Бухгалтерский учет материально-производственных запасов на предприятии ОАО "Якутоптторг"
Материально-производственные запасы (МПЗ), их классификация, оценка, задачи учета. Учет материалов в ОАО "Якутоптторг". Оценка документального оформления поступления и расходования МПЗ на складе предприятия. Оценка учета МПЗ в бухгалтерии организации.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 20.05.2016 |
| Размер файла | 117,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
В целях разъяснения и детализации применения нового плана счетов, а также порядка учета по конкретным вопросам, существуют методические указания и разъяснения.
И, наконец, точный порядок учета на каждом предприятии регулирует учетная политика, принимаемая самим хозяйствующим субъектом. Именно она позволяет предприятию установить наиболее приемлемый для него метод ведения бухгалтерского учета.
Ни один нижестоящий документ не может противоречить ни одному вышестоящему. Только соблюдение этого правила позволит сформировать грамотную структуру бухгалтерского учета.
2. Организация учета МПЗ на предприятии ОАО «Якутоптторг»
2.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «Якутоптторг»
Предприятие ОАО «Якутоптторг» находится по адресу: город Якутск переулок Базовый 5.
ОАО «Якутоптторг» занимается оптово-розничной торговлей и поставкой с акцентом на стратегически необходимые социально-значимые продовольственные товары для первоочередных нужд бюджетных организаций, учреждений и населения.
ОАО «Якутоптторг» является по существу единственной крупной оптовой торговой в Арктических и Северных услугах республики, занимающейся несмотря на сложную транспортную схему доставки и ограниченные сроки навигации завозом с2000 года основных видов продуктов питания.
Перечень основных продуктов питания, поставляемых учреждениям, организациям и населению муниципальных образований районов Республики Саха (Якутия):
- мука
- сахар
- крупы в ассортименте
- масло растительное
- плодоовощная консервация
- мясная консервация
- соль
- чай
- прочие продукты питания.
Немаловажное значение для экономического эффекта играет удобное для покупателей место-расположение оптовых баз ОАО «Якутоптторг» , наличие собственных, с большей полезной площадью, складских помещений с собственным штатом работников, имеющих опыт работы в реализации продуктов питания на территории Республики Саха (Якутия).
ОАО «Якутоптторг», имеет следующие преимущества для хранения, транспортировки и сбыта продукции:
- складские помещения с большей полезной площадью;
- возможность складирования всего объема закупаемой продукции на собственных площадях без дополнительных расходов на аренду складских помещений;
- при реализации основной акцент делается не только учреждениям бюджетной сферы, а в большей части населению улуса (районов).
ОАО «Якутоптторг», имеет следующее техническое оснащение указанное в приложении.
2.2 Учет материалов ОАО «Якутоптторг»
Согласно п. 5 ПБУ 5/01, материалы принимаются к учету на соответствующие счета учета по фактической себестоимости без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 « Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Согласно п.п. 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету мотериально-производственных запасов, транспортно-заготовительные расходы принимаются к учету путем непосредственного включения в фактическую себестоимость материалов. В случае если транспортно-заготовительные работы невозможно отнести к определенным материалам (например, по расходам,связанным с содержаниератам заготовительно-складского аппарата,оплате услуг сторонних организаций и т. п.)допускается вести учет ТЗРв целом по субсчету к счету «материалы».
Устанавливаются следующие группы материалов:
- Сырье и материалы;
- ГСМ;
- Запчасти;
- Материалы, переданные в переработку на сторону;
- Строительные материалы;
- Инвентарь и хозяйственные принадлежности;
- Прочие материалы;
- Малоценные предметы;
- Спецодежда в эксплуатации;
- на складе.
К транспортно-заготовительным расходам относятся;
- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;
- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
- наценки , комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
- плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
- стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли и другие расходы.
Согласно п. 3 ПБУ 5/01, единицами учета материалов признаются:
- по группам « Сырье и материалы », « ГСМ », « Материалы, переданные в переработку на сторону », « Спецодежда на складе », « Спецодежда в эксплуатации » - однородная группа.
