Разработка рекомендаций по проведению и отражению в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств на примере предприятия ООО "Шексна-Логистик"

Остаточная стоимость актива до переоценки составляла 1 595 925 рублей (первоначальная стоимость за минусом амортизации).

Изменение остаточной балансовой стоимости в результате переоценки:

2 000 000: 1 595 925 = 1,25319.

Первоначальная стоимость объекта после переоценки (восстановительная стоимость):

2 537 312 руб. (2 024 681 Ч 1,25319).

В той же пропорции корректируется начисленная амортизация:

537 312 руб. (428 756 Ч 1,25319).

Балансовая стоимость объекта после переоценки составит:

2 000 000 руб. (2 537 312 - 537 312).

Результат от переоценки составит 512 631 руб. (2 537 312 - 2 024 681).

По результатам выполненных расчетов составляется сложная проводка (см. табл. 17):

Таблица 17

Проводки по переоценке в концепции МСФО, дооценка

Счет	Дебет	Кредит
Основные средства	512 631
Амортизация		108 556
Резерв переоценки (Прирост капитала от переоценки).		404 075

В случае уценки, в данном случае сооружение уценено до 50 000 рублей, делаются следующие бухгалтерские записи (см. табл. 18):

Таблица 18

Проводки по переоценке в концепции МСФО, уценка

Счет	Дебет	Кредит
Основные средства		12 395
Амортизация	406
Резерв переоценки (Прирост капитала от переоценки).	11 989

Аналогичным методом рассчитываются анализируемые объекты основных средств, данные представлены в таблице 19.

Таблица 19

Переоценка основных средств по МСФО

Показатели, руб.	Помещение	Сооружение	АТЗ МАЗ	Грузовой тягач	Полуприцеп
1.Первоначальная Стоимость	2 300 000	64 090	2 024 681	3 001 800	1 501 300
2.Справедливая	5 000 000	50 000	2 000 000	2 800 000	1 200 000
3.Амортизация	153 333	2 101	428 756	565 045	282 598
4.Остаточная стоимость (1-3)	2 146 667	61 989	1 595 925	2 436 755	1 218 702
5.Коэффициент Переоценки (2:4)	2,32919	0,80659	1,25319	1,14907	0,98465
6.Восстановительная стоимость (1х5)	5 357 138	51 695	2 537 312	3 449 276	1 478 261
7.Корректировка Амортизации(3х5)	357 138	1 695	537 312	649 276	278 261
8.Дебет ОС (6-1)	3 057 138	-12 395	512 631	447 476	-23 039
9.Кредит Аморт. (7-3)	203 805	-406	108 556	84 231	-4 337
10.Кредит резерв переоценки (2-4)	2 853 333	-11 989	404 075	363 245	-18 702
11.Новая балансовая стоимость	5 000 000	50 000	2 000 000	2 800 000	1 200 000

Добавочный капитал предприятия ООО «Шексна-Логистик» увеличится на 3 589 962 рубля, а стоимость основных средств будет выглядеть следующим образом (см. табл. 20).

Таблица 20

Восстановительная (остаточная) стоимость после переоценки по МСФО на 31 декабря 2011 г

Объект ОС	Первоначальная стоимость, руб.	Амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Здание	5 357 138	357 138	5 000 000
Блок-контейнер	51 695	1 695	50 000
Автотопливозаправщик МАЗ	2 537 312	537 312	2 000 000
Грузовой тягач	3 449 276	649 276	2 800 000
Полуприцеп	1 478 261	278 261	1 200 000
Итого:	12 874 282	1 823 682	11 050 000

Переоценку по МСФО можно так же проводить вторым способом без пересчета амортизации, а списанием ее на дату переоценки на уменьшение балансовой стоимости объекта до вычета амортизации, после чего полученный результат переоценивается до справедливой стоимости. Эта переоценка эффективна при переоценке имущества, которое в течение эксплуатации было полностью самортизировано. Обычно этим способом пользуются при переоценке зданий и помещений. К примеру, если бы на данном предприятии офис с первоначальной стоимостью 2 300 000 рублей, был полностью самортизирован, т.е. его остаточная стоимость равнялась бы 0 рублей, в балансе предприятия он бы никак не отражался. Его рыночная или справедливая стоимость по данным оценщиков равна 5 000 000 рублей. По российским стандартам и первоначальную стоимость и амортизацию следует умножать на коэффициент пересчета, в данном случае равный 2,17391. Выходит восстановительная стоимость равнялась бы 5 000 000 рублей и амортизация соответственно 5 000 000 рублей. Получается балансовая стоимость офиса снова равно 0 (восстановительная стоимость за минусом амортизации). По МСФО же балансовая стоимость равна справедливой стоимости и равна 5 000 000 рублей. Этот метод выгоден для тех организаций, кто хочет улучшить свое имущественное состояние или участвовать в тендерах и аукционах, а так же пользоваться услугами внушительных кредитных организаций. [31]

