Учет кредитов и займов

Форма договора коммерческого кредита используется при авансировании сделки или получении отсрочки платежа за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги. В качестве кредитора могут выступать, как сам импортер (при предоплате), так и иностранный поставщик (при отсрочке или рассрочке платежа).

В данном разделе рассматриваются формы кредитования, предусматривающие передачу валютных ценностей, что может являться предметом договора займа, кредитного договора, а также договора коммерческого кредита.

В главе 42 ГК РФ содержится подтверждение возможности использования иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при заключении указанных договоров с соблюдением порядка и условий, установленных валютным законодательством.

Кредитором при предоставлении займов в иностранной валюте могут выступать, как резидент по отношению к нерезидентам, так и нерезиденты по отношению к резидентам.

При заключении договора могут быть предусмотрены условия использования заемных средств, что определяет отдельные особенности их учета в зависимости от объекта кредитования.

Таким образом, в каждом конкретном случае порядок ведения бухгалтерского учета валютных кредитов определяется условиями кредитного договора.

Рассмотрим особенности признания курсовых разниц в бухгалтерском учете в отношении валютных кредитов и займов.

2.4.1 Учет операций по привлечению и предоставлению валютных кредитов и займов

С 1 января 2002 года порядок организации бухгалтерского учета кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 2 августа 2001 года №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01» (далее ПБУ 15/01).

Валютные операции по привлечению кредита проводятся в безналичном порядке и отражаются в учете у заемщика на момент получения денежных средств. Зачисление иностранной валюты производится на текущие валютные счета организации в уполномоченных банках.

В момент фактической передачи валютных средств организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету кредитные обязательства по основной сумме долга в составе кредиторской задолженности. Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств.

Задолженность по кредиту, предоставленному в иностранной валюте, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции.

В зависимости от срока кредита кредиторская задолженность является краткосрочной или долгосрочной.

Согласно пункту 5 ПБУ 15/01 краткосрочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. К долгосрочной относится задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Краткосрочная и долгосрочная задолженность в соответствии с требованиями формирования показателей бухгалтерской отчетности определяется следующим образом. В строке 510 бухгалтерского баланса должна быть показана непогашенная сумма полученных кредитов и займов, подлежащая погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Соответственно по строке 610 отражается сумма непогашенных кредитов и займов со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Таким образом, для раскрытия информации в бухгалтерской отчетности необходимо оценить возможные сроки погашения кредиторской задолженности, указанные в кредитных договорах и договорах займа, и обоснованно отнести числящуюся в бухгалтерском учете задолженность к долгосрочным или краткосрочным обязательствам.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета №94н) информация о кредитах и займах, полученных организацией, отражается в зависимости от срока заимствования по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Следовательно, при получении кредита или займа на срок более 12 месяцев в учете организации-заемщика должна быть сделана запись по дебету счета учета денежных средств или иных получаемых ценностей и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При составлении бухгалтерской отчетности бухгалтер имеет право перевести долгосрочную задолженность в краткосрочную. Положение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную закрепляется в учетной политике организации-заемщика. О переводе обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в краткосрочные необходимо сообщить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке следует привести расшифровку состава и изменений в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам.

Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организация-заемщик производит в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Информация о кредитных обязательствах формируется по их видам, кредиторам, типам валютных операций, кредитным договорам. Данные аналитического учета валютных кредитов используются для контроля правильности размещения кредитных ресурсов, своевременности возврата долгов и соблюдения требований валютного законодательства. Для этого рекомендуется вести учет расчетов по полученным кредитам и займам в разрезе следующих субсчетов:

1 «Расчеты по срочным кредитам»;

2 «Расчеты по просроченным кредитам»;

3 «Расчеты по процентам»;

4 «Расчеты по штрафным санкциям».

Возврат валютных кредитов производится в сроки, установленные кредитным договором. Для проведения этих валютных операций могут использоваться текущие счета организации в уполномоченных банках, а также счета третьих лиц. В обоих случаях перевод иностранной валюты в пользу резидентов и нерезидентов осуществляется без ограничений.

Согласно гражданско-правовым нормам обязанности организации по возврату кредита считаются выполненными после зачисления иностранной валюты на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором.

