК РФ).

Новой организации учетную политику надо утвердить за 90 дней, после регистрации. Если сейчас у вас ее нет, то как можно скорее сформируйте и подпишите документ у директора. Учетная политика на 2018 год для целей налогообложения В НК РФ нет дословного перечня того, что необходимо прописать в учетной политике.

Поэтому организация сама выбирает, что ей включить в учетную политику на 2018 год. Например, по налогу на прибыль компания вправе списать стоимость основных средств через амортизацию. Для этого есть линейный и нелинейный способы. Выбор способа амортизации надо записать в учетной политике.

Также компания периодически проводит инвентаризацию активов и материально-производственных запасов. По общим правилам проверять остатки надо ежегодно, но частоту инвентаризации можно установить ежеквартально или при каждой смене материально ответственного сотрудника. Такой порядок вносится в учетную политику. Часть методов учета законодательство не устанавливает. Например, по НДС компаниям необходимо вести раздельный учет, если есть операции, облагаемые и необлагаемые налогом (п. 4 ст. 170 НК РФ). Обязательство за компанией закреплено кодексом, но вот порядка учета нет. Отразите в учетной политике на 2018 год методы раздельного учета.

Например, что бухгалтер отражает операции с или без НДС по разным субсчетам. Выходит, что в учетной политике на 2017 год надо записать только те способы, которые компания уже использует или намеревается применять в этом году. Но к содержанию документа походите разумно - не включайте те положения, которые не будете применять вовсе. Например, в учетной политике прописали, что компания будет формировать резервы по оплате отпусков. Но фактически в текущем году этого не делали. Таким образом, компания лишается возможности учесть затраты на выплату отпускных в текущих расходах (письмо Минфина России от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401).

ООО "Партнер-М" безопаснее не отражать в политике такие положения: Правила НК РФ, которые обязаны соблюдать все компании, и иных вариантов учета нет. Если компания уже внесла такие сведения, то риска в этом нет.

Главное следить за изменениями в Налоговом кодексе и согласно поправкам вносить корректировку в учетной политике. Методы учета, которые не будете использовать.

Например, резервы по сомнительным долгам. Если правила учета есть в учетной политике, то резервы необходимо начислять. Тогда безнадежные долги на взыскание списывайте только за счет средств этого резерва. Иначе инспекторы снимут расходы и доказать их будет невозможно. Способы учета, которые компания еще не ведет, а только планирует. Вносите новые правила только тогда, когда появятся те или иные сделки, которые требуют особенного учета. Изменения, которые надо включить в учетную политику на 2018 год На 2018 год в НК РФ много изменений.

Разберем главные из них, которые могут повлиять на учет компании. Резервы по сомнительным долгам. Кардинальных изменений два. Первое - по одному контрагенту в резерве можно учесть только разницу между кредиторской и дебиторской задолженностью. Это следует из поправок пункта 1 статьи 166 НК РФ. Хотя раньше судьи придерживались позиции, что организация может учесть всю задолженность (постановление Президиума ВАС РФ от 19.03.2013 № 13598/12). Второе - раз в квартал компания максимально может учесть одну из таких величин: 10 % выручки за прошедший год, либо, как и прежде - 10 % выручки по текущему году. Годовая выручка порядком выше квартальной, поэтому есть шансы учесть в резерве большую сумму расходов. Предельная планка по итогам налогового периода осталась прежняя - 10 % выручки за год. Если вышло так, что списали больше лимита, разницу учтите в доходах.

Главбуху надо рассчитать, выгодны ли новые поправки НК для компании. Если изменение не особо выгодно - исключите условие из учетной политики. В ситуации наоборот, сейчас говорим о выгоде - включите в учетную политику новые правила учета по резервам. Ставки налога на прибыль. С 2017 года исчислять и платить налог на прибыль надо в ином порядке - ставки изменены. Если в 2016 году действовали ставки 18 % региональный налог, а 2 % - федеральный, то сейчас они составляют 17 % - в субъекты России и 3 % в бюджет страны.