3.3 Анализ полученных результатов с учетом рекомендаций

Для анализа результатов, рассчитанных по двум стандартам, сформируем сводную таблицу, в которой будет отображаться конечный результат переоценки (см. табл. 21).

Таблица 21

Сводная таблица результатов переоценки

Наименование	Первонач. стоимость	Справедливая стоимость	Рыночная стоимость (без аморт)	Остаточн. стоим. до переоценки	Новая балансовая ст-ть
					РСБУ	МСФО
1	2	3	4	5	6	7
Здание	2 300 000	5 000 000	5 500 000	2 146 667	5 133 334	5 000 000
Блок-контейнер	64 090	50 000	45 700	61 989	44 202	50 000
Автотопливозаправщик МАЗ	2 024 681	2 000 000	2 500 000	1 595 925	1 970 589	2 000 000
Грузовой тягач	3 001 800	2 800 000	3 200 000	2 436 755	2 597 645	2 800 000
Полуприцеп	1 501 300	1 200 000	1 650 000	1 218 702	1 622 009	1 200 000
Итого:	8 891 871	11 050 000	12 895 700	7 460 038	11 367 779	11 050 000

По результатам переоценки видно, что сумма остаточной стоимости основных средств до переоценки значительно занижена по сравнению с остаточной балансовой стоимостью после переоценки. А итог полученной после переоценки в соответствии с российскими стандартами не значительно, но превышает аналогичный итог, полученный по МСФО.

Это объясняется тем, что простое начисление амортизации (без переоценки) без учета инфляционных процессов грубо искажает реальную остаточную стоимость активов. Кроме того, использование текущей (восстановительной) стоимости при переоценки по РСБУ не может учитывать разницу в цене между идентичным по характеристикам аналогом и оригинальным новым активом.

Справедливая стоимость актива, определяемая оценщиком и используемая при переоценки по МСФО отражает действительную стоимость его, по которой он может быть продан на данный момент в текущем состоянии. Следовательно, этот способ переоценки максимально приближает балансовую стоимость активов к реальной.

Изложенные выводы легко прослеживаются по результатам рассчитанных переоценок.

Неправильная оценка стоимости объектов основных средств вызывает, как уже оговаривалось выше, ряд негативных последствий. Для их исключения переоценку следует проводить особенно часто на основные средства стоимость которых значительно меняется в периодах между переоценками. Кроме того эту переоценку следует проводить по МСФО, так как она не только приближает расчетные значения стоимости основных средств к действительным, но и обеспечивает открытость и прозрачность коммерческой деятельности предприятия, а следовательно привлекательность для поступления кредитных средств и интеграцию отечественных предприятий в международные коммерческие отношения.

Поскольку методика переоценки по МСФО сводится к корректировке амортизации на основе справедливой их стоимости, то и наибольший эффект по совершенствованию методики переоценки можно достичь приближая справедливую стоимость к реальной. Следовательно, главной задачей по переоценки по МСФО является определение справедливой стоимости. Эта задача представляется весьма трудоемкой и требует участия квалифицированного персонала. Озвученный персонал может быть приглашен со стороны или для выполнения этой задачи обучен и аттестован персонал предприятия. Кроме того возможно заключение договоров на льготных условиях с организациями, предоставляющих услуги по переоценке.

Помимо положительных эффектов от переоценки, необходимо выделить негативные. Таковым является налог на имущество. Этот налог рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств, которая отражена в бухгалтерском учете (п.1 ст.375 НК РФ).

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.1 ст.375 НК РФ). На данный момент среднегодовая и средняя стоимость имущества определяются в одинаковом порядке - как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п.4 ст.376 НК РФ). Поэтому результаты переоценки основных средств, отраженные на 1 января, влияют на формирование налоговой базы по налогу на имущество за предшествующий год. Минфин, трактуя нормы гл.30 НК РФ, не раз указывал на правильность данной позиции (Письмо от 16.02.2007 N 03-05-06-01/07).

Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ, вступающий в силу 1 января 2008 г., установил порядок расчета среднегодовой стоимости имущества. В соответствии с измененной нормой делить на 13 следует сумму остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, то есть 31 декабря. Несмотря на то что начало действия Закона - 1 января 2008 г., в Письме Минфина России от 06.09.2007 N 03-05-06-01/99 разъяснено, что новый порядок должен применяться при расчете налога на имущество организаций за 2008 г.

Суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 05.10.2005 N 07-05-12/10). В целях налогообложения прибыли начисленные налоги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ). Датой осуществления расходов в виде налогов признается дата их начисления (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ). Ставка налога на имущество - 2,2%

Рассчитаем налоговую базу по объектам основных средств и представим в таблице 22.

Таблица 22

Величина налога на имущество после проведенных мероприятий

Показатель	До переоценки	РСБУ	МСФО
Фср, руб.	4 880 019	6 833 889,5	6 675 000
Налог на имущество, руб.	107 360,4	150 345,6	146 850

Из данной таблицы видно, что налог на имущество заметно вырос: почти в 1,5 раза в обоих случаях, однако, при проведении переоценки по МСФО налог немного меньше, чем в случае переоценки по РСБУ. Тем не менее, существенного влияния на деятельность предприятия налог на имущество не окажет ни в первом, ни во втором случае.

Далее составим бухгалтерские балансы за 2011 год с учетом рекомендаций и сравним их с исходными данными (см. табл. 22), а так же отчет о прибылях убытках (см. табл. 23).

Таблица 22

Бухгалтерский баланс с учетом переоценки по РСБУ и МСФО

Показатель	Код	На 31 декабря 2010	На 31 декабря 2011	На 31 декабря 2011 РСБУ	На 31 декабря 2011 МСФО
1	2	3	4	5	6
АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Основные средства	1130	2 300	7 460	11 368	11 050
В том числе: Основные средства организации	11301	2 300	7 460	11 368	11 050
Итого по разделу I	1100	2 300	7 460	11 368	11 050
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	1210	18 408	21 957	21 957	21 957
В том числе: Материалы	12101	-	17	17	17
Товары	12104	18 408	21 941	21 941	21 941
Дебиторская задолженность	1230	2 256	22 893	22 893	22 893
В том числе: Расчеты с поставщиками и подрядчиками	12301	2 194	58	58	58
Расчеты с покупателями и заказчиками	12302	-	22 834	22 834	22 834
Расчеты по налогам и сборам	12303	62	-	-	-
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	1 856	6 417	6 417	6 417
В том числе: Расчетные счета	12504	1 856	6 417	6 417	6 417
Прочие оборотные активы	1260	3 259	3 109	3 109	3 109
В том числе: НДС по авансам и переплатам	12604	3 257	3 104	3 104	3 104
Расходы будущих периодов	12605	2	5	5	5
Итого по разделу II	1200	25 778	54 376	54 376	54 376
БАЛАНС	1600	28 078	61 836	65 744	65 426
ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	1310	10	10	10	10
Добавочный капитал	1350	-	-	3 908	3 590
Нераспределенная прибыль	1370	274	2 508	2 358	2 371
Итого по разделу III	1300	284	2 518	6 276	5 961
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства	1410	-	-	-	-
Итого по разделу IV	1400	-	-	-	-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬТСВА Заемные средства	1510	6 402	21 011	21 011	21 011
В том числе: Краткосрочные займы	15102	6 000	19 400	19 400	19 400
Проценты по краткосрочным займам	15105	402	1 611	1 611	1 611
Кредиторская задолженность	1520	21 392	38 307	38 457	38 454
В том числе: Расчеты с поставщиками и подрядчиками	15201	-	14 917	14 917	14 917
Расчеты с покупателями и заказчиками	15202	21 350	20 350	20 350	20 350
Расчеты по налогам и сборам	15203	35	257	407	404
Расчеты по Социальному страхованию	15204	-	9	9	9
Расчеты с персоналом по оплате труда	15205	-	23	23	23
Расчеты с подотчетными лицами	15206	7	169	169	169
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	15208	-	2 583	2 583	2 583
Итого по разделу V	1500	27 794	59 318	59 468	59 465
БАЛАНС	1700	28 078	61 836	65 744	65 426

