Аудит финансовой отчетности на примере АО "Костанайский мелькомбинат"

3010 - «Краткосрочные банковские займы», где учитываются полученные займы сроком до одного года;

3050 - «Прочие краткосрочные финансовые обязательства», где учитываются прочие краткосрочные финансовые обязательства, не указанные в предыдущих группах[18].

В АО «Костанайский мелькомбинат» по данной строке баланса учитывается текущая часть долгосрочных кредитов банка.

Согласно МСФО в финансовой отчетности по строке 030 «Краткосрочные финансовые обязательства» на начало отчетного периода числится 1 584 929 тыс.тенге, на конец отчетного периода - 1 431 560 тыс.тенге.

2) Обязательства по налогам (стр. 031)

Налоговый Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» требует от акционерного общества уплаты определенных налогов [19].

После начисления налогов они отражаются как обязательства, а после уплаты - списываются. Подраздел 3100 «Обязательства по налогам» предназначен для учета обязательств компании по уплате налогов и включает следующие группы счетов:

3110 - «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», где учитывается корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате;

3120 - «Индивидуальный подоходный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой индивидуального подоходного налога;

3130 - «Налог на добавленную стоимость», где учитываются операции, связанные с начислением и уплатой НДС;

3150 - «Социальный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой социального налога.

В финансовой отчетности по строке 031 «Обязательства по налогам» на начало отчетного периода числится 16 019 тыс.тенге, на конец отчетного периода - 1 754 тыс.тенге.

3) Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам (стр. 032)

Подраздел 3200 «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам» предназначен для учета обязательных и добровольных платежей, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Республики Казахстан, за исключением налогов.

По данной строке баланса учитывается задолженность по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды и задолженность по социальному страхованию.

В финансовой отчетности по строке 032 «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам» на начало отчетного периода числится 6 233 тыс.тенге, на конец отчетного периода - 7 106 тыс.тенге.

4) Краткосрочная кредиторская задолженность (стр. 033)

Краткосрочная кредиторская задолженность занимает значительную часть в структуре пассивов баланса (25,84%), что подтверждает высокую зависимость предприятия от заемных средств.

Подраздел 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность» предназначен для учета кредиторской задолженности сроком до одного года и включает следующие группы счетов:

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», где отражаются операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками за приобретенные активы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке запасов со сроком оплаты менее года, и прочая кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам; 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», где учитываются вознаграждения работникам, подлежащие выплате в полном объеме в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги, и прочая краткосрочная задолженность по оплате труда; 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», где отражаются операции, связанные с наличием и движением начисленных вознаграждений к оплате по полученным займам, эмитированным ценным бумагам и прочие краткосрочные вознаграждения к выплате; 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», где учитывается прочая краткосрочная кредиторская задолженность не указанная в предыдущих группах.

В финансовой отчетности по строке 033 «Краткосрочная кредиторская задолженность» на начало отчетного периода числится 2 763 497 тыс.тенге, на конец отчетного периода - 2 346 926 тыс.тенге. Наблюдается снижение кредиторской задолженности на 15,07%. Снижение задолженности произошло в основном за счет снижения кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам.

5) Краткосрочные оценочные обязательства (стр. 034)

Акционерным обществом создано оценочное обязательство (резерв на предстоящую оплату отпусков) в соответствии с МСФО 19 «Вознаграждение работникам». Сумма резерва на оплату отпусков на конец отчетного периода составила 39 594 тыс.тенге. Сумма начисленного резерва отражена в отчете о доходах и расходах [20].

6) Прочие краткосрочные обязательства (стр. 035)

Подраздел 3500 «Прочие краткосрочные обязательства» предназначен для учета прочих краткосрочных обязательств, не указанных в предыдущих подразделах и включает в себя счет 3510 «Краткосрочные авансы полученные». На этом счете учитываются полученные авансы под поставку товаров, сырья, материалов, оказание услуг, а также по оплате продукции, произведенные для заказчиков по частичной готовности, и прочие краткосрочные авансы полученные.

По данной строке бухгалтерского баланса отражается счет 3520 «Доходы будущих периодов», где отражаются доходы, признанные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Предприятием отражена в балансе текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности (обязательств) по договорам финансового лизинга в сумме 263 418 тыс.тенге.

Согласно МСФО в финансовой отчетности по строке 035 «Прочие краткосрочные обязательства» на начало отчетного периода числится 324 096 тыс. тенге, на конец отчетного периода - 576 343 тыс.тенге, в том числе:

Таблица 2.4.

