Исследования систем учета и контроля в бухгалтерском управленческом учете

Группировка затрат на основные и накладные необходима при организации учета по системе «Директ-костинг». Кроме того, одни и те же затраты, в зависимости от их роли в процессе изготовления продукции, могут выступать в качестве основных, а по способу включения в себестоимость отдельных видов изделий в условиях одновременного производства из одного исходного материала нескольких видов изделий -- в качестве косвенных. В зарубежной литературе основные затраты называются затратами на продукт, а накладные -- затратами периода. Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Производственные затраты включают в себя:

· прямые материальные затраты;

· прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;

· потери от брака;

производственные накладные расходы. Периодические расходы подразделяются на коммерческие, общие и административные расходы. К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции. Важное значение в системе учета «Директ-костинг» имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на переменные и постоянные. Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства, т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. К производственным затратам относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

К постоянным относят затраты, величина которых в абсолютной сумме в течение отчетного периода практически не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов и др. В реальной жизни некоторые затраты носят двойственный характер, т.е. имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют условно-переменными, условно-постоянными. Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики организации. [14]

2.5 Плюсы и минусы системы «Директ-костинг»

Большое значение имеет установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя методы корреляционного и регрессионного анализа, математической статистики, графические методы, можно решать стратегические задачи управления предприятием. Например, определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей, строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема, рассчитывать критическую точку объема производства. «Директ-костинг» позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям. Например, можно выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка. В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе «Директ-костинга», видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции. Однако организация управленческого, производственного учета по системе «Директ-костинга» связана и с рядом проблем, которые вытекают из его особенностей. Прежде всего возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных затрат не так уж много. В основном затраты полупеременные, а в различных условиях одни и те же затраты могут вести себя по-разному. Самый распространенный случай - затраты на оплату труда. Сегодня для сотрудника используется окладная, повременная схема оплаты труда. Соответственно затраты на оплату труда можно квалифицировать как постоянные. В следующем месяце система мотивации меняется - вознаграждение привязывается, например, к количеству предоставленных услуг. Затраты из постоянных превращаются в переменные. Противники «Директ-костинга» считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. «Директ-костинг» не дает ответы на вопросы: сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость? Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.



2.6 Применение системы «Директ-костинг» на примере туристического агентства ОАО «Евротур»

Метод калькулирования полной себестоимости позволяет получить представление о всех затратах, которые несет организация по формированию и реализации единицы турпродукта. Однако традиционный метод не учитывает одно важное обстоятельство: изменение себестоимости единицы турпродукта от объема реализации турпродуктов. Если туристская организация увеличивает объем реализации турпродуктов, то себестоимость единицы турпродукта снижается, если же у туристской организации сокращается объем реализации турпродуктов, то себестоимость растет. Пример 1.

1. Цена турпродукта "А" 500 руб.

2. Средние переменные затраты по формированию турпродукта "А" 300 руб.

Маржинальный доход 500-300 =200 руб. Как видно из примера, валовая прибыль, средняя величина покрытия, маржинальный доход составляют 200 руб. После списания постоянных затрат в уменьшение валовой прибыли получаем нетто-прибыль, или прибыль от реализации. Маржинальный доход играет весьма активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности как всего производства, так и отдельных турпродуктов. Чем выше разница между продажной ценой турпродукта и суммой переменных затрат, тем выше сумма его покрытия и выше уровень его рентабельности. Ограничение себестоимости турпродукта лишь переменными затратами позволяет упростить нормирование, планирование, учет, калькулирование и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат. Переменные (производственные) затраты формируют производственную себестоимость реализованных услуг; постоянные (периодические) не включаются в производственную себестоимость, а непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации услуг, полученной в данном отчетном периоде. В этом проявляется первая особенность «Директ-костинга». Ценность такого разделения - в упрощении учета и повышении оперативности получения данных о прибыли. Величина производственных затрат является переменной по отношению к объемам реализации услуг. Они легко поддаются нормированию на единицу оказанных услуг, так как в основном это прямые затраты ресурсов и денег. Периодические расходы подразделяют на административные и коммерческие. К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт услуг, зависящая не от объема формирования и реализации турпродукта, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры фирмы и других факторов. В общие управленческие и коммерческие расходы, не связанные непосредственно с формированием турпродукта и потому не включаемые в производственную себестоимость услуг, входят следующие затраты предприятия:

· административно-управленческие расходы;

· на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственными процессами, включая отчисления на социальное и медицинское страхование, социальные льготы и прочее;

· амортизационные отчисления, расходы на капитальный, текущий ремонт зданий, сооружений, машин и приборов управленческого и общехозяйственного назначения;

· арендная плата за конторские помещения и конторское оборудование, другие основные средства управленческого и общехозяйственного назначения, не предназначенные для использования в производстве;

· на содержание конторских помещений, офисов, включая расходы на освещение, отопление, уборку, охрану, транспортное обслуживание и связь;

· расходы на получение, обработку и размножение управленческой и коммерческой информации;

· расходы по сбыту и реализации услуг, включая транспортные расходы, комиссионные, расходы на рекламу, исследование рынка и другие;

· проценты по краткосрочным кредитам банка и другим краткосрочным займам;

· расходы по имущественному и личному страхованию в сбытовой и управленческой деятельности;

· другие общие управленческие, коммерческие и общехозяйственные расходы.

