Аудит основных средств

У5нач. = (192 096 + 10 000 - 155 099) / 192 096 = 0,2446 неудовлетворительное;

У5конец = (195 904 + 10 000 - 165 716) / 195 904 = 0,2051 неудовлетворительное;

Изменение - 0,0395 отрицательная тенденция.

Уменьшилась мобильности (гибкости) собственных средств Племзавода.

6. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств (У6) характеризует долю долгосрочных займов, привлеченных для финансирования активов Племзавода, в общем объеме всех средств, которые возможно направить на реализацию долгосрочных программ.

У6нач. = 10 000 / (192 096 + 10 000) = 0,0494;

У6конец = 10 000 / (195 904 + 10 000) = 0,0485;

Изменение - 0,0009

На предприятии уменьщается инвестиционная активность за счет долгосрочных заемных средств. Уровень экономической рентабельности Племзавода значительно ниже ставки рефинансирования, что не позволяет привлекать долгосрочные заемные средства.

6.1. Удельный вес долгосрочных заемных средств в общей сумме привлеченных средств (У6.1), характеризует долю долгосрочных займов, привлеченных для финансирования активов Племзавода, в общем объеме всех привлеченных средств.

У6.1нач. = 10 000 / (10 000 + 26 174) = 0,2764;

У6.1конец = 10 000 / (10 000 + 44 240) = 0,1844;

Изменение - 0,092

Уменьшается удельный вес долгосрочных заемных средств в общей сумме привлеченных средств, инвестиционная активность Племзавода снижается.

7. Коэффициент устойчивости финансирования (У7) характеризует какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников.

У7нач. = (192 096 + 10 000) / 228 269 = 0,8853 устойчивые источники;

У7конец = (195 904 + 10 000) / 250 144 = 0,8231 устойчивые источники;

Изменение - 0,0622 отрицательная тенденция.

8. Коэффициент концепции привлеченного капитала (У8) характеризует какова доля привлеченных заемных средств в общей сумме средств, вложенных в предприятие.

У8нач. = (10 000 + 26 174) / 228 269 = 0,1584 нормальное;

У8конец = (10 000 + 44 240) / 250 144 = 0,2168 нормальное;

Изменение 0,0584 положительная тенденция.

Уменьшается финансовая зависимость от сторонних организаций и лиц.

9. Коэффициент структуры финансирования основных средств и прочих вложений (У9) характеризует какая часть основных средств и внеоборотных активов профинансирована за счет долгосрочных заемных средств.

У9нач. = 10 000 / 155 099 = 0,0644;

У9конец = 10 000 / 165 716 = 0,0603;

Изменение - 0,0041 отрицательная тенденция.

Снижается уровень финансирования основных средств и внеоборотных активов за счет долгосрочных заемных средств.

10. Коэффициент финансовой независимости (У10), в части формирования запасов и затрат, характеризует какая часть запасов и затрат формируется за счет собственных средств.

У10нач. = 192 096 / (69 723 + 1 587) = 2,6938;

У10конец = 195 904 / (83 475 + 1 059) = 2,3174

Изменение - 0,3764 отрицательная тенденция.

Увеличивается финансовая зависимость в части формирования запасов и затрат.

2.3 Анализ учетной политики и бухгалтерской информационной системы предприятия

Как только у организации появляется возможность выбирать один из предлагаемых нормативными документами способов учета фактов хозяйственной деятельности, организация автоматически становится способной посредством такого выбора задавать значения показателей бухгалтерской отчетности: оценки активов; прибыли и т. п.

Показатели бухгалтерской отчетности, принимающие участие в расчете аналитических коэффициентов, представляют собой прямое следствие правил ведения бухгалтерского учета.

Так, например, от устанавливаемых нормативными документами правил начисления амортизации напрямую зависит показатель остаточной стоимости основных средств организации.

И вот здесь возникает вопрос: можем ли мы, ведя бухгалтерский учет, влиять на показатели отчетности таким образом, чтобы ее пользователи составляли положительное мнение о финансовом положении нашей организации. Да, такая возможность есть и реализуется она в рамках учетной политики организации.

Учетная политика Племзавода на 2006 год для целей бухгалтерского и налогового учета утверждена решением дирекции Племзавода от 15.01.2006 г.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ОАО «Племзавод «За Мир и Труд» ведет в валюте Российской Федерации.

