43

29

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. В процессе калькулирования себестоимости единицы продукции учитывают все издержки, связанные с выполнением одного заказа или производством единицы продукции какого-либо вида. Объекты калькуляции - это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работа и услуги, себестоимость которых определяется. Определение себестоимости служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности предприятия.

Рассмотрим пример себестоимости продукции под инвентарным номером 200115:

Таблица 7 - Калькуляция изделия 200115

Наименование статей калькуляции себестоимости	Сумма
Материалы	10264024,16
Заготовительные расходы	134449,46
Возвратные расходы	3000,0
Всего материалов	10395473,62
Комплектующие	38253794,94
Заготовительные расходы	662882,66
Топливо	5317,96
Электроэнергия	51432,01
Заработная плата	1809628,15
Резерв на выплату 13-й зарплаты	241773,58
Социальное страхование	605351,11
Общепроизводственные расходы	2760059,27
Заводская себестоимость	54785713,30
Общехозяйственные расходы	4212848,85
Производственная себестоимость	58998562,15
Внепроизводственные расходы	3402037,55
Полная себестоимость	62400599,70
Цена за единицу	57923500,00
Себестоимость на единицу	62400599,70
Рентабельность	-7,17

Инвентаризация готовой продукции и товаров осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 [26].

Результаты инвентаризации (излишки, недостачи, пересортицы) отражаются в учете в соответствии с положениями ст. 12 Закона "О бухгалтерском учете".

При инвентаризации товаров, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся: наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В этом случае в описях указывают наименование товарно-материальных ценностей, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Выявленные излишки готовой продукции и товаров оцениваются по рыночной стоимости на дату инвентаризации. Их общая стоимость, принятая к бухгалтерскому учету, включается в состав внереализационных доходов организации.

Так же заполняется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей.

Инвентаризационная опись применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (производственных запасов, готовой продукции, товаров, прочих запасов и др.) в местах хранения и на всех этапах их движения в цехе, на складе и т.д..

Унифицированная форма № ИНВ-3 утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88.

В верхнюю часть описи включена расписка, которая берётся с каждого из сотрудников, ответственных за проведение инвентаризации.

Каждое отдельное наименование материала заносятся в опись с указанием вида, группы, артикула, количества или других необходимых сведений.

Фактическое наличие материалов определяется путём пересчёта, взвешивания, обмера.

Опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и материально ответственными лицами. Один экземпляр направляется в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, другой остаётся у материально ответственного лица (работника склада).

Опись составляется по каждому участку, отделу, цеху предприятия в отдельности, согласно распределению структурных подразделений к конкретному ответственному лицу (либо же группе лиц).

Перед самым началом процесса инвентаризации от каждого из материально ответственных лиц берется соответствующая расписка, которая обязательно включается в заголовочную часть ИНВ-3. В случае же обнаружения непригодных к дальнейшей эксплуатации устройств, оборудования, испорченных либо бракованных материалов, а также полностью готовых изделий, неучтенных ранее, составляется акт списания (либо же включения в ведомость, если речь идет об готовых изделиях).

Важным условием заполнения инвентаризационной описи является точное указание всех номеров оборудования, а также их технического состояния. Ошибок в нумерации допускаться не должно. После составления описи полученные со всех структурных подразделений данные сводятся в общую ведомость.

После инвентаризации бухгалтер делает соответствующие записи (таблица 8)

Таблица 8 - Учет готовой продукции в момент реализации

Хозяйственная операция	Дт	Кт
Выявленные излишки готовой продукции и товаров оцениваются по рыночной стоимости на дату инвентаризации. Их общая стоимость, принятая к бухгалтерскому учету, включается в состав внереализационных доходов организации	43	91
Излишки по пересортице	43	94
Выявленные недостачи готовой продукции или товаров по местам хранения списываются по учетным ценам	94	43
При отнесении недостачи на виновное лицо	73	94
Если виновное лицо не установлено или судом отказано во взыскании, недостача относится на финансовые результаты деятельности организации	91	94

3.3 Реализация готовой продукции

Основными документами, без которых организация не может продать свою продукцию на рынке, являются:

- сертификат соответствия, который подтверждает безопасность продукции организации для жизни и здоровья потребителей, а также невозможность нанесения вреда их имуществу и окружающей среде;

- качественное удостоверение на продукцию, характеризующее важные качественные показатели партии отгруженной продукции и содержащее сведения о количестве товара в партии, весе, таре и упаковке;

- упаковочный ярлык. Описывает существенные свойства и параметры товара, связанные с его изготовлением, использованием и стоимостью. Он выписывается в трех экземплярах на каждое отдельное место (ящик, тюк и другую тару). Один экземпляр вкладывается вместе с товаром в упаковку, второй прилагается к счету-фактуре, третий остается на складе.