Под однородной группой понимается вид материалов одной марки, одного наименования;
- по группам « Запчасти », « Строительные материалы », « Инвентарь и хозяйственные принадлежности », « Прочие материалы », « Малоценные предметы », - номенклатурный номер.
Согласно п.16 ПБУ 5/01, при отпуске материалов в производство и ином выбытии, независимо от группировки, их оценка производится по себестоимости каждой единицы - включая все расходы, связанные с приобретением запаса.
Особенности учета специальной одежды и обуви:
- с целью снижения трудоемкости учетных работ производится единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев и со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи ( отпуск ) сотрудникам Общества.
2.3 Оценка документального оформления поступления и расходования материально-производственных запасов на складе ОАО «Якутоптторг»
Документальное оформление поступления материальных запасов на предприятии ОАО «Якутоптторг».
Для выполнения производственной программы предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают их. На поставку материалов предприятие заключает договоры с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.
Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета. Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.
Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает ОАО «Якутоптторг» счетные и другие сопроводительные документы - платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно ОАО «Якутоптторг» другой - через банк), товарно-транспортные накладные, счета-фактуры. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают материально-ответственному лицу.
Заведуюий складом ведет Журнал учета поступающих грузов, в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.
Проверенные платежные требования передает в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.
Для получения материалов со склада поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют накладными, которые подписывают заведующий складом и экспедитор.
Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.
По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает «Приходный ордер» и регистрирует его в «Карточке учета материалов».
В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии обязательно присутствует материально-ответственное лицо - ОАО «Якутоптторг» и представитель поставщика.
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем - ОАО «Якутоптторг» третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной.
Подотчетные лица могут приобретать материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных товаров, является товарный чек или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов, цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.
Документальное оформление расхода материальных запасов.
Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления организации осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Все службы предприятия должны имеют список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, на ОАО «Якутоптторг» оформляют внутренними накладными . Они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Один экземпляр накладной получает бригада рабочих, выписавших материалы, другой остается на складе. Кладовщик записывает количество отпущенного материала в обоих экземплярах, расписывается в накладной бригады-получателя. Бригадир расписывается в получении материалов в накладной, находящейся на складе. На основании расходных документов в карточке учета материалов регистрируется расход материала и после каждой записи выводится остаток.
Списание материалов (вследствие их непригодности) оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.
На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов (бригада выполняющая строительные работы) составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают объем выполненных работ. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.
Зав. складом оформляет и сдает в бухгалтерию ежемесячный отчет по учету материально-производственных запасов на складе, где указывает начальное и конечное сальдо, поступление и выбытие материалов со склада. Экспедитор сдает еженедельно авансовые отчеты. Бухгалтер проверяет отчеты: правильность арифметических подсчетов, отражение всех накладных по поступлению и выбытию материально-производственных запасов и сверку сальдо на начало и конец отчетного периода с данными бухгалтерии. Если в отчете материально-ответственного лица обнаружена ошибка, то бухгалтер предприятия исправляет ее и уведомляет материально-ответственное лицо об изменении остатка по его отчету.
2.4 Оценка учета МПЗ на складе и в бухгалтерии предприятия
Учет производственных запасов на складах.
На складе (кладовой) ОАО «Якутоптторг» материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, типам, сортам и размерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса.
Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом, являющаяся материально ответственным лицом. С кладовщиком заключен по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности . От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации.
Учет движения и остатков материалов осуществляется в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурную номер, учетную цену. После этого карточки передают на склад и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (накладных) в день совершения операций. После каждой записи выводится остаток материалов. Благодаря этому склад ОАО «Якутоптторг» располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов выше или ниже учетных данных, заведующий складом обязан сообщить об этом в бухгалтерию.
При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.
Учет материалов в бухгалтерии.
Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию ОАО «Якутоптторг» где они после соответствующего контроля формируются в пачки. Именно на этой стадии учетного процесса бухгалтер осуществляет действенный контроль законности, целесообразности и правильности документального оформления операций по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену). Аналитический учет материалов в бухгалтерии ОАО «Якутоптторг» осуществляется на основе использования сальдового метода, как более прогрессивного, чем использование оборотных ведомостей, т. к. при нем бухгалтер не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.
Еженедельно бухгалтер ОАО «Якутоптторг» -проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования бухгалтером сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. Сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.
Синтетический учет производственных запасов на предприятии ОАО «Якутоптторг» на синтетическом счете 10 «Материалы», без использования 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов». В ОАО «Якутоптторг» учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости.
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита счета 10 в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:
- Дебет счета 44 «Расходы на продажу» (расход материалов в розничной , оптовой торговле);
- Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов ( 26 и др.);
- Кредит счета 10 «Материалы».
Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам. При списании материалов они списываются со счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В зависимости от конкретных причин списания со счета 94 списанные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 73) или финансовых результатов (счет 91).
Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по учетным ценам. Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены (X) определяется по следующей формуле:
Х=(Он + Оп) х 100/ УЦн + УЦП, (2.2)
где Он - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам на начало месяца;
Оп - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам по поступившим материалам за месяц;
УЦн - стоимость материалов по учетным ценам на начало месяца;
УЦП - стоимость поступивших за месяц материалов по учетным ценам.
Налоги по хозяйственным операциям движения МПЗ. В связи с тем, что ОАО «Якутоптторг» находится на общем режиме налогообложения, то по хозяйственным операциям движения материально-производственных запасов исчисляют НДС, налог на прибыль и налог на доходы.
НДС по производственным запасам организации учитывают на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Таблица 1- Бухгалтерские проводки по учету МПЗ ОАО «Якутоптторг»
|
№ |
Операции |
Сумма, руб. |
Кор. счета |
||
|
Д-т |
К-т |
||||
|
1 |
Акцептованы платежные требования поставщиков за поступившие основные материалы по покупным ценам (без НДС):прочие основные материалыИтогоНДС по материалам |
20000036000 |
1019 |
6060 |
|
|
2 |
ИтогоНДС по транспортным услугам |
5000900 |
10/ТЗР19 |
6060 |
|
|
3 |
Списываются материалы по покупным ценамИтого |
180000 |
2644 |
1010 |
|
|
4 |
Оплачено с расчетного счета поставщикам |
236 000 |
60 |
51 |
|
|
5 |
Оплачены транспортные услуги |
5900 |
60 |
51 |
|
|
6 |
Списывается НДС по приобретенным материалам |
36900 |
68 |
19 |
Порядок учета НДС по производственным запасам зависит от назначения используемых производственных ресурсов (на производственные нужды, непроизводственные нужды, в продажу, безвозмездную передачу), отраслевой принадлежности организации и ряда других особенностей. В расчетных документах поставщиков (счета-фактуры) по поступившим производственным запасам отдельно выделяется сумма НДС. Сумму НДС отражают по дебету счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. В зависимости от направления расхода производственных запасов сумма НДС, учтенная на субсчете 3 счета 19, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании материальных ресурсов на производственные нужды) или списанию на счета реализации (при продаже запасов) и соответствующих источников покрытия (при использовании на непроизводственные нужды и др.). По товарам, работам и услугам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, которые освобождены от НДС, суммы НДС, уплаченные поставщиками по таким товарам, зачету не подлежат, а относятся на счета издержек производства и обращения. В случаях когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счетам материальных ресурсов (10 и др.) на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения. В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списывают с кредита счета 19 (субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам») в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В случае если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение (вычет) НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финансирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебет соответствующих источников финансирования, кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
2.5 Инвентаризация МПЗ
Согласно Приказа об учетной политике ОАО «Якутоптторг» инвентаризация материально-производственных запасов, хранящихся на складе, материально-ответственное лицо, проводится один раз в год специально созданной для этого комиссией, состоящей из компитентных лиц, назначаемой приказом руковадителя организации, с обязательным участием материально ответственного лица. Обычно инвентаризация на складе ОАО «Якутоптторг» проводится в течении октября или ноября, так как в декабре бухгалтерия занимается сверкой расчетов с контрагентами ОАО «Якутоптторг» и подготавливает данные для оформления годовой бухгалтерской отчетности предприятия. А наибольшая нагрузка на работу склада приходится на весну (при закупке материально-производственных запасов) и на лето (наибольший отпуск МПЗ в течении года, т. к. основной пик строительных и сантехнических работ приходится именно на этот сезон).