В учетной политике рассмотрен порядок учета для предприятий Группы Вимм-Билль-Данн, для целей подготовки финансовой консолидированной отчетности в соответствии с требованиями стандарта US GAAP. Поэтому в отношении вопросов учетной политики ОАО «Племзавод «За Мир и Труд» руководствуется следующими документами:

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». [8]

Учетная политика по составлению консолидированной отчетности в соответствии со стандартами US GAAP,

Приложение 5 к Учетной политике: Процесс производства и формирования себестоимости при производстве продукции Группы.

Настоящее дополнительное положение учетной политики сформировано в соответствии с перечисленными нормативными документами:

1. SOP 85-3 по ведению учета для агропромышленных предприятий и агропромышленных кооперативов;

2. Руководство Американского института Сертифицированных публичных бухгалтеров по аудиту агропромышленных предприятий и агропромышленных кооперативов (AICPA Guide for Audit of Agricultural Producers and Agricultural Cooperatives);

3. ARB 43, глава 4 «Ценообразование по запасам»;

4. FAS 34 «Капитализация затрат по процентам по займам полученным»;

5. FAS 144 «Учет обесценения и выбытия внеоборотных активов»;

6. ARS 13 «База для учета запасов».

Положение Учетной политики касается деятельности данного сельскохозяйственного предприятия Группы и включает учет по следующим участкам:

учет затрат, активов и продукции животноводства;

учет затрат и продукции растениеводства и садоводства;

учет резервов, создаваемых по запасам;

учет затрат, связанных с улучшением и рекультивацией земель;

учет государственных субсидий, связанных с сельским хозяйством;

особенности учета, связанные с налогообложением по ЕСХН.

Для учета производственных затрат Племзавода по обычным видам деятельности планом счетов предусмотрены счета:

20 «Основное производство»

21 «Полуфабрикаты собственного производства».

23 «Вспомогательное производство»

25 «Общепроизводственные расходы»

28 «Брак в производстве»

29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Прямые затраты учитываются на синтетическом счете 20 «Основное производство» и 30 «Учет прямых затрат по полям» По данным счетам для целей бухгалтерского учета утверждено необходимое количество уровней субсчетов. К основному производству относят отрасли растениеводства, животноводства и промышленные производства.

Для отражения прямых затрат затраты систематизируются по видам выполненных работ и конкретным культурам (в растениеводстве) или видам работ, видам или половозрастным группам скота (в животноводстве) в соответствии с установленной технологией производства. Прямая себестоимость продукции (работ и услуг) определяется исходя из затрат, приходящихся на соответствующую культуру (группу культур), вид (технологическую группу) животных, отдельную отрасль или производство, и выхода продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг). При этом в растениеводстве, кроме видов получаемой продукции, объектами исчисления прямой себестоимости могут также быть сельскохозяйственные работы, выполняемые в отчетном году под урожай будущего года и относящиеся к незавершенному производству.

Счета 30 «Прямые затраты по полям» 20/2 «Животноводство» и 20/3 «Производство готовой продукции» закрываются ежемесячно и сальдо не имеют. Закрытие счета 20/1 «Растениеводство» осуществляется в разрезе сельскохозяйственных культур по мере завершения уборки и послеуборочной сушки и очистки зерна (первая рефакция) той или иной культуры. Остаток по счету 20/1 "Растениеводство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Учет затрат вспомогательных производств, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг, ведется на счете 23 в разрезе статей затрат, производственных подразделений, видов выполняемых работ и сельхозмашин или автомобилей (см. Таблица 3)

При этом по производственному подразделению «Машино-тракторный парк» стоимость материальных ресурсов (нефтепродуктов), используемых тракторами, комбайнами и самоходными сельскохозяйственными машинами; расходы на оплату труда трактористов-машинистов, комбайнеров; отчисления на социальные нужды не отражают в случае, если их возможно сразу включить в состав затрат на возделывание сельскохозяйственных культур и затрат незавершенного производства, на содержание отдельных видов и технологических групп скота прямым способом и относятся сразу же на соответствующие субсчета счета 20 «Основное производство».

Закрытие счета 23 осуществляется ежемесячно в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29. Данный счет не имеет сальдо.

Общепроизводственные и общехозяйственные (управленческие) расходы собираются соответственно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Общепроизводственные расходы списываются на основное производство и распределяются по видам продукции пропорционально прямым затратам.

Для более точного и обоснованного отнесения затрат по назначению общепроизводственные расходы подразделяются в зависимости от места их возникновения. Затраты по организации производства, управлению и обслуживанию подразделяются на бригадные (фермерские, цеховые), и общеотраслевые (общепроизводственные).