Реализация продукции на ОАО "Кировский машзавод "1 Мая" осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

При заключении договора между поставщиком и покупателем в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу (коммерческих).

Основным нормативным актом, регулирующим взаимоотношения сторон, связанные с поставкой, является глава 30 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, поэтому при отсутствии соответствующих норм ГК РФ, регулирующих взаимоотношения по договору поставки, применяются нормы, регулирующие отношения по договору купли-продажи.

Согласно положениям ст. 432 ГК РФ, договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Существенными условиями договора поставки являются предмет договора, т.е. наименование и количество товара, его ассортимент и комплектность (ст. 454-491 ГК РФ), срок поставки (ст. 506 ГК РФ). Эти условия определяют содержание заключенного договора.

Существенными условиями договора поставки, влияющими на методологию бухгалтерского учета и налогообложения, являются: условия договора о моменте перехода права собственности на отгруженную продукцию (ст. 223, 224 ГК РФ); условия расчетов за поставленную продукцию (ст. 486 ГК РФ); установление цены по договору (ст. 317, 485 ГК РФ).

Параллельно с договором выставляется счет-фактура одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа следующего месяца. Такие условия должны быть согласованы в договоре поставки, заключенного между продавцом и покупателем.

Нумерация счетов-фактур необходимо ведется в хронологическом порядке в течение года.

В счет-фактуре ОАО "Кировский машзавод "1 Мая" отражаются следующие реквизиты:

- порядковый номер и дата выписки счет-фактуры;

- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

- наименование и количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счет-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

- сумма акциза по подакцизным товарам;

- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

- стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счет-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога.

Правильно заполненный документ счет-фактуры подписывается руководителем и главным бухгалтером или другим уполномоченным на то лицом (заместителем директора).

Руководитель выписывая счет-фактуру, должен кроме своей подписи поставить еще под ней реквизиты своего свидетельства о государственной регистрации.

Не запрещается вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру или заменить его на оформленный в установленном порядке.

На основании полученных счетов-фактур налогоплательщик НДС формирует "Книгу покупок", а на основании выданных счетов-фактур - "Книгу продаж".

Книга покупок предназначена для регистрации документов (счетов-фактур), подтверждающих оплату налога на добавленную стоимость при покупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в целях определения суммы налога, подлежащей вычету (возмещению) в порядке, установленном Налоговым Кодексом. Книга покупок может вестись вручную, но в большинстве случаев заполняется в электронном виде, а по окончании налогового периода, который составляет один квартал, распечатывается. В этом случае книга покупок фактически представляет собой таблицу на одном или нескольких листах бумаги формата А4, прошнурованных, пронумерованных и скрепленных подписью руководителя и печатью организации. Книга покупок должна храниться у покупателя в течение полных 4 лет с даты последней записи.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур, а иногда и других документов, при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) организациями и предпринимателями во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость. Книга продаж может вестись вручную, но в большинстве случаев заполняется в электронном виде, а по окончании налогового периода, который составляет один квартал, распечатывается. В этом случае книга продаж фактически представляет собой таблицу на одном или нескольких листах бумаги формата А4, прошнурованных, пронумерованных и скрепленных подписью руководителя и печатью организации. Книга продаж должна храниться у продавца в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Продажа готовой продукции оформляется по предоплате и по отгрузке. После предоплаты продукция отгружается вместе с товаросопроводительными документами или же они высылаются отдельно. После отгрузки продукции поставщик сдает расчетные документы в свой банк вместе с платежным требованием на получение акцепта и востребование платежа.

Вместе с договором и счет-фактурой могут оформляться следующие документы.

Товарная накладная - первичный бухгалтерский документ, применяемый для оформления перехода права собственности (путем продажи, отпуска) на товар или другие материальные ценности от продавца к покупателю. В накладной указывается наименование (вид) товара, его цена, количество и общая стоимость, а также сумма НДС. Кроме того, товарная накладная содержит реквизиты передающей и принимающей сторон, собственноручные подписи уполномоченных лиц, печать организации.

Бланк товарной накладной содержится в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации под названием - форма ТОРГ-12. Он составляется в двух экземплярах, один из которых остается у организации-поставщика и является основанием для списания товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр товарной накладной передается покупателю (грузополучателю) и может служить основанием для оприходования этих ценностей и вычета по НДС.