Периодические расходы можно подразделить на зависимые от интенсивности деятельности фирмы и от деловой политики, которой придерживается данное руководство. К первым можно отнести заработную плату управленческого и обслуживающего персонала, постоянную часть амортизации, арендную плату, проценты за кредит и др. К зависимым от деловой политики относятся расходы: на научно-исследовательские, проектные, изыскательские, опытно-конструкторские работы; на рекламу; повышение квалификации персонала; содержание представительств фирмы и др. В бухгалтерском учете общие для предприятия управленческие и хозяйственные расходы учитываются на собирательном счете 26 "Общехозяйственные расходы". Расходы по сбыту и реализации услуг и другие коммерческие расходы собираются на счете 44 "Коммерческие расходы". По сути, на этих двух счетах учитываются периодические расходы предприятия, которые при данном методе учета отделяются от непосредственных производственных затрат, отражаемых на счетах 20, 23, 25. Такое отделение осуществляется не только путем отражения постоянных затрат на разных счетах бухгалтерского учета; так, периодические расходы, собранные на счетах 26, 44, в конце каждого отчетного периода полностью (без распределения по видам турпродукта) списываются на результаты реализации услуг за данный период по бухгалтерской проводке: Дт сч. 90, Кт сч. 26, 44. Поскольку расходы за период представляют собой единый комплекс общеуправленческих, хозяйственных и коммерческих расходов, которые не включаются непосредственно в производственную себестоимость продукции, их целесообразно учитывать на одном счете, включив информацию, отражаемую на счете 44, в состав информации счета 26. Таким образом, можно отказаться от использования счета 44 и более четко организовать аналитический учет периодических расходов по местам возникновения затрат, с центром ответственности и детализацией в разрезе статей утвержденных смет. Аналитический учет этих расходов необходимо обобщать за каждый месяц, а также нарастающим итогом с начала года. Калькулирование в системе «Директ-костинг» позволяет выявить турпродукты с большей рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой производственных затрат не затушевывается в результате списания периодических (общехозяйственных) затрат на себестоимость конкретных турпродуктов. Данный способ делает себестоимость "более обозримой", снижая при этом трудоемкость распределения накладных расходов между различными видами туристских услуг, упрощая нормирование, планирование и учет затрат. Сумма постоянных расходов за данный отчетный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, поэтому их влияние на величину прибыли предприятия хорошо видно. Важной особенностью системы «Директ-костинг» является соединение производственного и финансового учета. По системе «Директ-костинг» учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме "затраты - объем - прибыль". Основная модель отчета для анализа затрат прибыли может, например, выглядеть следующим образом:

учет затраты предприятие система

Выручка от реализации	1100 тыс. руб.
Переменные затраты	800 тыс. руб.
Маржинальный доход	300 тыс. руб.
Постоянные затраты	150 тыс. руб.
Прибыль от реализации	150 тыс. руб.

Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами, или сумму постоянных затрат и прибыли от реализации. Величина маржинального дохода является важной информацией для управления предприятием. Эта величина показывает "вклад" турпродукта в покрытие постоянных затрат и тем самым в том же объеме - в прибыль предприятия. Уменьшая предельную прибыль на величину общехозяйственных затрат, мы получаем прибыль от реализации. Итак, при ведении учета по системе «Директ-костинг» выявляются два финансовых результата:

1. предельная прибыль (маржинальный доход, брутто-прибыль, сумма покрытия);

2. прибыль от реализации услуг (нетто-прибыль).

Уменьшая величину прибыли от реализации на часть постоянных расходов по сравнению с традиционным способом группировки и списания расходов на реализацию услуг, мы получаем уменьшение налога на прибыль. Еще одной особенностью системы «Директ-костинг» является разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза прибыли (выпущенной продукции). В прямоугольной системе координат строится график зависимости себестоимости (затрат и дохода) от количества реализованного турпродукта (рис. 1). По вертикали откладываются данные о себестоимости и доходе, а по горизонтали - количество единиц турпродукта. В точке критического объема производства К нет прибыли, но нет и убытка. Справа от нее находится область чистых прибылей. Для каждого значения количества единиц услуг чистая прибыль определяется как разность между величинами маржинального дохода и постоянных расходов. Слева от критической точки находится область чистых убытков, которая образуется в результате превышения величины постоянных расходов над величиной маржинального дохода.

Аналитические возможности системы «Директ-костинг» раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации услуг и прибылью. Запишем исходное уравнение для анализа. Выручка от реализации услуг N связана с себестоимостью Z и прибылью от реализации R следующим образом:

N=Z + R

Критическая точка (где R = 0) позволяет получить оценку объема производства, цены изделия, выручки, уровня постоянных расходов и других показателей исходя из требований общего финансового состояния предприятия.

Для критической точки

N=Z=Zconst + Zvar

Выручка равна произведению цены продаж единицы турпродукта Р на количество реализованных путевок

Qk: N=P * Qk

Переменные расходы на весь объем услуг равны произведению переменных расходов на единицу турпродукта и объема реализации:

Zvar=Zvar * Qk

Таким образом, для получения необходимых оценок получаем основное уравнение

P * Qk = Zconst + Zvar * Qk

где Zconst - постоянные расходы на весь объем услуг, которые при данном способе не распределяются по отдельным видам услуг.

