Страховой случай - это событие, с наступлением которого договор обязательного страхования гражданско-правовой ответственности аудитора предусматривает осуществление страховой выплаты страхователю (выгодоприобретателю). Страховым случаем признается факт наступления вреда, причиненного имущественным интересам аудируемых субъектов при проведении аудита.

В соответствии со статьей 20 Закона РК «Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций» страховая компания, осуществившая страховую выплату, имеет право обратного требования к аудиторской фирме или аудитору в пределах осуществленной страховой выплаты в определенных Законом случаях).

ТЕМА 6. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

6.1 Аудиторские доказательства и их виды

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние доказательства -- включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта (в устном и письменном виде);

внешние -- информацию, полученную от третьих лиц (в письменном виде обычно по письменному запросу аудиторской организации);

смешанные -- информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

а) финансовая отчетность:

бухгалтерский баланс

отчет о доходах и расходах

отчет одвижении денег

б) бухгалтерские регистры (учетные и контрольные): главная книга, журнал хозяйственных операций, кассовая книга, расчетно-платежные ведомости по заработной плате и т.д., оборотные, сальдовые и шахматные ведомости;

в) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

г) статистическая отчетность;

д) отчетность по взносам во внебюджетные фонды;

е) отчетность по налогообложению;

ж) уставные документы, договора, приказы и другие административные документы;

з) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;

и) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

к) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

л) результаты инвентаризации;

м) обращения к руководству за разъяснениями в устной и письменной форме. В этом случае следует руководствоваться также помимо данного стандарта стандартом «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта», содержание которого излагается далее.

6.2 Методы получения аудиторских доказательств

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может использовать различные процедуры (одну или несколько). Наиболее распространены следующие.

1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет заключается в проверке ранее сделанных клиентом арифметических расчетов и в выполнении независимых подсчетов. Эта процедура дает математически точную информацию

2. Инвентаризация. Этот прием подтверждает физическое наличие имущества и финансовых обязательств, дает точную информацию об их существовании и приблизительную о состоянии и оценке основных средств, МБП, материалов, готовой продукции и т.п.

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Достоверна только информация, полученная в момент исследования учетных работ, выполняемых бухгалтерией.

4. Подтверждение. В значительной части деловых операций участвуют третьи стороны. От них могут быть получены в письменном виде подтверждения информации, которая вызывает сомнение у аудитора.

5. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны. Его проводят на всех стадиях аудита -- и в ходе ознакомительного посещения фирмы-клиента, и для выяснения отдельных вопросов, возникающих при проверке.

6. Проверка документов. Документы могут быть внутренними (подготовленными и обработанными внутри проверяемой фирмы), внешними (подготовлены вне фирмы), а также внутренними и внешними одновременно. Среди документов также выделяют официальные и обычные.

7. Прослеживание (сканирование). С помощью этой процедуры выявляются и изучаются нетипичные статьи и события, отраженные в учете.

8. Аналитическая процедура включает в себя анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемой организации с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выявление причин таких ошибок и искажений.

9. Подготовка альтернативного баланса сырья, материалов (на основании норм) и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции.

ТЕМА 7. КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА РАБОТЫ АУДИТОРОВ

казахстан аудит лицензирование мошенничество

7.1 Система контроля качества работы аудиторской организации

Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:

а) соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;

б) укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;

в) поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

г) выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;

д) получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;

е) разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов;

ж) осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;

з) принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника такой организации.

Текущий контроль работы исполнителей состоит из руководящих указаний и проверки выполненной работы. Профессиональные сотрудники, осуществляющие текущий контроль, выполняют следующие функции в ходе аудита:

а) проверяют, обладают ли исполнители необходимыми знаниями, умениями и навыками для выполнения порученной им работы;

б) проверяют, понимают ли исполнители соответствующие направляющие указания;

в) выясняют, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита и программе аудита;

г) выявляют существенные проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом, встречающиеся в ходе аудита, дают им оценку и принимают в связи с этим в пределах своих полномочий решения о корректировке общего плана аудита и программы аудита;

д) принимают в пределах своих полномочий решения, основанные на профессиональном суждении аудитора, в случаях, когда однозначно и жестко определить порядок действий аудитора не представляется возможным, либо принимают решения о необходимости прибегнуть к консультациям.