Таблица 23

Отчет о прибылях и убытках с учетом рекомендаций

Показатель	Код	На 31 декабря 2010	На 31 декабря 2011	На 31 декабря 2011 РСБУ	На 31 декабря 2011 МСФО
Выручка	2110	58 821	361 172	361 172	361 172
Себестоимость продаж	2120	(57 999)	(349 549)	(349 549)	(349 549)
Валовая прибыль (убыток)	2100	822	11 623	11 623	11 623
Коммерческие расходы	2210	(54)	(7 977)	(7 977)	(7 977)
Прибыль (убыток) от продаж	2200	768	3 646	3 646	3 646
Проценты к уплате	2330	(402)	(1 209)	(1 209)	(1 209)
Прочие расходы	2350	(23)	(15)	(15)	(15)
В том числе: Расходы на услуги банков	23510	(17)	(14)	(14)	(14)
Прочие операционные расходы	23511	(2)	-	150	147
Прочие Внереализационные расходы	23516	(4)	(1)	(1)	(1)
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	343	2 422	2 422	2 422
Текущий налог на прибыль	2410	(69)	189	189	189
Чистая прибыль (убыток)	2400	274	2 233	2 233	2 233
СПРАВОЧНО
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток периода)	2510	-	-	3 908	3 590
Совокупный финансовый результат периода	2500	274	2 233	6 141	5 823

Важно отметить показатель «Совокупный финансовый результат периода», который заимствован из Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в которых принято в отчете о доходах показывать не только прибыли и убытки, но и все операции, связанные с переоценкой, которые относятся на капитал. Появление этого показателя в отчете о прибылях и убытках позволит организациям упростить процедуру его трансформации в отчет о совокупном доходе по МСФО. Понятие «Совокупный финансовый результат периода» - это расчетный показатель, формируемый как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

Следует так же отметить, что сложившаяся российская учетная практика позволяет в состав совокупного дохода включать только результат от переоценки внеоборотных активов, не учтенный при формировании чистой прибыли (убытка), а отнесенный в добавочный капитал. В отношении результата от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода, можно отметить, что перечень таких операций и порядок расчета результата от них пока не определены Минфином России.

Итак, после проведенной переоценки мы получили 2 варианта бухгалтерского баланса, более реально и правдиво отражающих сегодняшнее состояние и стоимость предприятия. Заметно возросла валюта баланса, что несомненно является неплохим показателем. Далее рассмотрим и сравним анализ основных фондов до и после переоценки и проследим реальную картину на предприятии. Показатели использования основных фондов с учетом рекомендаций по переоценке по РСБУ представлены в таблице 24, а аналогичные результаты по МСФО в таблице 25.

Таблица 24

Показатели использования основных фондов после переоценки по РСБУ

Наименование показателя	2011 до переоценки	2011 после переоценки	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Относительное отклонение, %
1	2	3	4	55 5
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	4 880	6 834	1 954	140,041
Фондоотдача, руб	64,54	52,85	-11.69	81,887
Фондоемкость, руб	0,015	0,019	0,004	126,667
Фондорентабельность, руб	2,38	1,70	-0,68	71,429

Таблица 24

Показатели использования основных фондов после переоценки по МСФО

Наименование показателя	2011 до переоценки	2011 после переоценки	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Относительное отклонение, %
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	4 880	6 675	1 795	136,783
Фондоотдача, руб	64,54	54,11	-10,43	83,840
Фондоемкость, руб	0,015	0,018	0,003	120
Фондорентабельность, руб	2,38	1,74	-0,34	73,109

Сравнивая показатели, представленные в таблицах 24 и 25 можно сделать вывод о том, что после переоценки значительно увеличилась среднегодовая стоимость основных средств, как в случае переоценки по РСБУ так и в случае переоценки МСФО. Фондоотдача при этом уменьшилась (с 64,54 руб. выручки на 1 руб. ОПФ до 52,85 в случае переоценки по РСБУ и до 54,11 по МСФО), а фондоемкость, соответственно увеличилась. Так же можно проследить уменьшение показателей фондорентабельности, в случае переоценки по РСБУ она уменьшилась почти в 2 раза (с 2,38 до 1,70 руб. прибыли на 1 руб. ОПФ), в случае МСФО до 1,74 руб. прибыли на руб. ОПФ. Нельзя назвать это явление отрицательным в данном случае, т.к. полученные в результате переоценки показатели отражают реальную стоимость активов и реальные величины показателей.

