Учет и анализ себестоимости продукции предприятия

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Ведение аналитического учета операций и событий установлено исходя из потребностей ТОО.

Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета хозяйственных операций, ведомости учета сгруппированных показателей активов, обязательств и собственного капитала) составляются в формате, предусмотренном программой 1С, на базе которой ведется бухгалтерский учет в ТОО.

Для оформления фактов хозяйственной деятельности ТОО применяет Типовые формы первичных документов, утвержденные приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 19.03.2004 года № 123, и формы первичных документов, предусмотренные в программе 1С.

Перечень работников, имеющих право подписи на организационно-распорядительных.

На исправление ранее допущенных неправильных записей составляется бухгалтерская справка об исправительной проводке (в произвольной форме с описанием содержания хозяйственных операций). Бухгалтерская справка должна быть подписана составившим ее исполнителем (бухгалтером) и главным бухгалтером.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка, передача в архив) регламентируется графиком.

Для хранения определенных документов создаются дела (единицы хранения) за каждый отчетный месяц. Не допускается подшивать в одно и то же дело пачки документов, созданных в течение двух или более месяцев. Ответственность за сохранность при хранении в бухгалтерском архиве и ведение архивной книги возлагается на заместителя главного бухгалтера.

Установлены следующие сроки хранения:

годовые финансовые отчеты - постоянно;

квартальные - 5 лет;

акты на поступление ведомости переоценки ОС - постоянно;

лицевые счета работников (ведомости начисления зарплаты) - 75 лет;

все остальные документы - 5 лет.

Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводства.

При составлении финансовой отчетности ТОО руководствуется:

а) МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;

б) МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО»;

в) МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»;

г) ПКИ 18 «Последовательность - альтернативные методы»;

д) ПКИ 27 «Оценка существа операций, облеченных в юридическую форму аренды».

Финансовая отчетность составляется в национальной валюте Республики Казахстан.

Сроки составления финансовой отчетности

Наименование формы отчетности	Частота составления отчетности
Бухгалтерский баланс	Ежемесячно
Отчет о доходах и расходах	Ежемесячно
Отчет о движении денег	Ежеквартально
Отчет об изменениях в капитале	Ежеквартально
Информация об учетной политике, пояснительная записка, дополнительные таблицы и др. информация	К годовому отчету

Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение ТОО и представляет информацию об активах, обязательствах и собственном капитале. Основываясь на характере хозяйственных операций, активы и обязательства в балансе подразделяются на краткосрочные (оборотные) и долгосрочные (внеоборотные).

Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла ТОО;

Он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Обязательства классифицируются как краткосрочные, когда:

предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла общества;

они подлежат погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денег, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Сумма любого обязательства, которое исключено из краткосрочных обязательств в соответствии с требованиями учетной политики, должна раскрываться в пояснительной записке к финансовой отчетности, вместе с информацией, обосновывающей такое представление.

Отчет о доходах и расходах представляется с использованием метода «по назначению затрат». К отчету представляется анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов (по основной и неосновной деятельности).

Отчет о движении денег представляется с использованием прямого метода расчета, в котором предусматривается разделение источников и направлений использования денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность - основная деятельность, приносящая доходы, и прочая деятельность.

Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация долгосрочных активов (нематериальные активы, основные средства), выдача и получение погашаемых кредитов, а также приобретение и продажа долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях.

Финансовая деятельность - деятельность, в результате которой происходят изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств ТОО. Общества отражают получение средств от собственников и выплату им доходов на вложенные средства, а также возврат этих средств, получение и погашение займов, плату за другие ресурсы, полученные от кредиторов на условиях долгосрочного кредита.

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности подробно раскрывается существенная информация о ТОО, его финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Основные задачи пояснительной записки:

1) раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях финансовой отчетности;

2) обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности.

Финансовая отчетность может включать также дополнительные таблицы и может дополняться другими материалами. По каждому показателю финансовой отчетности должны быть приведены данные за предшествующий период. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке.

Учет доходов ТОО осуществляется в соответствии с МСБУ (IAS) 18 «Доход».

Признание и оценка доходов

Доходом признаются валовые, систематические и регулярные поступления экономических выгод, возникающих от следующих операций и событий:

продажи товаров, готовой продукции;

предоставления услуг, выполнения работ;

использования другими сторонами активов ТОО, приносящих проценты.

Доход признается при условии, что существует вероятность получения экономических выгод, связанных со сделкой, и что сумму дохода можно оценить с большой степенью вероятности.

Доход признается следующим образом:

Продажа товаров, готовой продукции.

Доход от продажи товаров (продукции) признается после передачи права собственности покупателю.

Предоставление услуг, выполнение работ.

Продажа услуг признается в том отчетном периоде, в котором эти услуги были оказаны. Сумма дохода определяется на основе стадии завершения оказания услуги с использованием способа процентного соотношения фактически выполненных работ на определенную дату, к полному объему услуг по сделке (по договору).

Процентный доход (по депозиту).