Прочие краткосрочные обязательства АО «Костанайский мелькомбинат» за 2011 год

Наименование счета	на 31.12.2010 г.	на 31.12.2011 г.	2011 к 2010
			Абсолютное отклонение, тыс тг	Относитель-ное отклоне-ние, %
	Сумма, тыс.тг	Доля в общей сумме, %	Сумма, тыс.тг	Доля в общей сумме, %
Доходы будущих периодов			263418	45,71	263418	-
Краткосрочные авансы полученные	324096	100	312925	54,29	-11171	96,55
Итого по строке 035 баланса	324096	100	576343	100	252247	177,83

Как видно из таблицы, наблюдается общее увеличение прочих краткосрочных обязательств предприятия на 77,83%. Это произошло за счет увеличения доходов будущих периодов.

Четвертый раздел бухгалтерского баланса - долгосрочные обязательства. К ним относятся:

1) Долгосрочные финансовые обязательства (стр. 040)

По данной строке бухгалтерского баланса учитываются долгосрочные финансовые обязательства, за исключением долгосрочной кредиторской задолженности [21].

Данная строка в акционерном обществе включает полученные долгосрочные банковские займы сроком свыше одного года: на начало отчетного периода в балансе числится 363 158 тыс.тенге, на конец отчетного периода - 2 384 274 тыс.тенге.

АО «Костанайский мелькомбинат» получены долгосрочные валютные кредиты в АО «Казкоммерцбанк». Задолженность по непогашенному кредиту на конец отчетного периода составила 3 815 834 тыс.тенге, в том числе текущая часть долгосрочных финансовых обязательств составила 1431560 тыс.тенге.

2) Отложенные налоговые обязательства (стр.043)

По строке 043 бухгалтерского баланса Отложенные налоговые обязательства учитывается отсроченный корпоративный подоходный налог, начисленный на прибыль и подлежащий уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

Налогооблагаемые временные разницы - это временные разницы, приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

За 2011 год начислен корпоративный подоходный налог.

Таблица 2.5.

Корпоративный подоходный налог за 2011 год

Налог	Сумма, тыс. тг	Доля в общей сумме
Налог на прибыль - текущий	57	0,08
Отложенный налог - возникновение и уменьшение временных разниц	72 626	99,92
Налог на прибыль	72 683	100

Отложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются в отношении всех временных разниц. Отложенные налоги на прибыль определяются по всем временным разницам между налоговой базой активов и обязательств и их балансовой суммой в финансовой отчетности. Отложенный налоговый актив признается лишь тогда, когда весьма вероятно получение налогооблагаемой прибыли, которая может быть уменьшена на сумму вычитаемых временных разниц. Отложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются по налоговым ставкам, применение которых ожидается в период реализации актива или погашения обязательства, на основе действующих на отчетную дату налоговых ставок [22].

3) Прочие долгосрочные обязательства (стр. 044).

Подраздел 4400 «Прочие долгосрочные обязательства» предназначен для учета прочих долгосрочных обязательств, не указанных в предыдущих подразделах и включает в себя счет 4420 «Доходы будущих периодов», где отражаются доходы, признанные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Предприятием отражена в балансе долгосрочная кредиторская задолженность по договорам финансового лизинга в сумме 744 487 тыс.тенге.

Пятый раздел бухгалтерского баланса - Капитал. К нему относится:

1) Выпущенный капитал (стр. 050)

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 13 мая 2003 года № 415 «Об акционерных обществах» акционерным обществом признается юридическое лицо, выпускающее акции с целью привлечения средств для осуществления своей деятельности.

Размер объявленного уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости объявленных к выпуску акций, он указан в уставе акционерного общества [23].

Сумма выпущенных акций отражается на счетах подраздела 5000 «Выпущенный капитал», который предназначен для учета выпущенного капитала и включает следующие группы счетов:

5010 «Объявленный капитал», где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных простых акций акционерного общества;

5020 «Неоплаченный капитал», где отражаются операции по оплате эмитированных акций.

Сумма фактически оплаченных акций учредителями составила 553.172 тыс. тенге, в том числе изъятый капитал 4.236 тыс. тенге. Движений по акциям за отчетный период не было[24].

2) Выкупленные собственные долевые инструменты (стр. 052)

Подраздел предназначен для выкупленных собственных долевых инструментов и счет 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты», где учитываются затраты, понесенные организацией при приобретении своих собственных долевых инструментов.

