Учётная политика предприятия

Выручка признается в том отчётном периоде, в котором организация признает задолженность покупателя согласно условиям договора, независимо от фактического поступления средств или иного имущества и (или) имущественных прав в оплату за отгруженную продукцию.

Выручка принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими доходами организации. К прочим доходам можно отнести государственную пошлину, ликвидацию основных средств, прибыль (убытки) прошлых лет, проценты по кредитам, прочие доходы (расходы), расходы, связанные с поступлением ТМЦ.

Суммы налоговых активов и обязательств в балансе ООО «Эксперт СВ» отражаются в свернутом виде. Учёт по налогам и сборам ведётся на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам». В организации открыты субсчета 68.01 «Налог на доходы физических лиц», 68.02 «Налог на добавленную стоимость», 68.04 «Налог на прибыль», 68.04.1 «Расчёты с бюджетом», 68.04.2 «Расчет налога на прибыль», 68.07 «Транспортный налог», 68.08 «Налог на имущество», 68.09 «Налог на рекламу», 68.10 «Прочие налоги и сборы», 68.10.1 «Земельный налог», 68.10.2 «Налог на загрязнение окружающей среды», 68.10.3 «Госпошлина», 68.22 «НДС по экспорту к возмещению», 68.32 «НДС при исполнении обязанностей налогового агента».

2.4 Методологические аспекты Учётной политики в части ведения налогового учёта

Налоговый учёт в организации ведётся бухгалтерской службой в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.

Организацией ООО «Эксперт СВ» используется принцип максимального сближения налогового учёта с существующей в компании системой бухгалтерского учёта.

Налоговый учёт ведётся в рамках единой Учётной системы бухгалтерского учёта и налогового учёта. План счетов бухгалтерского учёта адаптирован для налогового учёта на уровне организации аналитического учёта доходов и расходов. Подтверждением данных налогового учёта являются:

- первичные учётные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учёта;

- расчёт налоговой базы.

В качестве налоговых регистров организацией используются формы бухгалтерского учёта и формы, разработанные организацией самостоятельно для определения налоговой базы по налогам и сборам.

Аналитическими регистрами налогового учёта являются регистры бухгалтерского учёта.

Реквизиты регистров налогового учёта:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном (когда это нужно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Регистры налогового учёта в течение налогового периода ведутся в электронном виде, по окончании налогового периода (года) и в случае необходимости (налоговой проверки) регистры выводятся на печать.

Учёт постоянных и временных разниц и постоянных налоговых обязательств формируется в бухгалтерском учёте на основании первичных учётных документов непосредственно. Постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учёте обособленно. В аналитическом учёте временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в годовом бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств соответственно.

Постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль отражаются в годовом отчёте о прибылях и убытках. В течение года движения по соответствующим счетам не ведется.

Доходы и расходы для целей налогообложения признаются организацией методом начисления.

К налогооблагаемым доходам организации относятся:

- доходы от реализации работ, услуг и имущественных прав (доходы от реализации);

- внереализационные доходы.

Доходами от реализации признается выручка от реализации собственных работ, услуг. Выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованную продукцию, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Информация для налогового учёта доходов, относящихся к текущему отчётному (налоговому) периоду, берётся из данных бухгалтерского учёта.

По доходам, относящимся к нескольким отчётным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём, доходы распределяются организацией самостоятельно, с учётом принципа равномерности признания доходов и расходов, на основе приказа руководителя.

Расходами организации являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме - любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Основанием для признания в целях налогового учёта некоторых расходов является приказ генерального директора ООО «Эксперт СВ».

В случае, когда обоснованность расходов требует доказательства, решение о включении указанных расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли принимается на основании специальных расчетов.

При исчислении налога на прибыль расходы по договорам со сроком исполнения в течение года списываются пропорционально по мере выполнения каждой стадии работ (таблица 2.4.1).

Учёт таких договоров ведётся отдельно. Начало списания расходов по данным договорам - с момента фактического начала работ (в зависимости от условий договора, а именно: поступления предоплаты и поступления необходимой исходной информации/документации).