Бригадные (фермерские, цеховые) расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в бригаде, на ферме или в данном цехе. Общеотраслевые расходы распределяются и включаются в себестоимость продукции, производимой в растениеводстве, животноводстве, промышленными производствами

На счете 29 отражаются затраты обслуживающих производств и хозяйств (Дом культуры, детский сад), состоящих на балансе ОАО «Племзавода «За Мир и Труд». Аналитический учет по счету ведется как по каждому обслуживающему производству и хозяйству так и по отдельным статьям затрат. Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств списывается ежемесячно на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учетная политика, разработанная на 2006г., включает в себя следующие разделы:

общие положения;

организационно-технический раздел;

выбранные варианты методики учета;

оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций;

инвентаризация;

вложения во внеоборотные активы;

финансовые вложения;

основные средства;

нематериальные активы;

приобретение, заготовление и учет материально-производственных запасов и их списание;

особенности учета спецодежды и спецоснастки;

учет затрат на производство, распределение расходов и калькулирование себестоимости продукции;

незавершенное производство и расходы будущих периодов;

учет доходов и расходов;

признание доходов и расходов;

капитал и резервный фонд;

учет прибыли (убытков), фондов, использования прибыли;

учет курсовых и суммовых разниц;

учет кредитов и займов, состав и порядок признания затрат по кредитам и займам;

внесение изменений и дополнений в учетную политику.

Рассмотрим более детально те пункты учетной политики, которые раскрывают способы ведения учета основных средств.

Пункт №4: оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов.

В связи с приказом № 147 от 12.12.2005г. активы стоимостью в пределах лимита не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

По пункту №5: в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в организации проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которых проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Инвентаризации осуществляются в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются приказом по организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

По правилам оценки статей бухгалтерской отчетности в состав капитальных вложений включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты, расходы на создание и/или приобретение нематериальных активов. Капитальные вложения отражаются в балансе по фактическим затратам.

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств. В бухгалтерском учете и отчетности затраты по этим объектам отражаются как незавершенные капитальные вложения.

Амортизация основных средств, для целей бухгалтерского учета ведется:

-- для основных средств, принятых к учету организацией до 1.01.2001г. т.е. до утверждения Постановления Правительства Российской Федерации №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», начисление амортизации производится согласно постановления Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

-- для основных средств, принятых к учету организацией после 1.01.2001г. применяется линейный способ начисления амортизации. При этом за основу классификации принята кодификация, примененная в Общероссийском классификаторе основных фондов, утвержденном постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года № 359 и в соответствии, которого определяется срок полезного использования объекта.



3. Фактический аудит основных средств на предприятии ОАО «Племзавод «За мир и труд»

3.1 Ведение учета, контроля основных средств и форм первичной документации на предприятии

Экономическую информацию о наличии, движении, сохранности и финансовых результатах хозяйственных операций с основными средствами организации получают из данных бухгалтерского учета, которые необходимы

для оперативного руководства и управления, а также для использования

инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами. В этой связи учет должен обеспечить:

-- правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах синтетического и аналитического учета наличия и движения основных средств;

-- контроль за сохранностью основных средств, в том числе находящихся на консервации и в запасе;

-- контроль за правильностью учета амортизации с применением избранного способа начисления в течение срока полезного использования основных средств;

-- контроль за правильностью отражения результатов продаж и прочего выбытия основных средств, включая передачу их в аренду;

-- контроль за соблюдением сметы и полным отражением в учетных регистрах фактических затрат на восстановление основных средств;

-- контроль за правильностью формирования и списания за счет соответствующих источников финансирования затрат на техническое обновление и реконструкцию объектов основных средств;

-- контроль за своевременностью и полнотой отражения в учетных регистрах операций, связанных с ежегодными вложениями в коренное улучшение земель, многолетние насаждения, в арендованные основные средства;

-- контроль за объективным отражением в учете результатов инвентаризации балансовых и забалансовых объектов основных средств;

-- контроль за правильностью осуществления перманентной переоценки основных средств с исчислением восстановительной стоимости;

-- контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов по операциям с основными средствами и отражением их в учете;

-- обеспечение объективной информации для заполнения форм квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Система внутреннего контроля включает контрольную среду и процедуры контроля.

Контрольная среда включает в себя общее отношение, осведомленность и действия руководства в отношении системы внутреннего контроля, а также важности такой системы для субъекта. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных процедур контроля.