Процентный доход признается ежемесячно на пропорционально-временной основе с использованием метода эффективной ставки процента.

Начисление вознаграждения производится по формуле:

где ставка в процентах;

p - остаток суммы депозита;

n - количество дней в периоде, за который начисляются проценты (месяц).

Доход оценивается по стоимости, полученной или причитающейся к получению, исходя их договорных условий, иных видов соглашений между сторонами.

Доход от реализации продукции, работ, услуг отражается в учете по методу начисления.

При осуществлении измерения и признания дохода каждая операция рассматривается отдельно.

Доход не признается на основе промежуточных выплат и полученных от покупателей (заказчиков) авансов.

Доходы будущих периодов.

Доходы будущих периодов - это доходы, которые возникают в результате некоторых сделок, однако, в соответствии с МСФО, признание этих доходов откладывается на последующие отчетные периоды, превышающие 12 месяцев после отчетной даты.

Доходы будущих периодов подлежат списанию на доходы отчетного периода в период признания расходов, связанных с извлечением данных доходов. Доход будущих периодов может быть списан единовременно или частями, исходя из принципа соответствия доходов и расходов.

Раскрытие информации в отчетности

При представлении финансовой отчетности пользователям относительно доходов ТОО раскрывает следующую информацию:

метод начисления дохода;

суммы каждой значительной статьи выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от продажи товаров, предоставления услуг, процентов;

прочие доходы и расходы, в том числе претензии, штрафы или возможные убытки.

Денежные средства включают денежные средства в кассе (в тенге и в валюте), на счетах в банке, денежные средства на депозитных банковских счетах, денежные средства на специальных счетах, денежные средства в пути. Денежные средства учитываются в балансе по первоначальной стоимости.

Ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций в ТОО «SAPSAN Kost», утвержденным 04.01.2009 года.

Отчет кассира составляется ежедневно.

Кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги».

Выдача наличных денег в подотчет производится:

на расходы, связанные со служебными командировками, - в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;

на операционные, хозяйственные и представительские расходы - на основании распоряжения директора ТОО в пределах и на срок, указанные в служебной записке работника.

Неиспользованные подотчетные суммы должны быть сданы в кассу не позднее трех дней по окончании срока, на который они выдавались.

Выдача наличных денег в подотчет производится при условии полного отчета по ранее выданным в подотчет суммам.

ТОО имеет расчетный, валютный и другие счета в банке. Порядок совершения и оформления операций в банке регулируется правилами банков.

ТОО может открывать подотчетным лицам платежные карточки системы «Visa», используемые ими для безналичной оплаты таможенных платежей, услуг предприятий сервиса (проживание в гостинице и т.д.), получение наличных денежных средств. Расчеты платежными карточками производятся в пределах сумм, зачисленных на эти счета. Все расходы должны быть документально подтверждены и относятся на вычеты в пределах установленных норм.

При организации бухгалтерского учета запасов руководствоваться:

а) МСБУ (IAS) 2 "Запасы";

б) МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на осно-ве долевых инструментов".

К бухгалтерскому учету в каче-стве запасов принимаются активы:

сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, конструкции и детали, топливо, тара, запасные части, инвентарь со сроком полезного использования менее 12 месяцев и прочие материалы;

незавершенное производство;

готовая продукция и товары.

Товары - это имущество, приобретенное исключительно с целью дальнейшей перепродажи без переработки (видоизменения).

Если приобретенные запасы предполагается продавать в переработанном (измененном) виде, то они подлежат принятию к учету в качестве материалов.

Единицей бухгалтерского учета запасов является номенклатурный номер, который присваивается в момент поступления запасов в ТОО (оформления приходного ордера ф. ТМЗ-З).

Номенклатурный номер кодируется 1З-ти знаками, где:

первые четыре знака - бухгалтерский синтетический счет, на котором ведется учет запасов (из рабочего плана счетов);

5 и 6 знаки - номер группы матери-альных ценностей;

7 и 8 знаки - номер подгруппы ма-териальных запасов;

9 и 10 знаки - номер подгруппы в подгруппе (подгруппа второго уровня);

с 11 по 13 знаки - порядковый номер материальной ценности в подгруппе.

Аналитический учет движения запасов ведется по количественно-суммовому методу по каждому балансовому счету и материально ответственным лицам.

Запасы отражаются в учете в момент, когда юридическое право собственности на них по договору поставки переходит от поставщика к ТОО.

Оценка запасов

Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами ТОО, учитываются в момент прихода по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость приобретенных запасов включает покупную цену, импортную пошлину, транспортные расходы, расходы на переработку и прочие затраты, непосредственно связанные с покупкой и доставкой. Торговые скидки, возмещение и другие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.

Формирование полной себестоимости приобретаемых запасов осуществляется непосредственно на синтетических счетах по учету запасов. Так как все расходы по приобретению запасов к моменту их оприходования уже оплачены, операций по подготовке запасов к использованию после оприходования не требуется, то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости с добавлением к цене приобретения всех возникающих затрат.