Что касается величины чистых активов, то она заметно возросла (почти на 4 млн. руб. в первом случае и на 3,5 млн. руб. во втором). Это показатель ее стабильности и способности отвечать по своим обязательствам. Чистые активы фирмы -- это фактически ее собственный капитал. То есть активы, свободные от всех долговых обязательств. Чем их больше, тем эффективнее работа компании. Ежегодная актуализация балансовой стоимости на базе переоценки основных средств позволяет управленцам не только увидеть реальную картину структуры активов, но и принять взвешенные решения на основании анализа реальных финансовых коэффициентов.

Заключение

Предприятие ООО «Шексна-Логистик» занимается оптовой торговлей продукцией различного профиля, преимущественно нефтепродуктами. Клиентами компании являются как физические так и юридические лица, реализация продукции осуществляется как оптом.

В процессе работы были выполнены задачи:

- ознакомление с историей предприятия, особенностями его деятельности;

- изучена организационная структура, место бухгалтерии в системе управления;

- ознакомление с учетной политикой и основными аспектами учета основных средств на предприятии;

- проведение анализа основных средств;

- разработка рекомендаций и проведение переоценки на предприятии ООО «Шексна-Логистик» по российским и международным стандартам бухгалтерской отчетности.

По итогам анализа и оценки учета можно утверждать, что учет на предприятии соответствует нормам, установленным законодательством.

Предприятие существует на рынке не так давно и переоценка основных средств не проводилась. Процесс переоценки трудоемкий и руководству предприятия обычно трудно принять решение о проведении данного мероприятия. Но каждый руководитель должен заботиться о состоянии своего предприятия и своей отчетности.

По законодательству учет и бухгалтерская финансовая отчетность должны быть полными прозрачными и достоверными. Переоценка основных средств позволяет достичь этого эффекта. В особенности, переоценка по международным стандартам, цель которой привести стоимость основных фондов к реальной, действующей на данный момент.

Переоценка основных средств самым непосредственным образом выражает политику государства в области инвестиционной деятельности, служит интересам предприятий и организаций любых форм собственности. Поэтому целью переоценки основных фондов является определение рыночной стоимости основных фондов и создание предпосылок для нормализации инвестиционных процессов в стране.

Преимущества проведения переоценки основных средств:

- устранение искажений в величине амортизационных отчислений;

- приведение размера уставного капитала к реальной величине;

- привлечение инвестиций путем повышение инвестиционной привлекательности компании для потенциальных инвесторов и кредиторов;

- улучшение финансовых показателей, таких как структура баланса, показателей ликвидности;

- приближение величины чистых активов к реальной стоимости предприятия;

Переоценка основных средств повлияла на стоимость чистых активов предприятия и значимо увеличило этот показатель, что, конечно, будет положительно расценено и банками-кредиторами, партнерами предприятия ООО «Шексна-Логистик» и инвесторами. Ведь согласно правилам учета основных средств, изложенным в ПБУ 6/01, превышение стоимости, полученной при переоценке основных средств, отнесено на добавочный капитал предприятия, что увеличивает стоимость чистых активов. В данном случае добавочный капитал при переоценке по РСБУ увеличился на 3 908 тыс. руб., а в случае МСФО на 3 590 тыс. руб., соответственно увеличилась и валюта баланса. Конечно, возможны случаи, когда разница стоимостей после переоценки будет отрицательной, но это бывает крайне редко. Обычно переоценка ведет к увеличению стоимости ОС по следующим основным причинам: во-первых, физический износ основных средств, как правило, меньше чем начисленная амортизация, а во-вторых, переоценка учитывает инфляционный прирост стоимости основных средств, который происходит с момента постановки данного объекта на баланс (баланс предприятия никак не учитывает инфляционные изменения, а они могут быть очень большими). То есть обычный результат проведенной переоценки выражается в увеличении капитала предприятия.

Однако показатели эффективности использования основных фондов в связи с увеличением их стоимости уменьшились, но с другой стороны, после преобразований показатели стали отражать более правдивую и реальную картину использования ОПФ на предприятии ООО «Шексна-Логистик».

Так же отрицательным моментом является увеличение налога на имущество: с 109 тыс. руб. он вырос до 150 тыс. руб. в случае переоценки по РСБУ и до 147 тыс. руб. в случае с МСФО.

После проведенных мероприятий можно сделать вывод о том, что переоценка хоть и трудоемкий процесс, но ее следует проводить, чтоб отслеживать современную стоимость предприятия, чистых активов и корректно определять основные показатели эффективности использования ОПФ. По результатам переоценки видно, что сумма остаточной стоимости основных средств до переоценки значительно занижена по сравнению с остаточной балансовой стоимостью после переоценки. А итог полученной после переоценки в соответствии с российскими стандартами не значительно, но превышает аналогичный итог, полученный по МСФО.