Проверка результатов выполненной работы должна осуществляться, с одной стороны, в отношении каждого исполнителя, с другой -- сотрудниками, по крайней мере не уступающими в знаниях, умениях и навыках тем, кого они проверяют. При проверке результатов следует основное внимание уделять следующим вопросам:

а) выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита;

б) документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;

в) все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора;

г) достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;

д) вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

7.2 Рабочие документы аудитора

Аудиторская документация является доказательством проделанной работы и может быть использована для разрешения конфликтных ситуаций, но главное -- она помогает упорядочить процесс аудита, вести его по разработанной для аудиторской фирмы схеме.

К рабочей документации аудита относятся:

* информация относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта;

* извлечения или копии учредительных документов экономического субъекта, а также его иных важных для проверки юридических документов (договоров, контрактов, протоколов), в том числе, фотокопии документов экономического субъекта (с его согласия);

* описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

* планы и программы проведения аудита;

* описание использованных аудиторских процедур и их результатов;

* объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

* описание проведенных аналитических процедур и их результатов;

* второй экземпляр письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Состав и формы документов разрабатывает сама аудиторская организация.

Примерный состав реквизитов рабочей документации:

* наименование документа;

* наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит;

* период, за который проводится аудит;

* дата выполнения аудиторской процедуры или составления документа;

* содержание документа;

* личная подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровка либо легко идентифицируемое условное обозначение

такого лица.

Документы должны храниться в сброшюрованном виде в архиве аудиторской организации. Срок их хранения -- не менее пяти лет.

ТЕМА 8. СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КЛИЕНТА

8.1 Система внутреннего контроля и его элементы

Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля состоит в обязательном отражении всех операций в денежном измерителе, двойной записи бухгалтерских операций на взаимосвязанных счетах, балансовом способе обобщения информации, на установлении материальной ответственности и т.д.

Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации. Это продиктовано тем, что оценив систему внутреннего контроля организации как высокоэффективную, аудитор может сократить время проверки, заменив сплошной аудит выборочным, но это уменьшение должно быть строго аргументированным. Или, напротив, оценив систему внутреннего контроля организации как неэффективную, аудитор должен увеличить объем аудиторских процедур с целью снижения аудиторского риска.

Изучение и оценка системы внутреннего контроля должны осуществляться в 3 этапа:

общее знакомство с системой внутреннего контроля - при предварительном планировании;

первичная оценка надежности системы внутреннего контроля - при составлении общего плана аудита;

3) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля -- на завершающем этапе аудита.

Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля проводится путем тестирования его составных элементов: а) системы бухгалтерского учета; б) контрольной среды; в) процедур контроля.

При тестировании аудитор может применить аудиторские процедуры:

опрос соответствующих членов руководства организации, сред него руководящего звена и прочих сотрудников разных уровней организационной структуры;

проверка документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

наблюдение за деятельностью и функционированием организации, включая наблюдение за организацией компьютерных операций, руководящим составом организации и характером обработки операций.

При тестировании системы бухгалтерского учета аудитор должен получить понимание соответствия формы бухгалтерского учета установленным требованиям, качества организации бухгалтерской службы и документооборота, соответствия учетной политики требованиям законодательства, а также сведения о наличии мер и процедур, обеспечивающих ограничение несанкционированного доступа к бухгалтерским данным, компьютерным базам данных и т.д.

При тестировании контрольной среды аудитор должен получить достаточную информацию для оценки позиции руководства организации, его осведомленности и предпринимаемых действий в отношении внутреннего контроля и его важности для организации. При этом рекомендуется, чтобы аудитор проанализировал следующие вопросы по нескольким разделам:

Стиль и основные принципы управления. Отношение руководства к предпринимательскому риску. Понимание руководства роли бухгалтерского учета и отчетности. Готовность руководства к исправлению ошибок и нарушений. Организационная структура. Соответствие организационной структуры масштабу бизнеса. Наличие в организации отдела внутреннего контроля, инструкций по выполнению контрольных функций. Распределение ответственности и полномочий. Наличие должностных инструкций. Установление ответственности за совершение нарушений.

