Общество с ограниченной ответственностью "Авто спектр"

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных ООО «Авто спектр», не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизацию в ООО «Авто спектр» признают в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока их полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете ООО «Авто спектр» независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода: денежной, натуральной и иной. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходами по обычным видам деятельности ООО «Авто спектр» являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. К этому же виду расходов относится начисление амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности в обществом принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной формах или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Расходы ООО «Авто спектр» по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе перепродажи товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности бухгалтер ООО «Авто спектр» следит, что бы была обеспечена их группировка по следующим элементам: 1) материальные затраты; 2) затраты на оплату труда; 3) отчисления на социальные нужды; 4) амортизация; 5) прочие затраты.

В итоге ООО «Авто спектр» получает финансовый результат, т.е. бухгалтерскую прибыль или бухгалтерский убыток, выявленный за отчетный период на основе учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Финансовый результат ООО «Авто спектр» представляет собой алгебраическую сумму трех составляющих:

1) прибыли или убытка от реализации продукции, работ, услуг по основной деятельности;

2) прибыли или убытка от реализации прочего имущества организации;

3) внереализационных доходов и расходов.

В бухгалтерском балансе ООО «Авто спектр» финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Финансовый результат деятельности организации формируется в процессе учета доходов и расходов. Помимо перечисленных объектов бухгалтерского учета при обобщении данных о финансовом результате дополнительно проводятся следующие хозяйственные операции:

- исчисление и уплата налога на прибыль и иных налогов, уплачиваемых за счет прибыли;

- начисление и уплата финансовых санкций за счет прибыли;

- распределение прибыли по направлениям использования и расходование этих средств;

- погашение убытка и, в установленных случаях, осуществление правовых процедур в связи с возникновением убытка (уменьшение уставного капитала, изменение организационно-правовой формы, ликвидация организации).

Названные принципы классификации позволяют ООО «Авто спектр» формировать бухгалтерскую информацию для целей составления бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями заинтересованных пользователей бухгалтерской информации.

Для учета формирования конечного финансового результата деятельности ООО «Авто спектр» ведется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» бухгалтер ООО «Авто спектр» отражает:

* прибыль от продажи продукции (работ, услуг) -- в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

* положительное сальдо прочих доходов и расходов (превышение доходов над расходами) в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

* чрезвычайные доходы в корреспонденции со счетами учета расчетов с третьими лицами, являющими источниками получения доходов такого рода, либо по счетам учета имущества, полученного в качестве чрезвычайных доходов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

* убыток от продажи продукции (работ, услуг) -- в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

* отрицательное сальдо прочих доходов и расходов (превышение расходов над доходами) в корреспонденции с кредитом счета

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

* чрезвычайные расходы в корреспонденции со счетами учета понесенных расходов.

Показатели прибылей (доходов) и убытков (расходов) накапливаются на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала отчетного года. Таким образом, сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» позволяет исчислить конечный финансовый результат деятельности организации за каждый текущий отчетный период, а также конечный результат за отчетный год. Свод бухгалтерских проводок по формированию конечного финансового результата деятельности организации приведен в таблица 6.

Таблица 6 - Бухгалтерские проводки по формированию конечного финансового результата деятельности ООО «Авто спектр»

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. В течение отчетного года ежемесячно списывается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг):
* прибыль	90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»	99 «Прибыли и убытки»
* убыток	99 «Прибыли и убытки»	90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»
2. Начислены доходы от долевого участия в других организациях	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
3. Начислен к уплате штраф за нарушение условий хозяйственного договора	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
4. На расчетный счет зачислены проценты по депозиту в банке	51 «Расчетные счета»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
5. Начислены курсовые разницы от переоценки остатка денежных средств в иностранной валюте на валютном счете:
* положительные	52 «Валютные счета»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
* отрицательные	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	52 «Валютные счета»
6. Начислен резерв по сомнительным долгам	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	63 «Резервы по сомнительным долгам»
7. Начислен резерв под обесценение финансовых вложений	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»
8. В течение отчетного года ежемесячно списывается финансовый результат от операционных и внереализационных доходов и расходов:
* сальдо (превышение) доходов над расходами	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»
* сальдо (превышение) расходов над доходами	99 «Прибыли и убытки»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»