Справедливая стоимость актива, определяемая оценщиком и используемая при переоценке по МСФО отражает действительную стоимость его, по которой он может быть продан на данный момент в текущем состоянии. Следовательно, этот способ переоценки максимально приближает балансовую стоимость активов к реальной.

Неправильная оценка стоимости объектов основных средств вызывает, как уже оговаривалось выше, ряд негативных последствий. Для их исключения переоценку следует проводить особенно часто на основные средства стоимость которых значительно меняется в периодах между переоценками. Кроме того эту переоценку следует проводить по МСФО, так как она не только приближает расчетные значения стоимости основных средств к действительным, но и обеспечивает открытость и прозрачность коммерческой деятельности предприятия, а следовательно привлекательность для поступления кредитных средств и интеграцию отечественных предприятий в международные коммерческие отношения.

Поскольку методика переоценки по МСФО сводится к корректировке амортизации на основе справедливой их стоимости, то и наибольший эффект по совершенствованию методики переоценки можно достичь приближая справедливую стоимость к реальной. Следовательно, главной задачей по переоценки по МСФО является определение справедливой стоимости.

Таким образом, переоценка основных средств является важным мероприятием, позволяющими оказывать существенное влияние на многие параметры хозяйственной деятельности, повышать инвестиционную привлекательность предприятия, осуществлять контроль полноты и достоверности бухгалтерских данных.

Список используемых источников и литературы

1. Налоговый Кодекс. Часть вторая. Федеральный закон от 05.08.2000г. № 117-ФЗ. М.: «Инфра - М».

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года. Одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 года (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ, от 30.06.2003 N 86-ФЗ).

3. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. № 34Н от 27.07.98 (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99 № 107Н и от 24.03..00 № 31Н).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 № 26Н от 30.03.01 (в ред. приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 № 114Н от 19.11.2002.

7. План счетов бухгалтерского учета. Утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000. № 94н М., Финансы и статистика, 2000 г.

8. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утв. Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н.

9. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации № 1 от 20.02.2002г.

10. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.03 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2004 № 94н.

12. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом от 20.07.1998 № 33н (с изменениями и дополнениями).

13. Приказ Минфина России от 13.01.2004 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

14. Приказ Минфина России от 28.06.2004 № 60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

15. Бакаев, А.С. Некоторые вопросы учета основных средств / А.С. Бакаев // Бухгалтерский учет. 2010. № 3. С. 14-19.

16. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет / П.С. Безруких. М.: Высшая школа, 2008. 575с.

17. Васильева, Е.Г. Учет основных средств в соответствии с новым Планом счетов // Е.Г Васильева/ Российский налоговый курьер. 2010. № 3. С. 74-79.

18. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет / Н.Л. Вещунова - М.: Финансы и статистика, 2007. 575 с.

19. Волков, Н.Г. Учет основных средств // Н.Г. Волков/ Бухгалтерский учет. 2010. № 16. С. 23-27.

20. Волошин, Д.А. Изменения в учете основных средств /Д.А. Волошин // Главбух. 2010. № 12. С. 47-53.

21. Ворст, И. Экономика фирмы / И. Ворст, П. Ревентлоу. М.: Высшая школа, 2009. 437 с.

22. Гинсбург, А.И. Экономический анализ / А. И. Гинсбург. СПб.: Питер, 2008. 271 с.

23. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. М., 2008. 264 с.

24. Качалин, В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP / В.В. Качалин. М.: Дело, 2010.

25. Ковалев, В.В. Стандартизация бухгалтерского учета: международный аспект / В.В. Ковалев // Бухгалтерский учет. 2008.№ 11.

- с. 29-33.

26. Кожинов, В.Я. Международные стандарты финансовой отчетности: мифы и реальность / В.Я. Кожинов // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. № 2. с. 17-18.

27. Маренков, Н.Л. Международные стандарты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика российских фирм / Н.Л. Маренков, Т.И. Кравцова, Т.Н. Веселова, Т.В Грицюк. М.: Эдиториал УРСС, 2009.

28. Мизиковский, Е.А. Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в российских и международных стандартах/ Е.А. Мизиковский, Т.Ю Дружиловская // Аудиторские ведомости. 2008. № 8. С. 11-13.