Инвентаризация начинается со снятия с остатков на складе бракованных материально-производственных запасов, заведующий складом дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку учета материалов и сданы в бухгалтерию.
Материально-производственные запасы заносятся в инвентаризационную опись, где указывают наименование МПЗ с указанием вида группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Инвентаризация МПЗ, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в помещении склада.
МПЗ, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственным лицом в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти ценности заносят в отдельную опись. В ней указывают дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование товара, количество, цену и сумму. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
Иногда при длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации МПЗ могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием «Материально-производственные запасы, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делают отметку за подписью председателя инвентаризационной комиссии или (по его поручению) члена комиссии.
МПЗ, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.
Инвентаризацию проводят путем пересчета фактического наличия материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В описи МПЗ заносят по наименованию в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.
При инвентаризации МПЗ, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.
Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).
Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, согласно Приказа об учетной политике ОАО «Якутоптторг» списывается с кредита счета 10 - «Материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99.
Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности ОАО «Якутоптторг» в соответствии с их классификацией (распределением по группам) исходя из способа использования в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, либо управленческих нужд организации. На конец отчетного года запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. В случае ОАО «Якутоптторг» в Приказе об учетной политике указан способ учета материально-производственных запасов - по фактической себестоимости. В бухгалтерской отчетности предприятия по материально-производственным запасам подлежит раскрытию следующая информация: о способах оценки запасов по их группам (видам); о последствиях изменений способов оценки запасов; о стоимости запасов, переданных под залог; о величине и движении ресурсов под снижение стоимости материальных ценностей.
3. Анализ материально- производстаных запасов в ОАО «Якутоптторг»
Таблица 2 - Динамика движения материалов по счету 10 «материалы» (тыс.руб.)
|
Годы |
Входящий баланс |
Приход |
Расход |
Исходящий баланс |
|
|
2010 |
- |
20324 |
- |
20324 |
|
|
2011 |
20324 |
13014 |
7515 |
25823 |
|
|
2012 |
25823 |
11562 |
9419 |
27966 |
Рисунок 1- Динамика движения материалов по счету 10 «Материалы» ( тыс. руб.)
По данным таблицы №2 отклонение в поступлении и выбытии материалов можно определить с помощью цепной подстановки:
1 Поступление материалов по сравнению 2011- 2010=-7310(тыс.руб) , а на 2012-2011=- 1452(тыс.руб). Темп роста по приходу материалов составил 64% по сравнению с 2010-2011. Это означает, что на -36% поступление материалов в 2011году было меньше чем в 2010г. В 2012г. Поступление материалов по сравнению с 2011г. составило -12.2%.
2 Выбытие материалов на 2011-2010г. составило+7515(тыс.руб.), а в 2012-2011г. +1904(тыс.руб.). Темп роста по расходу материалов в 2011г. по сравнению с 2010г. составил 100%, а в 2012г. по сравнению с2011г. составил 125,3% (темп прироста +25,3%).
Анализ остатков материальных запасов показал:
В 2011-2010 25823(тыс.руб.)-20324(тыс.руб.)=+5499(тыс.руб.)
В 2012-2011 27966(тыс.руб.)-25823(тыс.руб.)=+2143(тыс.руб.)