В целях налогообложения прибыли выручка от реализации товара ООО «Авто спектр» признается доходом от реализации (за минусом НДС) (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

При определении доходов и расходов кассовым методом датой получения дохода в ООО «Авто спектр» признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). В данном случае доход от реализации товара в налоговом учете ООО «Авто спектр» признает на дату поступления аванса на расчетный счет - 29.09.2005 г.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 268 НК РФ установлено, что при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров. Понятие реализации содержится в п. 1 ст. 39 НК РФ. Реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары. В соответствии с гражданским законодательством право собственности на товары переходит к покупателю в момент передачи ему этих товаров, если иное не установлено договором или законом (п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ), то есть в рассматриваемой ситуации - 10.10.2005 г.

Следует отметить, что при применении кассового метода признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав) (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Таким образом, на дату отгрузки оплаченных товаров покупателю организация уменьшает сумму ранее признанного в налоговом учете дохода от реализации товаров.

Следовательно, в учете организации подлежит отражению вычитаемая временная разница в сумме полученного аванса (п. п. 8 - 10, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.02.2002 N 114н). В связи с этим в учете организации возникает соответствующий отложенный налоговый актив (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02). Отложенный налоговый актив учитывается на счете 09 "Отложенные налоговые активы".

Данный актив полностью погашается при признании в бухгалтерском учете дохода от продажи товара (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02).

Учет финансовых результатов ООО «Авто спектр» для налогового учета осуществляется следующим образом. Для отчета в налоговые органы организация составляет и подает отчет о прибылях и убытках ф. № 2 и декларацию по налогу на прибыль.

В Отчете о прибылях и убытках ООО «Авто спектр» указывает несколько показателей прибыли: валовая прибыль; прибыль (убыток) от продаж; прибыль до налогообложения; чистая прибыль.

Чтобы получить показатель валовой прибыли, нужно выручку от реализации товаров уменьшить на себестоимость этих товаров.

Уменьшив валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов, бухгалтер ООО «Авто спектр» получает прибыль или убыток от продаж.

Прибыль до налогообложения образуется после того, как прибыль или убыток от продаж увеличивается на сумму операционных и внереализационных доходов и уменьшается на сумму операционных и внереализационных расходов.

Исключив из прибыли до налогообложения сумму налога на прибыль, получаем чистую прибыль.

Отчет о прибылях и убытках имеет четыре раздела: «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»; «Прочие доходы и расходы»; «Прибыль»; «Справочно».

По строке 010 отражаются доходы ООО «Авто спектр» от обычных видов деятельности - кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин. В состав выручки включаются отрицательные и положительные суммовые разницы, предусмотренные скидки, а также вознаграждение за коммерческий кредит. Так как ООО «Авто спектр» является торговой организацией, то она показывает продажную стоимость реализованных товаров.

По строке 020 ООО «Авто спектр» отражает себестоимость проданных товаров, как торговая организация, указывает по этой строке покупную стоимость реализованных товаров. Организация ведет учет товаров в покупных ценах, поэтому по строке 020 указывается оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 «Товары» (45 «Товары отгруженные»).

Данные, которые приводятся по строке 029 «Валовая прибыль», представляет собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета (строка 010 - строка 020).

По строке 030 «Коммерческие расходы» ООО «Авто спектр» указывает издержки обращения. Для заполнения этой строки используется оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажи» в корреспонденции со счетом 90 субсчет «Коммерческие расходы».

К коммерческим ООО «Авто спектр» относит расходы: на рекламу продукции (работ, услуг); на оплату вознаграждения посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции; на транспортировку продукции до места назначения; на погрузо-разгрузочные работы; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации.

ООО «Авто спектр» управленческие расходы включает в состав издержек обращения и учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». Поэтому по строке 040 у организации всегда ставится прочерк.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» в ООО «Авто спектр» отражается финансовый результат от продажи товаров. Убыток от продаж указывается в круглых скобках.

По этой строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы ООО «Авто спектр» от участия в уставных капиталах других организаций, включая проценты и дивиденды по ценным бумагам.

Доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты. В бухгалтерском учете ООО «Авто спектр» такие доходы учитываются следующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

По строке 090 «Прочие операционные доходы» учитываются прочие операционные доходы организации. К ним ООО «Авто спектр» относит:

- доходы от продажи и прочего списания основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, иностранной валюты и других ценностей организации;

- прибыль, которую организация получила в результате совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества), и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование,

- денежные средства, которые организация получила сверх стоимости своего первоначального вклада при разделе имущества простого товарищества;

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (по договору аренды);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- и т. д.

По строке 100 «Прочие операционные расходы» в ООО «Авто спектр» показываются следующие расходы:

- оплата услуг кредитных организаций;

- налоги и сборы, которые в соответствии с налоговым законодательством уплачиваются за счет финансовых результатов (налог на имущество, налог на рекламу);

- остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов.

- и т. д.

По строке 120 «Внереализационные доходы» ООО «Авто спектр» указывает:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна получить в отчетном периоде по решению суда (полученные или признанные к получению);

- часть стоимости активов, полученных безвозмездно (в том числе по договору дарения), списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (такие операции, как правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущие отчетные периоды);

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности с учетом НДС;

- имущество, излишек которого выявлен при инвентаризации.

По строке 130 «Внереализационные расходы» показываются следующие расходы:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна уплатить в отчетном периоде;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (возникают, как правило, при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущих отчетных периодах);

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности с учетом НДС; и других долгов, нереальных ко взысканию;

- суммы уценки активов; которые возникают в результате переоценки основных средств;

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет по безвозмездно переданным ценностям.

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По этой строке показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за 2005 год. Он определяется следующим образом.

К прибыли (убытку) от продаж (строка 050) прибавляются:

- проценты к получению (строка 060);

- доходы от участия в других организациях (строка 080);

- прочие операционные доходы (строка 090);

- внереализационные доходы (строка 120). Затем из полученной суммы вычитаются:

- проценты к уплате (строка 070);

- прочие операционные расходы (строка 100);

- внереализационные расходы (строка 130).

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми активам (ОНА). Для заполнения этой строки из величины дебетового оборота по счету 09 «Отложенные налоговые активы» вычитается сумма кредитового оборота по этому счету.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» ООО «Авто спектр» отражает разницу между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми обязательствами (ОНО). Для заполнения этой строки из кредитового оборота по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период вычитается сумма дебетового оборота по этому счету.

Отложенные налоговые активы и обязательства учитываются ООО «Авто спектр», начиная с 2004 года. В 204 году сумма налогового актива составляла 72 тыс. руб., в 2005 г. 71 тыс. руб.; налоговых обязательств в 2004 году 624 тыс. руб., в 2005 году 95 тыс. руб.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет за отчетный период (ТНП). Она рассчитывается путем корректировки условного расхода по налогу на прибыль на величину постоянных налоговых обязательств (активов) и отложенных налоговых активов и обязательств.

Для заполнения строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», ООО «Авто спектр» прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) увеличивает на сумму отложенных налоговых активов (строка 141), а затем уменьшает на величину отложенных налоговых обязательств (строка 142) и текущего налога на прибыль (строка 150).

Рассмотрим формирование финансового результата ООО «Авто спектр» на примере 2005 года.

По итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2005 год ООО «Авто спектр» имело следующие показатели:

- прибыль от обычных видов деятельности составляет 25860 тыс.руб.;

- сальдо прочих доходов и расходов - 5493 тыс. руб. (убыток);

- чрезвычайных доходов и расходов - нет.

Таким образом, бухгалтерская прибыль составляет 20367 тыс.руб.

Условный расход по налогу на прибыль составляет 4888 тыс.руб. (20367 тыс.руб. х 24%);

В бухгалтерском учете ООО «Авто спектр» были сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» - 25860 тыс. руб. - отражена прибыль от обычных видов деятельности.

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» 5493 тыс. руб. списано сальдо прочих доходов и расходов;

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 4888 тыс. руб. - отражена сумма налога на бухгалтерскую прибыль.

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 56 тыс. руб. - сформировано постоянное налоговое обязательство.

Показатель чистой прибыли на конец 2005 года был таков:

(25860 тыс. руб. - 5493 тыс. руб.) 4888 тыс. руб. = 15479 тыс. руб.

Таким образом, кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на 31 декабря 2005 года будет равно 15479 тыс. руб.