29. Мюллер, Г. Учет: международная перспектива /Г. Мюллер,

Х. Гернон, Г. Миик. М.: Финансы и статистика, 2009.

30. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности / В.Ф. Палий. М.: ИНФРА-М, 2009.

31. Палий, В.Ф. Комментарии к Международным стандартам финансовой отчетности / В.Ф. Палий. М.: Аскери АССА, 2008.

32. Палий, В.Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2008. № 8. С. 17-19.

33. Палий, В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности / В.Ф. Палий. М.: Аскери-АССА, 2009.

34. Любушин, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. 417 с.

35. Патров, В.В. Новое положение по учету основных средств /В.В. Патров - Бухгалтерский учет. 2010. № 13. С. 3-9.

36. Русак, В.А. Безопасность жизнедеятельности. / В.А. Русак. СПб.: МТА, 2008. 170 с.

37. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия /Г.В. Савицкая. Минск: ООО «Новое знание», 2009. 688 с.

Приложения

Приложение А

Классификация основных средств по группам

Группы	Классификация основных средств
1	2
Первая группа	Машины и оборудование
Вторая группа .	Машины и оборудование. Инвентарь производственный и хозяйственный. Насаждения многолетние
Третья группа	Сооружения и передаточные устройства. Машины и оборудование. Средства транспортные. Инвентарь производственный и хозяйственный. Основные средства, не включенные в другие группировки
Четвертая группа.	Здания. Сооружения и передаточные устройства. Машины и оборудование. Средства транспортные. Инвентарь производственный и хозяйственный. Скот рабочий. Насаждения многолетние
Пятая группа.	Здания. Сооружения и передаточные устройства. Машины и оборудование. Средства транспортные. Инвентарь производственный и хозяйственный. Насаждения многолетние. Основные средства, не включенные в другие группировки
Шестая группа.	Сооружения и передаточные устройства. Жилища. Машины и оборудование. Средства транспортные. Инвентарь производственный и хозяйственный. Насаждения многолетние
Седьмая группа	Здания. Сооружения и передаточные устройства. Машины и оборудование. Средства транспортные. Насаждения многолетние. Основные средства, не включенные в другие группировки
Восьмая группа.	Здания. Сооружения и передаточные устройства. Машины и оборудование. Транспортные средства. Инвентарь производственный и хозяйственный
Девятая группа.	Здания. Сооружения и передаточные устройства. Машины и оборудование. Транспортные средства
Десятая группа	Здания. Сооружения и передаточные устройства. Жилища. Машины и оборудование. Транспортные средства. Насаждения многолетние

Приложение Б

Формы первичной учетной документации

Форма	Наименование
Форма ОС-1	«Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме здании, сооружений)»
ОС-1а	«Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»
ОС-1б	«Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений»
Форма ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение основных средств
Форма ОС-3	«Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов»
Форма ОС-4	«Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»
Форма ОС-4а	«Акт о списании автотранспортных средств»
ОС-4б	«Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»
Форма ОС-6	«Инвентарная карточка учета основных средств (для зданий и сооружений)»
ОС-6а	«Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»
ОС-6б	«Инвентарная книга учета объектов основных средств»
Форма ОС-14	«Акт о приемке оборудования»
Форма ОС-15	«Акт приемки-передачи оборудования в монтаж»
Форма ОС-16	«Акт о выявленных дефектах оборудования»

Приложение В

Классификационные группы основных средств по предметному признаку

По МСФО 16	По ПБУ 6/01
- земля; - здания; - производственное оборудование; - суда; - самолеты; - иные транспортные средства; - мебель и прочие принадлежности; - оборудование административных учреждений	- здания; - сооружения; - рабочие и силовые машины и оборудование; - измерительные и регулирующие приборы и устройства; - вычислительная техника; - транспортные средства; - инструмент; - производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; - рабочий, продуктивный и племенной скот; - многолетние насаждения; - внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты; - капитальные вложения в коренное улучшение земель; - капитальные вложения в арендованные основные средства; - земельные участки и объекты природопользования

