Практические особенности аудита расчетов ООО "АП Соловьевское" с поставщиками и подрядчиками

· отсутствует многократный контроль за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

· сложно восстановить отсутствующие и исправить неправильно оформленные документы;

· большая вероятность того, что несвоевременно поступят подтверждающие документы;

· значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг) не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

При наличии внутреннего контроля анализ организации первичного учета позволит аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры по данному разделу и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Кроме того, результаты организации первичного учета позволят ответить на вопрос о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Аудит организации первичного учета строится по следующей схеме:

1) определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних - требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры и местоположение предприятия, используемые ресурсы; внутренние факторы - организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность);

2) оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур;

3) определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.

При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств:

· проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг;

· проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг;

· проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками;

· проверка соблюдения графика документооборота;

· проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах;

· проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации.

Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (глубины проверки бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках и способов отбора проверяемой совокупности).

Учитывая результаты проведенных ранее процедур, аудитор может приступить к детальной проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций данного раздела учета применяются следующие аудиторские процедуры:

· проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей;

· проверка расчетов по векселям выданным;

· проверка расчетов по коммерческим кредитам;

· проверка расчетов по претензиям.

· проверка учета курсовых разниц.

· проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

· проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичными ошибками и нарушениями являются:

1) в части организации первичного учета:

- арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

- несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

- регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

- нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

- отсутствие графиков документооборота;

- ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

- несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

- нарушения сроков хранения документации в архиве;

- уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

- нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов);

2) в части организации бухгалтерского и налогового учета:

- перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Дт 60 Кт 60 субсчет «Авансы выданные», Дт 60 Кт 76);

- несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности (Дт 91 Кт 60);

- возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (Дт 19 Кт 60 субсчет «Неотфактурованные поставки» и Дт 68 Кт 19);

- отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

- возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

- несвоевременное предъявление претензий поставщикам (Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кт 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;

- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц ( Дт 91 Кт 60 или Дт 60 Кт 91);

- списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (проводка Дт 91 Кт 60);

- неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (проводки Дт 63, 91 Кт 60 субсчет «Авансы выданные»);

- отсутствие аналитического учета по: поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным оплатой векселям и др. (исходя из требований нормативных актов);

- нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.

3.2 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства Ведение операций по расчетам с разными дебиторами и кредиторами регулируется следующими нормативными документами:

Федеральным законом «О бухгалтерском учете»; Гражданским Кодексом РФ; Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.; Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н; Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и т.д.

Все расчеты, не подлежащие учету на счетах 60?75, отражают на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет имеет два сальдо: по дебету - задолженность хозяйству; по кредиту - задолженность хозяйствам разным организациям и лицам. Учет ведется по субсчетам.

Сводный учет по счету 76 ведется в журнале-ордере №8.

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

2 «Расчеты по претензиям»;

3 « Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На изучаемом нами предприятии счет 76 ведется с открытием всех субсчетов.

При страховании посевов и имущества, которые используются в производственной деятельности у организации, возникают обязательства по суммам страховых платежей, подлежащих отнесению в издержки производства: дебет счетов 20,23,25,26 и т.д. кредит счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 76/1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Для учета расчетов по претензиям, предъявленным организацией поставщикам, подрядчикам и другим организациям, используется счет76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

ООО «АП Соловьевское» выставляет претензии своим контрагентам при: выявлении недостачи ценностей, поступивших от поставщика; несоблюдении поставщиком (подрядчиком) договорных обязательств и т.д.

Суммы на которые предъявляются претензии, подлежат отнесению в дебет счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

При выявлении недостачи сверх предусмотренных величин, предусмотренных договором, отражают записью: дебет счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При нарушении договорных обязательств поставщиками и подрядчиками организация имеет право взыскать с них неустойку, установленную договором. Взыскание признанной суммы неустойки с поставщиков и подрядчиков отражается записью: дебет счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Поступление денежных средств в счет удовлетворения выставленных контрагентам ранее признанных претензий отражается записью: дебет счета 51 «Расчетные счета» кредит счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Для учета расчетов по депонированным суммам к счету 76 открывается субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в случаях, когда работник не может получить заработную плату в отведенные для этого дни, сумма, причитающаяся работнику, депонируется и отражается записью: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 76, субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

Выплату работнику депонированной заработной платы отражают записью: дебет счета 76, субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

На предприятии ООО «АП Соловьевское» по счету 76 «Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами» заполняются: оборотно - сальдовая ведомость, авансовый отчет (приложение № 8), накладная внутрихозяйственного назначения и т.д.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ООО «АП Соловьевское» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Журнал хозяйственных операций по учету расчетов с дебиторими и кредиторами за январь 2014 г.