Процедуры контроля - это политика и процедуры, созданные руководством в дополнение к контрольной среде, для достижения конкретных целей Племзавода.

Система внутреннего контроля ОАО «Племзавода «За Мир и Труд» включает в себя совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством в качестве средств, для упорядоченного и эффективного ведения финансово - хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В ОАО «Племзаводе «За Мир и Труд» ведется количественно-суммовой (натурально-стоимостной) учет, вместо одноразовых сплошных инвентаризаций проводятся выборочные сличения. Уполномоченный сотрудник каждый день берет три карточки аналитического учета товаров (материалов), идет на склад и сверяет учетное количество с фактическим наличием. Также перманентные инвентаризации поддерживают учетно-бухгалтерскую дисциплину и способствуют усилению режима сохранности товарно-материальных ценностей.

Учет основных средств в ОАО «Племзавода «За Мир и Труд» (далее Племзавод) ведется в соответствии с действующим Положением по учету основных средств и организуется на основе принятого Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) в разрезе инвентарных объектов.

Инвентарный объект как единица учета основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Для правильной организации аналитического учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту (отдельно стоящему зданию с его внутренними коммуникациями и надворными постройками, обособленному сооружению, станку или аппарату с приспособлениями, приборами, индивидуальным ограждением, системами управления и контроля и т. п.), находящемуся в эксплуатации или в запасе, присваивается инвентарный номер (серия номеров, например, для автоматизированных производственных систем), который пробивается на металлическом жетоне или наносится на объект масляной краской. Инвентарные номера имеют кодовое обозначение. При этом для каждой номенклатурной группы основных средств отводится серия порядковых номеров, чтобы по коду можно было определить принадлежность объекта к той или иной классификационной группе. Инвентарный номер объекта сохраняется за ним в течение всего периода его эксплуатации в данной организации. Он проставляется на всех первичных документах (или машиночитаемых носителях), оформляющих наличие и движение объекта. При выбытии объекта его номер считается ликвидированным и вновь поступившему объекту не присваивается в течение пяти лет.

В настоящее время аналитический учет Племзавода базируется на использовании унифицированных форм первичной учетной документации, разработанных Госкомстатом РФ (утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 № 7).

Для первичного учета основных средств используются следующие унифицированные формы:

«Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)» (ф. № ОС-1) (Приложение 1) применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших за плату от других организаций, полученных в безвозмездное пользование, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, полученных в хозяйственное ведение или оперативное управление и др. Акт используется для учета ввода объектов в эксплуатацию, внутреннего перемещения основных средств, передачи со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также выбытия при их продаже и др.

При оформлении приемки объекта акт составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии, а затем вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию. Акт утверждается руководителем организации. Выбытие основных средств оформляется аналогичным актом с отражением в инвентарной карточке учета основных средств. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт выписывается в двух экземплярах: первый -- с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию; второй -- структурному подразделению-сдатчику;

«Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» (ф. № ОС-1а); (Приложение 8) «Акт о приеме-передаче группы объектов основных средств (кроме зданий и сооружений» (ф. № ОС-16);

«Накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств» (ф. № ОС-2);

«Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств» (ф. № ОС-3) (Приложение 24) применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, после реконструкции, модернизации. Акт подписывается представителем принимающего подразделения и представителем подразделения, выполнившего работы по ремонту (реконструкции, модернизации). При выполнении работ сторонней организацией акт составляется в двух экземплярах: первый -- остается в Племзаводе; второй -- передается производителю работ. Оформленные акты сдаются в бухгалтерию, а в технический паспорт объекта вносятся необходимые изменения в части характеристики объекта. Акт, подписанный главным бухгалтером, утверждается руководителем организации;

«Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств»)» (ф. № ОС-4) (Приложение 15) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных). Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй -- остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материалов, запасных частей после разборки (демонтажа) объекта. Затраты по списанию и стоимость оставшихся материальных ценностей отражаются в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания»;

«Акт о списании автотранспортных средств» (ф. № ОС-4а) (Приложение 17) составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие объекта с учета в автоинспекции, передается в бухгалтерию; второй -- остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей, оставшихся после списания;

«Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (ф. № ОС-6) (Приложение 3)применяется для пообъектного учета всех видов основных средств. Заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов на поступление, выбытие, ремонт, дооборудование основных средств. При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта (достройка, дооборудование и т. п.) может быть открыта новая карточка, а старая сохраняется как справочный документ;

«Акт о приеме (поступлении) оборудования» (ф. № ОС-14) составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, в ее состав включается представитель монтажной организации (при проведении монтажных работ подрядным способом);

«Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» (ф. № ОС-15) выписывается в двух экземплярах для передающей и принимающей стороны;

«Акт о выявленных дефектах оборудования» (ф. № ОС-16) подписывается представителями заказчика, подрядчика и организации -- изготовителя оборудования.