Это уравнение позволяет решить целый ряд других задач. 1. Расчет критического объема производства.

P * Qk - Zvar * Qk = Zconst; Qk (P - Zvar) = Zconst;

Qk = Zconst / P - Zvar = Zconst / d

где d- маржинальный доход на единицу изделия, т. е. разность между ценой изделия и переменными затратами.

Маржинальный доход на весь выпуск определяется как разность между выручкой и суммой переменных затрат. 2. Расчет критического объема выручки от реализации. Предыдущее уравнение умножаем на цену и получаем необходимую формулу:

Qk = Zconst / P - Zvar; PxQk = PxZconst / P - Zvar = PxZconst/ (I- Zvar/P)

N = Zconst/I- Zvar/P, или N = Zconst/ d/P 3.

Расчет критического уровня постоянных затрат.

Для расчета используется исходная формула выручки:

N = Zconst + Zvar, отсюда имеем:

Zconst = N - Zvar = P * Qk - Zvar * Qk = Qk(P - Zvar) = Qk * d

Из последней формулы можно определить величину постоянных расходов, если задан уровень маржинального дохода в процентах к цене турпродукта или в процентах к объему реализации (выручке). Тогда формула для вычислений будет иметь вид:

4. Расчет критической цены реализации. Цена реализации определяется исходя из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат в расчете на единицу турпродукта. Имеем:

N = Zconst + Zvar, или P * Qk = Zconst + Zvar * Qk,

P = Zconst/Qk + Zvar

Если известно соотношение между величиной маржинального дохода и выручкой (или между величиной маржинального дохода на единицу турпродукта и ценой турпродукта), то минимальную цену изделия можно определить по формуле

5. Расчет уровня минимального маржинального дохода. Если известны величина постоянных расходов и ожидаемая величина выручки, то уровень минимального маржинального дохода в процентах к выручке определяется из формулы 6. Расчет планового объема для заданной суммы плановой (ожидаемой) прибыли. Если известны постоянные затраты, цена единицы изделия, переменные затраты на единицу изделия, а также сумма расчетной (желаемой) прибыли, то объем продаж определяется по следующей формуле:

Данная формула прямо следует из определения маржинального дохода как суммы постоянных затрат и плановой прибыли.

7. Расчет объема продаж, дающего одинаковую прибыль по различным видам турпродукта. Алгебраическое решение задачи содержится в следующей формуле (анализ двух вариантов):

(P1 - Zvar1) * Qk - C1 = (P2 - Z var2) * Qk - C2

откуда и следует расчет величины объема продаж:

Qk=C2 - C1/(d2-d1)

где С1, С2 - постоянные затраты по различным вариантам; d1, d2 -- маржинальный доход на единицу турпродукта по различным вариантам. Анализ безубыточности с помощью «Директ-костинга». Пример 2.

Турфирма решила заработать на продаже туристам сувениров - матрешек. Лицензия продавца стоит 10 руб., арендная плата за место для торговли составит 140 руб. За одну матрешку с правом возврата нереализованного товара фирма должна заплатить 3 руб. Принято решение, что подходящей ценой для матрешки будет 8 руб. Для того чтобы определить, будет ли данное предприятие прибыльным нужно рассчитать количество матрешек, которое необходимо продать, чтобы не понести убытки:

Выручка от реализации = Переменные расходы + Постоянные расходы + Прибыль(убыток) Так как в точке безубыточности прибыль (убыток) равна нулю, то Выручка от реализации = Переменные расходы + Постоянные расходы Если обозначить количество матрешек, которое должно быть продано, чтобы не понести убытки, через X, то получим

8 * X = 3 *X + 150 руб

учет затрата

где

Продажи = 8 руб.*Х;

Переменные расходы = 3 руб.*X;

Из уравнения получим

5*Х= 150 руб.,

отсюда Х= 30 шт. Таким образом, чтобы не понести убытки, нужно продать 30 матрешек. Необходимое количество проданных матрешек является важной информацией, так как турфирме нужно оценить вероятность такой величины спроса, которая сделала бы продажу прибыльной. Предположим, турфирма решила, что ей нужна прибыль от реализации в размере 400 руб. Сколько матрешек нужно продать, чтобы достигнуть этой цели?

Выручка от реализации = Переменные расходы + Постоянные расходы + Прибыль

8 * X = 3 * X + 150 руб. + 400 руб.; X * (8 - 3) = 550 руб.

Отсюда X = 110 штук. Итак, реализация 110 матрешек даст прибыль в размере 400 руб. Такой подход можно применять на предприятиях, реализующих один вид продукции (работ, услуг). На практике предприятие продает множество товаров, и анализ безубыточности продаж в натуральном выражении становится бесполезным, поэтому объем реализации рассчитывается в стоимостном выражении. Предположим, турфирма решила продавать кроме матрешек изделия из гжели, хохломы и вологодские кружева. Если обозначить выручку от реализации в рублях в точке безубыточности через Y, то получим:

Y= Доля переменных расходов * Y+ Постоянные расходы;

Y = 0,375* Y + 150 руб. Доля переменных расходов (Д) определяется из пропорции:

Решая уравнение, получим

0,625*У= 150 руб.