№ п.п.	Содержание хозяйственной операции	Проводка	Сумма, руб
		Д-т	К-т
1	Произведены платежи по страхованию	76/1	51	2154,62
2	Признан виновник за утрату ценностей	76/2	91/1	110000
3	Претензии по недостачам и потерям от порчи ценностей	76/2	94	3421,38
4	Объявлены выплаты на вложения в капитал организации	76/3	91//1	350000

При проведении операций по счету 76, в соответствии с Гражданским кодексом РФ, составляется договор купли-продажи, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

3.3 Обобщение и оформление результатов аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Завершающий этап аудита (обобщение и оформление результатов проверки) не менее важен, чем предыдущие этапы. На завершающем этапе аудитору необходимо обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать ее определенным образом и сформировать на этой базе свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отражены в рабочих документах аудитора. Аудитор составил рабочие документы о проведенных аудиторских процедурах в отношении расчетов в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Состав, количество, содержание документов, входящих в рабочую документацию, были определены в соответствии с характером проводимой работы, сложностью деятельности предприятия, состоянием бухгалтерского учета, надежностью системы внутреннего контроля, а также исходя из уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.

К рабочей документации аудита относятся:

- описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;

- объяснения, пояснения и заявления предприятия;

- копии документов;

- описание организации бухгалтерского учета;

- аналитические документы аудиторской организации;

- другие документы.

Результаты этой работы аудитор оформил в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту [18,c.57].

Письменный отчет - это документ, составляемый аудитором и предназначенный для заказчика аудиторской проверки.

Целью этого документа является доведение до заказчика сведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки.

В отчете, составленном аудитором по поводу аудиторской проверки были записаны выявленные неточности и нарушения и сделаны соответствующие предложения по их исправлению и недопущению в будущем.

В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" №307-ФЗ от 30.12.08 г. аудитор, проведя аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, обязан в установленный договором срок представить проверяемому экономическому субъекту аудиторское заключение.

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта.

Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аналитическая часть аудиторского заключения содержит информацию об общих результатах проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, надежности системы внутреннего контроля, соблюдении экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. По итогам проверки ООО «АП Соловьевское» составлены все сопутствующие аудиторской проверке документы. В ходе проверки персонал предприятия оказывал всяческое содействие проведению проверки.

Заключение

Современный период характеризуется изменением структуры, форм и видов деятельности предприятий; ростом новых проблем в управлении; принятием эффективных решений.

Внешний аудит обеспечивает достоверность информации или результатов деятельности для внешних и внутренних пользователей и тем самым позволяет им доверять информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Рациональная организация контроля над состоянием расчетов способствует укреплению договорной и платежной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, и, соответственно, улучшению финансового состояния предприятия.

Целью аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является формирование мнения о полноте и достоверности информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, отраженной в финансовой отчетности организации. Основными нормативными актами, используемыми для проверки, являются Налоговый кодекс, Гражданский кодекс, а также законодательные акты, регулирующие порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками.

По данным бухгалтерского учета и отчетности ООО «АП Соловьевское» мы провели аудиторскую проверку учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, установили соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.



Библиографический список

1. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 №51-ФЗ

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 №146-ФЗ

3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 №117-ФЗ

4. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

5. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

6. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"

7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

8. Арабян, К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учебное пособие / К.К. Арабян. - М.: Юнити-Дана, 2012. - 315 с.

9. Арабян, К.К. Существенность в бухгалтерской отчетности / К.К. Арабян, О.В. Попова. - М. : Вузовский учебник, 2013. - 587 с.

10. Арзуманова, Л.Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. Монография. / Л.Л. Арзуманова - М.: Проспект, 2013. - 194 с.

11. Адамс, Р. Основы аудита: / Пер. с англ. под ред. Я.П. Соколова. - М.: Аудит. ЮНИТИ, 2012. 476 с

12. Алборов Р.А., Хорунжий Л.И. "Основы аудита", учебное пособие Алборов Р.А. - М.: Издательство "Дело и сервис", 2013 г. 336

13. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие. - 6-е изд., перераб. и доп. - Ростов н / Д: ИКЦ "МарТ", 2012 - 958 с.

14. Булыга, Р.П. Аудит нематериальных активов коммерческой организации. Правовые, учётные и методологические аспекты: учебное пособие / Р.П. 15.Булыга. - М.: Юнити-Дана, 2012. - 227 с.

16. Бычкова, С.М. Планирование в аудите. / С.М. Бычкова, А.В. Газарян. - М.: Финансы и статистика. 2013. - 264 с.