Совершенствование пообъектного аналитического учета основных средств связано с использованием мини- и микроЭВМ, что приводит, с одной стороны, к увеличению объема аналитической информации, повышению ее достоверности и объективности, а с другой -- к устранению дублирования постоянной информации, содержащейся в различных первичных документах, и к отказу от ведения в бухгалтерии инвентарных карточек (книг), инвентарных списков, так как данные аналитического пообъектного учета основных средств формируются и хранятся на машинных носителях. При этом вычислительные установки обеспечивают оперативную выдачу работникам бухгалтерии и других подразделений необходимой информации в форме соответствующих машинограмм-справок или видеограмм, выводимых на экран дисплеев непосредственно на рабочих местах потребителей.

Особое значение имеет применение технических средств, с помощью которых первичная информация по учету движения объектов может быть зафиксирована на машиночитаемом носителе с соблюдением порядка и условий оформления, придающих ему юридически доказательную силу. Первичные учетные документы на машиночитаемом носителе в Племзаводе используются наравне с традиционными первичными документами на бумажном бланке. Они содержат закодированные обязательные реквизиты (наименование, дату, место, содержание хозяйственной операции и ее основание). Допускается не фиксировать на них те характеристики хозяйственных операций, которые представляют собой производную информацию и могут быть получены на основании нормативно-справочных данных или расчетов. В необходимых случаях возможно получение наряду с машиночитаемыми носителями тождественных по содержанию бумажных копий, которые должны быть удостоверены соответствующими подписями, а также штампом или печатью организации.

Для каждого вида выходной информации устанавливаются свой режим и алгоритм формирования с учетом периодичности ее получения, а по информации, получаемой в запросном режиме, -- по срокам ее выдачи после запроса. При этом обеспечивается ограничение доступа к программным средствам, реализующим алгоритмы формирования выходной информации. Ответственность за это несет отдел автоматизированных систем управления, а бухгалтерия систематически контролирует соблюдение регламента формирования информации.

Подводя итоги сказанному, следует отметить, что пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках на бумажных или машиночитаемых носителях информации. Они открываются отдельно на каждый объект. Приспособления и принадлежности, составляющие единое целое с объектом, также отражаются в его инвентарной карточке. Обязательными реквизитами карточек являются: наименование и назначение объекта, его инвентарный номер, организация-изготовитель, дата и номер документа на оприходование, первоначальная стоимость, признак собственности, краткая индивидуальная характеристика объекта, срок полезного использования, норма амортизации, ее код и др. В процессе эксплуатации в карточках делаются отметки о перемещении объекта внутри Племзавода, о его ремонте и выбытии с указанием причины. Основанием для этого служат данные первичных документов -- актов (накладных) приемки-передачи основных средств, актов на списание основных средств и др. При этом обязательными являются подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций. При переоценке объектов восстановительная стоимость отражается в разделе карточки «Реконструкция, модернизация». По наиболее важным объектам в отделе главного механика организации оформляется специальный паспорт.

Учет объектов основных средств по местам их эксплуатации осуществляется в инвентарном списке типовой формы, данные которого должны быть идентичны записям в инвентарных карточках (книгах).

В течение отчетного месяца инвентарные карточки по всем поступившим, выбывшим и перемещенным внутри организации объектам хранятся в особой ячейке картотеки, а по основным средствам, находящимся в запасе (резерве) или на консервации, карточки в картотеке бухгалтерии отделяются специальным разделителем. По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации в конце месяца заполняются карточки учета движения основных средств в разрезе видов (групп) основных средств.

В конце года по итоговым суммам карточек учета движения составляется оборотная ведомость движения основных средств, итоги которой сверяются с данными Главной книги и служат основанием для заполнения отчетности. Т.к. в Племзаводе учет автоматизирован, то информация инвентарных карточек переносится на магнитные носители, а затем используется для составления в автоматизированном режиме ведомости движения основных средств, итоги которой в том же режиме сверяются с данными соответствующего синтетического счета.