По строке 052 «Выкупленные собственные долевые инструменты» баланса отражены суммы выкупленных простых акций на начало и на конец отчетного периода в размере 4 236 тыс.тенге.

Одним из источников собственных средств организации является резервный капитал. Созданный в соответствии с законодательством, он используется для покрытия убытков, а также выплат дивидендов акционерам и отражается в отчетности отдельно.

Подраздел 5300 «Резервы» предназначен для учета резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям стандартов финансовой отчетности, а также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации.

3) Резервы (стр. 053)

По строке 053 «Резервы» баланса на начало отчетного периода отражена сумма резерва установленная законодательством в сумме 19 858 тыс.тенге. В течение отчетного периода движения по резервам не было. На конец отчетного периода в данной строке баланса сумма резерва составляет 19 858 тыс.тенге.

4) Нераспределенный доход (стр. 054)

Нераспределенный доход представляет собой часть собственного капитала, которая не была распределена между акционерами в качестве дивидендов. Для учета нераспределенного дохода предусмотрен подраздел 5400 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)».

В строку баланса 054 «Нераспределенный доход» включены нераспределенный доход отчетного года в сумме 131 812 тыс.тенге. В бухгалтерском балансе отражен нераспределенный доход прошлых лет на начало 2011 года в сумме 705 922 тыс.тенге и 837 734 тыс.тенге на конец года.

Второй формой финансовой отчетности является Отчет о доходах и расходах за 2011 год.

Доход от реализации продукции и оказанных услуг определяется по стоимости реализации продукции и услуг: доход оценивается с большой степенью достоверности; существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с оказанием услуг будут получены.

Учет доходов ведется на счетах раздела 6 «Доходы».

Выручка от продажи кондитерских изделий признается по мере отгрузки и приемки готовой продукции покупателем по ценам реализации. Выручка отражается за вычетом НДС и скидок. Сумма выручки уменьшается на скидку с цены, установленную в соответствии с договорами оптовым покупателям. Доход от реализации, отраженный в учете уменьшается также на сумму возврата проданных товаров. Выручка от реализации приобретенного товара и услуг определяется по справедливой стоимости вознаграждения, полученного или подлежащего получению. Если не представляется возможным достоверно оценить справедливую стоимость полученного вознаграждения, то выручка оценивается по справедливой стоимости проданных товаров или услуг.

Доходы от других операций признаются следующим образом:

доходы от аренды - по методу начисления;

прочие доходы - по методу начисления.

АО «Костанайский мелькомбинат» получены доходы:

Таблица 2.6.

Доходы, полученные АО «Костанайский мелькомбинат» в отчетном периоде

Статьи доходов	на 31.12.2010 г.	на 31.12.2011 г.	2011 к 2010
			Абсолют-ное отклоне-ние, тыс тг	Относитель-ное отклонение, %
	Сум-ма, тыс.тг	Доля в общей сум-ме, %	Сум-ма, тыс.тг	Доля в общей сумме, %
Доходы от реализации кондитерских изделий	5729510	70,56	4719033	67,87	-1010477	82,36
Доход от экспорта кондитерских изделий	13176	0,16	-	-	-13176	-
Доход от прочей реализации	1531752	18,86	1882030	27,07	350278	122,87
Доходы от аренды	185582	2,29	-	-	-185582	-
Итого доход от реализации продукции и оказания услуг	7460020	91,87	6601063	94,94	-858957	88,49
Доходы по вознаграждению	205315	2,53	-	-	-205315	-
Прочие доходы	454630	5,60	351664	5,06	-102966	77,35
в том числе:
Доходы от аренды	20740	0,26	28399	0,41	7659	136,93
Доходы от курсовой разницы	410834	5,06	254648	3,66	-156186	61,98
Доходы прочие	23056	0,28	68617	0,99	45561	297,61
Доходы всего	8119965	100	6952727	100	-1167238	85,63

За 2011 год наблюдается снижение доходов предприятия на 14,37% по сравнению с прошлым годом. Наибольшее снижение в структуре доходов наблюдается по доходам от курсовой разницы (на 38,02%). В то же время наблюдается доходов от реализации кондитерских изделий на 17,64%. Это свидетельствует о снижении спроса на продукцию исследуемого предприятия. Наряду с этим прослеживается увеличение статьи доходов от прочей реализации на 22,87%, не относящейся к основной деятельности.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличного от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в капитале. Для учета расходов предназначены счета раздела 7 «Расходы».

Таблица 2.7.

Расходы, понесенные АО «Костанайский мелькомбинат» в отчетном периоде.

