Аудиторські докази. Перевірка правильності обліку доходів

результати"

п.7

Фінансові доходи. Неправильне віднесення доходів до складу інших фінансових доходів та доходів від участі в капіталі згідно з П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати"

Інші доходи. Неправильне віднесення доходів до складу інших доходів, які виникають в ході інвестиційної діяльності згідно з П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати

3

Визнання

доходу від реалізації продукції

Неправомірне визнання доходу від реалізації продукції у

випадку, коли покупцю не передано ризики та вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію , або підприємство здійснює подальший контроль та управління реалізованою продукцією, або суму доходу неможливо достовірно визначити, чи немає

п.8

впевненості у збільшенні економічної вигоди підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, визначені недостовірно

Неправомірне коригування визнаного доходу від реалізації продукції на величину пов'язаної з ним сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості

п.15

4

Визнання доходу при обміні продукцією та іншими активами

Неправомірне визнання доходу при обміні продукцією та іншими активами у разі; якщо здійснюється обмін продукцією та іншими активами, які є подібними за призначенням і мають однакову справедливу вартість

п.9

Визнання доходу

від надання послуг

Неправомірне визнання доходу, пов'язаного з наданням послуг, у разі неврахування ступеня завершеності операцій з надання послуг на дату балансу або недостовірної оцінки результату цієї операції

пп. 10,11

Відображення в бухгалтерському обліку доходу (виручки) від надання послуг, який не може бути достовірно визначений без врахування розміру визначених витрат, що підлягають відшкодуванню

п. 13

Визнання доходу та невизнання понесених витрат витратами звітного періоду, якщо дохід (виручка) від надання послуг не може бути достовірно оцінений і не існує імовірності відшкодування зазначених витрат

п. 14

5

Визнання доходу від цільового

фінансування У"

Неправомірне визнання доходом цільового фінансування, при якому немає підтвердження, що дохід буде отримано та підприємство виконає умови такого фінансування

п. 20

Неправомірне визнання доходом отриманого цільового фінансування протягом тих періодів, у яких не було здійснено витрат, пов'язаних з виконанням умов цільового фінансування

п. 17

Неправомірне визнання доходом цільового фінансування капітальних інвестицій протягом періоду, в якому немає корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо)

п. 18

Порушення вимог П(С)БО щодо визнання доходу від цільового фінансування у вигляді компенсації витрат , яких вже зазнало підприємство, або термінової фінансової підтримки підприємства без пов'язаних із цим витрат і відображення його в періоді, іншому, ніж той, в якому виникла дебіторська заборгованість, пов'язана з цим фінансуванням

п.19

6

Визнання доходу від використання активів іншими підприємствами

Неправомірне визнання доходу від використання активів іншими підприємствами, по яких неможливо достовірно визначити оцінку, або тих, від яких немає можливості надходження економічних вигод

п.20

Невизнання доходу від відсотків у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку корисного використання відповідними активами

Невизнання доходу від роялті за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди

Невизнання доходу від дивідендів, що підлягають отриманню, при їх нарахуванні та прийнятті рішення про їх виплату

7

Оцінка доходу

Неправомірне відображення доходу в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що не отримані або не підлягають отриманню

п.21

Невизнання доходом суми у вигляді відсотків, у разі відстрочки платежу, внаслідок якої виникає різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів, які підлягають отриманню за продукцію та інші активи

п.22

7

Оцінка доходу

Недотримання вимог П(С)БО щодо визначення суми доходу за бартерним контрактом за справедливою вартістю активів , що одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів

п.23

Недотримання вимог П(С)БО щодо визначення доходу за бартерним контрактом за справедливою вартістю активів , що передані за цим контрактом у випадку, якщо справедливу вартість активів , які отримані або підлягають отриманню, достовірно визначити не можливо

п.24

8

Розкриття інформації про доходи у Примітках до фінансової звітності

Неповне відображення передбаченої стандартом інформації у Примітках до річної фінансової звітності

п.25

Нерозкриття облікової політики щодо визнання доходу, включаючи спосіб визнання ступеню завершеності робіт, послуг, дохід від виконання яких визнається за ступенем їх завершеності

Незазначення розподілу доходу за кожною групою доходів: дохід від реалізації продукції ; інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи; надзвичайні доходи

Відсутність інформації про склад та суми доходів за кожною надзвичайною подією

Незазначення частки доходу за бартерними контрактами з пов'язаними сторонами

 

Таким чином, виявлені аудитором порушення заносяться до його робочих документів, які пізніше знаходять відображення у відповідних узагальнюючих документах. Найпоширенішими порушеннями, які виявляються в ході аудиту доходів підприємства є: неправильне віднесення доходів по видам діяльності, заниження доходів в обліку, невідображення в бухгалтерському обліку реалізованого товару, невиконання договірних відносин щодо своєчасності поставки товару, робіт та послуг. Ці порушення викривляють дійсний стан фінансового становища підприємства. Виправлення цих помилок дуже важливе для встановлення реального фінансового становища підприємства.

Ситуаційне питання

У ході обов'язкової аудиторської перевірки, провівши всі необхідні процедури, аудитор не знайшов істотних порушень у бухгалтерській (фінансовій) звітності клієнта. Завершуючи перевірку, у приватній бесіді з одним з робітників компанії, аудитор одержав конфіденційну інформацію про випадки розкрадань з цеху обробки дорогоцінних металів.

Проаналізуйте ситуацію та обґрунтуйте дії аудитора.

Відповідь: У ході обовязкової удиторської перевірки, провівши всі необхідні процедури, аудитор не знайшов істотних порушень у бухгалтерскій звітності кліента, але по закінченню аудиторської перевірки аудитор отримує конфідеційну інформацію про віпидки розкрадень з цеху обробки дорогоцінних металів. Аудитор проводить докуменальну перевірку і відображає порушення в звіті і виводі якщо воно підтверджується документами. Щоб сформувати обєктивну думку про достовірність фінансової звітності клієнта та оформити аудиторський висновок, аудитор повинен перевірити достовірність конфідеційноі інформації перед тим як закінчувати аудиторську перевірку та подавати аудиторський висновок. Для необхідності повторно провести аудиторську перевірку та виявити порушення, щоб закінчити аудиторськй висновок.

Практичне завдання

У бухгалтерському обліку підприємства до складу валових витрат було віднесено суму спожитої електроенергії на підставі рапорту про споживання електроенергії від райелектростанції, у якому наведені лише кількісні показники.

Відповідь: У бухгалтерському обліку підприємства підставою для бухгалтерського обліку операцій є первинний документ. У цьому завданні це повинен бути рахунок від підприємства постачальника елетроенергіі із зазначенням спожитої електроенергії

Размещено на Allbest.ru