ТЕМА 9. ВЫБОРКА В АУДИТЕ

9.1 Выборочный метод аудиторской проверки

Очевидно, что ни одна аудиторская проверка не может и не должна охватить сплошь все сделки, совершенные в рассматриваемый период. Если для каждой процедуры, выбранной аудитором, или для небольшого числа таких процедур аудитор должен был бы изучить каждый элемент совокупности, то практически было бы невозможно провести полную аудиторскую проверку в должный срок, не говоря уже о разумной цене. Ни клиент, ни государственные эксперты не ожидают, что аудитор должен изучить каждую сделку. Поэтому перед ним постоянно возникает вопрос: каков оптимальный объем выборки?

Ответ содержится в решении аудитора либо не выполнять полностью аудиторскую процедуру, либо выполнить определенную процедуру, но не применять ее по отношению ко всем статьям или ко всем сделкам определенного класса. Например, если процедуры контроля, применяемые по отношению к выплатам по платежным ведомостям, проверены и считаются эффективными, аудитор может принять решение не выверять банковский счет по платежным ведомостям в конце года и не проводить сверку счетов клиента на конец года. В другом случае, аудитор может принять решение подтвердить полученные счета, но ограничить применение процедуры по отношению только к группе полученных счетов на сумму не менее 10 000 долларов. Проверка части совокупности с целью оценки называется аудиторской выборочной проверкой.

Таким образом, основная причина использования выборочного метода это невозможность да и экономическая нецелесообразность сплошной проверки всех хозяйственных операций крупной организации.

Согласно МСА «Аудиторский выборочный метод», аудиторский выборочный метод представляет собой применение процедуры аудиторской проверки по отношению менее чем к 100% счетов или классов операций с целью оценки некоторых особенностей счета или класса».

Аудиторской выборке должен соответствовать экспресс-анализ учетных регистров и отчетов, в ходе которого выявляются необычные и вызывающие сомнения хозяйственные операции.

9.2 Определение размера выборки

Определение размера выборки предписывает аудитору выбирать статьи таким образом, чтобы выборка могла считаться показательной для всей совокупности. Размер выборки зависит также от результатов оценки системы внутреннего контроля.

При планировании использования выборочного метода аудитор должен решить три вопроса:

какова должна быть степень допустимого риска, чтобы результаты выборки не привели к неправильному заключению (риск выборочной проверки);

каким может быть размер допустимых искажений (приемлемое искажение);

каким может быть размер искажений в совокупности (ожидаемое искажение)

Все это означает, что при планировании применения выборочного метода аудитор должен тщательно разработать стратегию проведения проверки еще до ее начала.

Допустимый риск выборочной проверки находится в обратной зависимости от объема выборки. Аудитор определяет допустимый уровень риска выборочной проверки после изучения данных, полученных в результате выполнения иных процедур в отношении счета.

Размер выборки должен быть оптимальным с учетом того, что риск выборочной проверки состоит в том, что мнение аудитора, полученное на ее основе, может отличаться от мнения составленного, на основе изучения всей совокупности документов и данных. Поэтому размер выборки определяется величиной риска, который аудитор считает допустимым. Чем меньше риск, который аудитор согласен принять, тем выше размер выборки. Снижение размера выборки возможно, если аудитор предполагает, что информация свободна от ошибок.

Допустимое количество искажений (отклонений) - это количество искажений в денежном выражении в сальдо по счету, которое может быть обнаружено в результате проверки и не требует выполнения иных процедур или влияет на мнение аудитора по финансовым отчетам.

Ожидаемое искажение (отклонение), или количество искажений, также влияет на объем выборки. Если ожидаемая степень отклонения, или количество искажений повышается, то объем выборки, необходимой для получения определения риска выборочной проверки на заданной допустимой степени отклонения, увеличивается также. Аудиторы обычно используют результаты проверок за предшествующие годы, чтобы определить ожидаемую степень отклонения.