Также ООО «Авто спектр» были сформированы:

- отложенные налоговые активы в сумме 71 тыс. руб.

- отложенные налоговые обязательства в сумме 95 тыс. руб.

- доначислен налог на прибыль за предыдущий год 1487 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль был рассчитан:

4888 71 + 95 + 1487 = 6399 тыс. руб.

Для целей управления в бухгалтерском учете ООО «Авто спектр» организует отражение расходов по статьям затрат. Отличие учета финансовых результатов для внутреннего пользования в ООО «Авто спектр» от финансового только в том, что они формируются для руководства ежемесячно, от налогового учета бухгалтер не рассчитывает налоговые активы и обязательства. В остальном формирование и учет финансовых результатов для внутреннего пользования полностью совпадает с финансовым учетом.

Для целей формирования финансового результата деятельности от обычных видов деятельности ООО «Авто спектр» определяет себестоимость проданных товаров, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции, работ и услуг, которые применяет ООО «Авто спектр» устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Таким образом, при учете расходов по обычным видам деятельности основными хозяйственными операциями являются:

- формирование себестоимости продукции, работ и услуг в процессе производственной, торговой или иной предпринимательской деятельности, включая передачу в производство сырья и материалов, начисление заработной платы работникам организации, начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, обобщение, распределение и списание прочих расходов;

- расчеты с поставщиками материально-производственных запасов и подрядчиками, выполняющими работы и оказывающими услуги в интересах основного производства;

- расчеты с подотчетными лицами и т. п.

Операционными расходами являются:

- расходы, связанные с получением и эксплуатацией арендованного или лизингового имущества;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов;

- проценты, полученные за привлеченные (полученные) займы и кредиты.

Внереализационными доходами, в частности, являются:

- суммы уплаченных финансовых санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение условий хозяйственных договоров;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов).

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

При учете прочих расходов основными хозяйственными операциями в ООО «Авто спектр» являются: заключение договоров аренды или иных аналогичных договоров и расчеты по таким договорам; передача имущества в уставные капиталы других организаций и осуществление расходов, связанных с расчетами в рамках соответствующего договора; формирование остаточной стоимости реализуемого имущества организации; привлечение займов и кредитов и расчеты по ним; расчеты с контрагентами по признанным или присужденным суммам финансовых санкций; расчеты с деловыми партнерами с использованием валютных средств; уточнение рыночной цены отдельных видов активов организации; страхование имущества, включая перечисление сумм взносов и отражение в учете последствий наступления чрезвычайных обстоятельств.

3.9 Учет уставного и добавочного капитала

Уставный капитал в ООО «Авто спектр» сформирован в соответствии с Уставом и учредительными документами в зависимости от правовых форм предприятия в сумме 138 тыс. руб.: Д-т 75 К-т 80 сформирован уставный капитал общества. Добавочный капитал образован в результате переоценки основных средств; резервный капитал формируется в соответствии с учетной политикой предприятия.

3.10 Бухгалтерская отчетность

При составлении бухгалтерской отчетности ООО «Авто спектр» руководствуется приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99», и Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

В сроки установленные законодательством ООО «Авто спектр» формирует и сдает следующие формы отчетности: Бухгалтерский баланс (ф №1); Отчет о прибылях и убытках (ф №2); Отчет о движении денежных средств (ф№4); Приложение к бухгалтерскому балансу (ф№5). К отчету прикладывается пояснительная записка, где указаны существенные факты, произошедшие после отчетной даты и не отраженные в отчетности.

Также ООО «Авто спектр» в налоговый орган подает декларации: по налогу на прибыль, на имущество, на добавленную стоимость и другие.

Раскрытие информации по сегментам. ОАО "Волгограднефтемаш" признает первичной информации по операционным сегментам и вторичной по географическим сегментам.

Отчетность предоставляется в налоговые органы, а также головному предприятию: ОАО «Газоаппарат».

Предложения по совершенствованию: составлять оперативную отчетность по географическим сегментам для корректировки принятия управленческих решений.

Заключение

Результаты проведенного исследования в рамках практики позволили выработать некоторые рекомендации бухгалтеру ООО «Авто спектр» для совершенствования бухгалтерского учета организации:

- поскольку приходные расходные кассовые документы оформляются автоматически сначала формируются в программе, а после на них ставят подписи, рекомендую внести изменения в бланки выделять цветом области, где должна быть поставлена подпись, чтобы не возникало нарушений в оформлении бланков.