3.2 Оценка эффективности использования объектов основных средств: Синтетический учет основных средств. Начисление амортизации основных средств

Для учета основных средств действующим Планом счетов предусмотрен ряд синтетических счетов:

Счет -- 01 «Основные средства» предназначен для учета наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается на этом счете в соответствующей доле;

Счет 02 -- «Амортизация основных средств» применяется для отражения накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и сданных в аренду, включая финансовую аренду;

Законченные строительством здания и сооружения; приобретенное оборудование, не требующее монтажа; завершенные работы по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства по

дебету счета 01 «Основные средства» с

кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный руководителем акт о приеме-передаче типовой формы (№ ОС-1), на основе которого составляются инвентарная карточка объекта и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Общим актом может оформляться только одновременное поступление однотипных объектов с одинаковой стоимостью.

Пример: Племзаводом приобретен у «КОЛТ ЛТД» Свеклоуборочный комплекс WIC, не требующий монтажа, по договорным ценам, включая затраты на доставку, погрузку, разгрузку, на сумму 3628475,22 руб. При этом составляются бухгалтерские записи:

на сумму фактических затрат по приобретению оборудования --

Дебет счета 08 -- «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»

Кредит счета -- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»3628475,22руб.;

Дебет счета 01 -- «Основные средства»

Кредит счета 08 -- «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» 3628475,22 руб.

Поступление основных средств может быть связано с их получением в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. Первоначальной стоимостью таких объектов является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При оприходовании имущества, предоставленного в собственность организации в натуральной форме в счет вклада в уставный капитал, в качестве первоначальной стоимости может быть принята оценка, исчисленная исходя из арендной платы за пользование этими объектами основных средств за весь срок деятельности организации, указанной в учредительных документах. Такая оценка фиксируется в протоколе собрания акционеров.

При учреждении акционерного общества (товарищества и т. п.) поступление объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 75 -- «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит счета 80 -- «Уставный капитал».

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации поступление такого имущества в денежной форме отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 08 -- «Вложения во внеоборотные активы», по соответствующему субсчету

Кредит счета 75 -- «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

В соответствии с положением «Доходы организации» (ПБУ 9/99) при поступлении объектов по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления основных средств (от других организаций, физических лиц, в качестве субсидии правительственного органа) их первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату оприходования на основе типовых документов приемки-передачи. При этом в качестве рыночной стоимости могут быть приняты:

а)цены на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций- изготовителей;

б)информация об уровне цен, публикуемая органами государственной статистической службы;

в)данные об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и в специальной литературе;

г)данные торговых инспекций;

д)экспертные заключения оценщиков о стоимости отдельных объектов основных средств.

Во всех случаях безвозмездного получения и дарения основных средств затраты по их доставке учитываются Племзаводом как вложения во внеоборотные активы и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта. При оприходовании такого имущества на счетах оформляются следующие записи:

на стоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам

Дебет счета 08 -- «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 98 -- «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;

по мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам

Дебет счета 98 -- «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 91 -- «Прочие доходы и расходы»;

на стоимость оприходования безвозмездно поступивших объектов основных средств --

Дебет счета 01 -- «Основные средства»

Кредит счета 08 -- «Вложения во внеоборотные активы».

Например, если стоимость объекта составляет 200 тыс. руб., годовая норма амортизации -- 12%, то ежемесячные зачисления на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» составят 2 тыс. руб.

При организации налогового учета безвозмездно полученное имущество, включая договоры дарения, должно расчетно учитываться при определении налогооблагаемой базы.

Однако в облагаемый оборот не включаются основные средства, безвозмездно предоставленные иностранными организациями для осуществления целевых программ с последующим отчетом об их использовании.

При определении налоговой базы не учитывается также имущество, относящееся к основным средствам, полученное в рамках целевого финансирования (Федеральный закон в ред. от 29.05.02 № 57-ФЗ). К средствам целевого финансирования могут быть отнесены инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения (при условии их использования в течение одного календарного года с момента получения); гранты, предоставленные некоммерческими организациями, включая международные, по перечню таких организаций, утвержденному Правительством РФ, и т. п. К необлагаемому относится имущество, полученное безвозмездно российской стороной от организации, если уставный капитал передающей (принимающей) стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей (принимающей) организации. При этом доходом такое имущество не признается только в том случае, если оно в течение года не передается третьим лицам.

Следует отметить, что сделки между коммерческими организациями по операциям дарения (приемки-передачи) основных средств противоречат положению Гражданского кодекса Российской Федерации (часть вторая, статья 575 п. 4) о запрещении дарения в отношениях между коммерческими организациями, а потому безвозмездное получение основных средств возможно только от некоммерческих организаций и физических лиц.