9.3 Основные факторы, влияющие на объем выборки

№	ФАКТОРЫ	ВЛИЯНИЕ НА ВЫБОРКУ
1.	Допустимый риск	Чем ниже данный риск, тем больше объем выборки
2.	Доверие внутреннему контролю	Чем выше доверие, тем меньше объем выборки
3.	Значение ошибки для целей аудита	Чем выше значение , тем больше объем выборки
4.	Предполагаемый размер ошибки и частота их возникновения	Чем выше предполагаемый размер ошибки и частота возникновения, тем больше объем выборки
5.	Наличие группировки однородной информации	Наличие группировки снижает объем выборки
6.	Число единиц проверяемой информации	Чем выше число единиц, тем больше объем выборки

По окончании выборки аудитор должен проанализировать ее результаты, оценить сущность и причины, вызвавшие появление ошибки, установить их влияние на другие участки аудита.

Не смотря на приоритетность выборочных исследований в аудите аудитору следует определить целесообразность осуществления аудиторской выборки из конкретной совокупности документов или объектов. Необходимо учитывать и то, что аудиторская выборка - непростой процесс. Ее требуется планировать, результаты тщательно анализировать и экстраполировать на всю совокупность. (экстраполяция - распространение выводов, полученных из наблюдений за одной частью, на другую ее часть.

Аудиторская выборка осуществляется в несколько этапов:

1-й этап - принятие решения о проведении выборочной проверки;

2-й этап - планирование выборочной проверки;

2.1. определение совокупности данных, которая будет подвергнута выборочной проверке;

2.2. определение элементов наибольшей стоимости ключевых элементов;

2.3. отбор определенного количества элементов выборки;

2.4. определение способа отбора элементов выборки;

3-й этап - проверка элементов выборки;

4-й этап - анализ результатов выборочного исследования

Выборочная проверка является приоритетным, но не обязательным требованием, и только специалисты вправе принимать решение о методе проверки конкретного сегмента аудита.

ТЕМА 10. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

10.1 Этапы и принципы планирования аудита

Планирование аудиторской проверки производится в три этапа;

1-й этап -- предварительное планирование, которое производится на стадии выбора клиента.

2-й этап -- разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;

3-й этап -- составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

При планировании аудита должны быть соблюдены его общие принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Принцип комплексности предполагает взаимную увязку и согласованность всех этапов планирования.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования со сроками. Это бывает достаточно сложно сделать, если проверяется организация, имеющая филиалы, представительства, дочерний организации.

Принцип оптимальности предполагает разработку нескольких вариантов плана и затем выбор оптимального.

Подготовка общего плана аудита

В общем плане, как уже отмечалось, должны быть указаны ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе;

б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с общим планом аудита;

г) контроль руководителя группы за выполнением плана, качеством работы членов группы, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснения руководителем группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур (на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию деятельности экономического субъекта и особенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценок аудиторских рисков);

е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между ним и руководителем группы.

Исходя из существующей практики, на стадии планирования аудитор подготавливает следующие документы:

* описание бизнеса проверяемой организации;

* описание системы бухгалтерского учета;

* описание системы внутреннего контроля;

* материалы экспресс-анализа отчетности проверяемой организации.

Описание бизнеса проверяемой организации базируется на перечне факторов внутрихозяйственной деятельности и факторов, отражающих состояние конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, влияющих на увеличение риска искажений.

Описание системы бухгалтерского учета должно включать схему документооборота, состав бухгалтерии, распределение обязанностей и ответственности между ее работниками, форму бухгалтерского учета с описанием особенностей ее применения, использование компьютеров с указанием применяемой бухгалтерской программы.

В описании системы внутреннего контроля следует указать наличие контролирующего органа (ревизионной комиссии, службы внутреннего контроля и т.д.) и его функции, обязанности руководства предприятия по обеспечению контроля.

Экспресс-анализ отчетности проверяемой организации включает в себя:

* описание необычных сумм для данного типа статей отчетности и неожиданных соотношений между ними

* изучение статей отчетности в динамике;

* расчет основных финансовых показателей;

* заключение о возможности предприятия продолжать работу в будущем.

Предварительное планирование аудита производится на этапе решения вопроса о выборе клиента до принятия на себя аудиторской организацией каких-либо обязательств и до вступления с клиентом в договорные отношения.

Изучаемые факторы можно разделить на группы:

1. Общеэкономические факторы (состояние экономики в целом, возможности финансирования, уровень инфляции, государственная политика, курсы иностранных валют и валютный контроль).