Статьи расходов	на 31.12.2010 г.	на 31.12.2011 г.	2011 к 2010
			Абсолютное отклонение, тыс тг	Относительное отклонение, %
	Сумма, тыс.тг	Доля в общей сумме, %	Сумма, тыс.тг	Доля в общей сумме, %
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	6 403122	82,84	5753368	85,40	-649754	89,85
Расходы по реализации продукции и оказания услуг	270484	3,50	299274	4,44	28790	110,64
Административные расходы	290250	3,75	212494	3,15	-77756	73,21
Расходы на финансирование (вознаграждение по кредитам)	306742	3,97	156874	2,33	-149868	51,14
Прочие расходы	459290	5,94	314726	4,68	-144564	68,52
в том числе:
Расходы по курсовой разнице	406520	5,24	232773	3,46	-173747	57,26
Расходы прочие	52770	0,70	81953	1,22	29183	155,30
Расходы всего	7729888	100	6736736	100	-993152	87,15

По итогам 2011 года наблюдается общее снижение расходов на 12,85% по сравнению с предыдущим годом. Самое большое уменьшение наблюдается в статье расходы на финансирование (на 48,86%). Также наблюдается снижение административных расходов (на 26,79%), снижение расходов по статье себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг (на 10,15%). Это положительный момент в деятельности предприятия. Однако в то же время возросли расходы по реализации готовой продукции (на 10,64%). Это может быть связано с трудностями при реализации: падении конкурентоспособности продукции, а, следовательно, и потребительского спроса.

В конце отчетного периода счета по учету доходов и расходов закрыты на счета группы 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Таблица 2.8.

Итоговая прибыль, полученная в конце отчетного периода.

Прибыль	на 31.12.2010 г.	на 31.12.2011 г.	2011 к 2010
	Сумма, тыс.тг	Доля в общей сумме, %	Сумма, тыс.тг	Доля в общей сумме, %	Абсолютное отклонение, тыс. тг	Относительное отклоне-ние, %
Прибыль до налогообложения	204495	100	215991	100	11496	105,62
Корпоративный подоходный налог	72683	35,54	57964	26,84	-14719	79,75
Итоговая прибыль	131812	64,46	158027	73,16	26215	119,89

За 2011 год произошло увеличение итоговой прибыли на 119,89%. Это свидетельствует о том, что произошло снижение переменных расходов на производство продукции и оказание услуг, что является фактором повышения прибыльности хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, основной информационной базой аудита является финансовая отчетность. Финансовая отчетность АО «Костанайский мелькомбинат» на 2011 год разработана в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года N 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», стандартами бухгалтерского учета. Учетная политика пересмотрена с учетом требований МСФО, методических рекомендаций по применению международных стандартов финансовой отчетности и плана счетов по МСФО.

2.2 Применение аналитических процедур при проведении аудита финансовой отчетности АО «Костанайский мелькомбинат»

В рамках имеющихся возможностей нами для практической иллюстрации аудита реализованы аналитические процедуры в отношении исследуемого предприятия. В международных стандартах аудита дано следующее определение аналитических процедур[25, С. 587].

Аналитические процедуры (Analytical procedures) - Оценка финансовой информации, проведенная путем изучения взаимосвязи между финансовой и нефинансовой информацией. Аналитические процедуры также включают исследование выявленных изменений и взаимосвязей, которые непоследовательны другой относящейся к делу информации или отклоняются от прогнозируемых сумм.

Аналитические процедуры используются в следующих целях:

(а) как процедуры по оценке рисков для получения знания о субъекте и его среде.

(б) в качестве процедур проверки по существу, если их применение может быть более действенным или эффективным, нежели проведение детальных тестов с целью снижения риска существенного искажения до приемлемо низкого уровня.

(в) в качестве общей обзорной проверки финансовой отчетности на последней, обзорной стадии аудита.

Аудиторы различают следующие основные этапы выполнения аналитических процедур:

определение цели процедуры, которое подчинено достижению целей аудита;

выбор вида процедуры;

непосредственное выполнение процедуры, сводящееся к расчету соответствующих коэффициентов, отклонений, трендов;

анализ результатов выполнения процедуры.

Целью аналитической процедуры при проведении аудита финансовой отчетности АО «Костанайский мелькомбинат» является оценка ликвидности, рентабельности (в целом финансового состояния предприятия) как на конкретную дату проверки, так и за прошлые периоды.

Видом процедуры является аналитические процедуры как процедуры проверки по существу. Аналитические процедуры по существу обычно более приемлемы в отношении больших объемов операций, которые можно спрогнозировать.