Приобретение и использование основных средств, принадлежащих нескольким собственникам на правах долевого участия, отражаются в бухгалтерском учете в порядке долевой собственности участников на основе соответствующего соглашения между сторонами. При невозможности распределения долей собственности между участниками законодательным путем эти основные средства принимаются на учет в равных долях.

Учет объектов долевой собственности ведется каждым участником на счете 01 «Основные средства» в соответствии с вкладом участника. При этом участники могут увеличить свою долю за счет так называемых отделимых улучшений общего имущества либо могут продать, передать в залог свою долю собственности. Расходы по содержанию общего имущества и уплате налогов за это имущество несут все участники долевой собственности пропорционально их долям. Соответственно продукция и доходы от использования общего имущества распределяются по долям участия собственников.

Операции по учету долевой собственности можно проиллюстрировать на примере долевого участия в строительстве объекта основных средств; приведем бухгалтерские записи, которые при этом составляются:

на сумму перечисления вклада участников на строительство объекта --

Дебет счета 76 -- «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 -- «Расчетные счета»;

на сумму оприходования долей участников капвложений в строительство объекта

Дебет счета 08 -- «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 76 -- «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

на стоимость объекта основных средств в размере доли участия каждого собственника в строительстве после ввода объекта в эксплуатацию

Дебет счета 01-- «Основные средства»

Кредит счета 08 -- «Вложения во внеоборотные активы».

При формировании уставного фонда унитарного предприятия стоимость основных средств, закрепленных за ним органами государственного или местного самоуправления, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 75 -- «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 80 -- «Уставный капитал»;

после принятия этих объектов на учет --

Дебет счета 01-- «Основные средства»

Кредит счета 75 -- «Расчеты с учредителями».

Для учета расчетов унитарного предприятия с учредителями -- государственными или муниципальными органами также используется счет 75 «Расчеты с учредителями». При начислении доходов, причитающихся государственным или муниципальным органам по результатам деятельности унитарного предприятия, оформляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 84 -- «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 75 -- «Расчеты с учредителями».

Объекты основных средств, полученные организацией в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственных или муниципальных органов, отражаются при их принятии к учету бухгалтерской записью:

Дебет счета 01 -- «Основные средства»

Кредит счета 98 -- «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

По мере амортизации объекта производится бухгалтерская запись по увеличению прочих доходов организации:

Дебет счета 98 -- «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 91 -- «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.

В соответствии с действующим порядком с балансов организаций на основе унифицированных форм первичных документов могут быть списаны основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений нормальных условий эксплуатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». По его дебету отражается стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма накопленной амортизации. По окончании процесса выбытия остаточная стоимость объекта списывается на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 01 «Основные средства».

Причины выбытия основных средств могут быть сгруппированы следующим образом:

-- продажа объектов юридическим или физическим лицам; передача по договорам дарения объектов другим организациям и лицам в соответствии с законодательством;

-- ликвидация, включая частичную, вследствие аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

-- передача объектов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

-- списание в случаях физического или морального износа; г , списание объектов, сданных в аренду с правом выкупа, на момент перехода собственности на них к арендатору; другие причины.

Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в организациях создаются постоянно действующие комиссии, в состав которых включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность основных средств. По решению руководителя организации в состав комиссии могут быть включены и другие специалисты, если в этом есть техническая необходимость. Комиссия осуществляет следующие функции: осматривает ликвидируемые объекты с использованием технической документации (поэтажных планов, техпаспорта объекта и др.), данных бухгалтерского учета и другой информации;

-- определяет невозможность восстановления и дальнейшей эксплуатации объекта;

-- устанавливает причину списания объекта (авария, стихийное бедствие, нарушение нормальных условий эксплуатации, реконструкция, износ и т. п.);

-- выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта из эксплуатации, а также вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствии с действующим законодательством;

-- устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их по ценам возможной реализации;

-- осуществляет контроль за изъятием из объекта драгоценных металлов, годных узлов и сдачей их на склад;

-- составляет акты на списание объектов типовой формы.

При ликвидации объекта в связи с реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих организаций комиссия проверяет соответствие предъявленных к списанию объектов программе реконструкции и делает в акте на списание ссылку на конкретный пункт программы.