Оценка запасов при их списании на производство, продажу и ином выбытии осуществляется по методу средневзвешенной стоимости независимо от группы запасов.

В финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой себестоимости реализации, то есть запасы отражаются в финансовой отчет-ности по правилу низшей оценки.

Для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации запасов используется метод основных товарных групп.

Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов производится в каждом отчетном периоде (в конце года).

Оформление операций по по-ступлению запасов

На запасы, поступающие по договорам купли-продажи от поставщиков (грузоотправителей), должны быть расчетные документы (счет-фактура, товарно-транспортная накладная, таможенная декларация и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т.п.).

При приемке запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанному в расчетных и сопроводительных документах.

Все поступившие материальные ценности должны быть оприходованы в течение 24 часов на базисные (центральные) склады.

Запасы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

Если запасы поступают в единице измерения, отличной от утвержденной для группы (подгруппы) запасов, то производится пересчет единиц измерения. В этом случае составляется акт о переводе единиц измерения, в котором указывается количество материала в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения.

При приемке импортных материалов следует учитывать правила и особенности, установленные договорами (контрактами) и таможенным законодательством.

Запасы, поступающие на ответственное хранение, оформляются сохранной распиской, записываются кладовщиком в специальную книгу, хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

Запасы, поступившие на склад без расчетных документов поставщиков (неотфактурованные поставки), оформляются актом о приемке материалов (типовая форма № ТМЗ-4). Акт в двух экземплярах составляет приемная комиссия, с обязательным участием материально ответственного лица. Полученные запасы оцениваются по цене, указанной в договоре о поставке. Если цена не указана в договоре, то применяется рыночная цена.

Запасы, принадлежащие ТОО, но находящиеся в пути (переход права собственности), в конце месяца отражаются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной договором.

Материалы, закупленные подотчетными лицами ТОО, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, акты закупа и т.п.), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Списание запасов, отпущенных в производство или реализованных

Под отпуском запасов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд ТОО.

Отпуск запасов материально ответственным лицам цехов, участков производится только с центрального склада, в пределах лимитов, установленных на основании годовых заявок цехов, утвержденных соответствующими службами ТОО.

Отпуск указанных ценностей в кладовые цехов следует рассматривать не как отпуск на производство, а как внутреннее перемещение материальных ценностей.

В первичных документах на отпуск запасов с центрального склада в цеха, участки указывается наименование материала, количество, учетная цена, сумма, а также назначение: наименование заказа или наименование затрат, для изготовления которых отпускаются материалы.

На фактически израсходованные запасы получатель запасов составляет акт на списание ТМЦ, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, вид работ или наименование заказа (изделия), на которые они израсходованы.

Списание отпущенных в производство запасов производится непосредственно на счета издержек производства с подотчета материально ответственных лиц цехов.

Незавершенное производство - это запасы, превращение которых в товары требует их дальнейшей переработки.

Незавершенное производство оценивается по себестоимости согласно открытому заказу. Себестоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов.

Затраты в незавершенном производстве учитываются по местам их возникновения.

Для выявления незаконченных заказов, определения фактической себестоимости находящихся в производстве заделов, ежемесячно в цехах производится инвентаризация незавершенного производства. Инвентаризационные описи составляются отдельно по каждому цеху, с указанием наименования заказов, стадии или степени их готовности, количества или объема.

Учет затрат по незавершенному производству учитывается на синтетическом счете 1340 "Незавершенное производство".

Готовая продукция - законченные производством изделия, полностью обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим предприятиям.

Учет готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости, а аналитический учет по видам продукции осуществляется по учетным ценам.

Учет готовой продукции ведется на синтетическом счете 1320 "Готовая продукция".

Резерв под снижение стоимости запасов

Резерв под снижение стоимости запасов создается в случаях, если рыночная цена запасов в течение отчетного года снизилась, а также если ТОО считает, что они не будут использованы или проданы из-за возможной порчи, повреждения или устаревания.

Расчет текущей рыночной стоимости запасов производится специалистами ТОО на основе информации, доступной до даты подписания финансовой отчетности. ТОО должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости запасов. Данное подтверждение оформляется в виде отчета комиссии, осуществлявшей оценку запасов, в котором указываются причины изменения рыночной стоимости запасов, величина снижения их стоимости.

Резерв под снижение стоимости запасов образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью запасов, если последняя, выше текущей рыночной стоимости.

Резерв под снижение стоимости запасов создается и по запасам с низкой оборачиваемостью. По каждой основной товарной группе запасов определяется ее оборачиваемость в днях, и если срок, в течение которого запасы хранились на складе, превышает его среднестатистическую оборачиваемость в четыре раза, то в резерв включается полная стоимость этой товарной группы запасов.

В финансовой отчетности в обязательном порядке должны раскрываться:

учетная политика, принятая для оценки запасов;

общая балансовая стоимость запасов и в разрезе по синтетическим счетам (на складах, в производстве);

балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;

балансовая стоимость запасов, заложенных под обеспечение обязательств;

себестоимость запасов, списанных на расходы в отчетном периоде.

