Учет издержек по местам их возникновения - второе направление организации учета производственных затрат на ООО «Элекс». Место возникновения затрат - это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов. Местами возникновения затрат на ООО «Элекс» являются рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы предприятия, например конструкторское бюро, отдел технического контроля и контроля качества, инструментальная мастерская, отдел рекламы, плановый, финансовый отделы и другие. Каждому такому участку присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии.

Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. Они часто подразделяются на места возникновения главных затрат и места возникновения вспомогательных затрат. Под первыми понимают подразделения, непосредственно производящие и реализующие продукцию на сторону. Все подразделения, производящие продукт (оказывающие услуги) для внутреннего потребления, относятся к местам возникновения вспомогательных затрат.

Для каждого места возникновения затрат в учете устанавливаются единицы измерения, на которые приходятся издержки (базы распределения издержек). Они необходимы для последующего калькулирования себестоимости продукции.

Учет издержек по местам их возникновения позволяет руководству ООО «Элекс» обеспечить:

- действенный и всесторонний контроль эффективности работы как предприятия в целом, так и его структурных подразделений;

- распределение накладных издержек между отдельными видами продукции, что необходимо при калькулировании себестоимости продукции.

На ООО «Элекс» учет затрат по местам их возникновения организован по синтетическим счетам - 20, 23, 25, 26.

Третьим направлением учета производственных издержек на ООО «Элекс» является учет по центрам ответственности. Центр ответственности может быть определен как сегмент предприятия, за результаты работы которого отвечает его руководитель. В управленческом учете каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы (плана, утвержденного для центра ответственности) могли быть отнесены на ответственное лицо. Фактические данные по центрам ответственности отражаются бухгалтером-аналитиком в отчетах об исполнении сметы, составляемых через короткие промежутки времени. Из этих отчетов руководители центров ответственности получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов.

Администрация решает сама, в каких аспектах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности.

Отметим, что на ООО «Элекс» учет по центрам ответственности не организован (если только не признавать в качестве центров ответственности основные и вспомогательные цеха).

Наконец, четвертое направление учета затрат - учет по носителям. В зависимости от технологии и характера продукции носителями затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые изделия (заказы), строительные объекты, законченные этапы строительства, виды работ и услуг (транспортные, монтажные). Другими словами, это виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации.

На ООО «Элекс» составляются калькуляционные ведомости на каждый вид продукции. Причем сначала составляется нормативная калькуляция, затем в эту же карточку записывают фактические затраты и определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной.

Учет затрат ведется отдельно по прямым и косвенным затратам.

К прямым затратам на ООО «Элекс» относят: расход материалов на конкретное изделие; заработную плату производственных рабочих с единым социальным налогом; топливо и энергию на технологические цели; стоимость запчастей. Прямые затраты собираются непосредственно на счете 20 по шифрам аналитического учета в разрезе видов расходов и заказов.

Материальные затраты списываются на производство в дебет счета 20 с кредита счета 10.

В таблице 5 представлен порядок признания затрат по статьям учета.

Таблица 5 - Статьи учета затрат

№	Статья затрат	Порядок признания	Первичный документ
Счет 20 прямые затраты
1	Материальные затраты	датой признания расхода считается дата списания материала со склада	требование-накладная, лимитно-заборная карта
2	Заработная плата производственных рабочих	расходы признаются в последний день каждого месяца - день начисления зарплаты	расчетно-платежная ведомость
3	Страховые взносы	расходы признаются в день начисления зарплаты	справка-расчет бухгалтерии
Счет 25 косвенные затраты
4	Материальные затраты	датой признания расхода считается дата списания материала со склада	требование-накладная, лимитно-заборная карта
5	Заработная плата цеховых рабочих	расходы признаются в последний день каждого месяца - день начисления зарплаты	расчетно-платежная ведомость
6	Страховые взносы	расходы признаются в день начисления зарплаты	справка-расчет бухгалтерии
7	Амортизация основных средств производственного назначения	расходы признаются в последний день месяца	ведомость начисления амортизации
Счет 26 косвенные затраты
8	Материальные затраты	датой признания расхода считается дата списания материала со склада	требование-накладная, лимитно-заборная карта
9	Заработная плата АУП	расходы признаются в последний день каждого месяца - день начисления зарплаты	расчетно-платежная ведомость
10	Страховые взносы	расходы признаются в день начисления зарплаты	справка-расчет бухгалтерии
11	Амортизация основных средств общехозяйственного назначения	расходы признаются в последний день месяца	ведомость начисления амортизации
12	Канцелярские и хозяйственные расходы	в день утверждения авансового отчета	авансовый отчет. товарные чеки и пр.

Расходы на оплату труда учитываются в ООО «Элекс» в соответствии с рабочим планом счетов на счете 70 «Расчеты по заработной плате» и списываются на счет основного производства отдельно по каждому заказу.