Отсюда У = 240 руб., т. е. объем продаж в точке безубыточности равен 240 руб. На рис. 2 отражены полученные выше результаты. Хорошо виден разный характер поведения переменных и постоянных затрат.

Чем ниже уровень постоянных расходов, тем меньший объем продаж необходим для того, чтобы покрыть их, и тем ниже точка безубыточности. В точке безубыточности:

Продажи	240руб. (100%)
Издержки постоянные	150руб. (62%)
Издержки переменные	90 руб. (38 %)
Прибыль	0

Другой методикой анализа безубыточности, которая может дать дополнительное понимание соотношений между объемом реализации, затратами и прибылью, является метод маржинального дохода. Маржинальный доход - это то, что остается от чистой продажной цены после вычета переменных затрат. Из маржинального дохода в первую очередь должны возмещаться постоянные расходы, а оставшаяся часть будет прибылью от реализации.

Продажная цена одной матрешки	8 руб.
Переменные расходы на одну матрешку	3 руб.
Маржинальный доход	5 руб.

Так как каждая единица продукции (матрешка) покрывает постоянные расходы и затем приносит прибыль от реализации в размере 5 руб., то точка безубыточности в единицах продукции будет равна:

Таким образом, после продажи 30 матрешек будут возмещены постоянные (периодические) расходы и каждая дополнительно реализованная единица продукции будет приносить предельную прибыль, равную 5 руб. Напомним еще одно определение маржинального дохода: предельная прибыль - это дополнительный доход от продажи одной дополнительной единицы продукции. При выражении точки безубыточности в стоимостной оценке в формуле используется не предельная прибыль, а коэффициент предельной прибыли. Коэффициент предельной прибыли - процентное соотношение, рассчитанное следующим образом:

Современные отечественные компании, которые предпочитают учет на основе экономических показателей, в процессе работы обнаруживают, что калькуляция себестоимости по прямым затратам представляется лучшим способом, чем калькуляция с полным распределением издержек. Разделение затрат на постоянные и переменные позволяет контролировать статьи переменных издержек на основе их соотношения с каждой единицей продукции, а статьи постоянных издержек - на основе учета их фактической общей величины за отчетный период. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам позволяет контролировать и устанавливать уровень рентабельности и рассчитывать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Объединение методов калькулирования затрат, учета производственных результатов и их анализа позволяет принять разумные управленческие решения в условиях конкурентной борьбы. Итак, по признаку полноты включения затрат в себестоимость существуют два способа группировки и включения затрат в себестоимость услуг. Рассмотрим их на примере.

Туроператор имеет следующие экономические показатели деятельности:

остаток сформированных туристско-экскурсионных путевок на начало месяца	-
сформировано туристско-экскурсионных путевок в отчетном периоде, в натуральных единицах	900 шт.
остаток сформированных туристско-экскурсионных путевок на конец отчетного периода, в натуральных единицах	1000 шт. - 900 шт. = 100 шт.
выручка от реализации туристско-экскурсионных путевок без НДС	810 тыс. руб.
расходы основного производства по формированию туристско-экскурсионных путевок в отчетном периоде	450
общепроизводственные расходы в отчетном периоде	4
общехозяйственные расходы в отчетном периоде	60
коммерческие расходы в отчетном периоде	70
в том числе расходы на рекламу	50
Группируем затраты способом полной себестоимости:
прямые затраты	450
косвенные затраты	4 тыс. руб. + 60 тыс. руб. = 64
полная себестоимость по формированию турпродукта	450 тыс. руб. + 64 тыс. руб. = 514
себестоимость одной туристско-экскурсионной путевки за отчетный период	514 тыс. руб./100 шт. = 514 руб./шт.
Группируем затраты способом «Директ-костинг»:
переменные затраты	450 тыс. руб. + 4 тыс. руб. = 454 тыс. руб.
постоянные затраты	60
сокращенная себестоимость по формированию турпродукта	454

Себестоимость одной турпутевки за отчетный период

454 тыс. руб./1000 шт. =454 руб./шт.

Себестоимость реализации услуг за отчетный период, рассчитанная традиционным способом, составит:

514 руб/шт. х 900 шт. = 462,6 тыс. руб.

Способом «Директ-костинг»:

454 руб/шт.-х 900 шт. = 408,6 тыс. руб.

Себестоимость туристско-экскурсионных путевок, которая будет отнесена на остаток годовой продукции на конец отчетного периода:

· способом расчета полной себестоимости:

514 тыс. руб.- 462,6 тыс. руб. = 51,4 тыс. руб.;

способом «Директ-костинг»:

454 тыс. руб. - 408,6 тыс. руб. = 45,4 тыс. руб.

Для целей налогообложения рассчитаем расходы на рекламу сверх нормы, не включаемые в себестоимость туристско-экскурсионных путевок. Отметим, что стоимость сформированного турпродукта освобождена от уплаты НДС.

50 тыс. руб. - 810 тыс. руб. х 6 % = 50 тыс. руб. - 48,6 тыс. руб. = 1,4 тыс. руб.