2.2 Анализ себестоимости продукции по статьям затрат, на примере ТОО “SAPSAN Kost”

Себестоимость продукции служит одним из важных экономических показателей, характеризующих эффективность работы предприятия и представляет собой выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции.

Важное значение имеет анализ себестоимости продукции, работ и услуг. Анализ позволяет выяснить изменение тенденции данного показателя, выполнения плана по уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию материальных и финансовых возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В оценке внутрихозяйственной деятельности важная роль отводится процедурам и методам анализа затратам на производство продукции. С их помощью выявляются факторы и причины возникновения перерасходов по отдельным статьям затрат, разрабатываются управленческие решения по снижению себестоимости продукции и предложения по их реализации в хозяйственной деятельности предприятия, рассчитываются отклонения фактических значений затрат от сметных, непроизводительных расходов и потерь, устанавливается их влияние на изменение прибыли и рентабельности продукции.

Контроль за соблюдением сметных (плановых) значений затрат на производство продукции является существенным моментом управления деятельностью предприятия. В процессе контроля необходимо четко проанализировать структуру затрат и выявить отклонение от сметных значений по экономическим элементам. При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видам расходов, характеризующим их экономическое содержание. Использование аналитических процедур в контроле за изменениями затрат по экономическим элементам помогает определить основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от нормативных.

Таблица 1

Структура затрат по экономическим элементам

Статьи затрат	По смете	Фактический	Отклонение
	сумма тыс. тнг	уд. вес, %	сумма тыс. тнг	уд. вес, %	сумма тыс. тнг	уд. вес, %
Материальные затраты - всего	57442	83,10	28102,5	66,42	-29339,5	-16,68
сырье и материалы	53260	77,05	22431,5	53,02	-30828,5	-24,04
работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями	1359	1,97	653	1,54	-706	-0,42
топливо	768	1,11	2415,5	5,71	1647,5	4,60
энергия	1397	2,02	1046	2,47	-351	0,45
вода	658	0,95	1556,5	3,68	898,5	2,73
Затраты на оплату труда	4642	6,72	7140,5	16,88	2498,5	10,16
Отчисления на соц. нужды	1549	2,24	2432,5	5,75	883,5	3,51
Амортизация основных фондов	257,5	0,37	203,5	0,48	-54	0,11
Прочие затраты - всего	5229,5	7,57	4430,5	10,47	-799	2,91
износ по нематериальным активам
арендная плата	1688	2,44	1423,5	3,36	-264,5	0,92
налоги включаемые в себестоимость продукции	2004,5	2,90	1809,5	4,28	-195	1,38
отчисления в ремонтный фонд	342	0,49	290	0,69	-52	0,19
оплата услуг сторонних организации	1195	1,73	907,5	2,14	-287,5	0,42
Из них:
связи	472,5	0,68	335,5	0,79	-137	0,11
рекламные агентство и аудиторских организаций	135	0,20	118	0,28	-17	0,08
образования	67,5	0,10	24,5	0,06	-43	-0,04
по ремонтно-профилактическим работам	180	0,26	232,5	0,55	52,5	0,29
транспортные услуги	340	0,49	197	0,47	-143	-0,03
Итого затрат на производство	69120	100,00	42310	100	-26810,5	-

Данные таблицы 1 показывают, что у предприятия возникла значительная экономия по материальным затратам на 29339,5 тыс. тенге, в том числе за счет уменьшения расходов сырья и материалов, энергии, а также расходов по работам и услугам производственного характера, выполненным сторонними организациями. Кроме того, выявлено снижение расходов, связанных амортизацией основных фондов на 54 тыс. тенге. и прочих затрат на 799 тыс. тенге

Вместе с тем можно отметить существенный перерасход по затратам на оплату труда (2498,5 тыс. тенге) и отчисления на социальные нужды (на 883,5 тыс. тенге), а также по топливу и воде (соответственно на 1647,5 тыс. тенге и 898,5 тыс. тенге) в составе элемента «Материальные затраты». При этом следует учесть, что представленные в таблице 1 сметные значения затрат пересчитаны на фактический объем выпущенной продукции. Данное обстоятельство позволяет нам уже на первом этапе анализа судить о том, что выявленные экономия и перерасход по отдельным видам затрат получены вследствие возникновения отклонений от установленных в смете норм, тарифов, расценок. Поэтому в ходе анализа необходимо проверить обоснованность разрабатываемых норм расходов материальных ресурсов, выявить причины возникновения непроизводственных затрат по оплате труда, установить факторы, вызвавшие перерасход по топливу и воде.

Отмеченные отклонения фактических затрат от их плановых значений повлияли на изменение их структуры. В частности, уменьшилась доля материальных и прочих затрат в себестоимости продукции. Удельный вес амортизации основных фондов снизился незначительно и составил в фактической величине затрат лишь 4,48%.