Приложение Г

МСФО и соответствующие им российские ПБУ

МСФО	ПБУ
МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»	ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
МСФО 2 «Запасы»	ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
МСФО 16 «Основные средства» МСФО 17 «Аренда»	ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»	ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость»	ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»
МСФО 18 «Выручка»	ПБУ 9/99 «Доходы организации» ПБУ 10/99 «Расходы организации»
МСФО 11 «Договоры подряда»	ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»
МСФО 23 «Затраты по займам»	ПБУ 15/01 «Информация по прекращаемой деятельности»
МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»	ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»
МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетов»	ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
МСФО 12 «Налоги на прибыль» МСФО 33 «Прибыль на акцию»	ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»	ПБУ 3/2008 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
МСФО 24 «Информация о связанных сторонах»	ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»
МСФО 10 «События после отчетной даты»	ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»
МСФО 14 «Сегментная отчетность»	ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»
МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»	ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»
МСФО 38 «Нематериальные активы»	ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»

Приложение Д

Таблица различий

Наименование	РПБУ	МСФО
Непрерывность деятельности компании	Выполняется частично в части АО, в ООО цель - минимизация прибыли и вывод активов с предприятия	Предполагается, что компания имеет намерение работать в обозримом будущем и не будет необходимости ее ликвидации или существенного сокращения масштабов деятельности
Постоянство учетной политики	Изменения в учетной политике обусловлено изменениями в бухгалтерском законодательстве, при этом не всегда производится расчет влияния изменения учетной политики на показатели деятельности	Учетная политика не подвергается каким-либо изменениям без явной необходимости
Учет по методу начисления	Необходимость оформления документации, при совершении хозяйственных операций, порой не позволяет реализовать принцип на практике	Результаты хозяйственных операций и прочих событий признаются в бухгалтерском учете по мере их совершения. Доходы (расходы) относятся на тот период, в котором они фактически были получены (понесены)
Требование осмотрительности (принцип осторожности)	Отсутствие требований по созданию оценочных показателей (возможных рисков) указывает на игнорирование данного требования	В учете должны скорее признаваться расходы и обязанности, нежели доходы и активы
Документация	Документ - основа отражения операции	Является внутренним делом самой фирмы, предъявляемые требования минимальны
Учетная политика	Для снятия неопределенности при проверках в учетную политику стараются включить все применяемые на практике методы учета	Должна раскрывать только те методы учета, которые существенно влияют на показатели и определяют решения пользователей
План счетов	План счетов унифицирован по всем предприятиям	Структура плана счетов привязана к разделам отчетности, наполнение определяется самой организацией
Проверка правильности данных	Составляется оборотная ведомость, включающая 3 пары колонок для проверки соответствия показателей	Составляется пробный баланс для проверки конечных сальдо, так как обороты не считаются значительными
Завершение отчетного периода	Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета	Производится в трансформационной таблице, что позволяет бухгалтеру видеть результаты периода

Приложение Е

Сравнительная характеристика учета основных средств по международным и российским стандартам

Признак сравнения	Единство	Различия
1	2	3
Определение основных средств	Аналогичные определения основных средств	Нет
Критерии признания основных средств	Нет	Отсутствие в ПБУ 6/01 критериев признания основных средств
Оценка основных средств	Использование в качестве оценки основных средств первоначальной и восстановительной стоимости	Отсутствие в ПБУ 6/01 оценок основных средств по справедливой и возмещаемой стоимости
Первоначальная стоимость основных средств	Практически одинаковые перечни затрат, формирующих первоначальную стоимость	Некоторая разница в учете затрат по кредитам и займам
Переоценка основных средств	1. Допущение переоценок основных средств 2. Требование регулярности проведения переоценок	1. Отсутствие в ПБУ 6/01 требования уценки объектов основных средств при их обесценении 2. Различие в порядке распределения результатов переоценки по объектам их возмещения
Срок полезного использования	В целом соответствие правил определения срока полезного использования	Отсутствие в ПБУ 6/01 требования периодического пересмотра срока полезного использования основных средств
Амортизация основных средств	В целом соответствие методов начисления амортизации	1. Различие в определении амортизируемой стоимости основных средств 2. Введение в ПБУ 6/01 стоимостного критерия в 10 000 руб. для неамортизируемых объектов 3. Отсутствие в ПБУ 6/01 требования периодического пересмотра способа начисления амортизации основных средств 4. Отсутствие в ПБУ 6/01 регламентации об отдельном определении амортизационных отчислений для каждого значительного объекта основных средств
Раскрытие информации в отчетности	Совпадение ряда показателей финансовой отчетности по основным средствам	Отсутствие в ПБУ 6/01 требования раскрытия информации об убытках от обесценивания, способов переоценки, дат переоценки основных средств, фактов привлечения независимого оценщика

Размещено на Allbest.ru