Прибыль от реализации, рассчитанная традиционным способом, составит:

810 тыс. руб. - 462,6 тыс. руб. - 70 тыс. руб. = 277,4 тыс. руб.

Способом «Директ-костинг»:

810 тыс. руб. - 408,6 тыс. руб. - 60 тыс. руб. - 70 тыс. руб. = 271,4 тыс. руб.

Валовая прибыль служит базой для формирования объекта налогообложения налогом на прибыль, в этом проявляется налоговый аспект понятия "себестоимость". В нашем примере валовая прибыль состоит только из прибыли от реализации услуг. При определении налога на прибыль предварительно корректируется налогооблагаемая база прибыли на величину расходов на рекламу сверх норм:

277,4 тыс. руб. + 1,4 тыс. руб. = 278,8 тыс. руб.;

278,8 тыс. руб. х 20 % = 55,76 тыс. руб.

При калькулировании способом «Директ-костинг» налог на прибыль составит:

271,4 тыс. руб. + 1,4 тыс. руб. = 272,8 тыс. руб.;

272,8 тыс. руб. х 20 % = 54,56 тыс. руб.

Экономия фирмы по налогу на прибыль при использовании способа «Директ-костинг» составит:

55,76 тыс. руб. - 54,56 тыс. руб. = 1,2 тыс. руб.



3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Принципы выбора системы учета затрат

Особенностью организации учета на западных предприятиях является его разделение на финансовую и управленческую подсистемы, что обусловлено различием в их целях и задачах.

Применение систем управленческого учета на предприятии зависит от отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции, т. е. от индивидуальных особенностей предприятия. Система управленческого учета характеризуется следующими показателями:

- объемом информации;

- целями информации;

- критериями информации;

- средствами достижения целей;

- составом элементов и их взаимодействием.

Организация управленческого учета -- внутреннее дело конкретного предприятия. Администрация сама решает, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности, вести учет фактических или стандартных, полных или частичных затрат.

Таким образом, основными факторами, влияющими на выбор системы управленческого учета, являются:

- экономические;

- юридические;

- организационные;

- технико-экономические;

- компетентность руководителя;

- потребность руководителя в той или иной управленческой информации.[21]

Существует множество экономических факторов, которые могут воздействовать на выбор и организацию систему управленческого учета. Например, такие, как насколько доступен кредит, какое влияние оказывают курсы обмена валют, сколько придется заплатить налогов, и многие другие. На способность организации оставаться прибыльной непосредственное влияние оказывает общее здоровье и благополучие экономики, стадии развития экономического цикла. Макроэкономический климат в целом будет определять уровень возможностей достижения организациями своих экономических целей. Плохие экономические условия снизят спрос на товары и услуги организаций, а более благоприятные -- могут обеспечить предпосылки для его роста.

При анализе внешней обстановки для некоторой конкретной организации требуется оценить ряд экономических показателей. Сюда включаются ставка процента, курсы обмена валют, темпы экономического роста, уровень инфляции и некоторые другие.

Важнейшим фактором при создании системы управленческого учета является ее экономическая эффективность, т. е. те выгоды, которые получает предприятие от наличия интегрированной или автономной системы учета за счет улучшения качества принимаемых решений.[39]

Влияние законодательной базы РФ на выбор управленческого учета, а также наличие некоторых ограничений связанных с ведением управленческого учета на предприятиях различной формы собственности, обусловлен юридическими факторами. Существующая законодательная база в основном регулирует отношения в области бухгалтерского финансового учета, а правоотношения в сфере управленческого учета не закреплены на законодательном уровне. Такая неоднозначность положения управленческого учета может повлечь за собой сложность выбора системы управленческого учета.

Следующие факторы - организационные, которые могут повлиять на выбор организационной структуры предприятия и на их основе организовать систему управленческого учета.

От построения организационной структуры зависит система управленческого учета предприятия. Администрация решает, какому сегменту предоставить те или иные полномочия, как распределить ответственность между исполнителями, как должна выглядеть иерархическая структура управления организацией, другими словами, устанавливает организационную структуру предприятия.[44]

Следовательно, организационную структуру предприятия можно определить как разделение предприятия на отдельные структурные подразделения и службы (центры ответственности), предполагающее распределение между ними функций по решению задач, возникающих в ходе производственной деятельности, таким образом, чтобы обеспечить эффективное достижение целей, стоящих перед предприятием в целом.

Организационная структура предприятия может быть охарактеризована как централизованная или децентрализованная -- в зависимости от степени ответственности, возложенной на ее менеджеров.

Централизованные организации имеют иерархическую, пирамидальную структуру, построенную по функциональному принципу (администрация, финансы, снабжение, производство, маркетинг и т.п.). В основе системы управленческого учета таких предприятий лежат главным образом центры затрат. Такая система управления по своей сути является консервативной, предполагает максимум принуждения и не обеспечивает свободы действия сотрудникам предприятия.