С расходами на оплату труда непосредственно связаны расходы по уплате единого социального налога. Единый социальный налог, уплаченный с заработной платы основных производственных рабочих ООО «Элекс», списывается в дебет счета 20 с кредита счета 69 «Расчеты с внебюджетными фондами».

На счёте 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются косвенные расходы по обслуживанию основного производства ООО «Элекс». К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, по управлению и обслуживанию производства. Величина этих расходов в большинстве случаев зависит от объема производства.

Все такие расходы в течение месяца собираются на дебете счёта 25 «Общепроизводственные расходы», а по окончании месяца их общая сумма распределяется между видами производимой продукции и списывается на счёт 20 «Основное производство». Таким образом, на 1 число каждого месяца счёт 25 «Общепроизводственные расходы» сальдо не имеет. Расходы распределяются между заказами пропорционально заработной плате основных производственных рабочих ООО «Элекс» и списываются в дебет счета 20 проводкой:

Дебет 20

Кредит 25

На счете 26 учитываются затраты по обслуживанию предприятия ООО «Элекс». В целом, методика ведения счёта 26 «Общехозяйственные расходы» аналогична той, которая была приведена при изложении счёта 25 «Общепроизводственные расходы».

Списание затрат со счёта 26 «Общехозяйственные расходы», т. е. закрытие счёта, может быть сделано в зависимости от выбранной учётной политики двумя способами:

- путем включения общехозяйственных расходов в состав себестоимости готовой продукции;

- путем отнесения этих расходов на текущие расходы (доходы текущего отчётного периода).

В первом случае речь идет о частичной их капитализации, во втором - об их полной декапитализации. Это означает, что в первом случае составляется проводка:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

В результате в сальдо счёта 20 «Основное производство» войдет часть общехозяйственных расходов (другая их часть войдет в неявном виде в состав сальдо счёта 43 «Готовая продукция» и некоторая доля, относящаяся к уже реализованной продукции, окажется в дебетовом обороте счёта 90.2 «Себестоимость продаж»).

Во втором случае бухгалтер сделает запись:

Дебет 90.2 «Себестоимость продаж»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

И таким образом на счёт 90.2 «Себестоимость продаж» попадет не доля, как в первом случае, а все общехозяйственные расходы. Тем самым общий финансовый результат (прибыль) уменьшится, а убытки возрастут.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» - счета операционные, транзитные и не могут фигурировать в балансе.

На ООО «Элекс» в соответствии с принятой учетной политикой списание расходов со счета 26 осуществляется в дебет счета 20.

В инструкции по применению Плана счетов при характеристике счёта 26 «Общехозяйственные расходы» подчеркнуто, что он предназначен для учёта расходов на нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом.

Схема распределения накладных расходов в ООО «Элекс» такова:

- определяем долю заработной платы рабочих по каждому изделию в общей заработной плате;

- общую сумму цеховых и заводских расходов (строка «итого») умножаем на найденные доли и получаем сумму расходов, приходящихся на конкретное изделие.

Таким образом, порядок учета затрат на ООО «Элекс» организован в соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету. Система синтетических и аналитических счетов для учета затрат построена таким образом, чтобы обеспечить учет прямых и накладных расходов отдельно по каждому объекту строительства или виду выпускаемой продукции, что существенно облегчает процесс установления цен на продукцию строительства и позволяет обеспечить всесторонний оперативный контроль за расходами.

На ООО «Элекс» используются две основные группировки затрат:

- по экономическим элементам затрат (или по экономическому содержанию);

- по калькуляционным статьям (или по целевому назначению) расходов.

Группа затрат по экономическим элементам применяется в ООО «Элекс» при формировании себестоимости по предприятию в целом и включает четыре основные группы расходов:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

На ООО «Элекс» применяется также группировка расходов в целях анализа. Согласно этой классификации затраты делятся на:

- материалы;

- механизмы;

- основная зарплата;

- накладные расходы.

По этой классификации затраты собирают и анализируют.

Группа затрат по калькуляционным статьям используется при составлении калькуляций, позволяющих определить во что обходится предприятию себестоимость отдельных видов работ и услуг. Определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне.

По статьям затрат на ООО «Элекс» выделяют:

1. Сырье и материалы.

2. Топливо и энергия.

3. Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих.

4. Отчисления на социальное страхование.

5. Расходы на подготовку и освоение производства.

6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

7. Цеховые расходы.

8. Общезаводские расходы.

9. Прочие производственные расходы.

10. Внепроизводственные (коммерческие) расходы.

В результате группировки затрат по калькуляционным статьям образуется ряд комплексных статей, состоящих из нескольких элементов расходов. К таким статьям относятся цеховые расходы, общезаводские расходы, внепроизводственные расходы. В указанные статьи входят затраты, относящиеся к различным элементам, например заработная плата и амортизация и др. Комплексными расходами выступают затраты по ремонту и обслуживанию основных средств, затраты транспортных цехов предприятия.