В бухгалтерском учете погашение кредитных обязательств признается в момент списания денежных средств с валютного счета заемщика или третьего лица.

В соответствии с содержанием договоров банковского кредита и займа устанавливается наличие сумм срочной и (или) просроченной задолженности.

Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Для договоров займа и кредита -- это момент передачи денежных средств. Согласно пункту 3 статьи 425 ГК РФ законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору.

Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства. Так, по кредитному договору -- до установленного в нем момента возврата организацией-заемщиком всей суммы кредита (займа) и процентов по нему.

Таким образом, срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил и продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Если срок погашения задолженности наступил, а организация ее не погасила, то она обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

За просрочку исполнения денежного обязательства по договорам займа и кредита организация обязана уплатить штраф (проценты) в размере, предусмотренном договором. При этом к договору о предоставлении кредита в иностранной валюте не применяются нормы пункта 1 статьи 395 ГК РФ о начислении процентов на сумму кредита исходя из учетной ставки ЦБ РФ.

Если в договоре не оговорены проценты, начисляемые при просрочке возврата долга, то кредитор вправе требовать от заемщика проценты в размере, определяемом на основании публикаций в официальных источниках информации о средних ставках банковского процента по краткосрочным валютным кредитам, предоставляемым в месте нахождения кредитора (пункт 52 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации №6 и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №8 от 1 июля 1996 года «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»). При отсутствии таких публикаций проценты определяется на основании справки одного из ведущих банков по месту нахождения кредитора, подтверждающей применяемую им ставку по краткосрочным валютным кредитам.

Если условиями договора предусмотрено погашение валютного кредита по частям, то просрочка возврата очередной его части дает кредитору право требовать досрочного возврата всей оставшейся суммы долга и процентов.

Валютные операции по уплате штрафных санкций в счет исполнения кредитных обязательств, производимые со счетов организации в уполномоченных банках или третьих лиц в пользу резидентов и нерезидентов, могут осуществляться без специального разрешения (лицензии) ЦБ РФ.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 3/2000, переоценке в рубли подлежит стоимость средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим и физическим лицом, выраженная в иностранной валюте, на дату составления бухгалтерской отчетности.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Как отмечалось выше, кредитные обязательства в иностранной валюте показываются в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. На конец текущего периода подлежит учету курсовая разница между рублевой оценкой валютных обязательств по курсу, установленного ЦБ РФ на отчетную дату, и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату зачисления денежных средств или на дату проведения последней переоценки. Задолженность по полученному кредиту (займу) в иностранной валюте списывается в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения платежа. Одновременно организация отражает в учете курсовую разницу между рублевой оценкой валютных обязательств по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату возврата валютных средств, и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату проведения последней переоценки. Курсовые разницы, образующиеся в результате пересчета суммы основного долга по кредитному договору, относятся на финансовые результаты организации как внереализационные доходы и расходы.

Таким образом, курсовая разница признается при каждой переоценке средств в расчетах по кредитам и займам в иностранной валюте на отчетную дату, а также на дату исполнения кредитных обязательств (погашения кредита).

2.4.2 Учет затрат по обслуживанию валютных кредитов и займов

Получен заем в сумме 150 000 долларов США на 2 месяца.

Официальный курс доллара США по отношению к рублю (условно):

-- на дату зачисления валютных средств(15 марта ) -- 30,50 рубля/USD;

-- на отчетную дату (31 марта, 30 апреля ) -31 рубль/USD;

-- на дату возврата займа (15 апреля ) - 30,70 рубля/USD.

Зачислен полученный краткосрочный заем в иностранной валюте на текущий валютный счет (150 000 долларов х 30,5 рублей)

Отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу ЦБ РФ на отчетную дату и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ на дату получения займа (150 000 долларов х (31рубль -30,5 рублей))

Списаны валютные средства с текущего валютного счета при возврате займа (150 000 долларов х 30,7 рублей)

Отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу ЦБ РФ на дату возврата займа и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ на дату проведения последней переоценки (150 000 долларов х (30,7рублей -31 рубль))

Отражена положительная курсовая разница по валютному счету на дату списания денежных средств (10 000 х (31,90 рубля/USD -- 31,80 рубля/USD)