При выполнении процедуры будут рассматриваться коэффициенты: имущества; мобильности активов; соотношения мобильных и иммобилизованных средств; реальной стоимости активов; независимости; зависимости; финансирования; инвестирования; соотношения заемных и собственных средств; коэффициенты рентабельности.

Рассчитаем эти коэффициенты за три года, используя такую форму финансовой отчетности как бухгалтерский баланс.

Таблица 2.9.

Расчет коэффициентов, характеризующих финансовое состояние АО «Костанайский мелькомбинат»

Наименование коэффициента	Формула расчета	Норма коэффициента	Расчет
			2009	2010	2011
			На на-чало пери-ода	На ко-нец пери-ода	На на-чало пери-ода	На ко-нец пери-ода	На на-чало пери-ода	На ко-нец пери-ода
1. Коэффи-циент имущества	Основные средства + производственные запасы (материалы) + незавершенное производство / стоимость активов (валюта баланса)	> 0,5	0,84	0,57	0,57	0,71	0,65	0,47
Продолжение таблицы 2.9.
Продолжение таблицы 2.9.
2. Коэффи-циент мобиль-ности активов	Текущие активы / валюта баланса	Не < 0,5	0,77	0,80	0,80	0,49	0,49	0,46
3. Коэффи-циент соотно-шения мобильных и иммоби-лизованных средств	Текущие активы / Долгосрочные активы	Не < 0,5	3,41	4,11	4,11	0,97	0,97	0,87
4. Коэффи-циент реальной стоимости основных средств	Основные средства по остаточной стоимости / стоимость активов (валюта баланса)	Не < 0,5	0,22	0,19	0,19	0,5	0,5	0,19
5. Коэффи-циент независи-мости	Собственный капитал / Валюта баланса	>0,5	0,75	0,38	0,38	0,21	0,19	0,15
6. Коэффи-циент зависи-мости	Валюта баланса / Собственный капитал	1-2	1,33	2,63	2,63	4,76	5,02	6,67
7. Коэффи-циент финанси-рования	Собственный капитал/ Привлеченный (заемный) капитал (обязательства)	>1	3,07	0,61	0,61	0,27	0,25	0,18
8. Коэффи-циент инвести-рования	Собственный капитал/ Основной капитал	>0,5	3,32	1,95	1,95	0,42	0,39	0,29
9. Коэффи-циент отношения заемных и собствен-ных средств	Заемный капитал/ Собственный капитал	1	0,33	1,63	1,63	3,73	4,02	5,46

Коэффициент имущества характеризует производственный потенциал предприятия. Значения коэффициента имущества на протяжении 2009-начала 2011 года вписывались в рекомендуемые значения, что свидетельствует о достаточно высоком производственном потенциале предприятия. В конце 2011 года данный коэффициент несколько отличается от нормативного значения, что свидетельствует о некотором снижении потенциала предприятия. При этом необходимо привлечение заемных средств для пополнения имущества предприятия.

Коэффициент мобильности активов предприятия характеризует долю средств для погашения долгов или долю текущих активов в общей стоимости активов предприятия. Данный коэффициент полностью вписывался в рамки рекомендуемых значений на протяжении 2009 - начала 2010 года. В этом интервале времени предприятие располагало достаточным количеством средств для погашения долгов. В течение конца 2010 года - 2011 года имелось небольшое отклонение от нормы данного показателя, что показывает снижение возможности предприятия рассчитываться с кредиторами.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств показывает соотношение между текущими и долгосрочными активами. Расчеты по данному коэффициенту свидетельствуют о том, что на протяжении 2009 - 2011 года его фактические значения вписывались в рамки рекомендуемых. На протяжении 2009 - начала 2010 года большая часть средств авансировалась в оборотные (мобильные) активы.

Коэффициент реальной стоимости основных средств характеризует материально-техническую базу предприятия. Расчеты показывают, что значения данного коэффициента в 2009 - в начале 2010 года не соответствовали рекомендуемым значениям, что позволяет сделать вывод о слабой материально - технической базе предприятия. В конце 2010 - начале 2011 года значения коэффициента соответствовали норме, следовательно предприятие улучшило свою материально-техническую базу. В конце 2011 года показатель принял значение, намного меньше нормативного( на 0,31 пункт), что свидетельствует об ослаблении материально - технической базы.