К расходам по обслуживанию производства и управлению, то есть к косвенным расходам, относят:

- расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования - условно-переменные расходы (расходы, зависящие от объема производства продукции);

- общепроизводственные и общехозяйственные расходы - условно-постоянные расходы (расходы, не зависящие от объема производства продукции).

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования на ООО «Элекс» ведется на счете 25 по субсчету 1 по следующей номенклатуре статей:

1. «Амортизация оборудования и транспортных средств».

2. «Эксплуатация оборудования».

3. «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств».

4. «Прочие расходы».

Распределение косвенных расходов между объектами калькуляции осуществляется пропорционально основной заработной плате.

Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов в ООО «Элекс» ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов по следующей типовой номенклатуре статей:

1. «Содержание аппарата управления цеха».

2. «Содержание прочего цехового персонала».

3. «Амортизация зданий, сооружений и инвентаря».

4. «Содержание зданий, сооружений и инвентаря».

5. «Текущий ремонт зданий и сооружений».

6. «Охрана труда».

7. «Прочие расходы».

8. «Потери от простоев».

9. «Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах».

10. «Недостача материальных ценностей и незавершенного производства».

11. «Прочие непроизводительные расходы».

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные ведомости распределения этих расходов, которые ведутся компьютерным способом.

На ООО «Элекс» калькулирование себестоимости осуществляется позаказным методом. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Заказ - это одно изделие, или один вид ремонтных работ, или мелкая серия одинаковых изделий. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, законченные конструкции.

При этом методе учета все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания выполнения заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции может не совпадать со временем составления периодической отчетности. Недостатком метода является отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Рассмотрим порядок включения в себестоимость продукции прямых и косвенных затрат на строительно-монтажные работы ООО «Элекс» при использовании позаказного метода.

Процесс калькулирования себестоимости в ООО «Элекс» представлен на рисунке 4.

Рисунок 4 - Калькулирование производственной себестоимости в ООО «Элекс»

К прямым относятся расходы, которые согласно приказа об учетной политике ООО «Элекс» относятся сразу в дебет счета 20 «Основное производство»; косвенными следует признать те расходы, которые, по тем же соображениям, относятся на другие счета, так называемые промежуточно-операционные счета, с последующим их списанием или в дебет счета 20 «Основное производство» или в дебет счета 90 «Продажи».

С методологической точки зрения можно предположить два основания для деления расходов на прямые и косвенные.

Прямые расходы - это средства, вложенные в конкретную продукцию, косвенные - вложенные в несколько видов продукции. Поэтому, если предприятие вырабатывает один вид продукции, то все расходы будут прямыми.

Прямые расходы - это то, что падает на изделие, включается в него, а косвенные - это расходы, которые возникают и формируются за отчетный период, независимо от того, сколько и каких изделий производится, и производятся ли вообще.

В настоящее время начинает преобладать вторая, более реалистическая трактовка. Это значит, что даже если на предприятии производится всего один вид продукции, то все равно возникают и прямые, и косвенные расходы, одни (прямые) - прямо включаются в себестоимость продукции, и их величина будет обусловлена количеством выработанных изделий; другие (косвенные) не зависят от выработанного объема готовой продукции (арендная плата, амортизация). Отсюда прямые часто отождествляют с переменными, а косвенные - с постоянными. В большинстве случаев этого отождествления достаточно для аналитических расчетов.

Однако для бухгалтера решающее значение имеет умение понять дилеммы:

- какие расходы включают в себестоимость, а какие списывают на счет прибылей и убытков;

- какие расходы, принимаемые в состав себестоимости продаж, можно списать сначала на счет 20 «Основное производство», а потом, откорректировав ранее сделанные записи, списать причитающуюся их долю на счета 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи». При этом сальдо незавершенного производства на счете 20 «Основное производство» будет включать ту часть расходов, которые относятся к незавершенной продукции. В этом случае, увеличивая сальдо счета 20 «Основное производство», бухгалтер увеличивает и итог актива, а, следовательно, увеличивает и величину прибыли, в том числе и налогооблагаемой.

Согласно пункту 9 ПБУ 10/99 «Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности». Если же, согласно учетной политике, косвенные расходы сразу списываются на счет 90 «Продажи», то сальдо счета 20 «Основное производство» в составе себестоимости незавершенного производства включает только прямые расходы. Оно меньше, чем в предыдущем случае, и, следовательно, величина актива так же меньше. Отсюда меньше и прибыль отчетного периода, так как косвенные расходы целиком списаны за счет данного отчетного периода.