Таблице 3 - Средние материальные запасы (тыс.руб.)
|
Годы |
Средние материальные запасы |
Материальные запасына начало |
Материальные запасы на конец |
|
|
2010 |
20324 |
- |
20324 |
|
|
2011 |
23074 |
20324 |
25823 |
|
|
1012 |
26895 |
25823 |
27986 |
Обеспеченность предприятия запасами в днях.
Здн=Зi/Pдн.i (3.1)
Где: Здн = запасы материалов в днях
Pдн.i = средний дневной расход i -ого вида материалов
Зi= запсы вида материальных ресурсов
I= ого вида материальных ресурсов
Рисунок 2 - Средние материальные запасы (тыс.руб.)
Таблица 4 - Обеспеченность предприятия запасами в днях
|
годы |
Средние МЗ |
Средний дневной расход МЗ |
Обеспеченность МЗ в днях |
|
|
2010 |
20324 |
- |
- |
|
|
2011 |
23074 |
20.9 |
1104 |
|
|
2012 |
26895 |
26.2 |
1027 |
Отклонение в состоянии материальных запасов при сопоставлении оборачиваемости в 2012г. по сравнению с 2011г. снизилась на -77дней (1027-1104).
В процессе потребления материальные в ресурсах происходит трансформация в материальные затраты, по этому уровень их расходования определяется исходя из сумы материальных затрат.
Таблица 5 - Объем материальных запасов и товарооборот
|
Годы |
МЗ |
Товарооборот |
МЕ |
Материалоотдача |
|
|
2010 |
20324 |
360745 |
0.056 |
17,75 |
|
|
2011 |
23074 |
385473 |
0.059 |
16,71 |
|
|
2012 |
26895 |
431372 |
0.062 |
16,04 |
Материалоотдача (МО) характеризует товарооборот с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.
МО=N/МЗ (3.2)
Материалоемкость отражает величину материальных затрат приходящуюся на 1 руб. товарооборота.
ME = MЗ/N (3.3)
Такие показатели как объем материальных запасов и товарооборот применяется для расчета отдельных элементов, материальных ресурсов и для установления снижения материалоемкости отдельных товаров. На данном предприятии видно материалоемкость 2011года к показателю 2010года повысилась на 0,003= 0,3%, а в 2012 году по сравнению с 2011годом 0,003 = 0,3% . Повышение материалоемкости вызвано несовершенством организации торговли и материально-технического обеспечения, а так же не высоким качеством сырь и материалов.
На основании анализа материалоотдача с 2010года по 2012год снизалась на 1,71 (темп прироста составил 71%)
Заключение
Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.
Полученный результат исследования темы дипломного проекта «Учет материально-производственных запасов» на примере предприятия ОАО «Якутоптторг» - позволил установить, что главной целью бухгалтерского учета производственных запасов является правильная оценка их движения, контроль над обеспеченностью и эффективностью использования. Оценка запасов является сложной, классификация объемной, многообразна и многочисленна первичная документация используемая при оформлении их движения.
В этой ситуации становится очевидным необходимость рационального и эффективного использования в процессе хозяйственной деятельности всех имеющихся на предприятии ресурсов, в том числе материальных , занимающих наибольший удельный вес в полной себестоимости продукции (работ, услуг).
Сокращение материальных затрат являются для рассматриваемого предприятия важнейшим фактором повышения эффективности, поскольку уменьшение затрат вследствие экономного расходования материальных ресурсов способствует снижению ее себестоимости и росту прибыли от ее реализации. Кроме того, снижение расходов материалов приводит к ускорению оборачиваемости оборотных средств предприятия, уменьшению денежных затрат на образование производственных запасов, следовательно, улучшается вся совокупность показателей эффективности производства.
Поэтому в практике использования материальных ресурсов необходимо руководствоваться четко определенными задачами учета и контроля за использованием материалов. Решению этих задач способствует правильная организация оперативного (по местам хранения и использования) и бухгалтерского учета материальных ценностей на предприятии.