В состав прямых затрат ООО «Эксперт СВ» входят:

- материальные затраты, непосредственно связанные с производством продукции;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции.

Все иные расходы налогоплательщика, осуществлённые организацией в течение отчётного (налогового) периода, за исключением внереализационных расходов, являются косвенными расходами.

Сумма косвенных расходов в полном объёме относится к расходам текущего отчётного (налогового) периода. В таком же порядке включаются в расходы текущего периода и внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчётного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены с учётом положений настоящего пункта Положения об Учётной политике организации.

Информация для налогового учёта расходов, относящихся к текущему отчётному (налоговому) периоду, берётся из данных бухгалтерского учёта, который позволяет выделить расходы в соответствии с указанной выше группировкой.

Расходы управленческого характера, расходы на командировки учитываются в составе общехозяйственных расходов и относятся к косвенным расходам.

Оценка остатков готовой продукции не осуществляется.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учёта налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве продукции, применяется метод оценки по средней стоимости.

Если стоимость специальной одежды превышает 40 000 руб. и срок её выдачи превышает год, то специальная одежда включается в состав амортизируемого имущества. Погашение стоимости спецодежды производится посредством начисления амортизации линейным методом.

Под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальная стоимость которого превышает 40 000 руб.

Имущество первоначальной стоимостью до 40 000 руб. включительно и сроком полезного использования до 12 месяцев не входит в состав амортизируемого имущества. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов организации на его приобретение (сооружение, изготовление), доставку, доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Сумма возмещаемых налогов (НДС и акцизов) в первоначальную стоимость ОС не включается.

В целях максимального сближения учётов во всех возможных случаях организация использует «бухгалтерский» порядок формирования первоначальной стоимости ОС.

Срок полезного использования основных средств определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, при вводе ОС в эксплуатацию на основании Классификации основных средств. По ОС, не указанным в Классификации ОС, срок полезного использования устанавливается ООО «Эксперт СВ» самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей .

В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учётом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Амортизация производится линейным методом. Смена метода начисления амортизации может производиться с начала очередного налогового периода (в части перехода с линейного метода на нелинейный метод временных ограничений не установлено).

Организация не использует право амортизационной премии.

Аамортизация ОС распределяется на прямые и косвенные расходы. В составе прямых расходов учитываются суммы амортизации ОС, учтённые на счете 20 «Основное производство», в составе косвенных расходов учитываются суммы амортизации, учтенные на счёте 26 «Общехозяйственные расходы».

В налоговом учёте резерв на ремонт ОС не создается, «ремонтные» расходы включаются в состав прочих расходов.

Расходы на модернизацию «малоценных» ОС включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении, единовременно.

В налоговом учёте нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Признание объекта учёта в качестве НМА производится при условии того, что результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности отвечают следующим условиям:

- объект способен принести организации экономические выгоды (доход);

- у организации имеются документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.

Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия охранных документов и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

В отношении НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет.

Начисление амортизации по НМА производится линейным методом.

Организация не создает резерв по сомнительным долгам в порядке, установленном.

Резервы предстоящих расходов для налогового учёта не создаются.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг определяется по стоимости каждой единицы.

Отчётными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам отчётного периода.

Организация на основании признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. Налоговый учёт по НДС осуществляется бухгалтерской службой.

В качестве базы, используемой для получения необходимой информации в целях определения объектов налогообложения, используются данные регистров бухгалтерского учёта.

Налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками и имущественных прав, которые будут учтены в расходах будущих периодов, принимается к вычету единовременно при одновременном выполнении условий, перечисленных НК РФ: расходы осуществлены в рамках налогооблагаемой деятельности; товары, работы, услуги приняты к учёту; имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом.

НДС при приобретении основных средств подлежит вычету в момент принятия данного объекта к учёту на счёт 08, при наличии правильно оформленных документов. Расчет НДС при экспорте 0% осуществляется в соответствии с положениями НК РФ.