Глава 25 Налогового Кодекса РФ также предусматривает деление расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные. Однако в основу данного деления положена не бухгалтерская трактовка (в зависимости от способа включения затрат в себестоимость тех или иных видов продукции), а деление расходов по элементам затрат. Так, ст. 318 НК РФ к прямым статьям относит:

1. Затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

2. Расходы на оплату труда, признаваемые статьей 255 НК РФ затратами для целей налогообложения.

3. Амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Все остальные расходы считаются косвенными.

Таким образом, первым шагом в калькулировании себестоимости продукции позаказным методом в ООО «Элекс» является подсчет прямых расходов на материалы и заработную плату производственных рабочих с начислениями и списание этих расходов в дебет счета 20 по аналитическим счетам (то есть отдельно по каждому заказу). На втором этапе в дебет счета 20 списывают общепроизводственные и общехозяйственные затраты и подсчитывают фактическую себестоимость строительно-монтажных работ. Пример калькулирования производственной себестоимости и определения продажной цены законченного строительством объекта приведен в приложении.

Таким образом, организация учета затрат на ООО «Элекс» строится в соответствии с действующей нормативной базой по бухгалтерскому учету затрат.

2.4 Порядок отражения расходов в бухгалтерской финансовой отчетности

Дт сч.20 Кт
Сн - 600 000	Сн -
43 000 12 000 23 000 3 600 9 000 40 600	731 200
До - 131 200	Ко - 731 200
Ск -	Ск -

Дт сч.23 Кт
Сн - 50 000	Сн -
	43 000
До -0	Ко - 43 000
Ск -7 000	Ск - 0

Дт сч.25 Кт
Сн - 0	Сн -
12 000	12 000
До -12 000	Ко - 12 000
Ск - 0	Ск - 0

Дт сч.28 Кт
Сн - 5 000	Сн -
	3 600
До - 0	Ко - 3 600
Ск - 1400	Ск - 0

Дт сч.26 Кт
Сн - 0	Сн -
23 000	23 000
До -23 000	Ко - 23 000
Ск - 0	Ск - 0

Дт сч.70 Кт
Сн - 0	Сн -0
	40 600
До -0	Ко - 40 600
Ск -0	Ск - 40 600

Дт сч.97 Кт
Сн - 20 000	Сн -
	9 000
До -0	Ко - 9 000
Ск - 11 000	Ск - 0

Дт сч.62 Кт
Сн -	Сн -
1 180 000
До - 1 180 000	Ко -
Ск - 1 180 000	Ск -

Дт сч.68 Кт
Сн -	Сн -
	180 000
До -	Ко - 180 000
Ск -	Ск - 180 000

Дт сч.90 Кт
Сн -	Сн -
731 200 180 000 268 800	1 180 000
До - 1 180 000	Ко - 1 180 000
Ск -	Ск -

Дт сч.99 Кт
Сн - 0	Сн -
	268 800
До - 0	Ко - 268 800
Ск -0	Ск - 268 800

1. Строки из бухгалтерского баланса:

Строка 1210 «Запасы» = Сд сч.10 + Сд сч.11 + Сд сч.41 - Ск сч.42 +

+ Сд сч.43 + Сд сч.15 + (-) С сч.16 - Ск сч.14 + Сд сч.45 + Сд сч.20, 21, 23, 28, 29 + Сд сч.97 (менее 12 месяцев) + Сд сч.44 = 150 600 руб. = 150,6 тыс.руб.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность» = Сд сч.46, 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79 - Ск сч.63 = 1 180 000 руб. = 1 180 тыс.руб.

Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» = Сд сч.50 + Сд сч.51 + Сд сч.52 + Сд сч.55 + Сд сч.57 + Сд сч.58, 76 = 0

Строка 1450 «Прочие обязательства» = Ск сч.60, 62, 68, 69, 76 + Ск сч.86 = 180 000 руб. = 180 тыс.руб.

Строка 1520 «Кредиторская задолженность» = Ск сч.60, 62, 76, 68, 69, 70, 71, 73, 75.2 = 180 000 + 40 600 = 220 600 руб. = 220,6 тыс.руб.

2. Строки из отчета о финансовых результатах:

Строка 2110 «Выручка» = Ск сч.90.1 - Сд сч.90.3, 90.4 = 1 180 000 -

- 180 000 = 1 000 000 руб. = 1 000 тыс.руб.

Строка 2120 «Себестоимость продаж» = Сд сч.90.2 - Сд сч.90.2 и

Ск сч.44 - Сд сч.90.2 и Ск сч.26 = 731( 200 руб. = 731,2 тыс.руб.

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)» = строка 2110 - 2120 =

1 000 000 - 731 200 = 268 800 руб. = 268,8 тыс.руб.

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» = остаток сч.99 =

268 800 руб. = 268,8 тыс.руб.

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = остаток сч.99 = 268 800 руб. = 268,8 тыс.руб.