Товарно-транспортная накладная (ф. № 1-Т) и путевой лист грузового автотранспорта (ф. № 4-П) предназначены для оформления процесса перемещения продукции от поставщика к покупателю. Они содержат полные сведения о грузе и условиях его транспортировки.

Товарно-транспортная накладная (ТТН) выписывается в четырех экземплярах:

первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;

второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;

второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;

третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

Накладная (ф. № 19), предназначена для выдачи предприятием ОАО "Кировский машзавод "1 Мая" готовой продукции покупателю. Относится к категории товарных документов и содержат сравнительно подробные характеристики отгружаемой или отправляемой продукции. В них приводятся данные о стоимости, но они не являются обязательными.

Реализация производится по отпускным ценам и трафикам, увеличенным на сумму НДС.

При установлении отпускных цен и заключении договоров указывается франко-место, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции.

Основанием для отгрузки ГП является приказ-накладная, в которые включены 2 документа: приказ складу и накладная на отпуск.

После отражения в учете отгрузки продукции, товаров, необходимо отразить в учете начисление налогов, являющихся составной частью цены.

Моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров;

При отгрузке товаров, в счет которых ранее была получена предоплата, налогоплательщик:

* Начисляет НДС со стоимости отгруженных товаров, не включающей налог;

* Выписывает в 2 экз. счет-фактуру, который регистрируется в книге продаж;

* Ранее выписанный на сумму предоплаты счет-фактуру регистрируют в книге покупок;

* Принимает к вычету НДС, начисленный с суммы предоплаты, полученный в счет предстоящей поставки товаров. Если произведена частичная отгрузка товаров, то НДС к вычету принимается так же, только в части стоимости отгруженного товара.

Учет продажи продукции оценивается с помощью счета 90.

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция",, 20"Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Рассмотрим хозяйственные операции по продаже готовой продукции:

В течение месяца на счете 90 "Продажи" стоимость отгруженной (отпущенной) продукции (включая НДС, акцизы и другие аналогичные платежи) отражается записью:

Д-т 62 К-т 90 и Д-т 90, К-т 43 .

На сумму НДС и других аналогичных платежей, полученных в составе выручки при методе продажи "по отгрузке", делается запись:

Д-т 90 К-т 68.

При методе продажи "по оплате" задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем В этом случае сумма НДС отражается по:

Д-т 90 К-т 76

Поступившие платежи за проданную продукцию учитываются по:

Д-т 51,К-т 62

Задолженность по НДС перед бюджетом --

Д-т 76 К-т 68

При погашении задолженности перед бюджетом по НДС делают запись:

Д-т 68 К-т 51

Денежные платежи, поступившие в порядке предварительной оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), отражаются в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом делают запись.

Д-т 51,К-т 62

После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг):

Д-т 62 К-т 62

Д-т 62 К-т 90

Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории организации-изготовителя продукции включается в объем продажи и в тех случаях, когда она может быть оставлена на ответственное хранение у поставщика. Передача изделий на ответственное хранение должна быть оформлена соответствующими документами.

По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по вышеперечисленным субсчетам с итогом кредитовых оборотов по субсчету "Выручка" Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца списывают проводкой:

а) получена прибыль - Д-т 90 К-т 99

б)получен убыток - Д-т 99 К-т 90.

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" по окончании каждого месяца сальдо не имеет.

4. Оценка эффективности готовой продукции ОАО "Кировский машзавод "1 Мая"

Для эффективности готовой продукции и ее реализации необходимо рассчитать показатели рентабельности. Рентабелность- это относительный показатель экономической эффективности. Рентабельность комплексно отражает степень эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов, а также природных богатств.

Таблица 9 - Рентабельность предприятия

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.
Рентабельность продаж	16%	9,2%	7,9%
Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности	-3,7%	4,9%	5%
Чистая рентабельность	-3,4%	3,4%	0,8%
Рентабельность собственного капитала	-7,4%	12%	2,1%
Валовая рентабельность	23,2%	26%	29,3%
Рентабельность перманентного капитала	-6,4%	9,1%	1,7%

Все показатели кроме валовой рентабельности уменьшаются, а это говорит о неэффективном использовании денежных средств и ресурсов. В 2013-2012 гг. получился положительный результат бухгалтерской рентабельности, это связано с тем, что предприятие стало более активно функционировать. Но если рассмотреть другие показатели, кроме валовой рентабельности, то они сокращаются. Такие изменения связаны с тем, что чистая прибыль предприятия в большей степени снижена, чем выручка.

Для того, чтобы повысить финансовые показатели деятельности предприятия необходимо осуществить эффективную сбытовую политику, товарную политику. Одним из методов эффективного использования материальных ресурсов, готовой продукции и т.д. является система Конбан (точно в срок).