- вести аналитический учет по премированию и депремированию сотрудников соответственно по итогам года поощрять тех, кто не нарушал трудовую дисциплину и наоборот не выплачивать каких-либо премий или уменьшать их размер нарушителям трудовой дисциплины.

- создавать резервы по сомнительным долгам и закрепить это в учетной политике предприятия. Отчисления в резерв по сомнительным долгам относятся к внереализационным расходам и уменьшают облагаемую налогом прибыль. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам регламентируются ст. 269 НК РФ. Резерв создается по каждому сомнительному долгу, не погашаемому в течение 45 дней, если он не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией. При этом общая сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки от реализации последнего отчетного периода.

Предложенные направления совершенствования позволят ООО «Авто спектр» улучшить систему бухгалтерского учета.

Также предлагается дополнить существующую учетную политику предприятия разделом «Система документооборота и технология обработки учетной информации»; Приложить к учетной политике «Годовую смету на представительские расходы»; «Годовую смета на рекламные расходы»; «Годовую смета на повышение квалификации, подготовку и переподготовку кадров»; «Формы первичных учетных документов», которые разработаны самой организацией и не предусмотрены альбомами унифицированных форм, а также доработанные унифицированные формы. Составление указанных годовых смет позволит ООО «Авто спектр» более грамотно планировать свои расходы.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Принят Государственной Думой (части: первая 21 октября 1994 года, вторая 22 декабря 1995 года, третья-1 ноября 2001 года), (с изменениями) - часть 1 от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (с изм. и доп.), часть 2 от 05 августа 2000г. №117-ФЗ (ред. от 07.07.03г.).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 29 декабря 2004 г.).

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, в ред. ФЗ № 86-ФЗ от 30.06.2003 г.

5. ПБУ 01/98. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н).

6. ПБУ 4/99. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 N 43н)

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Минфином РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

8. Анисимова Т.Н., Сокуренко В.В. Бухгалтерский учет и отчетность. М.: Аналитик, 2007. 322 с.

9. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.: Книжный мир, 2007. 420 с.

10. Ерофеев В.А., Клушанцева Г.В., Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения. СПб.: Юридический центр Пресс, 2006. 502 с.

11. Иванова Н.В. Бухгалтерский учет. М.: Академия, 2005. 304 с.

12. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. М.: Дашков и К, 2005. 320 с.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2006. 620 с.

14. Машинистова Г.Е. и др. Бухгалтерский учет М., 2006. 415 с.

Приложение 1

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

Основываясь на Федеральном законе РФ от 21.11.96г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" утвержденное приказом Минфина России от 9.12.98г. №60н

Приказываю:

1. Отражать в бухгалтерском учете имущество и хозяйственные операций способом двойной записи, применяя автоматизированную форму обработки учетной информации.

2. Согласно п.2 ст.6 Закона N 129-ФЗ бухгалтерский учет в организации осуществлять бухгалтером, принятым на работу по трудовому договору и состоящим в штате организации.

3. Принимать к бухгалтерскому учету активы в составе основных средств согласно п.4 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России № от 30.03.01г. №26н. Первоначальную (восстановительную стоимость) амортизируемого имущества погашать линейным методом исходя из норм, исчисленных на основании сроков полезною использования.

4. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения без НДС.

5. Размер наценки на товары устанавливается директором предприятия.

6. Продажу товаров вести по безналичному расчету и наличному расчету (согласно закона о ведении кассовых операций) который должен осуществляться с использованием накладных на отпуск товаров с проставлением покупной цены (стоимости) реализованного товара.

7. Налог на добавленную стоимость к начислению и возмещению брать только по оплате, т. е. после принятия на учет товаров (работ, услуг).

8. Расчет налога на прибыль предприятия производить по методу начисления .

9. Денежные средства на закупку ТМЦ и административно-хозяйственные расходы, выдаются под отчет на отчетный период (квартал). Не использованные суммы возвращать в кассу предприятия.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета ООО "Авто спектр"

«Об учетной политики и бухгалтерском учете предприятии» 31 декабря 2004 г. Москва

Учетная политика на предприятии разработана на основании:

1. Федерального закона РФ от 21.11.96г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

2. Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" утвержденное приказом Минфина России от 9.12.98г. №60н

"Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий" и инструкции по его применению, утвержденных Письмом Минфина РФ от 15 марта 2001 г. N 16-00-13/05 с изменениями и дополнениями.