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» = сальдо по сч.99 = 268 800 руб. = 268,8 тыс.руб.

3.Раздел 6 «Затраты на производство» Пояснения к Бухгалтерскому балансу.

Строка 5610 «Материальные затраты» = До сч.20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 в корреспонденции со сч.10, 60, 76, 94 - внутренний оборот = 0

Строка 5620 «Расходы на оплату труда» = До сч. 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 в корреспонденции со сч.70, 76, 96 - внутренний оборот = 40 600 руб. =

40,6 тыс.руб.

Строка 5630 «Отчисления на социальные нужды» = До сч. 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 в корреспонденции со сч.69, 96, 76.1 - внутренний оборот = 0

Строка 5640 «Амортизация» = До сч. 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 в корреспонденции со сч.02, 05 - внутренний оборот = 0

Строка 5650 «Прочие затраты» = До сч. 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 в корреспонденции со сч.60, 76, 96 - внутренний оборот = 0

Строка 5660 «Итого по элементам» = 5610 + 5620 + 5630 + 5640 + 5650 = = 40 600 руб. = 40.6 тыс.руб.

Строка 5670 и 5680 «Изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и др. (прирост [-], уменьшение [+])» = разница между Сд на конец и начало года по сч.20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 44 = 0

Строка 5600 «Итого расходы по обычным видам деятельности» = сумма сч.20, 21, 23, 26, 29, 43, 40, 44 в дебет сч.90.2 = 5660 + 5665 - 5670 + 5680 = 40 600 руб. = 40,6 тыс. руб.

Таблица 6 - Раздел 6 «Затраты на производство»

Наименование показателя	Код	За 2016 г. <*>	За 20__ г. <**>
Материальные затраты	5610	-
Расходы на оплату труда	5620	40,6
Отчисления на социальные нужды	5630	-
Амортизация	5640	-
Прочие затраты	5650	-
Итого по элементам	5660	40,6

3. Совершенствование представления расходов в бухгалтерской финансовой отчетности

3.1 Выводы по отражению расходов в учетной политике, рабочем плане счетов и полноте отражения в БФО

Во второй главе курсовой работы подробно был рассмотрен учет расходов в бухгалтерской финансовой отчетности.

Основные выводы по учету затрат представлены в таблице 7.

Таблица 7 - Выводы по учету расходов

Достоинства	Недостатки
1. Учетная политика
Учетная политика ООО «Элекс» сформирована в соответствии с ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», положениями по бухгалтерскому учету и другими нормативными документами. При ее формировании были утверждены: - рабочий план счетов; - формы первичных учетных документов; - порядок ведения инвентаризации; - способы оценки активов и обязательств; - порядок контроля за хозяйственными операциями; - правила документооборота.	Учетная политика сформирована грамотно в соответствии с нормативными документами. Существенных изменений предложить нельзя.
2. Рабочий план счетов
Для учета затрат применяют следующие счета бухгалтерского учета: - 20 «Основное производство»; - 23 «Вспомогательное производство»; - 25 «Общепроизводственные расходы»; - 26 «Общехозяйственные расходы»; - 28 «Потери от брака»; - 97 «Расходы будущих периодов».	На ООО «Элекс» классификация затрат по видам не используется. Детально лишь классифицированы материальные затраты, списываемые со счета 10 по 11 субсчетам. Аналитические субсчета к счету 10 открыты по видам материалов.
3.Полнота отражения в БФО
На предприятии применяется позаказный метод калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ. При этом объектами калькуляции выступают не только отдельные заказы, но и части этих заказов - отдельные виды строительно-монтажных работ.	В целях получения оперативной информации для управленческого анализа предложено изменить классификацию расходов и вести документы первичного учета затрат - калькуляционные карты на каждый вид работ, что позволит оперативно сравнивать плановую и фактическую себестоимость проводимых работ.

3.2 Рекомендации по совершенствованию документооборота, учетной политике, аналитического учета и полноте отражения расходов в БФО

Рекомендации по совершенствованию документального оформления и учета затрат на ООО «Элекс» следующие.

Основным первичным документом, применяемым при проведении строительно-монтажных или ремонтных работ, в котором калькулируется стоимость заказа, является смета. Предприятие в практике работы использует общие и локальные сметы. Общая смета составляется при калькулировании стоимости всего заказа, например, смета на ремонт общежития. Локальная смета представляет собой калькуляцию стоимости отдельных видов работ.