Коэффициент финансовой независимости (автономии) характеризует зависимость предприятия от заемных средств. Наблюдается снижение коэффициента независимости акционерного общества в сравнении с началом 2009 года, что показывает увеличение финансовой зависимости, возможность финансовых затруднений в будущих периодах. Коэффициент финансовой независимости показывает, что данное предприятие полностью зависим от заемных средств, т.е. у него имеется финансовые затруднения. Расчет других коэффициентов подтверждает данное состояние. Предприятие недостаточно эффективно использует потенциал увеличения источников финансирования.

Коэффициент зависимости. Расчеты показывают, что данный коэффициент удовлетворяет нормативному значению только на начало 2009 года. На протяжении конца 2009 - 2011 года коэффициент зависимости не вписывается в рамки нормативных значений, что подтверждает нехватку собственного капитала на предприятии.

Значение коэффициента финансирования только в начале 2009 года было намного выше нормы, (в 3,07 раза) что говорило о достаточности собственных источников средств на исследуемом предприятии, в последующих периодах имело место резкое снижение данного показателя, что свидетельствует о преобладании заемных источников на предприятии. Большая часть активов предприятия финансируется за счет заемных средств.

Коэффициент инвестирования показывает использование собственного капитала на приобретение основных средств и других долгосрочных активов предприятия. Расчеты по данному коэффициенту показывают, что на протяжении 2009 - начала 2010 года предприятие эффективно использовало собственный капитал на приобретение основных и других долгосрочных активов предприятия. Однако наблюдалась тенденция снижения данного показателя. В конце 2010 - 2011 году данный показатель на исследуемом предприятии не вписывался в рамки нормативного значения. Это говорит о недостаточно эффективном использовании собственного капитала на приобретение долгосрочных активов.

Коэффициент отношения заемных и собственных средств показывает, какая часть активов предприятия формируется за счет заемных средств (привлеченного капитала) или обязательств, сколько заемных средств привлекло на один тенге вложенных в активы собственных средств. Расчеты по данному коэффициенту показывают, что только на начало 2009 года этот показатель соответствовал норме. На протяжении конца 2009 - 2011 года значения коэффициента не вписывались в рамки нормативных, наблюдалась тенденция уменьшения данного коэффициента. В 2011 году этот показатель превысил свое нормативное значение в 5,46 раз.Это свидетельствует о росте финансовой зависимости исследуемого предприятия.

Таблица 2.10.

Расчет коэффициентов рентабельности АО «Костанайский мелькомбинат»

Коэффициент	Формула	2009	2010	2011
Рентабельность реализованной продукции	ДР/С	1,24	1,18	1,15
2) Рентабельность внеоборотных активов	ВД/ВОА	5,18	0,54	1,08
Рентабельность оборотных активов	ВД /ТА	1,09	1,94	1,64
Рентабельность собственного капитала	ЧД/СК	2,03	2,00	2,00

Расчеты по коэффициенту рентабельности, показанные в динамике, свидетельствуют об отрицательной тенденции.

Тенденция к снижению показателя рентабельности внеоборотных активов говорит о том, что компания неэффективно использует основные средства. То же самое можно сказать и об оборотных средствах данного предприятия. Причиной таких результатов послужило уменьшение доли оборотных активов в общей сумме активов, что рассматривается как негативная тенденция. Также уменьшение рентабельности оборотных активов было вызвано ростом абсолютной величины запасов (увеличение доли готовой продукции в запасах), что говорит об уменьшении сегмента рынка сбыта продукции.

Отрицательная тенденция показателя рентабельности собственного капитала говорит о неэффективном использовании капитала, инвестированного собственниками предприятия.

При анализе рентабельности собственного капитала выявлена тенденция увеличения нераспределенного дохода, который мог бы направляться на повышение эффективности производства и повысить рентабельность деятельности предприятия.

В связи с влиянием мирового экономического кризиса, а также с негативными процессами, предшествовавшим ему, на деятельность предприятия, необходимо было изменить политику управления оборотными средствами, адекватными изменившимся экономическим условиям.

Снижение коэффициентов рентабельности сказывается на финансовой устойчивости предприятия.

Предприятию не хватает собственных оборотных средств для обеспечения нормального функционирования. Предприятие ощущает нехватку долгосрочных займов, в частности это отражается на показателях 2010 и 2011 гг. Хотя общая величина основных источников формирования запасов переживает положительную тенденцию, это достигается за счет краткосрочных займов. Основной фактор финансовой неустойчивости предприятия обуславливается недостатком собственных оборотных средств.

Сделанные расчеты показывают нерациональное распоряжение собственными средствами.