Заключение

На основании рассмотренных теоретических данных и документов ООО «Эксперт СВ» можно сделать следующие выводы и заключения.

При разработке Учётной политики организации должны руководствоваться Законом о бухгалтерском учёте и Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации»

Учётная политика организации должна отвечать следующим требованиям:

- полнота;

- непротиворечивость;

- своевременность;

- осмотрительность;

- рациональность.

Изменения в Учётной политике организации в течение отчётного года могут производиться в случаях реорганизации организации, при изменении законодательства РФ, при изменения условий деятельности.

Бухгалтерский учёт на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Главный вопрос заключается в определении такого комплексма правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учёта.

Сущность подходов к постановке бухгалтерского учёта заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учёта предприятия самостоятельно разрабатывают формы и методы ведения учёта.

Учётная политика предполагает получение информации, открытой для внешних пользователей. Открытость достигается путём достоверного отражения её в финансовой отчётности предприятия.

Принятая организацией Учётная политика должна применяться последовательно от одного отчётного года к другому. Можно сделать вывод о том, что даже если организация каждый год утверждает новую учётную политику, её положения (особенно в части применения методов отражения операций в бухгалтерском учёте) основываются на Учётной политике предыдущего года. Если организацией произведены изменения Учётной политики или отдельных её положений, то они должны вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения - с начала следующего финансового года.

Учётная политика на разных предприятиях конечно же будет отличаться, она даёт возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учёта. Всё это в целом составляет степень свободы организации в формировании Учётной политики.

Недопустимо, чтобы некоторые факторы учитывались и понимались предприятием и налоговыми органами по разному, в разные моменты времени. Недопустима ситуация, когда предприятие в одном месяце ведет учёт с применением одних счетов, а в следующем - других. В зависимости от принятия в Учётной политике предприятия того или иного способа оценки средств, начисления износа и так далее по-разному формируется себестоимость, отражаются операции.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 - от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (с изменениями).

2. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 и 2 - от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями)

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» ФЗ от 11.12.2011 г. № 402-ФЗ.

4. О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 10 декабря 2003г. №173-ФЗ.

5. Положение по бухгалтерскому учёту “Учётная политика организаций” ПБУ 1/2008 Приказ Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н (ред.от 11.03.2009).

6. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)

7. Барышников Н.П. Бухгалтерский учёт, отчётность и налогообложения; том 1,2, М., 2012 г;

8. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учёт: Учебник. - М.: Бухгалтерский учёт, 2013. - 719 с.

9. Безруких П. С. Бухгалтерский учёт. - М.: Бухгалтерский учёт, 2012 г.

10. Богаченко В. М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - 4-е изд-е, переработ. и доп. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2013.- 480 с.

11. Бурганова А. Г. Бухгалтерский учёт на предприятиях различных организационно- правовых норм, Санкт-Петербург, 2013 г.

12. Иванов И. С. Краткий курс финансового учёта. Учебное пособие. 2013 г.

13. Крутякова Т. Л. Учётная политика 2015: бухгалтерская и налоговая. - М.: АиСиГрупп, 2015. - 208 с.

14. Николаева С. А. Бухгалтерский учёт и отчётность, нормативный документ, методические рекомендации по учёту, составление периодической отчётности. М.: АО «ВПМ- центр» - 2012 г.

15. Бусыгина Ю. Учётная политика в целях бухучёта: вносим дополнения в течение года.// Журнал «Налоговый учёт для бухгалтера». - 2015. - № 4.

16. Ребельский Н. М. Управление финансовыми активами.// Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учёт. - 2012. - № 5.

17. Ряскова Н. Учётная политика для целей налогового учёта. Российский бухгалтер. - 2015. - № 5.

18. www.consultant.ru - Справочная правовая система КонсультантПлюс

19. www.garant.ru - Справочная правовая система «Гарант»

20. www.minfin.ru - официальный сайт Министерства Финансов РФ

21. www.nalog.ru - официальный сайт Федеральной Налоговой службы

Размещено на Allbest.ru