Одновременно возросла доля затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды, что обусловлено перерасходом по ним в сравнении со сметными значениями. Поэтому на следующем этапе анализа необходимо определить, по каким статьям затрат, видам выпускаемой продукции, центрам ответственности возникли отклонения. Необходимо проанализировать затраты на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции не только в целом за год, но и ежемесячно, что позволит выяснить целевое использование средств на изготовление продукции, организацию производства, обслуживание и управление.

Таким образом, исследование производственной себестоимости продукции по статьям калькуляции способствует углублению поиска внутрихозяйственных резервов ее снижения. Начать этот поиск необходимо с выявления отклонений по отдельным статьям и изменений в структуре производственной себестоимости продукции в целом по предприятию.

Таблица 2

Структура производственной себестоимости продукции по статьям затрат

Статьи затрат	2005 г.	2006 г.	Отклонение
	сумма тыс. тнг	уд. вес, %	сумма тыс. тнг	уд. вес, %	сумма тыс. тнг	уд. вес, %
Сырье и основные материалы	14641	36,6	12749	31,4	-1892	-5,1
Вспомогательные материалы	6068,5	15,2	6005	14,8	-63,5	-0,4
З/п производственных рабочих	2397,5	6,0	2290	5,6	-107,5	-0,3
Отчисления на соц.нужды	910,5	2,3	877,5	2,2	-33	-0,1
Общепроизводственные расходы	9040	22,6	10859	26,8	1819	4,2
Общехозяйственные расходы	6959,5	17,4	7730	19,1	770,5	1,7
Потери от брака	0	0	30,5	0,1	30,5	0,1
Производственная себестоимость	40017	100	40541	100	524	-

Сделанные по данным таблице 2 выводы практически полностью могут быть использованы для оценки изменения себестоимости, выпускаемых цехом готовой продукции.

Для полного выявления резервов снижения затрат необходимо в ходе осуществления проанализировать изменения фактической производственной себестоимости продукции не только по местам их возникновения, но и по каждому конкретному изделию путем сопоставления данных плановых и отчетных калькуляции. Проведем исследование на примере выпуска 50 кг. муки (один мешок).

Таблица 3

Анализ производственной себестоимости продукции за 2012 год

Показатель	На калькуляционную ед.(50кг), тнг	На весь выпуск продукции, тыс. тнг	Отклонение
	в плановых нормах и ценах	в фактических нормах и ценах	в плановых нормах и ценах	в фактических нормах и ценах	по калькуляционной единице	по всему выпуску продукции
Сырье и основные материалы	389,298	340	12776,0	12749,0	-50	-27,0
Вспомогательные материалы	523,146	346	6125,0	6005,0	-177	-120,0
З/п производственных рабочих	173,342	170	2297,0	2290,0	-3	-7,0
Отчисления на соц.нужды	66,742	62	872,9	877,5	-5	4,6
Общепроизводственные расходы	625,768	925	10735,0	10859,0	299	124,0
Общехозяйственные расходы	561,236	913	7690,3	7730,0	352	39,7
Потери от брака	0	0	0	30,5	0	30,5
Производственная себестоимость	2339,5	2756,5	40496,16	40541,0	417	44,8



Как показывают данные таблицы 3, по сырью, основным материалам и вспомогательным материалам, израсходованы на производство муки, а также по соответствующей им сумме транспортно-заготовительных расходов была получена экономия.

Таким образом, за счет снижения фактических материальных и трудовых затрат по сравнению с их плановой величиной предприятием была получена значительная экономия на общую сумму 158,6 тыс. тенге (27+120+7+4,6) по всему выпуску муки. Вместе с тем существенный перерасход был допущен по всем статья накладных расходов, включаемых в себестоимость продукции косвенным путем. Данное обстоятельство еще раз подтверждает необходимость в тщательном и повседневном анализе этих затрат.

Анализ производственной себестоимости продукции по калькуляционным статьям позволяет сделать вывод, что прямые материальные и трудовые затраты занимают в ней наибольший удельный вес. По данным таблицы 2, в фактической полной себестоимости доля прямых материальных затрат составляет 46,2% (31,4+14,8), а заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды- 7,8% (5,6+2,2). Поэтому на следующем этапе анализа необходимо выявить влияния факторов на величину возникших в производственном процессе отклонений от плановых значений. Среди таких факторов следует выделить три основных: объем выпущенной продукции, ее структура и уровень затрат по отдельным видам изделий.

Важным этапом внутрихозяйственного анализа является оценка соблюдения сметы по накладным общепроизводственным и общехозяйственным. В процессе анализа соблюдения сметы затрат необходимо с помощью определенных методов и процедур выявить отклонения накладных расходов от сметных значений и влияние на это отклонение двух факторов - уровня затрат на отдельные изделия и объема продукции. При этом надо также исследовать изменения этих расходов на один тенге продукции.