2. Отраслевые факторы (рынок и конкуренция, цикличность, изменения в технологии производства, сезонность деятельности, предпринимательский риск, спад или расширение отрасли, особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций, нормативно-правовая база и т.п.).

3. Индивидуальные факторы (корпоративная структура, деловая репутация и опыт, структура капитала; организационная структура, цели, философия, стратегические планы управления, приобретения, слияния или сокращения деятельности, источники и методы финансирования, деятельность Совета директоров, качество управления, деятельность внутреннего аудита, отношение к внутренним средствам и методам контроля).

4. Факторы, связанные с особенностями экономической деятельности (характер бизнеса, местонахождение средств производства, складов, офисов, работа по найму работников, основные клиенты и контракты, условия оплаты, бартер, взаимозачеты, выдача векселей и т.д.).

5. Финансовые факторы (системы прогнозирования доходов и финансовых потоков, лизинг и прочие финансовые соглашения, валютные операции и процентные ставки, операции с ценными бумагами и т.п.).

6. Нормативно-правовые факторы (учетная политика, требования к бухгалтерскому учету и отчетности, нормативные и законодательные акты, система налогообложения, меры государственного регулирования, обязательность аудита, пользователи бухгалтерской отчетности).

10.2 Составление письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита

Согласно ГК РК письмо-обязательство, если оно составляется для разовых соглашений, является офертой.

Оферта -- это предложение одной из сторон заключить договор и ее акцепт (принятие предложения) другой стороной.

Письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:

* по условиям аудиторской проверки

* по обязательствам аудиторской проверки

* по обязательствам экономического субъекта

Договор на проведение аудиторской проверки -- это официальный документ, который регламентирует взаимоотношения аудитора с клиентом. При его составлении нужно четко уяснить желание клиента и помочь ему правильно сформулировать заказ. От правильного и четкого составления договора во многом зависит качество и бесконфликтность проведения аудиторской проверки.

Особенности этого договора:

1. Понятие безвозмездного оказания услуг.

2. Порядок исполнения договора.

3. Оплата услуг.

4. Определение последствий невозможности достижения результатов работы.

5. Обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора.

10.3 Составление программы аудита

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она является, с одной стороны, подробной инструкцией, с другой, -- средством контроля качества.

Программа должна содержать тесты для проверки функционирования СВК и выявления недостатков в ней и программу аудиторских процедур по существу (по каждому разделу бухгалтерского учета -- перечень действий аудитора при проверке).

При составлении программы аудита следует выявить наиболее важные участки проверки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности фирмы и для формирования результатов ее деятельности.

ТЕМА 11. АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ: ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

11.1 Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Письменная информация или отчет по результатам проведения аудита представляется аудиторской организацией руководству или собственникам организации клиента в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Этот документ необходим при обязательном аудите, при инициативном, -- если это предусмотрено договором.

Первую страницу письменной информации рекомендуется оформлять на бланке аудиторской организации либо с угловым штампом, либо в соответствии с требованиями, предъявляемыми при оформлении официальной переписки. Страницы должны иметь сквозную нумерацию.

В письменной информации должны содержаться следующие сведения.

Обязательные:

1. Реквизиты аудиторской организации, как и во вводной части аудиторского заключения, перечень и специализация всех аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите (фамилии, инициалы), номера и даты выдачи квалификационных аттестатов в случае их наличия, указание обязанностей в ходе проведения аудита.

2. Реквизиты проверяемого экономического субъекта, тоже аналогично вводной части аудиторского заключения, перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должность) ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица.

3. Период, к которому относится проверенная документация, дата подписания письменной информации.

4. Выявленные существенные нарушения установленного законодательством порядка ведения бухучета и составления отчетности, которые влияют или могут повлиять на ее достоверность.

5. Результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния СВК экономического субъекта.

Дополнительные. Особенности проведения аудиторской проверки, обусловленные договором или возникшие в результате проверки, данные о штате бухгалтерии, перечень областей или направлений проверки, сведения о ее методике, результаты проверки подразделений, филиалов и дочерних фирм и влияние частных результатов на итоги проверки всего экономического субъекта в целом и т.д.