1. Организация бухгалтерского учета

1 .Организация ведет бухгалтерский учет с использованием компьютерной техники и специализированной бухгалтерской программы 1 :С-Предприятие.

2. Ответственный за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор предприятия.

2. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер предприятия:

3. Методика бухгалтерского учета

1. Учет имущества. Принятие к бухгалтерскому учету активов в составе основных средств осуществляется согласно п.4 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России № от 30.03.01г. №26н. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списывать на расходы на продажу. Амортизация основных средств начисляется линейным методом.

2. Оценка товаров. Товары приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения без НДС. Покупная стоимость товаров отражается на счете 41 "Товары". Основанием для оприходования являются первичные документы поступающие поставщика.

2.1 Размер наценки на товары устанавливается директором предприятия.

2.2 В соответствии с методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров (утв. письмом Роскомторга от 10.07.96г. №1-794/32-5), Организация осуществляет расчет валового дохода, как кредитовое сальдо счета 90 "Продажи", где по кредиту 90 счета отражается продажа товаров по отпускной цене. Покупная цена проданного товара отражается бухгалтерской записью Дт 90 "Продажи" Кт 41 "Товары" Разница между продажной и покупной стоимостью является валовым доходом.

2.3 Продажа товаров по безналичному расчету, осуществляется с использованием накладных на отпуск товаров с проставлением покупной цены (стоимости) реализованного товара. Сумма НДС учитывается на счете 68-2 "Расчеты по налогам и сборам", с применением бухгалтерских записей:

Дт 62,1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90 "Продажи", Дт 90 "Продажи" Кт 68-2 "Расчеты по налогам и сборам", Дт 90 "Продажи" Кт 41 "Товары"

3. Издержки обращения отражаются на счете 44 "Расходы на продажу" субсчет 1.1 (изд.обращ. не облагаемые ЕНВД), котловым методом, разделение на прямые и косвенные не производится в конце отчетного периода (квартала) все учтенные издержки списываются в Дт 90 "Продажи".

4. Техника ведения бухгалтерского учета

1. Отражение в бухгалтерском учете имущества и хозяйственных операций ведется способом двойной записи, применяется журнально-ордерная форма обработки учетной информации.

2. Организация учетной работы на предприятии. Согласно п.2 ст.6 Закона N 129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта 2002 г.) бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтером, принятым на работу по трудовому договору и состоящим в штате организации.

3. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. Производить инвентаризацию согласно ПБУ 1/98. При проведении инвентаризации формировать инвентаризационную комиссию в составе 3-х человек. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, оформляются в порядке предусмотренном законодательством.

4. Формы первичных документов. В соответствии с Законом N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

5. План счетов бухгалтерского учета. Организацией используется типовой "Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий".

6. Денежные средства на закупку ТМЦ и административно-хозяйственные расходы, выдаются под отчет на отчетный период (квартал). Не использованные суммы возвращаются в кассу.

7. Согласно письма МНС РФ от 12.02.2001г. № БГ-6-03/130 производить централизованную уплату НДС по месту нахождения организации.

5. Учетная политика для целей налогообложения.

Определение налоговой базы по НДС

1. Организация определяет налоговую базу по НДС по мере поступления денежных средств или по мере погашения обязательств иным способом (ст.167НК).

Учет доходов и расходов

1.Для расчета налога на прибыль организация учитывает доходы и расходы методом начисления ( ст.271-272 НК).

2.Отчетным периодом для налога на прибыль является квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

3.Авансовые платежи организация платит исходя из фактически полученной прибыли (ст.286 НК).

4.Регистрами налогового учета служат компьютерные распечатки по счетам и субсчетам бухгалтерского учета.