Таблица 4

Анализ накладных расходов

Показатели	По смете	По смете в пересчете на фактический выпуск	Фактический	Отклонение Всего (3-1)	В том числе за счет изменения уровня расходов на отдельные изделия(3-2)	объем продукции(2-1)
А	1	2	3	4	5	6
Общепроизводственные (цеховые)расходы	9219,5	9040	10859	1639,5	1819	-179,5
Общехозяйственные расходы	6959,5	6959,5	7730	770,5	770,5	0
Итого накладных расходов на обслуживание производства и управления	16179	15999,5	18589	2410	2589,5	-179,5
Объем выпущенной продукции в оптовых ценах	81762	72818	72818	-8944	0	-8944
Накладные расходы на 1 тнг. продукции	9,5	11	12,5	3	1,5	1,5

Данные таблицы 4 показывают, что в результате несоблюдения сметы расходов на обслуживание производства и управление себестоимости продукции увеличилась на 2410 тыс. тенге, в том числе за счет превышения сметных значений по цеховым расходам - на 1639,5 тыс. тенге.

В ходе дальнейшего исследования необходимо выяснить причины перерасхода по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, для чего следует выявить отклонение по каждой статье. Рассмотрим изменение по сравнению установленной сметой общепроизводственных (цеховых) расходов.

Таблица 5

Оценка соблюдения сметы и структуры общепроизводственных (цеховых) расходов

Статьи расходов	Фактически	Отклонение(+,-)
	уд. вес, %	сумма тыс. тнг	уд. вес, %	сумма тыс. тнг	уд. вес, %
Содержание аппарата управления цеха	479	5,2	540,5	5,0	61,5	-0,2
Содержание прочего цехового аппарата	92	1,0	339,5	3,1	247,5	2,1
Содержание и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, инвентаря	5470	59,3	7068	65,1	1598	5,7
Амортизация оборудования, зданий, сооружений, инвентаря	226,5	2,5	60	0,6	-166,5	-1,9
Ремонт оборудования, зданий, сооружений и инвентаря	2077	22,5	1765	16,2	-312	-6,3
Охрана труда	875	9,5	1086	10,0	211	0,5
Прочие расходы	0	0,0	0	0,0	0	0,0
Итого	9220,5	100	10862	100	1641,5	0,0
Расходы, пересчитанные на фактический выпуск	9040	0	10859		1819	0,0

По данным таблицы 5, наибольший удельный вес в структуре цеховых расходов занимают затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений, инвентаря и их ремонт. Наибольшее превышение сметы на 1598 тыс. тенге произошло за счет сверхплановых затрат на содержание основных средств общепроизводственного назначения.

Значительно увеличились расходы на содержание аппарата управления и прочего цехового персонала, общий перерасход составил 309 тыс. тенге (61,5+247,5). Кроме того, превышение сметы произошло по затратам на охрану труда (на 211 тыс. тенге). Следует отметить, что при расчете на фактический объем выпущенной продукции величина выявленного перерасхода еще больше.

Важно провести также оценку соблюдения сметы по местам возникновения этих расходов- цехам основного производства.

Данные таблицы 6 свидетельствуют, что общий перерасход по общепроизводственным расходам на 1643,6 тыс. тенге возник за счет превышения их сметных значений по мельзаводу - 865 тыс. тенге, макаронный цех - на 778,5 тыс. тенге. Общий резерв снижения общепроизводственных расходов по мельзаводу составляет 1271,5 тыс.тенге (55,5+145+1010,5+60,5), а по макаронному цеху-879,5 (6+102,5+587,5+33+150,5).

Необходимо учитывать то обстоятельство, что цеховые расходы включают в себя и затраты подразделений вспомогательного производства. Поэтому для расширения поиска внутрихозяйственных резервов следует также дать оценку соблюдения смет расходов электроцеха, котельной, ремонтно-механическим, транспортным участками, являющимися наряду с основными цехами важнейшими местами возникновения затрат и центрами ответственности.

Таблица 7

Оценка соблюдения сметы затрат по участкам вспомогательного производства, тыс. тенге

Статьи расходов	Электроцех	Котельная	Ремонтно-механический	Транспортный участок
	По смете	Фактически	Отклонение(+,-)	По смете	Фактически	Отклонение(+,-)	По смете	Фактически	Отклонение(+,-)	По смете	Фактически	Отклонение(+,-)
Материальные затраты(без энергозатрат)	66,5	171,5	105	377	256	-122	47,5	38	-9,5	662	683	21
Энергозатраты	6,5	6,5	0	1318	1291	-28	32,5	20	-13	11,5	12	0,5
Затраты на оплату труда	99,5	116,5	17	205	255	50	140	174	33,5	239	262	23
Отчисления на соц.нужды	38,5	45	6,5	78,5	98	19,5	54	66,5	12,5	92	101	8,5
Амортизация основных фондов	3,5	3,5	0	50	50	0	2,5	2,5	0	52	52	0
Прочие расходы	37	35,5	-1,5	116	107	-9	25,5	9,5	-16	96,5	73,5	-23
Итого	251,5	378,5	127	2144	2055	-89	925	310	-615	1153	1182	29

Сравнивая фактических и сметных затрат участков вспомогательного производства, проведенные в таблице 7, наглядно показывают, что общий перерасход по цеховым расходам был получен в том числе за счет превышения сметных расходов по электроцеху (на 127 тыс. тенге), по транспортному (на 29 тыс. тенге). Это связано главным образом с перерасходом по материальным затратам, а также затратам на оплату труда и отчислениями на социальные нужды. Причинами сложившейся ситуации являются: увеличение объема ремонтных работ и стоимости необходимых для их выполнения материалов; рост расходов на оплату труда ремонтных рабочих за работу во внеурочное время; увеличение затрат, связанных с заменой оборудования цехов. и др.