Эффективное использование материальных ресурсов, готовой продукции играет большую роль в обеспечении нормализации работы предприятия, повышения уровня рентабельности производства и зависит от множества факторов.

Для экономии готовой продукции и других материалов на складах предприятия, необходимо улучшить систему нормирования и планирования материалоемкости продукции, разработать и внедрить технически обоснованные нормы и нормативы расходов материальных ресурсов. Для минимальной загрузки складских помещений и экономии затрат на хранение запасов материалов предприятию рекомендуется воспользоваться расчетом параметров системы управления с фиксированным размером заказом, при которой будут выявлены гарантийный запас, пороговый уровень запаса, максимальный желательный заказ. Расчет этих показателей показан на примере готовой продукции в таблице 10.

Таблица 10 - Расчет параметров готовой продукции

Показатель	2012г.	2013г.	2014г.
1. Потребность, шт	40	30	40
2. Оптимальный размер заказа, шт	50	40	60
3. Время поставки, дни	60	60	60
4. Возможная задержка поставки, дни	90	90	90
5. Ожидаемое дневное потребление, шт/дн.	0,154	0,115	0,154
6. Срок расходования заказа, дни	325	348	390
7. Ожидаемое потребление за время поставки, шт	9	7	9
8. Максимальное потребление за время поставки, шт	23	17	23
9. Гарантийный запас, шт	14	10	14
10. Пороговый уровень запаса, шт	23	17	23
11. Максимальный желательный запас, шт.	64	50	83
12. Срок расходования запаса до порогового уровня, дни	266	287	390

Потребность в готовой продукции подразумевает, что 40 единиц готовой продукции заказчик покупает у ОАО "Кировский машзавод "1 Мая". Оптимальный размер заказа 50 единиц в среднем продукции заказывают за определенный период времени. Время поставки и возможная задержка поставки оговорена с заказчиком в момент подписания договора, а именно 60 дней. Ожидаемое дневное потребление говорит о том, что 0,154 единицы готовой продукции могут реализовать в день. Срок расходования запаса свидетельствует через сколько будет реализована(продана) готовая продукция заказчику. Ожидаемое потребление за время поставки говорит о том, что 9 единиц своей продукции может продать предприятие в определенный период времени.

Заключение

Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции

Объектом исследования в дипломной работе было выражено - Открытое Акционерное Общество "Кировский Машзавод "1 Мая".

Предмет исследования - готовая продукция, её реализация и хозяйственные операции связанные с ней.

Целью данной работы является рассмотреть бухгалтерский учет готовой продукции, её реализации и оценку её эффективности на примере Открытого Акционерного Общества "Кировский машзавод "1 Мая".

Основными видами деятельности Открытого Акционерного Общества "Кировский машзавод "1 Мая" являются: производство кранов на железнодорожном и пневмоколесном ходу и другой машиностроительной продукции; -внешнеэкономическая деятельность, осуществление операций по экспорту и импорту и т.д.

Для предприятия характерно неустойчивое финансовое состояние, которое говорит о том что имеется нарушение платежеспособности, при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов.

Динамика развития предприятия находится в нестабильном состоянии. Анализируя баланс предприятия были выявлены значительные изменения показателей сравнивая за 3 года, это связано с кризисным фактором 2010-2011 года.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - М.: Проспект, 2011.- 704с.

2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" - М.: Проспект, 2011. - 62с.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с инструкцией по его применению. Утвержден приказом министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н (в редакции от 18.09. 2006г.) - М.: КНОРУС, 2010. - 215с.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. №34н (в редакции от 18.09.2006г)- М.: Проспект, 2006. -256с.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008. Утверждено приказом министерства финансов РФ от 06.10.2008г. №106н - М.: Проспект, 2008. - 269 с.

6. Журавлев, А.М. Как не сделать ошибок в экономических расчетах. - Главбух, 2012, №8, С.24-36.

7. Зайцев, Н.Л. Экономика промышленного предприятия: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 439с.

8. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры - М.: Финансы и статистика, 2008.- 205с.

9. Серкин, В.В., Егорова, О.Ю. Требования к оформлению расчетно-пояснительных записок дипломных и курсовых проектов (работ): методические указания к дипломному и курсовому проектированию. - Киров, КЛПК, 1999.- 35с.

10. Положения по бухгалтерскому учету 05/ 01 " Учет Материально- производственных запасов"

11. http://www.be5.biz/ekonomika/bbua/15.htm

12. http://auditr.ru/articles/30/

13. http://u4t.ru/7vs8.shtml.

Размещено на Allbest.ru