Приложение 2

УСТАВ

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Общество с ограниченной ответственностью «АВТО СПЕКТР», в дальнейшем именуемое «Общество», является коммерческой организацией, созданной в результате преобразования Общества с ограниченной ответственностью «АВТО СПЕКТР» (зарегистрировано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве и внесено в Единый государственный реестр юридических лиц 14.09.2005г. за ОГРН 1057748214127, зарегистрировано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве и внесено в Единый государственный реестр юридических лиц 22 декабря 2005г. за ГРН 2057749648010 Свидетельство 77 006131807 изменение фирменного наименования и места нахождения). Общество является полным правопреемником Общества с ограниченной ответственностью «АВТО СПЕКТР», с переходом к Обществу всех прав и обязанностей последнего в соответствии с передаточным актом от «30» декабря 2005 г.

1.2. Общество является юридическим лицом, действующим на основании настоящего Устава и в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации».

1.3. Полное фирменное наименование Общества на русском языке - Общество с ограниченной ответственностью «АВТО СПЕКТР».

Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке -ОАО «АВТО СПЕКТР».

1.4. Место нахождения Общества: 123592, Российская Федерация, г. Москва, ул. Кулакова, д. 20.

1.5. Общество создано без ограничения срока деятельности.

2. ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ ОБЩЕСТВА

2.1. Правовое положение Общества, порядок его деятельности, реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности участников Общества определяются Гражданским кодексом Российской Федерации, прочими федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации, принятыми соответствующими государственными органами в пределах их полномочий, а также настоящим Уставом.

В случае последующего изменения норм действующего законодательства Российской Федерации настоящий Устав действует в части не противоречащей их императивным нормам.

По вопросам, не нашедшим отражения в настоящем Уставе, Общество руководствуется действующим законодательством Российской Федерации, а также иными правовыми актами, принятыми в пределах полномочий соответствующих государственных органов.

2.2. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

2.3. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

2.4. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

2.5. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

2.6. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законодательством.

2.7. Общество в установленном порядке имеет право создавать филиалы и открывать представительства как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Создание обществом филиалов и открытие представительств за пределами территории РФ осуществляется в соответствии с законодательством иностранного государства по месту их нахождения, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации

2.8. Филиалы и представительства Общества не являются юридическими лицами. Они создаются и ликвидируются по решению Совета директоров Общества и действуют от имени Общества на основании утверждаемых Советом директоров Общества Положений.

Руководители филиалов и представительств назначаются и освобождаются от должности Генеральным директором Общества по согласованию с Советом директоров Общества и действуют на основании доверенности.

Руководители филиалов и представительств, а также уполномоченные ими лица осуществляют права и обязанности работодателя в трудовых отношениях с работниками этих филиалов и представительств.

Филиалы и представительства Общества наделяются имуществом, которое учитывается как на их отдельных балансах, так и на балансе Общества.

Общество несет ответственность за деятельность своего филиала и представительства.

Филиалам и другим структурным подразделениям Общества допускается иметь круглую печать, содержащую полные наименования: Общества, соответствующего филиала, структурного подразделения на русском языке и указание на место регистрации Общества, а также другие печати, содержащие надписи, определенные в установленном порядке, соответствующие штампы и бланки, выполненные в едином фирменном стиле, причем информация о наличии круглых печатей должна быть внесена в Положения о соответствующих филиалах и структурных подразделениях.

2.9. Общество может иметь дочерние и зависимые общества на территории Российской Федерации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а за пределами территории Российской Федерации - в соответствии с законодательством иностранного государства по месту нахождения дочернего и зависимого общества, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.

2.10. Общество имеет право:

в порядке, установленном законом, участвовать в деятельности и создавать как в

Российской Федерации, так и других странах хозяйственные общества и другие

предприятия и организации с правами юридического лица;

создавать совместные предприятия с иностранными юридическими лицами и гражданами

в соответствии с действующим законодательством;

участвовать в союзах, ассоциациях и других видах объединений;

участвовать в деятельности и сотрудничать в любой иной форме с международными

общественными, кооперативными и иными организациями.

3. ЦЕЛИ И ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3.1. Главными целями деятельности Общества являются обеспечение потребностей государства, юридических и физических лиц в работах и услугах, оказываемых Обществом, а также извлечение прибыли.