Нужно отметить, что в приведенных сметах прямые расходы, непосредственно связанные с ремонтом или строительством, детализированы. Но детализация расходов ведется не по элементам затрат, как это принято на промышленных предприятиях, а по видам работ. На наш взгляд, такое деление прямых расходов экономически необоснованно, поскольку оно не дает абсолютно никакой информации для проведения анализа себестоимости работ и поиска резервов ее снижения. В сметах из всей суммы расходов на проведение определенного вида работ выделены расходы на заработную плату основных производственных рабочих, а также расходы на эксплуатацию машин, из которых, в свою очередь, также выделена заработная плата рабочих по обслуживанию машин и механизмов. Информация об этих расходах приводится как в расчете на себестоимость единицы работ, так и на весь объем работ. Но подобное построение сметы делает ее неудобной для восприятия и содержит массу ненужных деталей, которые не нужны заказчику (для кого, собственно, и составляется смета). На наш взгляд, информация в смете должна быть компактной и удобной для восприятия, а калькулирование себестоимости отдельных видов работ необходимо оформлять отдельными первичными документами внутреннего пользования организации.

Например, организацией был выполнен вид работ - устройство слуховых окон. Здесь же в смете дается расшифровка расходов по следующей номенклатуре:

- расходы на единицу изделия: всего, в том числе заработная плата основных рабочих;

- расходы на эксплуатацию машин, в том числе заработная плата;

- расходы на общий объем работ: всего, в том числе заработная плата основных рабочих;

- расходы на эксплуатацию машин, в том числе заработная плата.

Такая же группировка расходов применена ко всем видам работ, указанным в смете. Более удобной для заказчика формой сметы будет следующая форма:

- наименование работ;

- объем работ в натуральном выражении;

- цена за единицу объема работ;

- стоимость работ;

- итоговая стоимость по смете.

В такой смете будет содержаться вся информация, необходимая заказчику. Для целей же управленческого учета и анализа на каждый вид работ следует оформить калькуляционные карточки, в которых конкретный вид работ раскладывается на отдельные операции, и для каждой операции затраты группируются по статьям:

- материалы;

- заработная плата;

- отчисления в ПФР;

- электроэнергия в производственных целях;

- расходы на эксплуатацию машин;

- накладные расходы.

Информация из калькуляционных карт будет оперативной в силу того, что калькуляцию работ легко изменить при изменении, например, цен на материалы, норм расхода материалов, ставок заработной платы и т.д. Кроме того, такие калькуляционные карты полезны для оперативного анализа себестоимости работ и поиска резервов ее снижения, а также для экономического обоснования норм труда и ставок заработной платы.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется в ООО «Элекс» позаказным методом.

Любой метод калькулирования себестоимости имеет и преимущества, и недостатки.

Использование позаказного метода учета затрат имеет то преимущество, что нет необходимости распределять расходы между незавершенным производством и готовой продукцией. Вся продукция до момента окончания работ по ней и полного выполнения заказа считается незавершенным производством, а отчетная калькуляция составляется лишь по выполненным заказам.

Недостатком позаказного метода является то, что фактическая себестоимость готового изделия может быть выявлена только после окончания заказа. Периодической калькуляции себестоимости этот метод не обеспечивает, то есть не дает возможности оперативного контроля за отклонением фактической себестоимости от плановой. Другой недостаток - это переход затрат из одного отчетного периода в другой при большой длительности работ, как это и происходит на исследуемом предприятии. При этом затраты утрачивают сопоставимость, что связано с инфляцией. Этот недостаток может быть устранен с помощью деления заказа на несколько частей, с выделением затрат по каждой части.

Мы установили, что на ООО «Элекс» довольно сложен аналитический учет затрат - производится деление расходов по видам, заказам, плановой или фактической сумме, по покупателям. Следовательно, предприятие должно уделять больше внимания автоматизации учета и анализу затрат на производство и реализацию продукции. Таким образом, в целях усиления контроля за правильностью организации учета затрат и калькулированием себестоимости продукции аудитором предложено:

- организовать первичный учет затрат в рамках программы «1С» не только по видам затрат и заказам, но и по источникам финансирования и заказчикам. Такое деление затрат позволит организовать оперативный управленческий контроль за стоимостью каждого объекта, за состоянием расчетов с каждым заказчиком, за своевременностью финансирования работ со стороны заказчиков - органов муниципальной власти;

- более полно использовать возможности программных продуктов для организации контроля за отклонениями фактических расходов от сметных, для чего приобрести специализированные программные продукты (например, «Гранд-смета») и провести обучение сотрудников;

- разработать форму оперативной управленческой отчетности для контроля за отклонениями фактических расходов от сметных, экономический отдел обязать проводить оперативный анализ отклонений и выявлять его причины;

- организовать учет по центрам ответственности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При осуществлении хозяйственно-производственной деятельности на любом предприятии естественным образом потребляются сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, отчисляются платежи на их социальное и пенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому знаменателю, то есть представить в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В процессе своей деятельности предприятие несет не только производственные затраты, которые прямо или косвенно связаны с процессом производства, но и непроизводственные, которые в себестоимость, как правило, не включаются.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:

1. Своевременное, полное, и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции.

2. Исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции.

3. Контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс РФ. Ч.2.- М., 2016. - 711 с.