Поэтому в ходе контроля следует разработать превентивные меры по предупреждению возникновения перерасхода по этим затратам, например, путем создания ремонтного фонда, позволяющего сгладить возникающие перекосы и неравномерность включения расходов на ремонт в себестоимость продукции.

Таблица 8

Оценка соблюдения сметы общехозяйственных расходов

Статьи расходов	По смете	Фактически	Отклонение(+,-)
	сумма тыс. тнг	уд. вес, %	сумма тыс. тнг	уд. вес,	сумма тыс. тнг	уд. вес, %
Содержание аппарата управления	1237	17,8	1331	17,2	94	-0,6
Командировки и перемещения	130,5	1,9	94	1,2	-36,5	-0,7
Содержание пожарной и сторожевой охраны	135	1,9	164,5	2,1	29,5	0,2
Содержание прочего общезаводского персонала	203	2,9	382	4,9	179	2,0
Амортизация основных средств	109,5	1,6	24,5	0,3	-85	-1,3
Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения	986	14,2	1704	22,0	718	7,9
Расходы на техническое усовершенствование, содержание лаборатории	609	8,8	759,5	9,8	150,5	1,1
Охрана труда	58,5	0,8	21	0,3	-37,5	-0,6
Подготовка кадров	69,5	1,0	61,5	0,8	-8	-0,2
Прочие расходы	999	14,4	904	11,7	-95	-2,7
Налоги	2422,5	34,8	2229,5	28,8	-193	-6,0
Непроизводительные расходы	0	0,0	54,5	0,7	54,5	0,7
Итого	6959,5	100,0	7730	100	770,5	0,0

Данные таблицы 8 свидетельствуют о том, что общий перерасход по затратам общехозяйственного назначения на 770 тыс. тенге образовался за счет превышения сметных значений по следующим статьям: содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря; содержания аппарата управления и прочего общезаводского персонала; содержание лаборатории и др. вместе с тем сократились расходы, связанные с уплатой налогов на 193 тыс. тенге, или на 6% по структуре. Получена экономия по затратам на охрану труда, подготовку кадров.

Существенным резервом снижения общехозяйственных расходов является устранение непроизводительных расходов, общая сумма которых составила 54,5 тыс. тенге. Выявленные отклонения по статьям затрат обусловили изменения структуры общехозяйственных расходов. Однако по-прежнему значительную долю в них составляют налоги (28,8%), содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения (22%), аппарата управления и прочего общезаводского персонала (22,1%), а также расходы на содержание лаборатории 9,8%.

Существующий на сегодняшний день уровень организации планирования и учета издержек производства имеет существенные недостатки. По расходам на обслуживание производства и управления планирование осуществляется по уровням затрат предыдущего периода, при этом не всегда проводится глубокий предварительный контроль и анализ возможных резервов снижения расходов. Это существенно ослабляет значение плановых показателей в качестве контрольных параметров, позволяющих реально оценить сложившуюся ситуацию в формировании себестоимости продукции.

Подведя итог проведенному анализу, следует отметить, что анализ затрат, включаемых в себестоимость продукции выпускаемой продукции, является важным участком аналитической деятельности на предприятии. Он нацелен на выявление внутрихозяйственной резервов их снижения, причин и факторов, повлиявших на возникновение отклонение от плановых значений. В ходе анализа важно не только установить величину отклонений, но и выявить меру ответственности производственных и функциональных подразделений за возникновение перерасходов, для чего необходимо разрабатывать по каждому из них бюджеты расходования ресурсов предприятия и проводить на регулярной основе оценку их исполнения. Это позволит усилить адресный характер анализа и контроля и во многом будет способствовать повышению эффективности хозяйствования, достижению более высоких показателей прибыли и рентабельности продукции.

2.3 Анализ затрат товарной продукции

Затраты товарной произведенной продукции очень важный обобщающий показатель себестоимости продукции, характеризующий уровень издержко емкости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции в действующих ценах. Если уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы убыточным.

Снижение затрат характеризует успешность работы предприятия по внедрению новой техники, повышению производительности труда, соблюдению режима экономии в расходовании материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявлению и использованию внутренних резервов.

Сущность влияния изменения количества выпущенной продукции состоит в том, что рентабельность изделий, вырабатываемых предприятием, не одинакова. Следовательно выпуск продукции с относительно высокой рентабельностью в большом размере, чем это имело место в прошлом году, вызовет снижение затрат объема продукции, и, наоборот, увеличение выпуска менее рентабельной продукции приведет к увеличению уровня затрат.