Децентрализованная структура характеризуется наличием центров прибыли и инвестиций. Как отмечалось, их руководители имеют более широкий круг прав и обязанностей, чем менеджеры центров затрат. С одной стороны, менеджеры в компаниях с такой структурой несут большую ответственность, обладают расширенными полномочиями и могут принимать значительную часть решений без предварительного согласования с администрацией предприятия. С другой стороны, при децентрализованной структуре между управляющими распределяется ответственность в части планирования и контроля затрат и результатов деятельности отдельных структурных подразделений.[29]

Сложность технологического процесса производства и ассортимента впускаемой продукции, а также размеров производства и объема продаж оказывает влияние на выбор той или иной системы управленческого учета, чем крупнее производство, тем выше необходимость в анализе технико-экономических факторов.

Кроме этого, при организации управленческого учета важным фактором является компетентность руководителей, менеджеров и организаторов производства, а также их опыт в конкретных сферах производственной деятельности и умение экономически правильно адекватно оценить и в реальном режиме времени отреагировать как на внешние условия развития экономических процессов, так и на смену режима функционирования организации, связанную с изменениями номенклатуры и объема сельскохозяйственной продукции, структурными перестройками./10/

3.2 Пути совершенствования учета и контроля затрат на предприятии

В организации выбранной системы учета можно выделить 3 основных этапа:

- Формирование управленческого решения учетной задачи или анализ и описание существующего решения;

- Увязка принятых решений с существующими управленческими решениями, учетной политикой и бухгалтерской практикой;

- Внедрение учетных технологий.

В процессе разработки организационной модели решаются следующие задачи:[26]

1) Создание централизованной управленческой структуры бухгалтерской службы.

Организационная структура бухгалтерской службы зависит прежде всего от организационной структуры самой организации, поскольку в состав могут входить филиалы, представительства, обособленные подразделения.

При наличии у организации обособленных подразделений должно быть принято решение относительно уровня централизации учетных работ.Это должно быть отражено как одна из составных частей организационного аспекта учетной политики.

При централизованной форме вся учетная работа проводится в центральной бухгалтерии, т. е. подразделения не составляютне только внутренние балансы, но и бухгалтерские регистры, а в установленные графиком сроки документооборота сгруппированные первичные документы передаются в центральную бухгалтерию

2) Организация документооборота для сбора оперативной управленческой информации.

Оперативная информация используется в целях принятия управленческих решений, составления и анализа финансовой отчетности предприятия, долгосрочного и текущего планирования, исполнения налоговых обязательств. Отличительной особенностью оперативной информации является ее конфиденциальность. Оперативная информация должна быть доступна только для специалистов предприятия. Управленческий (оперативный) учет -- внутреннее дело каждой организации. Для ведения этого учета могут быть использованы любые формы и регистры, разработанные самой организацией.

Все виды учета являются составной частью интегрированной управленческой информационной системы. При создании такой системы необходимо ответить на следующие вопросы:

· какая информация нужна;

· кому нужна эта информация;

· почему нужна эта информация;

· когда она необходима;

· где получить информацию;

· как должна собираться и обрабатываться информация;

· какие виды отчетов нужны и какой должна быть их регулярность?

Проектирование должно предусмотреть использование информационных технологий и способы обмена информацией.

Основными принципами учета оперативной информации являются качественные характеристики этой информации и принципы ее учета. Основное требование к учетной информации -- это ее полезность для принятия решений различными группами пользователей. Полезность информации определяется специальными характеристиками.

Таким образом, качественные характеристики оперативной учетной информации предопределяют полезность оперативной отчетности для пользователей. В каждом конкретном случае та или иная характеристика информации становится более или менее важной. В нахождении оптимального сочетания всех характеристик проявляется профессионализм специалистов контроллинга и экономистов-аналитиков. Соблюдение всех вышеперечисленных требований к качеству информации должно сочетаться с ограничением затрат и выгоды, которое состоит в том, что выгода от информации должна быть больше, чем затраты на ее получение. Выполнение требований к качеству оперативной учетной информации должно дать в результате правдивую, полную, полезную оперативную отчетность о деятельности организации.

3) Автоматизация системы учета.

Проблемы повышения прибыльности предприятия, эффективности работы персонала, создание оптимальной структуры управления волнуют любого руководителя. Ему приходится принимать решения в условиях неопределенности и риска, что вынуждает его постоянно держать под контролем различные аспекты финансово - хозяйственной деятельности. Эта деятельность отражена в большом количестве документов, содержащих разнородную информацию. Грамотно обработанная и систематизированная она является в определенной степени гарантией эффективного управления производством. Напротив, отсутствие достоверных данных может привести к неверному управленческому решению и, как следствие, к серьезным убыткам.

Система автоматизации бухгалтерского учета - совокупность технических средств и программного обеспечения, предназначенные для решения учетных и аналитических задач.

Основные функции системы автоматизации бухгалтерского учета:

- автоматизация разнообразных расчетов;

- подготовка и распечатка первичных документов;

- автоматическое формирование проводок по данным первичных документов;

- автоматическое формирование отчетности;

- обеспечение поиска информации на основе использования единой информационной базы.

4) Создание системы отчетности удобной для принятия управленческих решений.

Главной целью управленческого учета является обеспечение руководства информацией для принятия управленческих решений. Всю информацию, циркулирующую в системе принятия управленческих решений, можно условно разделить на две категории - входящую и исходящую.