Кроме того, регионы вправе снижать свою ставку налога с 17 до 12,5 %. Для сравнения: раньше минимальная планка составляла 13,5 % (п. 1 ст. 284 НК РФ). Например, для Самарской области по отдельным видам деятельности ставка - 13,5 % (Закон от 07.11.2005 № 187-ГД). Что поменять в учетной политике на 2018 год Обособленные офисы претендуют на пониженные ставки, если они есть в регионе. Поэтому компании выгоднее платить налог на прибыль именно через такие подразделения. Но для этого необходимо выбрать способ, по которому будете распределять прибыль.

Существует два способа.

Первый - пропорционально среднесписочной численности и остаточной стоимости активов. Второй - пропорционально расходам на оплату труда и остаточной стоимости имущества. Выбранный способ запишите в учетной политике на 2018 год, в течение всего налогового года изменить его уже будет нельзя (п. 2 ст. 288 НК РФ). Раздельный учет НДС. С июля 2016 года по отгрузке несырьевых товаров можно заявить вычет в таком же порядке, как по поставкам внутри России (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Точнее порядок такой: вычет заявите, как только приняли и поставили товары на учет, а также получили от продавца счета-фактуры и иные первичные документы. Но есть ограничение - раздельный учет нужен, если компания реализует сырьевые товары. Например, древесину, уголь или иную продукцию химической промышленности (п. 10 ст. 165 НК РФ). Сейчас определить, какие товары сырьевые и несырьевые, можно только по наименованиям в кодексе (письмо Минфина России от 23.11.2016 № 03-07- 08/69129). Но уже в ближайшее время Правительство РФ утвердит четкий список кодов таких товаров, тогда сложностей не будет. Например, древесина - сырьевая продукция, коды - 4401-4408, 4410, 4411, 4417 00 000 0, 4421.

Если продаете исключительно несырьевые товары, и в 2017 году вычет будете заявлять сразу, то правила о раздельном учете вычеркните из учетной политики. Если будет отгрузка и сырьевых, и несырьевых товаров, запишите порядок раздельного учета.

Все поправки касательно бухучета также надо скорректировать в учетной политике.

Разберем главные изменения и какие поправки можно внести в учетную политику на 2018 год. Раздельные счета для взносов.

С 2017 года страховые взносы администрируют налоговики. Но взносы не относятся к налогам, несмотря на то что положения записаны в НК РФ. В связи с чем отражать платежи надо, как раньше - счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Компания допустит ошибку, если переведет взносы на счет 68 Расчеты по налогам и сборам.

Оплачивать взносы за 2017 год и более ранние периоды надо в инспекцию. Но стоит учесть, что по старым и новым платежам необходимо применять разные КБК 2017 (приказ Минфина России от 07.12.2016 № 230н). Например, пенсионные взносы за текущий 2017 год - 1 02 02010 06 1010 160, за ранние периоды - 1 02 02010 06 1000 160.

Чтобы не запутаться, внедрите в политику раздельный учет платежей взносов. Например, предусмотрите в учетной политике, что взносы за 2017 год будут учитывать на субсчете второго порядка "Взносы с 2017 года". Счета по налогу на имущество. С 2017 года еще одиннадцать регионов рассчитывают налог на имущество исходя из кадастровой стоимости объекта. Например, Мурманская область. При этом к объектам отнесены: торговые центры, здания под офисы и квартиры на продажу.

В остальных случаях, в бухучете налог исчисляется по остаточной стоимости. Чтобы не запутаться, включить в учетную политику условие, что активы учитываются по-разному.

В документе запишите, что компания использует разные субсчета - при необходимости внедрите добавочные. Например, счет 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств". Также безопаснее отделить и объекты, которые освобождены от налога, как льгота. Сроки амортизации основных средств. Компании удобно, чтобы налоговый и бухгалтерский учет были сближены по показателям друг к другу. Для этого срок полезного использования активов определяется по Классификатору основных средств.