2. Аудит / под ред. проф. Подольского В.И.- М.: Аудит, 2015. - 310 с.

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А.Вахрушина.- М., 2014. - 114 с.

4. Карпова Т.П. Основы управленческого учета / Т.П.Карпова.- М., Инфра-М. 2014. - 154 с.

5. Ковалев В.Р. Основы управленческого учета / В.Р.Ковалев.- СПб.: Питер, 2015.- 112 с.

6. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет / Е.П.Козлова. - М.: “Финансы и статистика”, 2016. - 214 с.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет/ Н.П.Кондраков. - М., 2016. - 412 с.

8. Кондраков И.Н. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета / И.Н.Кондраков.- М.: Гроссбух, 2015. - 87 с.

9. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет / А.Д.Ларионов.- М, 2016. - 320 с.

10. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка/ С.А.Николаева.- М.: Финансы и статистика, 2015. - 98 с.

11. Методика экономического анализа деятельности производственного объединения / под ред. А. И. Бужинского и А. Д. Шеремета. - М.: Финансы, 2014. - 99 с.

12. Управленческий учет / под ред. В.Палия.- М., 2014. - 128 с.

13. Экономический анализ хозяйственной деятельности / под ред. А. Д. Шеремета - М.: Экономика, 2015. - 302 с.

14. Воронова, Е.Ю. Позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости / Е.Ю.Воронова // Аудиторские ведомости.- 2015. -№ 1.- С. 12-25.

15. Керимов, В.Э. Организация управленческого учета на производственных предприятиях / В.Э.Керимов // Аудит и финансовый анализ.- 2016. - № 3.- С. 14-20.

16. Комисарова, И.П. Об учете расходов организаций по экономическим элементам / И.П.Комиссарова //Бухгалтерский учет.- 2015. - № 2.- С. 23-28.

17. Линкина, Е.В., Халевинская, Е.Д. Аудит затрат на производство / Е.В.Линкина, Е.Д.Халевинская // Аудит и финансовый анализ.- 2015. -№ 1.- С. 36-44.

18. Палий, В.Ф. Управленческий учет - система внутренней информации / В.Ф.Палий // Бухгалтерский учет.- 2014. - № 2.- С. 24-30.

19. Петрова, В.И., Хозяева, С.Г. Учетная политика для целей налогообложения / В.Н.Петрова, С.Г.Хозяева // Бухгалтерский учет.- 2016. - № 2.-- С. 48-52.

20. Тимкин, С. Унифицированные формы первичных учетных документов / С.Тимкин // Главбух.- 2015.- № 2. - С. 38-44.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

ПРИКАЗ № 1

Об учетной политике ООО «Элекс»

на 2016 год

Дата: 05.01.2016 г.

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить на 2016 год учетную политику ООО «Элекс» для целей бухгалтерского учета и налогообложения согласно приложению к настоящему приказу.

2. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками ООО «Элекс», ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.

3. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить на главного бухгалтера ООО «Элекс» (Т. А. Иванова).

Приложение к Приказу № 1

от 05.01.2016 г.

Учетная политика ООО «Элекс» на 2016 год

1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
Организация ведения бухгалтерского учета	Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.	п.2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Стоимостной лимит основных средств	Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20000 руб.	п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н)
Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам	· линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации).	п. 18, 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н) п. 48 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.)
Переоценка первоначальной стоимости основных средств	· не производится.	п. 14, 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н) п. 49 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.)
Переоценка нематериальных активов	· не производится.	п.17 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. Приказом Минфина № 153н от 27.12.2007)
Оценка списания материально-производственных запасов (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам)	· по средней себестоимости.	п. 58, 60 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Минфина РФ от 09.062001 г. N 44н)
Синтетический учет заготовления материалов	· по фактической себестоимости заготовления.	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н)
Списание затрат по ремонту основных средств	· сразу на издержки производства и обращения.	п.72 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н)
База распределения общепроизводственных расходов	Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально заработной плате основного производственного персонала.	Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
Списание общехозяйственных расходов	· общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Дт сч. 90 «Продажи».	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 26)
Оценка готовой продукции, отгруженной продукции	Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется).	п. 59, 61 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н
Распределение расходов на продажу	· расходы на продажу (счет 44) полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи».	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 44)
Оценка незавершенного производства в массовом и серийном производстве	· по фактической себестоимости.	п. 64 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)
Создание резервов за счет финансовых результатов	Организация создает резервы: · по сомнительным долгам.	п. 45, 70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)
Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов	Прочие доходы отражаются в отчете прибылях и убытках развернуто.	п. 18.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 32н)
Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» малыми предприятиями	ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» применять в общем порядке.	п. 2 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н)