При любом варианте принятой организации управленческого учета производственной деятельности предприятию необходимо иметь детально разработанную технологическую и конструкторскую документацию, систему нормирования прямых затрат на изготовление и смет комплексных расходов на управление, строгую систему первичного документирования и документооборота, учитывающую особенности отдельных производств. Цехи и участки, склады и кладовые должны быть оснащены измерительными приборами и устройствами, мерной тарой.

В бухгалтерии предприятия нужно иметь детально разработанный план счетов и субсчетов объектов учета производственной деятельности, четко распределить обязанности между сотрудниками производственного отдела (сектора) с учетом их взаимозаменяемости во время отпусков и болезней. Должны быть разработаны скоординированные во времени графики поступления первичных документов из цехов и со складов, составления и обработки важнейших учетных регистров, проведения инвентаризации незавершенного производства, составления внутренней и внешней отчетности.

5) Интеграция бухгалтерского финансового и управленческого учета.

Как правило, одних методических подходов, то есть правил отражения операций к организации системы учёта, не достаточно на деле. Очень важно, что бы информация поступала в бухгалтерию в таком виде, что бы её можно было ввести в систему в нужном формате. Простыми словами, на сегодняшний день мероприятия по интеграции бухгалтерского и управленческого учета не только анализами, но и подробной проработкой вопросов обеспечения бухгалтера, который осуществляет проводку.

К примеру, если имеется какой либо аналитический признак, то из оригинала документа должно быть ясно, по какому именно ЦФО осуществляется операция. Стоит отметить, что на практике, это редко соблюдается, что весьма усложняет операции ввода и способствует увеличение нагрузок на бухгалтеров и трудоёмкости отчёта. Как правило, именно данное обстоятельство заставляет нервничать главных бухгалтеров, когда начинается разговор об интеграции бухгалтерского и управленческого учёта.

Для решения подобных проблем, было предложено использовать кодификаторы и классификаторы объектов учёта: классификатор материалов, центров ответственности, расходования и поступления денежных средств, объектов инвестирования, а так же классификатор видов продукции, производственных и общехозяйственных затрат, проектов.

Благодаря использованию классификаторов с применением системы кодов, например, можно достичь однозначного толкования касательно того, какой материал отпускается в производство или же закупается. Лишь мастеру могут быть понятные сокращённые наименования материалов, которые используются в производстве. Когда документ попадает к бухгалтеру, который должен ввести его в систему, существует риск некорректного указания наименования товара, что может повлечь за собой ошибки в учёте. Точность и скорость учетного процесса весьма выросла бы, если бы к соответствующему названию прилагался код материала.

После этого, нужно добиться, чтобы исходных документ нёс в себе полную информацию для указания возможных аналитических признаков и занесения оной в систему. Таким образом, если 61 счет, к примеру, имеет «наименование ЦФО» а так же аналитический признак «статьи расходов и доходов», недостаточно будет того, что на платёжном документе будет указана лишь причина осуществления данной финансовой операции. Правильнее было бы указывать код подразделения, которое осуществляет платёж и код статьи расходов. Подобный порядок совершенно точно обязан быть регламентирован и подтверждён внутренней документацией.

Очень важной положительной стороной подобных операций считается то, что всё это весьма упрощает перенос в систему управленческого учёта разного рода данных. Основой для интеграции бухгалтерского и управленческого учета служит именно использование идентичных кодов объектов учёта и классификаторов.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета -- системы учета «Директ-костинг», в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода. Идея «Директ-костинга» сегодня нашла отражение и в международных стандартах по бухгалтерскому учету, касающихся отражения затрат и формирования финансовых результатов. В России по мере обособления предприятий с различной формой собственности, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой продукции, развития других сторон рыночной экономики появится и постепенно будет возрастать потребность в «Директ-костинге», от этого будет зависеть дальнейший рост эффективности учета. Наличие математического и программного обеспечения и средств вычислительной техники, расширение сферы их применения являются материальной предпосылкой практического использования системы «Директ - костинга» на отечественных предприятиях.

Решая, какой метод учета и калькуляции себестоимости стоит применять, следует помнить, что не бывает универсальных вариантов. Однако как показано в этой работе в некоторых ситуациях «Директ-костинг» имеет ряд преимуществ. Так как, он определяет себестоимость только по переменным затратам, а постоянные затраты списывает из прибыли того периода, в котором они были произведены, то при его использовании не возникает несоответствий истинной прибыли предприятия и изложенных на бумаге расчетов. Поэтому, проанализировав все примеры можно посоветовать применять «Директ-костинг» на производстве, где имеется много цехов или отделов, где производится широкий ассортимент продукции, который к тому же часто меняется, где нет постоянных объемов выпуска. Если же у этого предприятия к тому же не полностью загружены производственные мощности, и перед ним стоит дилемма, производить самому или же покупать какой-то из компонентов необходимых в дальнейшем производстве, а также оно сталкивается с рядом ограничивающих факторов, учитывая которые надо сформировать ассортимент, то в данном случае «Директ-костинг» просто необходим.

В ходе курсовой работы предложено использование системы «Директ-костинг», как наиболее приемлемую и экономически выгодную. Рассмотрена методика создания, а также положительные моменты данной системы и предложены пути совершенствования, которые облегчат финансовую работу бухгалтеров данного предприятия, уменьшат трудозатраты.