АО «Костанайский мелькомбинат» финансово не устойчивое, с необеспеченной платежеспособностью и ликвидностью, что и подтверждается финансовой отчетностью.

Причиной подобного состояния является мировой финансовый кризис, поставивший под угрозу банкротства многие предприятия.

Итак, при аудите финансовой отчетности были проведены аналитические процедуры как процедуры проверок по существу. На основе рассчитанных коэффициентов был сделан вывод о том, что финансовое положение АО «Костанайский мелькомбинат» является неустойчивым, с необеспеченной платежеспособностью, были выявлены причины такого состояния.

3. Пути совершенствования проведения аудита финансовой отчетности

3.1 Пути совершенствования проведения аудита финансовой отчетности

По-моему, для совершенствования проведения аудита финансовой отчетности необходимо начиная разработку общего плана и программы аудита, использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитических процедур.

В современных условиях аудиторские организации чаще используют в процессе проверок компьютерные информационные технологии.

Анализ применения компьютерных технологий в аудиторской практике свидетельствует, что в первую очередь программные средства стали использоваться для обобщения нормативно-справочных данных и для снижения трудоемкости аналитических процедур.

Современные программы финансового анализа дают возможность: трансформировать показатели бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним в показатели в «нетто-оценке» и в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) сводить исходные данные нескольких предприятий и проводить анализ на основании сводных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним; экспортировать результаты вычислений; рассчитывать множество различных показателей, отражающих структуру имущества предприятия и источники его образования, финансовую устойчивость, ликвидность, рентабельность, рыночную оценку и другие параметры финансового положения; представлять финансовые показатели и иную информацию в виде таблиц и графиков; проводить экспресс-анализ финансового состояния в текстовом формате и т.д.

Существуют аудиторские программы, являющиеся средствами полной автоматизации ведения аудиторской проверки на всех ее этапах. В данном классе наиболее популярной в настоящее время, по-моему, является модуль «Аудит» программного комплекса «МС EDM», продажи данного модуля начались с 23 февраля 2012 года.

Программно-аппаратный комплекс предназначен для решения полного цикла задач по проведению аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности коммерческого малого или среднего предприятия и организации от этапа подготовки и планирования аудита до этапа формирования аудиторского заключения.

Комплекс предлагает оригинальную методику проведения общего аудита с помощью приведенных вопросов и ответов (их более двух тысяч), а также документов, используемых при общем аудите и соответствующих действующим аудиторским стандартам.

Таким образом, в программно-аппаратном комплексе реализованы функции автоматизации и стандартизации основных базовых функций аудита, а именно:

- проведения аудиторских процедур при ответах на специально разработанные вопросы;

- составления итоговых документов, позволяющих формировать заключения по разделам аудита, причем, в комплексе предусмотрена автоматическая генерация аудиторской документации: бланков, программ аудита, официальных писем и другой письменной информации по подготовке к аудиту и по результатам аудита, вариантов аудиторских заключений, в которых содержатся все необходимые реквизиты, рекомендованные стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторская организация вправе самостоятельно определять требования к формам составления и оформления рабочих документов аудитора, представленным в разработанной программе аудита. По желанию могут быть заведены любые формы бланков, разработанные аудиторской компанией. Комплекс также позволяет обеспечивать внутрифирменный контроль качества аудита с помощью тестов, разработанных в соответствии с аудиторскими стандартами. Материалы проверок документально оформляются справками о результатах проверки правильности применения Правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Входными данными в программный комплекс «Аудит» являются первичные и бухгалтерские документы аудируемого предприятия. Выходными данными являются план и программа аудиторской проверки, индивидуальные программы проверки для каждого члена аудиторской группы.

Я считаю, что данные аудиторские программы позволят укорить процесс проведения аудита финансовой отчетности, а так же повысить эффективности аудита финансовой отчетности.

Заключение

На основе проведенного нами исследования можно сделать следующие выводы и предложения:

1. Информация играет огромную роль в современных условиях. При этом важное значение при аудите финансовой отчетности имеет система экономической информации. Основной информационной базой аудита является финансовая отчетность.

2. Финансовая отчетность, относительно которой аудитор выражает свое мнение, составляется руководством предприятия на основе правдивого представления и раскрытия составляющих ее элементов, при этом руководство утверждает, что финансовая отчетность соответствует определенным категориям, таким как:

(а) утверждения в отношении классов операций и событий за период аудита:

Возникновение - отраженные операции и события произошли и связаны с субъектом.

Полнота - все операции и события, которые необходимо было отразить, отражены.