2. Учетная политика для целей налогового учета

Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
Организация налогового учета	Налоговый учет в организации ведется на основе данных бухгалтерского учете в специальных налоговых регистрах, приведенных в приложении 2 к Приказу об учетной политике.	ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ
Определение даты получения дохода (осуществления расхода)	Налоговый учет в организации ведется по методу начисления.	ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ
Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов	· по средней себестоимости.	ст. 254 Налогового кодекса РФ
Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации	· по средней стоимости.	п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ
Методы начисления амортизации	· линейный.	п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ
Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства	Капитальные вложения увеличивают первоначальную стоимость основного средства.	п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ (до 2009 г. - п. 1.1. ст. 259 НК РФ)
Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)	· материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ; · расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; · суммы ЕСН по персоналу, участвующему в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; · расходы на обязательное пенсионное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; · расходы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве; · суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.	п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ
Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)	· по прямым статьям расходов.	п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ
Порядок формирования стоимости приобретения товаров	В стоимость приобретения товаров включается покупная стоимость товаров, а также расходы на доставку этих товаров до складов организации.	ст. 320 Налогового кодекса РФ

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Типовая межотраслевая форма № М-11

Утверждена постановлением Госкомстата России

Дата составления	Код вида операции	Отправитель	Получатель	Корреспондирующий счет	Учетная единица выпуска продукции (работ, услуг)
		структурное подразделение	вид деятельности	структурное подразделение	вид деятельности	счет, субсчет	код аналитического учета
11.08.2016	01	склад	хранение	Столярный цех	Изготовление оконных блоков	20		Готовая продукция

Через кого мастера Вихрова С.В.

Корреспондирующий счет	Материальные ценности	Единица измерения	Количество	Цена, руб.коп.	Сумма без учета НДС, руб.коп.	Порядковый номер
счет, субсчет	код анали- тического учета	наименование	номенкла- турный номер	код	наименование	затребовано	отпущено
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
20		доска сосна обрезная	15			3	3	2500	7500-00	1
20		доска листв. обрезная 0,25	37			0,55	0,55	4800	2640-00	9
20		наличник оконный	37			0,9	0,9	3000	2700-00	11
20		брус 14/14	20			2	2	3000	6000-00	02
						Итого			18840

Отпустил

кладовщик

Михайлов А.Д.

Получил

мастер

Вихров С.В.

должность

подпись

расшифровка подписи

должность

подпись

расшифровка подписи

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Ведомость начисления амортизации ООО «Элекс» за 9 месяцев 2016 года

Строительная площадка № 2

Наименование	Год выпуска	Регистр. номер	кол-во	Остаток на 01.10.2016
					количество	Балансовая стоимость	износ	Остаточная стоимость
КАМАЗ	1983	Е 702	1		1	87637-37	77637-37
КАМАЗ	1983	М 074	1		1	89182-76	82182-76
Погрузчик	1991	ПКУ-08	1		1	19770,30	17770,30
Погрузчик	1992	ПЭФ-1А	1		1	7395,25	7395,25
Погрузчик	1993		1		1	36381,77	36381,77
Трактор	1990	ДТ-75 8868	1
Трактор	1989	Т-150 К 8819	1		1	38609,75	38609,75
Трактор	1989	Т-150 К 8820	1		1	42229,08	37229,08
Экскаватор	1990	Т-40 А 8816	1		1	25578,14	25578,14
Бульдозер	1988	Т-25А 8871	1		1	14468,82	14468,82
Бульдозер	1994	ТДТ-55 8826	1		1	4538,11	4538,11

Бухгалтер Чухломина О.Е.

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

Показатель	За отчетный год (9 месяцев 2016 г.)	За предыдущий год
наименование	код
	1			2	3	4
Материальные затраты	710	18108
Затраты на оплату труда	720	7411
Отчисления на социальные нужды	730	2520
Амортизация	740	698
Прочие затраты	750	1474
Итого по элементам затрат	760	30211
Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-] ):
незавершенного производства	765	-121
расходов будущих периодов	766	-9
резерв предстоящих расходов	767

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

Фрагмент отчета о финансовых результатах за 9 месяцев 2016 года

Наименование показателя	Код	За	9 мес.
		20	16	г.
	Выручка	2110	38488
	Себестоимость продаж	2120	(	30211 )
	Валовая прибыль (убыток)	2100	8277
	Коммерческие расходы	2210	(	0 )
	Управленческие расходы	2220	(	0 )
	Прибыль (убыток) от продаж	2200	8277
	Доходы от участия в других организациях	2310	-
	Проценты к получению	2320	-
	Проценты к уплате	2330	(	114 )
	Прочие доходы	2340	-
	Прочие расходы	2350	(	1854 )
	Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	6309
	Текущий налог на прибыль	2410	(	1262 )
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	-
	Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	-
	Изменение отложенных налоговых активов	2450	-
	Прочее	2460	-
	Чистая прибыль (убыток)	2400	5047

Размещено на Allbest.ru