Управление производственными запасами одна из важных составных частей производственного управления, состоящая и в организации заключения хозяйственных договоров, и в закупке, доставке и хранении сырья, материалов, комплектующих изделий, а также их учете и контроле за их использованием.
Исследования учета и контроля использования материалов в 2010-2012 годах позволило установить, что учет и контроль ведутся в основном в соответствии с Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и принятой на предприятии учетной политикой.
ОАО «Якутоптторг» - это предприятие, для которого учёт движения МПЗ является неотъемлемой частью в системе бухгалтерского учёта. На предприятии существуют свои особенности ведения учёта товарно - материальных ценностей. К ним относятся:
- при отпуске МПЗ и ином выбытии их оценка производится организацией - по себестоимости каждой единицы- включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
- аналитический учёт на предприятии производится оперативно - бухгалтерским способом.
- материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
- Поступление материально-производственных запасов отражают без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
- Для учета материально-производственных запасов используется автоматизированная система бухгалтерского учета 1С: Предприятие. Комплексная конфигурация версии 8.2. Компьютеры подразделений (в том числе на складе и в бухгалтерии) объединены в локальную вычислительную сеть. При автоматизированной форме учета формирование показателей, отражающих движение производственных запасов отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.). Применение в ОАО «Якутоптторг» автоматизированной программы учетных работ позволяет обеспечивать формирование необходимых регистров бухгалтерского учета производственных запасов. Автоматизация учета обеспечивает группировку движения производственных запасов по запросу в разрезе, требуемом для управления, контроля и составления отчетности. По мере необходимости бухгалтерия по запросу отдела сбыта или другой службы выдает распечатки движения производственных запасов по материально-ответственным лицам и местам их хранения.
Все эти принципы, по которым ведётся учёт производственных запасов в организации отражены в учётной политике ОАО «Якутоптторг» и выбраны не случайно, так как использование именно этих методов обеспечивает эффективность деятельности предприятия.
В целом организация учета и контроля использования материалов в ОАО «Якутоптторг» соответствует требованиям, содержащимся в нормативных документах по учету материалов.
Существенное значение для сохранности производственных запасов является наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет. Одно из условий рационального использования производственных ресурсов - нормирование складских запасов и материальных затрат. Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток - к срыву производственного процесса. Чтобы понизить уровень материалоёмкости, руководству организации ОАО «Якутоптторг» необходимо увеличить обороты по своей продукции и соотнести свои ценны с ценами на материальные ресурсы, тогда работа предприятия будет наиболее эффективна и прибыльна. Рекомендации и предложения, указанные в дипломном проекте будут способствовать организации учета и экономического анализа использования материалов на более совершенной основе на исследуемом производстве.
Подводя итог проделанной работы можно предположить, что цель исследования в выпускной дипломной работе - изучение порядка оценки и документального оформления движения материально-производственных запасов, анализ организации и ведения оперативного и бухгалтерского учета материально-производственных запасов, контроля над обеспеченностью, сохранностью и использованием их в ОАО «Якутоптторг» достигнута.
Список использованных источников
1. Бухгалтерский учёт /Под ред. дэн профессора А.Д. Ларионова - М.: ГРОСС ГБ БУХ М. - 2011
2. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: -3-е издание перераб. и Доп. - М.: «МЕДпресс»; - Элиста», 2008
3. Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт - М.: ИНФРА М, - 2011г
4. Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт Учебное пособие 5-е изд - М.: ИНФРА М, - 2010
5. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. бухгалтерский учет в торговле . - 3-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2009
6. Маргулис А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства. - 6-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2009
7. Анализ финансово- хозяйственной деятельности Л.Н Чечевицына К.В. Чечевицын Учебник 2013
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства РФ №49 от 13 июня 2009 г.).
9. Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Министерства финансов РФ №60н от 28 июня 2010 г.).
10. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. - М. - СПб.: «Тускарора» - 2007 г.
11. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» 2010
12. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительством РФ 5 августа 2008 года №552.
13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ №34н от 29 июля 2007г.).
14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов №94н от 31 октября 2009 г.).
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.12.2008 №60н.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.01.2009 №44н.
17. «Помощник бухгалтера» N10 2008 г.
18. «Помощник бухгалтера» N7 2008 г.
19. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета и аудита в РФ. Учеб. - М.: Юристъ, 2009
20. «Строительство: налогообложение, бухучет», 2010
21. «Строительство: налогообложение, бухучет», 2009
22. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. - М.: Финансы и статистика, 2007
23. Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 2009 г. №129-ФЗ
24. Федеральный Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 2008 г. №2116-1.
25. Хейне П. Экономический образ мышления. - М.: Дело, 2007
26. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, учебник. 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2008
27. Шим Дж., Сигел Дж. Методы управления стоимостью и анализа затрат. - М.: Филинъ, 2010
28. Положения по бухгалтерскому учету М.Эксмо 2013
29. Бухгалтерский учет В.М. Богаченко , Н.А. Кириллова 2012г
30. Бухгалтерский учет на современном предприятии Н.В. Пошерстник учебно-практическое пособие 2 издание 2011
31. Анализ финансово-хозяйственной деятельности практикум О.В.Губин В.Е.Губин 2008
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов, проведение их инвентаризации. Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей. Виды учета материалов на складе и в бухгалтерии.
реферат [24,6 K], добавлен 12.02.2009Понятие материально-производственных запасов, их классификация, особенности учета и поступления. Исследование документального оформления отпуска материально-производственных запасов со склада, сравнительный анализ их складского и бухгалтерского учета.
дипломная работа [86,8 K], добавлен 25.09.2009Материально-производственные запасы, их понятие, классификация и документальное оформление движения. Учетная политика организации. Организация учета материально-производственных запасов в бухгалтерии. Анализ материально-производственных запасов на складе.
курсовая работа [70,3 K], добавлен 29.11.2009Материальные запасы, их классификация, оценка, инвентаризация и задачи учета. Особенности нормативного регулирования бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Российской Федерации. Оценка материально-производственных запасов предприятия.
курсовая работа [81,0 K], добавлен 29.03.2016Основы учета материально-производственных запасов, их оценка и нормативно-правовое регулирование. Документальное оформление учета движения материально-производственных запасов. Учет материалов на складе и в бухгалтерии. Учет товаров и готовой продукции.
курсовая работа [73,5 K], добавлен 23.04.2011Рассмотрение материально-производственных запасов как объекта учета и контроля, их сущность, классификация, оценка и нормативно-правовое обеспечение. Документальное оформление поступления, выбытия и расходования материалов, учет материалов на складе.
дипломная работа [122,7 K], добавлен 14.11.2010Методика бухгалтерского учета, понятие материально-производственных запасов, их классификация и оценка. Учет материалов, товаров и готовой продукции в бухгалтерии. Инвентаризация материально-производственных запасов, рекомендации по эффективности учета.
дипломная работа [382,4 K], добавлен 25.02.2010Характеристика пивоваренного завода ООО "Александркрон". Материально-производственные запасы, их классификация, оценка, задачи учета. Документальное оформление поступления и расходов производственных запасов. Учет производственных запасов на складах.
курсовая работа [33,1 K], добавлен 10.05.2008Материально-производственные запасы, их классификация и оценка. Особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ОАО "Ливенский завод противопожарного машиностроения", совершенствование контроля эффективности их использования.
дипломная работа [10,0 M], добавлен 11.08.2011Материально-производственные запасы, их классификация и оценка. Значение и задачи бухгалтерского учета запасов. Анализ учета и использования материальных ресурсов, разработка методических рекомендаций по совершенствованию учета на предприятии ОАО "ЛЗПМ".
курсовая работа [4,1 M], добавлен 23.08.2011