Точность - суммы и прочие данные по отраженным операциям и событиям надлежащим образом отражены.

Закрытие - операции и события отражены в надлежащем учетном периоде.

Классификация - операции и события отражены по надлежащим счетам.

(б) утверждения в отношении сальдо счетов на конец периода:

Существование - активы, обязательства и доли в капитале действительно существуют.

Права и обязанности - субъект владеет или контролирует права на активы и обязательства являются обязательствами субъекта.

Полнота - все активы, обязательства и доли в капитале, которые необходимо было отразить, отражены.

Оценка и распределение - активы, обязательства и доли в капитале включены в финансовую отчетность на соответствующую сумму и все истекающие корректировки оценки и распределения правильно отражены.

(в) утверждения по представлению и раскрытиям:

Явление, права и обязанности - раскрытые события, операции и прочие условия произошли и связаны с субъектом.

Полнота - все раскрытия, которые необходимо было включить в финансовую отчетность, включены.

Классификация и понятность - финансовая информация правильно представлена и описана, раскрытия четко выражены.

Точность и оценка - финансовая и прочая информация раскрыта справедливо и на соответствующие суммы.

3. Изучив систему внутреннего контроля и бизнес клиента аудитор делает вывод о необходимом количестве аудиторских доказательств. Так при эффективной системе функционирования внутреннего контроля и устойчивом финансовом состоянии аудитор может использовать меньшее количество доказательств, чем при неэффективной системе функционирования внутреннего контроля или же полном ее отсутствии.

4. Финансовая отчетность АО «Костанайский мелькомбинат» составлена в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года N 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Учетная политика пересмотрена с учетом требований МСФО, методических рекомендаций по применению международных стандартов финансовой отчетности и плана счетов по МСФО.

5. На основе проведенных аналитических процедур выявлено, что финансовое состояние АО «Костанайский мелькомбинат» является неустойчивым, с необеспеченной платежеспособностью. Предприятие полностью зависит от заемных источников финансирования.

6. В целях повышения финансовой устойчивости предприятия рекомендуется:

1) рационально организовать материальное снабжение, формирование производственных планов с ориентиром на объем продаж;

2) эффективно использовать основные средств (долгосрочные активы), исследовать возможную необходимость обновления основных фондов;

3) содействовать развитию инвестиционной политики;

4) увеличить собственный капитал; увеличить долю собственных источников финансирования, что может быть достигнуто за счет повышения прибыльности деятельности организации и дальнейшего направления чистой прибыли на увеличение собственных средств;

5) разработать эффективную финансовую политику по правильному расходу заемных средств;

6) приобретать запасы в минимальных объемах, чтобы избежать затоваривания складов;

6) рассмотреть основные направления использования чистой прибыли, т.е. она должна направиться на увеличение собственного капитала (нераспределенная прибыль, средства фондов);

7) часть прибыли предприятия направить на развитие, т.е. на увеличение накопленного капитала;

8) реализовать часть постоянных активов, не используемых в процессе производства.

Список использованной литературы

1)Послание Президента Республики Казахстан народу Казахстана «Казахстан 2030» 1997 год.

2) Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2006.

3) Большой бухгалтерский словарь / Под редакцией А.Н. Азриляна - М.: «Институт новой экономики», 1999.

4) Ажибаева З.Н. Аудит. - Алматы: Экономика - 2004.

5)Ержанов М. С. Аудит - 1 (базовый учебник) - Алматы: Бастау, 2005.

6) Закон РК от 28 февраля 2007 года №234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

7) Путеводитель бухгалтера, 2008.

8)К. Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева - «Аудит и анализ финансовой отчетности», Алматы, Каржы-Каражат», 1998.

9) Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 19.02.2007 г.), www.zakon.kz.

10)Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 1999.

11) Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2005.

12) Официальный сайт АО «Баян Сулу» http://www.bayansulu.com/.

13) Международный стандарт финансовой отчетности 7 «Отчет о движени денег», www.minfin.kz.

14) Международный стандарт финансовой отчетности 2 «Запасы», www.minfin.kz.

15) Международный стандарт финансовой отчетности 1 «Представление финансовой отчетности», www.minfin.kz.

16) Международный стандарт финансовой отчетности 16 «Недвижимость, здания и оборудование», www.minfin.kz.

17) Международный стандарт финансовой отчетности 38 «Нематериальные активы», www.minfin.kz.

18) Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета», www.minfin.kz.

19) Налоговый Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», www.zakon.kz.

Размещено на Allbest.ru