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) принят Государственной Думой РФ 19.07.2000 и утв. Федеральным законом N-117 ФЗ от 05.08.2000.

3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» принят Государственной Думой РФ 06.12.2011 № 402 - ФЗ

4. Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью N-14 ФЗ от 08.02.1998 принят Государственной Думой РФ 14.01.1998.

5. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ №34н от 29.07.98г.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) утв. приказом Минфина РФ №106 от 06.10.2008.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утв. приказом Минфина РФ. № 33н от 6 мая 1999 г.

8. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты».(ПБУ 7/98) утв. приказом Минфина РФ №45н от 18 мая 2002 г.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000) утв. приказом Минфина РФ №5н от 13.01.2000 г.

10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №91н.

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению, утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н.

12. Письмо Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве» №118 от 29.10.1993.

13. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. М.: ООО «Нонпарель», 1994.

14. Астахов В.П.Бухгалтерский финансовый учет, Учеб.пособие М.,2006г.-156;

15. Барышев С.Б. Диагностика методики управленческого учета. // Бухгалтерский учет. - 2007, № 14, с.66

16. Барышников Н.П., В помощь бухгалтеру и аудитору, Справочно-методическое пособие, М.,2008г.- 42с.

17. Безруких П.С. М.: Бухгалтерский учет, учебник 2004г.-145с

18. Белобжецкий И.В. Бухгалтерская отчетность и методы ее контроля. М., 2007. С. 118.

19. Бондарь Е. Отчетность - 2002 // Экономика и жизнь, Бухгалтерское приложение, 2003. - №2. - с.3

20. Борисов А.Б Большой энциклопедический словарь - М.: Книжный мир, 2008г.-350с.

21. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-Л; Высш. шк., 2003. - 363 с.

22. Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учёта, Учеб. Пособие, М.2009г.-56с.

23. Гетьман В.Г. Финансовый учет. М., Учеб. для вузов 2006г.-350с.

24. Глушков Е. И. Бухгалтерский учет на современном предприятии-М.,2003г.- 434с.

25. Друкер П. Эффективное управление. Экономические и оптимальные решения. М., 2001.

26. Друри. Колин, «Введение в управленческий учет и производственный учет», М; 2004, С. 90

27. Ефимова О. В., Мельник М. В., Дроздова Л. А. Анализ финансовой отчетности. М., 2004.

28. Зеленкова Л. Промежуточная отчетность: быть или не быть // Практическая бухгалтерия, 2004. - №1. - с. 9.

29. Ивашкевич В.Б. "Бухгалтерский управленческий учет". Учебник для вузов. Изд. "Экономист", Москва, 2006 г.

30. Карпова Т.В. Основы управленческого учета: Учеб. пособие. М.: Инфра-М, 1997. 392 с.

31. Кашаев А.Н., Безруких П.С., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1989.

32. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. М: Изд. центр «Маркетинг», 2002. 268 с.

33. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет". Учебник. Изд. "ИНФРА-М", Москва, 2006 г.

34. Кондратова И. Г. «Основы управленческого учета», «Финансы и статистика, М.; 2003, С. 114

35. Купер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории: Учеб. пособие. М.: «Экспертное бюро М», 1997. 496 с.

36. Палий В.Ф., Палий В.В.Финансовый учет. - М.,2006г.-10с.

37. Петров Ю.А, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»,№1, 2008г.-6с, журнал «Консультант бухгалтера».

38. Романов А.И., Одинцов Б.Е. Информационные системы в экономике: уч. для вузов - М.: Финансы и статистика, 2006 - 307с.

39. Селезнева Н. Н., Скобелева И. П. Консолидированная бухгалтерская отчетность. М.: ЮНИТИ, 2000. - 110 с.

40. Скоун Т. Управленческий учет / Пер. с англ.; Под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 179 с.

41. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2007г.-17с.

42. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. М.: ЮНИТИ, 1996.

43. Соколова Е.С. Бухгалтерское дело. Московский международный

институт эконометрики, информатики, финансов и права. - М., 2004 - С.39

44. Солеменчук В.Г. Практическая бухгалтерия по EXEL для малого предприятия, СПб. Питер - 2005. - 107с.

45. Терентьева Т.В. «Теория бухгалтерского учета»: Учеб. пособие -М., Учеб. для вузов 2008г.-208с.

46. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф.Финансы и статистика М.,2009г.-46с.

47. Хорнгерн Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. С англ. /Под ред. Я.В. Соколова: - М.: Финансы и статистика, 1995. - 416с.

48. Черных И.Н., Хамидуллина З.Ч. "Организация учета затрат по центрам ответственности". Учебное пособие. Изд. "КноРус", Москва, 2010 г.

49. Шеремет А.Д., И. М. Волков, С. М. Шапигузов и др.. «Управленческий учет: учебное пособие» - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2002. - 512с.

50. Яругова А. Управленческий учет (Management accounting). Опыт экономически развитых стран / Пер. с польск. С.Н. Рогозиной, Г.И. Лебедевой. М.: Финансы и статистика, 1991.

Размещено на Allbest.ru