Влияние фактора изменения количества выпущенной продукции:

Снижение себестоимости отдельных изделий является основным фактором снижения уровня затрат продукции. Однако этот ресурсосберегающий фактор на многих предприятиях еще не занял преобладающего места в обеспечении роста прибыли и повышения рентабельности производства. Величина влияния этого фактора на изменение уровня затрат продукции исчисляется путем сопоставления фактических затрат продукции, отчетного года в оптовых ценах предыдущего года с затратами продукции предыдущего года, пересчитанными на фактический выпуск продукции отчетного года, по следующей формуле:

На уровень затрат продукции оказывает влияние изменение цен на готовую продукцию. Причем зависимость здесь обратная. При снижении оптовых цен на продукцию при прочих равных условиях увеличиваются затраты продукции и, наоборот, при их увеличении уровень затрат снижается. Величина влияния фактора изменения цен на уровень затрат определяется путем сопоставления затрат фактически выпущенной продукции в ценах действующих в отчетном году, с затратами той же продукции в ценах предыдущего года:

Влияние показателей определяют с помощью факторной модели, которая имеет следующий вид:



С = А/Х + В,

где А - сумма постоянных затрат;

X - объем производства, шт.;

В - сумма переменных затрат на единицу продукции.

Таблица 9

Данные по а/п 175/70 R 13 КАМА-505 для факторного анализа себестоимости

Показатели	Высший Первый
	2010 год	2011 год
Объем выпущенной продукции (тыс. шт.)	83,658	82,393
Постоянные затраты (тыс.)	9880,60	12612,39
Переменные затраты на единицу продукции	105,94	137,47

На основе этой модели и данных таблицы произведем расчет влияния факторов методом цепных подстановок. Определим себестоимость по данным за прошлый период:

Cпл. = Апл. / Xпл. + Впл. = 9880,60 / 83,658 + 105,94 = 118,11 + 105,94 = = 224,04

Определим себестоимость при фактическом объеме и плановых затратах:

C1 = Апл. / Xф. + Впл. = 9880,60 / 82,393 + 105,94 = 119,92 + 105,94 = 225,86

Определим себестоимость продукции при фактическом объеме выпущенной продукции, фактических постоянных затратах и плановых переменных затратах:

C2 = Аф. / Xф. + Впл. = 12612,39 / 82,393 + 105,94 = 153,08 + 105,94 = 259,02

Определим себестоимость при фактическом объеме, фактических постоянных и переменных затратах:

Cф. = Аф. / Xф. + Вф. = 12612,39 / 82,393 + 137,47 = 153,08 + 137,47 = 290,55

Общее изменение себестоимости единицы продукции составило:

ДCобщ. = Cф. - Cпл. = 290,55 - 224,05 = 66,50

Изменения произошли за счет изменения следующих факторов:

- изменения объема выпущенной продукции:

ДCХ = C1 - Cпл. = 225,86 - 224,05 = + 1,81

- изменения постоянных затрат:

ДCА = C2 - C1 = 259,02 - 225,86 = + 33,16

- изменения удельных переменных затрат:

ДCВ = Cф. - C2 = 290,55 - 259,02 = + 31,53

Определим себестоимость по данным прошлого периода:

Спл. = Aпл. / Хпл. + Впл. = 4723,72 / 41,757 + 94,46 = 113,12 + 94,46 = 207,58

Определим себестоимость при фактическом объеме и плановых затратах:

С1 = Aпл. / Хф. + Впл. = 4723,72 / 35,730 + 94,46 = 132,21 + 94,46 = 226,67

Определим себестоимость при фактическом объеме выпущенной продукции, фактических постоянных затратах и плановых переменных затратах:

С2 = Aф. / Хф. + Впл. = 5485,56 / 35,730 + 94,46 = 153,53 + 94,46 = 247,99

Определим себестоимость при фактических постоянных и переменных затратах и фактическом объеме:

Сф. = Аф. / Хф. + Вф. = 5485,56 / 35,730 + 129,26 = 153,53 + 129,26 = 282,79

Общее изменение себестоимости единицы продукции составило:

Д Со6щ. = Сф. - Спл. = 282,79 - 207,58 = + 75,21

Изменения произошли за счет влияния следующих факторов:

- изменения объема выпущенной продукции:

Д Сх = С1 - Спл. = 226,67 - 207,58 = + 19,09

- изменения постоянных затрат:



Д СА = С2 - С1 = 247,99 - 226,67 = + 21,32

3. Мероприятия по снижению себестоимости продукции предприятия ТОО “SAPSAN Kost”

3.1 Основные направления снижения себестоимости продукции предприятия

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает прежде всего рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Снижение себестоимости планируется по двум показателям: по сравнимой товарной продукции; по затратам на 1ед. товарной продукции, если в общем объеме выпуска удельный вес сравнимой с предыдущим годом продукции невелик. К сравнимой товарной продукции относят все ее виды, производимые на данном предприятии в предыдущем периоде в массовом или серийном порядке.