Представление письменной информации. Составляется в двух экземплярах: один передается лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг, или прямо указанному в тексте этих документов как получателя этой информации, а также другому лицу в случае письменного указания об этом лица, подписавшего договор (контракт, письмо-обязательство), второй -- остается у аудиторской организации.

11.2 Аудиторский отчет

Аудиторское заключение -- это документ, который имеет юридическое значение. Аудиторское заключение содержит мнение аудитора о достоверности отчетности.

Это мнение выражается в одной из форм аудиторского заключения: безусловно положительного, условно положительного, отрицательного аудиторского заключения. В аудиторском заключении может содержаться также отказ от выражения аудитором (аудиторской фирмой) своего мнения о достоверности отчетности.

Содержание аудиторского заключения.

В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, которые привели к выдаче заключения отличного от безусловно положительного.

Вводная часть. Аудиторская фирма здесь указывает:

-- название документа -- «Аудиторское заключение»;

-- свой юридический адрес и телефоны;

-- порядковый номер лицензии, дату ее выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок ее действия;

-- номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы;

-- номер ее расчетного счета;

-- фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в проверке.

Аналитическая часть. Это отчет об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, а также соблюдения проверяемым субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Представление аудиторского заключения клиенту.

Для представления аудиторского заключения клиенту аудиторская фирма брошюрует его вводную, аналитическую и итоговую части вместе с бухгалтерской отчетностью, которая являлась объектом проверки. Это один экземпляр аудиторского заключения. ,Второй его экземпляр не содержит аналитической части. Он предназначен для пользователей. Второй экземпляр также брошюруется.

После даты подписания аудиторского заключения в него не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим субъектом.

Аудиторское заключение должно быть подписано не ранее даты окончания работ по составлению отчетности экономическим субъектом.

Неопределенные обязательства должны быть отражены в итоговой части аудиторского заключения и в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Начальными показателями являются показатели бухгалтерского баланса и приложений к нему на начало отчетного года. Сравнительные показатели -- это показатели отчета о прибылях и убытках за аналогичный период предыдущего года.

Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности должен быть спланирован и проведен таким образом, чтобы обеспечить выявление не всех имеющихся искажений таких показателей, а только тех, которые имеют существенное значение.

Аудиторская организация исходит из допущения, что проверяемый экономический субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущения непрерывности деятельности).

Это допущение применяется, если не обнаружено, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможности его продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудиторской организации при рассмотрении бухгалтерской отчетности этого субъекта или при выполнении иных аудиторских процедур.

Примеры оснований для возникновения сомнения в применимости этого допущения даны в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности». Это:

1. Отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных законодательством требований в отношении чистых активов.

2. Твердо фиксированные условия привлечения заемных средств без реалистичных перспектив на переоформление или погашение задолженности; необоснованное использование краткосрочных заемных средств для финансирования долгосрочных активов.

3. Существенные отклонения значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение экономического субъекта, от нормальных (обычных) значений.

4. Значительные убытки от основной деятельности.

5. Неспособность погашать кредиторскую задолженность в положенные сроки.

6. Трудности в выполнении условий договоров займа.

7. Переход от расчетов с поставщиками (подрядчиками) на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа к расчетам по мере поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

8. Неспособность получить финансирование для необходимого развития деятельности или иных необходимых инвестиций.

9. Потеря ключевого управленческого персонала без адекватной замены.

10. Потеря важнейшего рынка сбыта, лицензии, патента, основного поставщика (подрядчика).

11. Трудности с трудовыми ресурсами.

12. Существенная зависимость от успешного выполнения какого-то проекта.

13. Экономически нерациональные долгосрочные обязательства.

14. Невыполнение установленных законодательством требований в отношении формирования уставного капитала экономического субъекта.

15. Судебные и иные разбирательства, в которых экономический субъект выступает ответчиком и решения по которым не в пользу этого субъекта не смогут быть выполнены.

16. Изменения в законодательстве и политической ситуации в стране, которые могут негативно сказаться на условиях хозяйствования.

Результаты выполнения аудиторских процедур в связи с сомнением аудиторской организации в применимости допущения непрерывности деятельности при подготовке бухгалтерской отчетности экономического субъекта должны быть рассмотрены и учтены при составлении аудиторского заключения.

Размещено на аllbest.ru