3.2. Для получения прибыли Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации, в том числе:

- организация специализированной сети магазинов розничной торговли товарами шинных заводов и народного потребления;

- розничная и мелкооптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

- розничная и мелкооптовая торговля мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями; техническое обслуживание и ремонт мотоциклов;

- сервисное техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

- организация автостоянок;

- организация автопомывочных центров;

- торговля автотранспортными средствами;

- хранение и складирование продукции шинных заводов;

- сдача в аренду складских и офисных помещений;

- организация перевозок грузов, предоставление транспортных услуг;

- розничная торговля моторными маслами и топливом;

- транспортная обработка грузов и хранение;

- деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта;

- организация пунктов общественного питания (кафе, баров);

- розничная торговля в неспециализированных магазинах пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия;

- розничная торговля алкогольными и другими напитками;

- розничная торговля безалкогольными напитками;

- розничная торговля, осуществляемая через теле магазины и компьютерные сети (электронная торговля, включая Интернет)

- предоставление прочих услуг;

- иные виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством РФ, а также осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.

3.3. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательством Российской Федерации, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Право Общества осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

3.4. Выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

3.5. Общество вправе привлекать для работы российских и иностранных специалистов, самостоятельно определяя формы, размеры и виды оплаты труда.

4. УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ОБЩЕСТВА

4.1. Размер уставного капитала Общества составляет 100 000 (сто тысяч) рублей.

На момент государственной регистрации настоящего Устава уставный капитал Общества сформирован полностью.

9. ИМУЩЕСТВО, ПРИБЫЛЬ И ФОНДЫ ОБЩЕСТВА

9.1. Имущество Общества составляют основные средства, оборотные средства, иные материальные и нематериальные активы, ценные бумаги и любое другое имущество, которое в соответствии с законодательством Российской Федерации может быть объектом права собственности.

9.2. Имущество общества образуется за счет:

1) имущества, внесенного в уставный капитал Общества;

2) доходов от оказания услуг, выполнения работ и реализации продукции, а также от осуществления обществом других видов деятельности;

3) доходов от ценных бумаг;

4) доходов от интеллектуальной собственности;

5) иных не запрещенных законодательством Российской Федерации источников.

9.3. Чистая прибыль Общества поступает в его распоряжение и распределяется в соответствии с решением Общего собрания.

9.4. В Обществе создается резервный фонд, составляющий 5 процентов его уставного капитала. Резервный фонд формируется путем ежегодных отчислений в размере 5 процентов чистой прибыли до достижения им размера, составляющего 5 процентов уставного капитала Общества.

9.5. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

10. ОРГАНЫ УПРАВЛЕНИЯ И КОНТРОЛЯ ОБЩЕСТВА

10.1. Для обеспечения функционирования общества создаются органы управления и контроля общества, а также аппарат управления Общества.

10.2. Органами управления общества являются: Генеральный директор Общества.

10.3. Органом контроля общества является ревизионная комиссия общества.

16. ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ДИРЕКТОР ОБЩЕСТВА.

16.1. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом - Генеральным директором.

Срок полномочий Генерального директора Общества составляет 3 года.

16.2. Генеральный директор общества осуществляет функции Председателя Правления общества.

16.3. К компетенции Генерального директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества.

16.4. Генеральный директор без доверенности действует от имени Общества, в том числе с учетом ограничений, предусмотренных законодательством Российской Федерации, настоящим Уставом и решениями Совета директоров.

Генеральный директор Общества:

1) организует выполнение решений общего собрания участников общества;

2) имеет право первой подписи финансовых документов;

3) организует ведение бухгалтерского, налогового, статистического и оперативного учета и составление отчетности общества;

4) распоряжается имуществом общества для обеспечения его текущей деятельности в пределах, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим уставом;

5) самостоятельно совершает сделки от имени общества, если сумма сделки или стоимость имущества, составляющего предмет сделки, не превышает 2 % от балансовой стоимости активов Общества, определенной на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о совершении таких сделок, за исключением сделок, по которым настоящим уставом предусмотрено их согласование с Правлением и Советом директоров Общества;

6) открывает в банках, иных кредитных организациях (а также в предусмотренных законодательством Российской Федерации случаях - в организациях - профессиональных участниках рынка ценных бумаг) расчетные и иные счета Общества;

7) выдает доверенности от имени Общества, а также отзывает их;

8) издает приказы, утверждает (принимает) инструкции, локальные нормативные акты и иные внутренние документы Общества по вопросам его компетенции, дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества;

9) утверждает штатное расписание и должностные оклады работников Общества;