В актах на списание обязательно приводятся данные о датах изготовления или постройки и ввода в эксплуатацию; сроке полезного использования; первоначальной стоимости; сумме амортизации, начисленной на момент выбытия; количестве проведенных капитальных ремонтов; причине списания; стоимости материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта. По основным средствам, списываемым в результате стихийных бедствий и аварий, к акту должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Акты на списание утверждает руководитель организации, после чего осуществляются демонтаж и разборка объектов. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

После разборки (демонтажа) и оценки отдельных узлов (деталей), материалов, которые могут быть использованы в организации или проданы, они приходуются на дебет счета 10 «Материалы», субсчета 1 «Сырье и материалы», 5 «Запасные части» по рыночной стоимости на дату списания, а непригодные к дальнейшему использованию приходуются как вторичное сырье и отражаются на дебете счета 10, субсчет 6 «Прочие материалы». Их стоимость зачисляется на финансовые результаты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Ликвидация отдельных частей объекта, имеющих разный срок полезного использования, отражается в учете как ликвидация самостоятельного инвентарного объекта и оформляется в общем порядке. При этом детали (узлы), содержащие драгоценные металлы, обязательно сдаются в государственный фонд, а содержащие цветные металлы -- организациям по сбору вторсырья.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» величина поступлений от продажи основных средств и иных активов (кроме иностранной валюты), доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде вкладов объектов основных средств (когда это не является предметом деятельности организации) рассматриваются как операционные доходы. Эта величина поступлений определяется с учетом суммовой разницы, возникающей при оплате счетов за проданные объекты в суммах, эквивалентных курсу валюты, в соответствии с выставленными счетами. Доходы и расходы от списания объектов основных средств в бухгалтерском учете отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Они подлежат зачислению на счет «Прибыли и убытки» как операционные доходы и расходы.

Выбытие объектов вследствие продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1), на основе которого бухгалтерия производит запись в инвентарной карточке (ф. № ОС-6) и прилагает ее к акту. Об изъятии карточки делается отметка в инвентарной книге (списке) по местонахождению объекта. Выбытие объектов вследствие их полного или частичного списания оформляется актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. № ОС-4).

Списание основных средств в связи с их недостачей или порчей по вине материально ответственных лиц или по неустановленным причинам регулируется в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Положением по учету основных средств.

Все выявленные расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах следующим образом:

-- излишек имущества приходуется с зачислением его суммы на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

-- недостача относится на виновных лиц, а если они не установлены или судом отказано во взыскании с них убытков, то на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Последовательность записей на счетах бухгалтерского учета при списании недостающих основных средств по вине материально ответственных лиц рассмотрим на примере.

В случаях, предусмотренных законодательством, взыскание недостающих или похищенных объектов основных средств с виновников производится по рыночным ценам, превышающим их балансовую стоимость. Разница между рыночной стоимостью недостающего имущества, подлежащая взысканию с виновных лиц, и его балансовой стоимостью списывается на счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». При этом на счетах оформляются следующие бухгалтерские записи:

-- на сумму недостачи по балансовой стоимости

Дебет счета 73 -- «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 -- «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

-- на сумму разницы между рыночной и балансовой стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц,

Дебет счета 73 -- «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 98 -- «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

-- по мере взыскания с виновных лиц суммы ущерба разница отражается

Дебет счета 98 -- «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит счета 91 -- «Прочие доходы и расходы».

В ситуациях, когда виновные лица не установлены или во взыскании отказано судом, убытки от невозмещенной недостачи (порчи) объектов списываются на финансовые результаты организации, т. е. дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, по которым имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с действующим порядком организации могут переводить часть объектов основных средств в состав средств в обороте, и наоборот. В первом случае для этого используется счет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств, по дебету которого показывается первоначальная стоимость выбывшего объекта, по кредиту -- сумма накопленной амортизации на момент перевода объекта. На величину остаточной стоимости переведенного объекта дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». Одновременно остаточная стоимость основных средств зачисляется в состав средств в обороте по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Выбытие основных средств, связанное с их продажей, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по кредиту которого показываются поступления, связанные с продажей, по дебету -- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, а также расходы, связанные с продажей объектов основных средств.

При осуществлении операций по продаже основных средств оформляются бухгалтерские записи:

на остаточную стоимость проданного объекта --

Дебет счета 91 -- «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 01 -- «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

на сумму расходов по продаже основных средств --

Дебет счета 91 -- «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 23 -- «Вспомогательные производства»;

на сумму поступлений от продажи объекта основных средств -

Дебет счета 51 -- «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 -- «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

на сумму финансового результата (прибыли) от продажи основных средств