17. Булдаков С.Л., Серов Г.П. "Аудит" Постатейный комментарий к ФЗ "Об аудиторской деятельности": уч. пособие Булдаков С.Л. Издательство "Дело и сервис", 2012 г. 226 с.

18. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студентов вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.:ЮНИТИ-ДАНА,2012.-304 с.

19. Баршников, Н.П. "Аудит" учебное пособие Барышников Н.П. - М.: Издательство "Дело и сервис", 2013 г. 227 с

20. Воронина, Л.И. Аудит: теория и практика: учебник для бакалавров / Л.И. Воронина. - М.: Омега-Л, 2012. - 178 с.

21. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. Специальностям / М.А. Вахрушина. - 6- е изд., испр. - Москва. - Омега - Л, 2012. - 570 с.

22. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М., Проспект, 2013. - 558 с.

23. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие для бакалавров. - М.: Юрайт, 2013. - 457 с.

24. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учеб. пособие. - М.: Высшее образование, 2013. - 638 с

25. Ендовицкий, Д.А. Международные стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие / Д.А. Ендовицкий, И.В. Панина. - М.: Юнити-Дана, 2014. - 281 с.

26. Железнова, Л.М. Теория бухгалтерского учёта / Л.М. Железнова - М.: ИНФРА-М, 2012. - 160 с.

27. Иванова, В.А. Аудит: практическое пособие / В.А. Иванова, Т.В. Шимаханская, О.А. Кувекина. - М.: Экзамен, 2012. - 312 с.

28. Ивашкевич, В.Б. Практический аудит: учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич - М.: Магистр, 2012. - 286 с.

29. Карагод, В.С. Аудит. Теория и практика. Учебник / В.С. Карагод. - М.: Юрайт, 2014. - 672 с.

30. Коваль, И.Г. Аудит: учебно-методическое пособие / И.Г. Коваль. - М.: Юнити-Дана, 2013. - 110 с.

31. Когденко, В.Г. Экономический анализ в аудите: учебное пособие / В.Г.

32.Когденко М.В. Мельник. - М.: Юнити-Дана, 2012. - 117 с.

33. Крышкин, О. Настольная книга по внутреннему аудиту. Риски и бизнес-процессы / О. Крышкин. - М.: Альпина Паблишерз, 2013. - 671 с.

34. Лебедева, Е.М. Аудит. Практикум. Учебное пособие / Е.М. Лебедева. - М.: Академия, 2014. - 176 с.

35. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет и аудит. [Текст] Камышанов П.И. - М.: "ПРИОР", 2013 . - 320 с

36. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Анализ баланса, или Как понимать баланс: учебное - практическое пособие. - М.: Проспект, 2014. - 560 с.

37. Кочинев, Ю.Ю. Аудит: теория и практика. 5-е изд. - СПб.: Питер, 2013.- 448 с.

38. Литвин, Д.В. Основы общего аудита. / Д.В. Литвин, Е.П. Богданова, Л.В. Михеева. - М.: Маркет ДС, 2012. - 476 с.

39. Мерзликина, Е.М. Аудит / Е.М. Мерзликина. - М.: Инфра-М, 2012. - 473 с.

40. Миргородская, Т.В. Аудит / Т.В. Миргородская. - М.: КноРус, 2012. - 212 с.

41. Молчанова, О.В. Аудит внешнеэкономической деятельности: учебное пособие / О.В. Молчанова, Е.В. Пронина. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 213 с.

42. Макарова, Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками // Аудиторские ведомости 2012. - №4. с. 27

43. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2012 - 496 с.

44. Тулякова, А. Коллекция ошибок при расчетах с поставщиками // Двойная запись - 2012, №6

45. Тарасова, М.В. Оценка аудиторского риска и уровня существенности с использованием аналитических процедур. // Аудитор. 2012. - №5. - с. 12

46. Танков, В.А. Основы аудита / В.А. Танков. - М.: Юриспруденция, 2013. - 170 с.

47. Терентьева, М.И. Аудит: учебное пособие / М.И. Терентьева. - М.: Феникс, 2012. - 250 с.

48. Чернов, В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / В.А. Чернов; Под ред. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ, 2012. - 127 с.

49. Юдина, Г.А. Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина. - М.: КноРус, 2012. - 389 с.



Приложение 1

Рисунок 1 - Основные документы регулирующие расчеты с поставщиками и подрядчиками



Приложение 2

Рисунок 2 - Структура управления ООО «АП Соловьевское»



Приложение 3

Рисунок 3 - Структура бухгалтерской службы ООО «АП Соловьевское»



Приложение 4

Рисунок 4 - Структура сельскохозяйственных угодий в ООО «АП Соловьевское» в 2014г.,%

Размещено на Allbest.ru