Отражено начисление процентов на дату перехода права собственности на приобретенные материалы (10 000 х 15%: 365 дней х 20 дней х 31,70 рубля/USD)

Отражена стоимость материалов с учетом начисленных процентов на дату перехода права собственности на приобретенные материалы (10 000 х 31,70 рубля/USD + 2605 рублей)

Отражена отрицательная курсовая разница по задолженности поставщика на дату погашения обязательств (10 000 х (31,90 рубля/USD -- 31,70 рубля/USD)

Отражено включение в состав операционных расходов процентов по валютному кредиту за период с 21 по 30 апреля (10 000 х 15%: 365 дней х 10 дней х 31,60 рубля/USD)

Отражена уплата процентов банку по полученному кредиту (10 000 х 15%: 365 дней х 30 дней х 31,60 рубля/USD)

Отражена положительная курсовая разница от переоценки обязательств по кредиту в части суммы процентов (10 000 х 15%: 365 дней х 20 дней (31,70 рубля/USD -- 31,60 рубля/USD)

Отражено погашение задолженности по валютному кредиту (10 000 х 31,60 рубля/USD)

Отражена положительная курсовая разница по валютному кредиту на дату возврата (10 000 х (31,80 рубля/ USD -- 31,60 рубля/USD)

Заключение

Любому государству свойственно наличие различных видов законодательства, каждое из которых регулирует различные области. В частности, в России имеет место гражданское законодательство, регулирующее широкий круг общественных отношений, налоговое законодательство, определяющее правила и порядок уплаты налогов, бухгалтерское законодательство, рассматривающее порядок организации бухгалтерского учета, и другие виды законодательств. Но в законодательных актах, регулирующих различные области, очень часто имеются некоторые противоречия, которые затрудняют правильное понимание имеющейся информации. Таким примером является классификация кредитов и займов. Нельзя сказать, что в различных законодательных актах имеются серьезные противоречия, но они зачастую приводят к неправильному пониманию показателей бухгалтерского баланса и затрудняют работу бухгалтерских и налоговых служб.

Таким образом, в данной работе рассматривается проблема классификации кредитов и займов на основе гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства, рекомендуется интегрированная классификация с целью организации управленческого учета на хозяйствующих субъектах и предлагается к использованию форма управленческого отчета, направленная на усиление контроля за своевременностью погашения обязательств.

Изучено понятие кредитов и займов. Кредит в широком смысле -- это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Список использованной литературы

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 26 января, 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2, 29, 30 декабря 2004 г., 21 марта, 9 мая, 2, 18, 21 июля 2005 г., 3, 10 января, 2 февраля, 3, 30 июня, 27 июля, 3 ноября, 4, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 26 января, 5 февраля, 20 апреля, 26 июня, 19, 24 июля, 2, 25 октября, 4, 29 ноября, 1, 6 декабря 2007 г., 24, 29 апреля, 13 мая, 30 июня, 14, 22, 23 июля, 8 ноября, 25, 30 декабря 2008 г., 9 февраля, 9 апреля, 29 июня, 17 июля 2009 г.)

3. Налоговый кодекс РФ часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.

7. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

8. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. П.С. Безруких. -- М.: Бухгалтерский учет, 2003.

9. Зимакова Л.А. Савченко Т.В., Возможности использования различных классификаций кредитов и займов для составления управленческой отчетности // Управленческий учет. -- №4. -- 2006.

10. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (под ред. Т.Е. Абовой и А.Ю. Кабалкина). -- М.: Юрайт-Издат, 2004.

11. Набережный В.В. О включении в расходы процентов по долговым обязательствам // Налоговый вестник. № 2. 2003.

12. Отражение изменений в учетной политике и ошибок согласно МСФО. // «Финансовый директор». -2005. -№ 1. -с. 49.

13. Подпорин Ю. Налогообложение внереализационных операций // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». № 38.

14. Рассказова-Николаева С.А.Принципы регулирования бухгалтерского учета // «Бухгалтерский учет».-- № 2. - 2006.

15. СуховА. Займы и кредиты: новое ПБУ// «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения». -- №12. -- 2008.

16. Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. -Издательство: Главбух, 2003. -- 160 с.

17. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский финансовый учет / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. - Ростов н /Д: Феникс, 2004. - 480 с.

Размещено на Allbest.ru